其它稅種會(huì)計(jì)處理(PPT 35頁(yè))

1、其它稅種會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 印花稅會(huì)計(jì)處理 第三節(jié) 土地增值稅會(huì)計(jì)處理 第四節(jié) 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)處理1 第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、納稅義務(wù)人掌握以下三點(diǎn)：1、城建稅的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位，以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。 2、對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、外籍個(gè)人不征收城建稅。3、進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。2二、稅率 1%，5%，7%三、計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù) , 是指納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。注意掌握

2、以下四方面問(wèn)題：1、納稅人違反三稅有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)；2、納稅人在被查補(bǔ)三稅和被處理罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。3、城建稅以三稅 稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如果要免征或者減征三稅，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅。 4、對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。 3 第二節(jié) 印花稅一、納稅義務(wù)人二、稅目、稅率 1、稅目 13個(gè)稅目。 2、稅率 （1）比例稅率 4 1）適用0.05稅率的為“借款合同”；2）適用0.3稅率的為“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；3）適用0.5稅率的是

3、“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿； 4）適用1稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同” 、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)” ； （2）定額稅率5三、應(yīng)納稅額計(jì)算1、加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)此類合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。要注意的是：（1）對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定制合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購(gòu)銷合同”計(jì)算印花稅，以合計(jì)稅額為該合同的應(yīng)納印花稅額；凡合同中未分別記載的，則應(yīng)就全部金額依照“加工承攬合同”及其所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納的印花稅額。6 （2）對(duì)于由

4、委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照“加工承攬合同”及其所適用的稅率計(jì)算應(yīng)納的印花稅額。 2、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)此類合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)用，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。73、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)此類合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入或支付的保險(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。 4、借款合同的計(jì)稅依據(jù) 5、技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)此類合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載金額。對(duì)于技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就其合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于按合同約定的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按所約定的

5、報(bào)酬金額計(jì)稅。8 6、賬簿類憑證的計(jì)稅依據(jù) 此類憑證的計(jì)稅依據(jù)要區(qū)分記載資金的賬簿和其他賬簿。對(duì)于記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，其計(jì)稅依據(jù)是“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。 7、簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的應(yīng)稅合同 8、以貨易貨合同 9、貨物聯(lián)運(yùn)合同 首先要區(qū)分是國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)還是國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)。對(duì)于國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由分別辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。9對(duì)于國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)，分兩種情況：（1）凡由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企

6、業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)結(jié)算應(yīng)納稅額。（2）由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。 10 10、建筑安裝的分包轉(zhuǎn)包合同 施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。 11、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)賬簿 12、同時(shí)載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)但適用不同稅目稅率的憑證 對(duì)于此類憑證，應(yīng)區(qū)分是

7、否將不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額分別記載。如分別記載的，應(yīng)分別按不同的稅目稅率計(jì)稅，將稅額相加后貼花；如未分別記載金額的，則按稅率高的計(jì)稅貼花。 11 此外，在計(jì)算印花稅時(shí)還要注意兩點(diǎn)：第一，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或者是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。第二，對(duì)于已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。12四、 征收管理 （一）納稅辦法 1、自行貼花納稅法 注意：對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。 2、匯貼或匯繳納稅法此

8、種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。13 （1）匯貼納稅法。適用條件是：一份憑證的應(yīng)納稅額超過(guò)500元。（2）匯繳納稅法。適用條件：同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，可申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)1個(gè)月。143、委托代征法（二）納稅環(huán)節(jié)P293（三）納稅地點(diǎn) 1、一般實(shí)行就地納稅； 2、全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)的合同在納稅人所在地納稅； 3、地方主辦的訂貨會(huì)其納稅地點(diǎn)由省級(jí)人民政府確定。（四）征收管理與違章處罰15例：某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）實(shí)收資本比2007年增加100萬(wàn)元；開(kāi)立新增賬簿6本。（2）與租賃公司簽訂融資租賃

9、合同，合同金額300萬(wàn)元，年利率0.05%（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬(wàn)元，甲公司的貨物價(jià)值450萬(wàn)元。 16（4）與乙公司簽訂受托加工合同，本企業(yè)提供價(jià)值80萬(wàn)元的原材料和價(jià)值15萬(wàn)元的輔助材料并收加工費(fèi)20萬(wàn)元。（5）與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同，轉(zhuǎn)讓收入由丙公司按2005年-2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的30%支付。（6）與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元(其中含裝卸費(fèi)0.5萬(wàn)元)。（7）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。要求：逐項(xiàng)計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的印花稅。17答案：（1）實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅100萬(wàn)元0.05%500(元)賬簿應(yīng)納印

10、花稅=65=30(元)（2）融資租賃合同應(yīng)納印花稅300萬(wàn)元0.005%150(元)（3）以物易物合同印花稅=(350萬(wàn)元450萬(wàn)元)0.03%2400(元)（4）加工合同應(yīng)納印花稅(15萬(wàn)元20萬(wàn)元)0.05%+800.03%415(元)（5）技術(shù)合同應(yīng)納印花稅，先按5元計(jì)稅（6）貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅(8萬(wàn)元0.5萬(wàn)元)0.05%37.5(元)（7）鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅20萬(wàn)元1200(元)18 第三節(jié) 土地增值稅會(huì)計(jì)處理 一、土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人，是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人。單位包括各類企業(yè)單位（包括外商投資企

11、業(yè)和外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織。個(gè)人包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和外籍個(gè)人。 19二、土地增值稅的征稅范圍 三個(gè)判定條件 土地使用權(quán)為國(guó)有、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、取得收入三、土地增值稅的稅額計(jì)算 土地增值稅的計(jì)算一般有以下幾個(gè)步驟：第一，確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，第二，計(jì)算可以扣除項(xiàng)目的金額，第三，計(jì)算增值額和增值率，第四，計(jì)算應(yīng)納稅額。201、確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 2、確定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額 （2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 （3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 取決于利息情況: 第一，利息支出，能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，并能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明的， 允許扣除的費(fèi)用=利息+(1)+(2)

12、*5%以內(nèi) 注意:超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。 21 第二，利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)?，或者雖能計(jì)算分?jǐn)偟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明時(shí)， 允許扣除的費(fèi)用=(1)+(2)*10%以內(nèi) （4）稅金及附加。 包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和印花稅。但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的印花稅，因已列入管理費(fèi)用予以扣除，因此不再允許扣除。 （5）加計(jì)扣除金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在按上述規(guī)定取得扣除項(xiàng)目后，還可以按上述取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)扣除20。22 3、計(jì)算土地增值額和增值率增值額轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額增值率（增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例）增值

13、額扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值率的目的，是要確定適用稅率及其速算扣除系數(shù)。 234、計(jì)算土地增值稅應(yīng)納稅額土地增值稅計(jì)算有兩種方法。（1）分級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額（每一級(jí)距的增值額適用稅率）（2）一次計(jì)算應(yīng)納稅額增值額適用稅率扣除項(xiàng)目金額速扣率24練習(xí)題: 某市區(qū)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓一幢，共取得轉(zhuǎn)讓收入5000萬(wàn)元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用為500萬(wàn)元；投入的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為120萬(wàn)元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），比按工商銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息多出10萬(wàn)元

14、。另知公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5，請(qǐng)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅稅額。 25解答： 首先，確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入為5000萬(wàn)元。 其次，確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額如下：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬(wàn)元；（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為1500萬(wàn)元；（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(120-10）+（500十1500）5110+100210（萬(wàn)元） （4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金50005（1+7%+3%）=250+25=275（萬(wàn)元）26 （5）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除（500十1500）20=400（萬(wàn)元） （6）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額500十1500十210

15、十275十4002885（萬(wàn)元）再次，計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額5000-28852115（萬(wàn)元）同時(shí)計(jì)算增值率2115/2885=73.3（7）應(yīng)納稅額=211540-28855=846-144.25=701.75萬(wàn)元 27 第四節(jié) 房產(chǎn)稅一、納稅人二、征稅范圍-不包括農(nóng)村三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù) 房產(chǎn)余值和租金 四、房產(chǎn)稅的稅率按年從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，稅率為1.2；按次從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，稅率為12；注意：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按4的稅率征收房產(chǎn)稅。28五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次

16、月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。29（4）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，交納房產(chǎn)稅。（5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅.（6）納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 注意：從2009年1月1日起因房產(chǎn)實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)變更而終止納稅義務(wù)的，應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)計(jì)算到其變更的當(dāng)月末。2、納稅期限30例題：（1）趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值

17、60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己及家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2009年6月30日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元，趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（ ）。 A.288元 B.576元 C.840元 D.864元答案：A,(1200*6*4%=288元）31 （2）某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2005年1月1日時(shí)的原值分別為1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，2005年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2005年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時(shí)對(duì)A棟房產(chǎn)開(kāi)始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房產(chǎn)的月租金為10萬(wàn)元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）。A、15.04萬(wàn)元 B、16.32萬(wàn)元 C、18.24萬(wàn)元D、22.72萬(wàn)元32 （3）某企業(yè)2009年2月委托一施工單位新建廠房，9月對(duì)建成的廠房驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工上價(jià)值100萬(wàn)元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計(jì)1100萬(wàn)元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2009年企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（） A.2.1萬(wàn)元 B.2.31萬(wàn)元 C.2.8萬(wàn)元 D.3.08萬(wàn)元 答案：B，（應(yīng)納房產(chǎn)稅=1100（1-30）1.23/12=2.31萬(wàn)元。施工企業(yè)將材料棚交還或估價(jià)轉(zhuǎn)