企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧11

1、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第11講財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅（一）納稅人房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。一、房產(chǎn)稅（一）納稅人（1）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人；（2）產(chǎn)權(quán)未確定或者糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人；（3）產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人；（4）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。（二）征稅范圍1、房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。2、獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等）不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。1、從價(jià)計(jì)征以房產(chǎn)余值（按房產(chǎn)原值一次減除103

2、0）為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2（三）計(jì)稅依據(jù)2、從租計(jì)征按房產(chǎn)租金收入的12計(jì)征。 應(yīng)納稅額租金收入12自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，按4的稅率征收房產(chǎn)稅。出租居民住房適用10的個(gè)人所得稅稅率。（三）計(jì)稅依據(jù)（1）以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按照“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。（2）以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，視同出租，按照“租金收入”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。（3）屬于融資租賃性質(zhì)的房屋以“房產(chǎn)余值”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。3、特殊規(guī)定（一）納稅人印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅

3、法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。二、印花稅1、簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但是不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。2、在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。（一）納稅人印花稅的稅率有兩種形式：1.比例稅率2.定額稅率（二）稅率1、合同：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)（1）以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)“全額”計(jì)稅，不得作任何扣除。（2）載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。（三）印

4、花稅的計(jì)稅依據(jù)2、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率萬(wàn)分之五貼花3、不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證）和輔助性賬簿（企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類(lèi)賬簿）：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)，每件5元定額稅率（三）印花稅的計(jì)稅依據(jù)（一）納稅人在我國(guó)境內(nèi)“承受”（獲得）“土地、房屋權(quán)屬”（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）的單位和個(gè)人。通俗的講，誰(shuí)買(mǎi)房，誰(shuí)繳納契稅。三、契稅1、基本界定（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)?）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)òǔ鍪?、?zèng)與、交換）（3）房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。（二）征稅范圍

5、（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式承受土地、房屋權(quán)屬。2、視同轉(zhuǎn)移的特殊情況3、不繳納契稅的情況土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。三、契稅1、只有一個(gè)價(jià)格的情況國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。2、無(wú)價(jià)格的情況土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格確定。（三）契稅的計(jì)稅依據(jù)3、有兩個(gè)價(jià)格的情況土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”；4、補(bǔ)繳契稅的情況以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓

6、房地產(chǎn)時(shí)，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。（三）契稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。（四）契稅納稅期限（一）納稅人1、城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個(gè)人繳納；2、擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；3、土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；4、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。四、城鎮(zhèn)土地使用稅1、凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。2、建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地

7、區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人“實(shí)際占用”的土地面積。1、凡由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。2、尚未組織測(cè)定但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用權(quán)證書(shū)的，以證書(shū)確定的土地面積為準(zhǔn)。3、尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書(shū)后再作調(diào)整。（三）計(jì)稅依據(jù)（一）納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）的單位和個(gè)人。五、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額。應(yīng)納稅額（增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅）適用稅率納稅人所在

8、地為城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，稅率為l%。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算1.納稅人違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。2.納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。3.如果要免征或者減征“三稅”，也要同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。（三）特別規(guī)定4.對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已經(jīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。5.由受托方代扣代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按照受托方所在地的適用稅率執(zhí)行。（三）特別規(guī)定

9、（一）征稅范圍目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類(lèi)，1、原油：僅限于開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油2、天然氣：專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”3、原煤：不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4、其他非金屬礦原礦 5、黑色金屬礦原礦6、有色金屬礦原礦 7、鹽：固體鹽、液體鹽六、資源稅1、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以“銷(xiāo)售數(shù)量”為課稅數(shù)量；2、納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量；3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以“收購(gòu)數(shù)量”為課稅數(shù)量；4、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的“產(chǎn)量”為課稅數(shù)量。（二）征稅數(shù)量1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)