多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理課件

1、多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理課程主要內(nèi)容一、企業(yè)與銷售商（結(jié)算方式、買一贈一、價外費用）（銷售自產(chǎn)設(shè)備并且安裝、總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間結(jié)算價格、工廠與銷售公司結(jié)算價格）二、企業(yè)與供應(yīng)商（專用發(fā)票）西安 張輝2課程主要內(nèi)容（續(xù)）三、出租人與承租人（租金、押金、裝修、改建、轉(zhuǎn)租）三、企業(yè)與資金拆借人（無償拆借、個人資金、現(xiàn)金池、統(tǒng)借統(tǒng)還、信托融資、資本弱化）四、承包掛靠經(jīng)營六、集團(tuán)勞務(wù)分配西安 張輝3銷售收入的確認(rèn)原則一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則二、納稅資金能力原則注：各種結(jié)算方式分析三、成本確定原則 注：購物卡、收取定金加工西安 張輝4權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)所得稅法實施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)

2、生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。西安 張輝5權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外1、特許權(quán)使用費會計：分期確認(rèn)稅法：合同約定日期2、有形資產(chǎn)出租收入會計：分期確認(rèn)稅法：合同約定日期或者分期確認(rèn)（提前收取租金）3、股息部分資產(chǎn)負(fù)債表日宣告分配時 （權(quán)益法） （成本法和稅法）西安 張輝6對比分析收付實現(xiàn)制貨幣資金不含應(yīng)收款項納稅資金能力貨幣資產(chǎn)包括應(yīng)收款項7納稅資金能力原則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，不一定是交易雙方約定的收款時間，如書面約定賒銷和分期收款等如果

3、稅法明確規(guī)定，按照書面合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，暫時不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；如果稅法沒有明確規(guī)定，應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，即為流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間西安 張輝8納稅資金能力原則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，不一定是交易雙方約定的收款時間，如書面約定賒銷和分期收款等如果稅法明確規(guī)定，按照書面合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，則應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，暫時不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；如果稅法沒有明確規(guī)定，應(yīng)收賬款的確認(rèn)之日，即為流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間西安 張輝9納稅資金能力原則增值稅：提前開具發(fā)票的 預(yù)收貨款下發(fā)出貨物營業(yè)稅：發(fā)票開具時間、合同約定的 收款時間、實際收款時間三者孰先

4、債務(wù)償還程序房產(chǎn)稅（從租）：合同約定的 收款時間、實際收款時間兩者孰先西安 張輝10專用發(fā)票與貨物交付法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋第八條出賣人僅以增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料證明其已履行交付標(biāo)的物義務(wù)，買受人不認(rèn)可的，出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實。注：接受專用發(fā)票，不一定意味著債權(quán)債務(wù)形成西安 張輝11普通發(fā)票與收款法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋第八條第二款合同約定或者當(dāng)事人之間習(xí)慣以普通發(fā)票作為付款憑證，買受人以普通發(fā)票證明已經(jīng)履行付款義務(wù)的，人民法院應(yīng)予支持，但有相反證據(jù)足以推翻的除外。注：如無充分適當(dāng)?shù)南喾醋C

5、據(jù)，表明貨款已經(jīng)收回，不可以申請壞賬損失西安 張輝12增值稅納稅義務(wù)時間增值稅暫行條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：西安 張輝13直接收款（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；注：直接收款方式，是指購買人付款后，購買人可以隨時要求提貨的結(jié)算方式。西安 張輝14預(yù)收賬款（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售

6、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；注：書面約定延遲履行西安 張輝15預(yù)收賬款（續(xù)）1、簽訂書面合同2、計入預(yù)收賬款科目3、沒有提前開具發(fā)票4、不得采用毛利率法西安 張輝16分期收款（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；注：“分期付款”，系指買受人將應(yīng)付的總價款在一定期間內(nèi)至少分三次向出賣人支付。西安 張輝17分期收款（續(xù)）所得稅法實施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同

7、約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；注：如果提前開具全額發(fā)票并交付對方 ，則取得索取銷售款項的權(quán)利，不再屬于分期收款方式銷售貨物西安 張輝18關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定法釋200133號第七十七條 人民法院就數(shù)個證據(jù)對同一事實的證明力，可以依照下列原則認(rèn)定：（二）物證、檔案、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄或者經(jīng)過公證、登記的書證，其證明力一般大于其他書證、視聽資料和證人證言；西安 張輝19書面合同法釋【2012】7號關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋 稅法不承認(rèn)當(dāng)事人之間沒有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結(jié)算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)事人之間的交易方式、交易習(xí)慣以及其他相關(guān)證

8、據(jù)，對買賣合同是否成立作出認(rèn)定。西安 張輝20成本確定原則流轉(zhuǎn)稅、所得稅、會計處理流轉(zhuǎn)稅：不考慮對應(yīng)的成本，多數(shù)貫徹納稅資金能力原則所得稅：考慮對應(yīng)成本，但不考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)會計處理：考慮對應(yīng)成本，還要考慮相關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)西安 張輝21成本確定原則（續(xù)）2008國稅函875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 同時滿足1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3. 收入的金額能夠可靠地計量； 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

9、西安 張輝22商業(yè)單位發(fā)行購物卡增值稅：直接收款結(jié)算方式，不考慮是否開具發(fā)票所得稅：如果雙方書面或者口頭約定了貨物的具體名稱或類別，相關(guān)的成本是可以可靠地核算的，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。西安 張輝23商業(yè)單位發(fā)行購物卡（續(xù)）如果雙方僅僅是約定了購買貨物的具體金額，但沒有明確具體的貨物名稱或類別，相關(guān)的成本是難以事先可靠地核算的，因此可以暫時不確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入，待實際確定貨物名稱或者類別時再確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入西安 張輝24加工承攬增值稅：預(yù)收賬款下發(fā)出貨物，但提前開具發(fā)票的除外所得稅：在加工貨物尚未發(fā)出以前，可以暫時不確認(rèn)所得稅收入，不考慮是否已經(jīng)開具發(fā)票西安 張輝25加工承攬（續(xù)1

10、）第一，貨物是否發(fā)出，企業(yè)負(fù)有舉證的義務(wù)。 毛利率法如果企業(yè)不能夠提供完整的原材料和庫存商品的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)推定為貨物已經(jīng)發(fā)出，計算相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅收入西安 張輝26加工承攬（續(xù)2）第二，如果在加工合同約定的驗收提貨日，承攬方已經(jīng)完成全部的加工過程，即使定作方尚未驗收提貨，也應(yīng)該確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。注：在加工合同規(guī)定的驗收提貨日，銷售結(jié)算方式已經(jīng)由預(yù)收貨款方式銷售貨物，轉(zhuǎn)變?yōu)椴扇≈苯邮湛钿N售方式銷售貨物西安 張輝27加工承攬（續(xù)3）第三，如果在加工合同規(guī)定的驗收提貨日，承攬方由于種種原因尚未完成全部加工過程，驗收提貨的具體時間無法確定，如果存在定作方書面同意的證

11、據(jù)，可以暫時不確認(rèn)為納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但加工產(chǎn)品一旦完成全部的加工過程，就應(yīng)該立即確認(rèn)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而不應(yīng)該遞延到定作方實際驗收提貨的當(dāng)天。注：雙方證據(jù)西安 張輝28分期收款與預(yù)收賬款某企業(yè)簽訂書面的銷售合同，注明先預(yù)收30%進(jìn)行定作加工，貨物發(fā)出并且安裝后再支付60%，運行一年后再支付10%在不考慮發(fā)票的前提下：30%預(yù)收款：在實際收取時不確認(rèn)增值稅收入，在發(fā)出貨物時再進(jìn)行確認(rèn)60%貨物：在安裝驗收合格后確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入（全部/部分）10%貨物：在書面合同約定付款日期確認(rèn)西安 張輝29委托代銷會計規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入應(yīng)用指南銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代

12、銷清單時確認(rèn)收入。增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；西安 張輝30預(yù)收款的不同處理 預(yù)收賬款下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就發(fā)出貨物的價值計算增值稅； 委托代銷下發(fā)出貨物，由于所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)就實際收款金額或代銷清單金額計算增值稅。西安 張輝31委托代銷的方式買斷方式：行紀(jì)委托合同發(fā)票流程：工業(yè)商業(yè)消費者適用稅種：增值稅手續(xù)費方式：居間介紹合同發(fā)票流程：工業(yè)消費者適用稅種：營業(yè)稅西安 張輝32手續(xù)費方式下2004國稅發(fā)136號關(guān)于商

13、業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知雖然雙方確認(rèn)的手續(xù)費金額與銷售數(shù)量或銷售金額掛鉤，但由于由委托方（工業(yè)企業(yè)）向消費者直接開具發(fā)票，作為受托方（商業(yè)企業(yè)）只是代收款項，沒有實現(xiàn)商品銷售收入，會計賬簿確認(rèn)的代理的勞務(wù)收入，因此應(yīng)當(dāng)按照5%計算繳納營業(yè)稅西安 張輝33委托代銷的賬務(wù)處理委托方在發(fā)出貨物時必須作相應(yīng)的發(fā)出商品處理，做到賬實相符，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)視為賬簿不健全；借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 存貨注：所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但交付了保管權(quán)受托單位由于不具有所有權(quán)，一般在備查賬簿反映西安 張輝34委托代銷與預(yù)收款項委托方必須承擔(dān)商品所有權(quán)有關(guān)的主要的風(fēng)險（不包括保管過程的非正常損耗

14、），并且不得收取受托方的與所有權(quán)相關(guān)的款項，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)視為預(yù)收貨款下發(fā)出貨物；2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)西安 張輝35買一贈一問題2008國稅函875號關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。修正：對于工業(yè)企業(yè)來說，如果贈品為外購，應(yīng)按照購買價先確認(rèn)贈品收入，然后倒算出主產(chǎn)品的收入西安 張輝36買一贈一問題2005云南省增值稅問題解答（五）六、納稅人采取“購A贈送B”的銷售方式銷售應(yīng)稅貨物是否應(yīng)單獨對“贈送的B

15、”征收增值稅？答：應(yīng)按照納稅人“購A贈送B”的實際銷售收入征收增值稅。這種方式是以商品A的銷售為前提的有條件贈送，同時贈品B的價值已包含在商品A售價中，是一種捆綁銷售，不能再單獨對“贈送B”征收增值稅。西安 張輝37發(fā)票事項2006國稅函1278號關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知2009河北關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”等方式組合銷售貨物的，贈品 如果另行開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照不符合條件的折扣折讓處理，同時確認(rèn)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入西安 張輝38內(nèi)控事項1、除機動車銷售外，贈品應(yīng)當(dāng)在發(fā)票中的金額欄或者備注欄中注明；

16、(業(yè)務(wù)宣傳費)2、應(yīng)當(dāng)建立完善的庫存商品明細(xì)賬；3、不得采用毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)成本4、不得超過企業(yè)內(nèi)部授權(quán)文件多贈送贈品2011四川關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告 西安 張輝391993反不正當(dāng)競爭法第八條 經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。第十三條 經(jīng)營者不得從事下列有獎銷售 （三）抽獎式的有獎銷售，最高獎的金額超過五千元。西安 張輝40供應(yīng)商的無奈如果零售商拒絕接受贈品發(fā)票，則1、贈品應(yīng)當(dāng)按照無償贈送處理，計算銷項稅額，但對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以申報扣除；2、由于屬于不符合條件

17、的捐贈支出，會計處理記入營業(yè)外支出，但不允許在企業(yè)所得稅前申報扣除；3、按照20%的稅率計算個人所得稅西安 張輝41個人所得稅2011財稅50號關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；西安 張輝42個人所得稅（續(xù)）2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。西安 張輝43價外費用增值稅暫行條例第六條銷

18、售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。西安 張輝44價外費用（續(xù)1）價外費用征收流轉(zhuǎn)稅至少同時滿足三個條件：1、收款方向：出賣人向買受人收取，不包括買受人向出賣人索取的折扣或索賠2、是否履行：出賣人向買受人實際銷售了貨物，或者實際提供了應(yīng)稅勞務(wù)3、價外費用應(yīng)當(dāng)與應(yīng)稅收入直接相關(guān)注：一般 按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)時間西安 張輝45價外費用（續(xù)2）2010國稅函42號關(guān)于設(shè)計勞務(wù)營業(yè)稅納稅人及納稅地點問題的批復(fù)注：不一定同時發(fā)生 根本違約 / 部分違約如果

19、沒有實際提供應(yīng)稅勞務(wù)，不再返還的違約金不屬于價外費用，不涉及流轉(zhuǎn)稅，但已經(jīng)開具發(fā)票并且無法收回的除外西安 張輝46價外費用（續(xù)3）2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)注：收取的經(jīng)營保證金，在合同期內(nèi)不得自動抵頂貨款，合同期限屆滿時是否返還也暫時無法確定，即收取經(jīng)營保證金時與應(yīng)稅銷售額是否直接相關(guān)暫時無法確定，因此暫時不征收增值稅。會計處理應(yīng)當(dāng)計入“其他應(yīng)付款”科目西安 張輝47價外費用（續(xù)3）未來如果返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額不存在直接相關(guān)，也不征收增值稅。未來如果不再返還給經(jīng)銷商，證明與應(yīng)稅銷售額存在直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。西安 張輝48定

20、金加工失敗與發(fā)票收錢加工違約開票收錢開票加工 違約收錢違約開票?西安 張輝49 定金加工失敗如果尚未開始實質(zhì)性加工，即原材料尚未被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，則不再返還的定金會計處理計入“營業(yè)外收入”科目，不涉及增值稅，但需要計算企業(yè)所得稅注：無法收回發(fā)票的除外西安 張輝50定金加工失?。ɡm(xù)）如果已經(jīng)開始實質(zhì)性加工，即原材料已經(jīng)被生產(chǎn)車間領(lǐng)用，則不再返還的定金計入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目，需要計算增值稅。事后開具發(fā)票時不允許開具專用發(fā)票，原因是對方?jīng)]有實際接受此項加工勞務(wù)。西安 張輝51加工失敗的印花稅1988國稅地第25號關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定 依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)

21、貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。西安 張輝52銷售自產(chǎn)設(shè)備并且安裝情景：生產(chǎn)企業(yè)不僅生產(chǎn)設(shè)備，同時負(fù)責(zé)安裝，制造和安裝分屬于企業(yè)不同的內(nèi)設(shè)機構(gòu)反避稅方法：利潤分割法強調(diào)公平的對待不同的利潤中心西安 張輝53增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為西安 張輝54設(shè)備安裝（營業(yè)稅）營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第七條納稅人的下列

22、混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為西安 張輝55設(shè)備安裝1、應(yīng)當(dāng)分別計算增值稅和營業(yè)稅2、如果無法取得不含安裝的設(shè)備公允價值，可以按照成本利潤率先計算增值稅含稅收入，然后倒擠出營業(yè)稅收入3、分別向甲方開具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營業(yè)稅發(fā)票（安裝地）一般利潤分割法原理分析西安 張輝56公告2011年第23號關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管

23、地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅西安 張輝57設(shè)備安裝的所得稅2010國稅函156號關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。 外出經(jīng)營活動稅收管理證明西安 張輝58總機構(gòu)與分支機構(gòu) 情景：總機構(gòu)負(fù)責(zé)制造生產(chǎn)、廣告宣傳，然后在各地設(shè)立分支機構(gòu)進(jìn)行銷售結(jié)算價格的反避稅方法：再銷售價格法西安

24、張輝59再銷售價格法公平結(jié)算價格=分支機構(gòu)的再銷售價格（1 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）如果無法獲取可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率，一般利用增值稅法中的成本利潤率倒算毛利率 = 成本利潤率（1 + 成本利潤率） 10% 9.09%西安 張輝60再銷售價格法（續(xù)1）例如，某分支機構(gòu)從總機構(gòu)采購貨物950元/件，然后直接轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)方，銷售價格為1000元/件。如果無法取得可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率，則運用10%的成本利潤率倒算公平的毛利率為9.09%最高采購價 = 1000（19.09%） = 909.10（元）西安 張輝61再銷售價格法（續(xù)2） 總公司將貨物移送外地分支機構(gòu)用于銷售，應(yīng)注意將足夠的差價保留在分支機構(gòu)

25、，滿足其日常經(jīng)費開支，否則分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利用再銷售價格法調(diào)整其過高的采購價格，計算增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。西安 張輝62再銷售價格法（續(xù)3）例如，分支機構(gòu)從總機構(gòu)外購貨物然后在當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)售。如果結(jié)算價格100萬元，轉(zhuǎn)售價格105萬元，但發(fā)生的營業(yè)費用20萬元，則最高采購價格為85萬元（10520）營業(yè)費用按照實際受益人確認(rèn)實際受益人 實際支付人西安 張輝63再銷售價格法（續(xù)4）總機構(gòu)與分支機機構(gòu)的結(jié)算價格，一般情況下應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件1、分支機構(gòu)的毛利必須大于自身發(fā)生的合理的營業(yè)費用2、分支機構(gòu)的毛利率一般大于9.09%西安 張輝64工廠與銷售公司情形：銷售公司根據(jù)市場需求向工廠發(fā)送訂

26、單，工廠按照訂單進(jìn)行生產(chǎn)制造，銷售公司驗收后再銷售給零售商結(jié)算價格的反避稅方法：成本加成法西安 張輝計算公式公平結(jié)算價格 = 銷售公司的再銷售價格 最高毛利最高毛利 = 自身發(fā)生的合理的營業(yè)費用 （1+成本利潤率）注：成本利潤率一般為15%西安 張輝應(yīng)用案例一、生產(chǎn)消費稅產(chǎn)品將工廠的轉(zhuǎn)移到銷售公司，逃避消費稅二、工廠與銷售公司股東不同工廠：大股東+小股東銷售公司：大股東獨資將工廠的利潤轉(zhuǎn)移到銷售公司，獨享利潤西安 張輝67消費稅應(yīng)用情形：工業(yè)企業(yè)將消費稅產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)的商業(yè)企業(yè)，關(guān)聯(lián)的商業(yè)企業(yè)再對外出售1、利用銷售公司的賬面營業(yè)費用和成本利潤率，計算銷售公司的最高毛利2、利用銷售公司的再銷售價

27、格和最高毛利計算雙方的結(jié)算價格西安 張輝68消費稅應(yīng)用（續(xù)）銷售公司發(fā)生營業(yè)費用100萬元，成本利潤率為15%，再銷售價格2000萬元，則結(jié)算價格 = 2000100（1+15%） = 1885（萬元）如果結(jié)算價格低于1885萬元，則應(yīng)當(dāng)調(diào)高工廠的出廠價格，同時計算銷項稅額和消費稅，銷售公司可以多申報進(jìn)項稅額西安 張輝692009國稅函380號白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。西安 張

28、輝70白酒應(yīng)用合理比率 = 工廠的出廠價格 銷售公司的再銷售價格一般不得低于70%，如果存在合理理由，可以低于70%但不得低于50%注：在銷售公司下再設(shè)立分省份的二級銷售公司，達(dá)到降低再銷售價格的目的西安 張輝712002國稅函166號關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù) 對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。 銷售公司空殼西 安 張 輝72銷售公司空殼一般情況下，以下因素不利于銷售公司獨立身份的認(rèn)定一、工廠100%

29、股權(quán)控制銷售公司；二、銷售公司發(fā)生的廣告宣傳費用較少；三、銷售公司的再銷售價格由工廠決定。西 安 張 輝73降低整體稅負(fù)西安 張輝 74非稅收動因中華人民共和國公司法 第二十條第二款 公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 第二十一條 公司的控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益。西安 張輝 75增值稅專用發(fā)票一、善意與非善意的處理原則二、善意與非善意的界定付款對象、付款賬號、付款方式、提貨地點三、專用發(fā)票管理丟失、逾期收回、滯留票和失控票四、個人名下發(fā)票西安 張輝取得虛開代開專用發(fā)票的情形善意： 存在真實的交易，并且履行

30、了必要的謹(jǐn)慎進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（不加收滯納金），允許重新取得專用發(fā)票予以抵扣非善意：不存在真實的交易，或者雖存在真實的交易，但沒有履行必要的謹(jǐn)慎進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，有滯納金付款單位名稱1995國稅發(fā)192號關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（三）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。注：不考慮是否屬于虛開代開發(fā)票西安 張輝例外事項2006國稅函1211號關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)2002國稅函525號關(guān)于銀行承兌匯票背書行為有關(guān)問題的批復(fù)? 轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款西安 張輝付

31、款單位賬號稅收征收管理法實施細(xì)則第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。西安 張輝1988現(xiàn)金管理暫行條例第五條開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（一）職工工資、津貼；（二）個人勞務(wù)報酬；（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（四）各種勞保福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（五）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七）結(jié)算起點以下的零星支出；西安 張輝自行取貨地址實際取貨地址一般情況下應(yīng)

32、當(dāng)與取得的增值稅專用發(fā)票上注明的地址保持一致。如果不一致，應(yīng)當(dāng)取得貨物庫房屬于開票單位的證明文件，如分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、庫房的租賃合同或產(chǎn)權(quán)證明供應(yīng)單位上門送貨？西安 張輝非善意指定賬號、現(xiàn)金付款、上門查驗1、如果沒有證據(jù)證明屬于虛開代開發(fā)票，可以申報抵扣進(jìn)項稅額2、如果有證據(jù)證明屬于虛開代開發(fā)票，一般界定為非善意取得專用發(fā)票西安 張輝83所得稅前扣除發(fā)票管理辦法第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。2003國稅函112號關(guān)于通過虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)的貨物所得稅處理問題的批復(fù)2008江西關(guān)于違規(guī)發(fā)票能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題的批復(fù)2006江蘇關(guān)于納稅

33、人善意取得虛開的增值稅抵扣憑證能否作為企業(yè)所得稅稅前列支依據(jù)問題的批復(fù)西安 張輝丟失專用發(fā)票2006國稅發(fā)156號增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；西安 張輝丟失專用發(fā)票（續(xù)）如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明

34、單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證注：認(rèn)證期內(nèi)的，視同專用發(fā)票，認(rèn)證期外的按照普通發(fā)票處理 西安 張輝逾期收回發(fā)票2009國稅函617號關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知2010福建關(guān)于富源電器有限公司逾期申報抵扣增值稅專用發(fā)票的批復(fù)超過認(rèn)證期，購買方無法認(rèn)證，將專用發(fā)票原件退還給銷售方的，原則上不允許開具紅字專用發(fā)票，但重復(fù)計算的銷項稅額可以在企業(yè)所得稅前申報扣除西安 張輝逾期收回發(fā)票（續(xù)）2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第四十八條 企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因

35、形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。2011公告第50號關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告西安 張輝會計處理借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：銷項稅額注：后附收回的發(fā)票原件經(jīng)過董事會等相關(guān)機構(gòu)批準(zhǔn)后借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢西安 張輝專用發(fā)票的比對一、認(rèn)證：根據(jù)發(fā)票密碼還原出來的票面信息，與紙質(zhì)票面信息認(rèn)證是否一致二、比對：根據(jù)認(rèn)證通過的抵扣聯(lián)信息，匹配對應(yīng)的電子存根聯(lián)，進(jìn)行二次比對本省在認(rèn)證的次月申報期結(jié)束后，跨省在認(rèn)證的次次月申報期結(jié)束后西安 張輝90作廢與失控發(fā)票作廢：開票方成功開具發(fā)票后

36、，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交付購買方，卻登記為“作廢”狀態(tài)，次月申報時沒有包括此項發(fā)票失控：開票方成功開具發(fā)票后，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交付購買方，次月沒有辦理納稅申報，稅務(wù)機關(guān)被迫將此項發(fā)票作為“失控”處理。西安 張輝失控發(fā)票（續(xù)）2008國稅函607號關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)如果屬于善意取得，并且對方已經(jīng)逾期報稅成功，可憑相關(guān)證明準(zhǔn)予抵扣注：不考慮是否形成應(yīng)征增值稅考慮遞延付款？西安 張輝滯留票是指銷售方已開出，并抄稅報稅，而購貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。滯留票產(chǎn)生的原因：一是逾期收回并重新開具二是外購貨物不屬于增值稅抵扣范圍，即將專用發(fā)票視同普通發(fā)票對待西安 張輝滯留票（續(xù)）三是開票方

37、人為擴大銷售收入四是受利益驅(qū)動故意隱匿進(jìn)銷痕跡，即對應(yīng)的銷售收入沒有申報納稅注：根據(jù)交易中的一個證據(jù)，發(fā)現(xiàn)沒有在會計賬簿中記載的其他證據(jù)2005國稅函763號關(guān)于增值稅一般納稅人取得的賬外經(jīng)營部分防偽稅控增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)西安 張輝 付款方全稱2008國稅發(fā)80號關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷2008財稅83號關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)西安 張輝出租人與承租人一、租賃合同的基本法律問題二、租賃關(guān)系中的營業(yè)稅 和房產(chǎn)

38、稅、所得稅三、提前收取租金 / 滯后收取租金四、經(jīng)營租金中的押金西安 張輝96出租人與承租人五、經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電六、租賃房屋的修繕、改建七、租賃房屋的轉(zhuǎn)租八、出租房產(chǎn)并且提供物業(yè)管理注：利潤分割法西安 張輝97合同的訂立形式合同法第二百一十五條 租賃期限六個月以上的，應(yīng)當(dāng)采用書面形式。當(dāng)事人未采用書面形式的，視為不定期租賃。也就是說，如果沒有采用書面形式，出租人和承租人都有權(quán)依自己的意愿隨時要求解除租賃關(guān)系，一般情況下不涉及對守約方的賠償問題。西安 張輝98合同的訂立形式（續(xù)） 實際稅收工作中，部分企業(yè)不愿意向稅務(wù)機關(guān)出具真實的書面合同，推辭雙方僅僅是口頭約定，但矛盾的證據(jù)是一次性支付超過六

39、個月的租金，或者發(fā)生大額的裝修支出，是難以自圓其說的。西安 張輝99租賃合同的主要內(nèi)容2010商品房屋租賃管理辦法第七條房屋租賃合同一般應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）房屋租賃當(dāng)事人的姓名（名稱）和住所； （二）房屋的坐落、面積、結(jié)構(gòu)、附屬設(shè)施，家具和家電等室內(nèi)設(shè)施狀況；（三）租金和押金數(shù)額、支付方式；西安 張輝100租賃合同的主要內(nèi)容（續(xù)）（四）租賃用途和房屋使用要求； （五）房屋和室內(nèi)設(shè)施的安全性能； （六）租賃期限； （七）房屋維修責(zé)任； （八）物業(yè)服務(wù)、水、電、燃?xì)獾认嚓P(guān)費用的繳納； （九）爭議解決辦法和違約責(zé)任；西安 張輝101合同的租賃年限合同法第二百一十四條 租賃期限不得超過二十年。超過

40、二十年的，超過部分無效。 租賃期間屆滿，當(dāng)事人可以續(xù)訂租賃合同，但約定的租賃期限自續(xù)訂之日起不得超過二十年。西安 張輝102合同的租賃年限（續(xù)） 出租人和承租人簽訂30年的租賃合同，每月租金1萬元整，約定提前一次性支付所有租金，共計360萬元整（13012）。但是，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金1.5萬元（3602012）注：總額不變、租賃期縮短、每月租金提高。西安 張輝103出租營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十五條第二款 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。注重合同約定，與權(quán)責(zé)發(fā)生制無關(guān)西安 張輝104出租房產(chǎn)稅1999山東關(guān)于房產(chǎn)

41、稅城鎮(zhèn)土地使用稅若干政策規(guī)定的通知 出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計算并一次性繳納房產(chǎn)稅。1999海南16 / 2000江蘇 / 2004廣東2010湖北關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知西安 張輝105出租所得稅企業(yè)所得稅法實施條例 第十九條 租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。注：貫徹納稅資金能力原則西安 張輝106出租所得稅（續(xù)）2010國稅函79號關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提

42、前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入注：允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇西安 張輝107提前收取租金借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款借：預(yù)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費營業(yè)稅的申報扣除2012年公告第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前

43、扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。西安 張輝109提前收取租金（續(xù)1） 企業(yè)提前收取全部租金提前繳納了全部的營業(yè)稅金，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全部或者部分金額暫時不允許進(jìn)入本期會計損益，資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費”會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，表示實際繳納的稅費由于不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，暫時不允許進(jìn)入會計損益，這是正常的。西安 張輝110提前收取租金（續(xù)2）1、收取款項時，不論租賃期是否開始，不論是否開具發(fā)票，已經(jīng)發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在次月計算繳納營業(yè)稅2、收取款項時，如果租賃期尚未開始，暫時不需要計算會計損益，也不需要計算應(yīng)納稅所得額西安 張輝111承租人租金扣除企業(yè)所得稅法實施條例 第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的

44、需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；西安 張輝112承租人會計處理借：長期待攤費用 其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 從租賃期開始，每月攤銷借：管理費用等 貸：長期待攤費用西安 張輝113滯后收取租金（出租人）借：應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費季度預(yù)繳 / 匯算清繳借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款假定沒有提前開票114滯后收取租金（承租人）租賃期內(nèi)，每月借：管理費用 貸：應(yīng)付賬款季度預(yù)繳？匯算清繳？約定的付款日：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款假定出租人沒有提前開具發(fā)票115

45、滯后收取租金（承租人）2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。西安 張輝116滯后收取租金（承租人）2012公告第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告六 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。西安 張輝1

46、17免租期2010財稅121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。思考：1月免租裝修，210月出租西安 張輝118經(jīng)營租賃中的押金 經(jīng)營租賃中，出租人為了強化承租人按照約定的用途使用房屋、按時支付租金的義務(wù)，絕大多數(shù)情況下要求承租人支付押金，未來根據(jù)租賃合同的履行情況，或者返還給承租人，或者修繕房屋，或者抵頂租金等。西安 張輝119經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)1） 由于押金是否形成租賃的價外費用具有不確定性，因此在實際收取時一般不征收營業(yè)稅，但如果合同屆滿不再返還，一般情況下應(yīng)當(dāng)征收營

47、業(yè)稅。2004國稅函416號關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)西安 張輝120經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)2）2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知第三條第三項 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。1998廣東關(guān)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉难航饝?yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅的批復(fù)西安 張輝121經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)3）稅收實務(wù)中對于押金暫時不征收營業(yè)稅，必須同時符合以下條件，否則有權(quán)提前征收營業(yè)稅：第一，實際收取押金時不得開具發(fā)票；第二，實際收取的押金應(yīng)當(dāng)記入“其他應(yīng)付款”科目，而不是預(yù)收賬款等

48、科目；第三，實際收取的押金應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營常規(guī)，超過經(jīng)營常規(guī)合理金額的押金，有權(quán)推定為提前收取的租金。西安 張輝122經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)4）如果承租人因使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐沙凶夥课莺驮O(shè)施損壞的，承租人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)修復(fù)或者承擔(dān)賠償責(zé)任。對于出租人而言，不同的賠償方式稅收待遇也是不一樣的。情形一，由承租人尋找施工隊進(jìn)行維修，修繕價款由承租人直接支付，并且建筑發(fā)票的抬頭是承租人。出租人驗收合格后返還全部押金，則不涉及營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。西安 張輝123經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)5）情形二，由出租人以自己的名義聘請施工隊進(jìn)行修繕，并且建筑發(fā)票的抬頭是出租人，則不再返還的押金視為租金的價外費用，全額計算營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等，

49、不考慮是否開具發(fā)票，不考慮修繕支出的具體金額。當(dāng)然，實際發(fā)生的修繕支出，可以在當(dāng)年的企業(yè)所得稅前申報扣除。西安 張輝124經(jīng)營租賃中的押金（續(xù)6）情形三，由出租人尋找施工隊進(jìn)行維修，修繕價款由出租人直接支付，但建筑發(fā)票的抬頭是承租人。 如果修繕金額沒有經(jīng)過承租人審核書面認(rèn)可，應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式原則，一般推定為租金的價外費用，征收營業(yè)稅和房產(chǎn)稅等。西安 張輝125經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電 在房屋租賃中，作為公用部門的供電公司、自來水公司等，往往以承租人頻繁更換、不便于管理等為借口，不愿意將相應(yīng)的水電發(fā)票直接開具給承租人，而是直接開具給出租人，由出租人進(jìn)行轉(zhuǎn)供或者分?jǐn)偟取?問題的焦點是，出租人轉(zhuǎn)供或者

50、分?jǐn)偸欠裆婕霸鲋刀惸?？西?張輝126經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)1） 1996頒布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。注：會計沒有限定使用范圍原始憑證分割單西安 張輝127經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)2）企業(yè)所得稅法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。注：稅法只承認(rèn)勞務(wù)的分?jǐn)?，不承認(rèn)貨物的分?jǐn)偂Ｎ靼?張輝128經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)3）增值稅暫行條例第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值

51、稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增值稅暫行條例實施細(xì)則第二條：條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。西安 張輝129經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)4）2009國稅函537號關(guān)于四川省機場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)四川省機場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。西安 張輝130經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)5） 部分企業(yè)認(rèn)為營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍沒有轉(zhuǎn)供水電，屬于超范圍經(jīng)營。但是大量的司法案例已經(jīng)清楚的表明，如果不以營利為主要目的，轉(zhuǎn)供水電的合同是有效的。注：少量加價，彌補

52、轉(zhuǎn)供損耗西安 張輝131經(jīng)營租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù)6） 如果書面合同中沒有注明出租方提供合法的稅務(wù)發(fā)票，出租方?jīng)]有提供發(fā)票不得作為承租方拒付款項的抗辯理由，必須足額付款，但可以另案要求出租方提供發(fā)票；（隨附義務(wù)） 如果書面合同注明出租方必須提供合法的稅務(wù)發(fā)票，出租方?jīng)]有提供發(fā)票可以作為承租方拒付款項的抗辯理由西安 張輝132一般納稅人轉(zhuǎn)供水電1、一般納稅人轉(zhuǎn)供電力、熱力、天然氣等，應(yīng)當(dāng)分別申報進(jìn)項稅額和銷項稅額，由于不存在稅率差，不會增加增值稅稅收負(fù)擔(dān)。2、一般納稅人轉(zhuǎn)供自來水，也應(yīng)當(dāng)分別申報銷項稅額和進(jìn)項稅額。但是，轉(zhuǎn)供自來水的銷項稅額稅率為13%，外購自來水的進(jìn)項稅額稅率為6%，如果不適當(dāng)加價

53、，會額外增加出租人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)。西安 張輝133一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù)1）如果外購自來水的含稅價格為A，轉(zhuǎn)供自來水的含稅價格為B，則滿足以下條件：BA = B（1+13%）13%A（1+6%）6%B = A 113106 1.066 A注：建議適當(dāng)再提高，彌補轉(zhuǎn)供損耗西安 張輝134一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù)2）例如，出租人外購自來水10萬元，全部轉(zhuǎn)供給承租人，作價10.7萬元，則出租人的進(jìn)項稅額為0.566萬元（101.066%），銷項稅額為1.226萬元（10.71.1313%），應(yīng)交增值稅0.66萬元（1.2260.566）。對于承租人而言，水費多支付0.66，但多抵扣進(jìn)項稅額0.66元

54、，對于增值稅大體相當(dāng)，影響不大西安 張輝135一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù)3）2003國稅函432號關(guān)于一般納稅人銷售自來水增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)注：轉(zhuǎn)供自來水按照6%簡易征收，同時可以抵扣外購自來水的進(jìn)項稅額2009年國稅發(fā)7號全文廢止，簡易征收不得抵扣任何進(jìn)項稅額西安 張輝136小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)供水電 出租人如果為小規(guī)模納稅人，或者非增值稅納稅人（不含物業(yè)管理公司），應(yīng)當(dāng)按照3%計算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。同時，出租人可向主管國稅機關(guān)申請，代開增值稅專用發(fā)票。西安 張輝137定額結(jié)算水電費2000上海關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水電的有關(guān)稅政問題的批復(fù) 如果出租人和承租人定額結(jié)算水、電、煤氣、

55、天然氣等價款的，應(yīng)當(dāng)作為服務(wù)業(yè)（租賃業(yè)）的價外費用，依5%的稅率計算營業(yè)稅，同時計算房產(chǎn)稅等。西安 張輝138物業(yè)公司轉(zhuǎn)售水電2003財稅16號關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知三（十九） 從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。注：不得申請開具增值稅專用發(fā)票西安 張輝139整體出租（水電費承租方承擔(dān)）2006遼寧關(guān)于明確房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 納稅人取得的出租房屋收入中含有水費、電費和物業(yè)管理費等費用的，在計算繳納房產(chǎn)稅時，對按照物價部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取，并提供合法、有效憑據(jù)，證明其確已交費的部分可給予扣

56、除。2006大連關(guān)于明確房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知西安 張輝140整體出租（水電費出租方承擔(dān)）2002浙江關(guān)于規(guī)范房產(chǎn)稅若干政策問題的通知 對房屋出租行為征收的房產(chǎn)稅，應(yīng)以出租方取得的全部收入為計稅依據(jù)，不得扣除任何代收代繳費用。但由出租方代繳并取得正式發(fā)票，且將正式發(fā)票轉(zhuǎn)交給承租方的，經(jīng)主管地稅機關(guān)核實后，可以據(jù)實予以扣除。西安 張輝141租賃房屋的修繕2010商品房屋租賃管理辦法第九條：出租人應(yīng)當(dāng)按照合同約定履行房屋的維修義務(wù)并確保房屋和室內(nèi)設(shè)施安全。未及時修復(fù)損壞的房屋，影響承租人正常使用的，應(yīng)當(dāng)按照約定承擔(dān)賠償責(zé)任或者減少租金。第十條第二款：承租人因使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐沙凶夥课?/p>

57、和設(shè)施損壞的，承租人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)修復(fù)或者承擔(dān)賠償責(zé)任。西安 張輝142租賃房屋的修繕（續(xù)1）由于承租人向出租人支付的租金，已經(jīng)包括了承租人正確使用房屋所對應(yīng)的修繕費用，依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條第四款的規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除”，因此房屋的修繕費用一般不得在承租人的企業(yè)所得稅前申報扣除。西安 張輝143租賃房屋的修繕（續(xù)2） 如果因承租人使用不當(dāng)產(chǎn)生的修繕費用，按照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)由承租人負(fù)擔(dān)，是可以在企業(yè)所得稅前申報扣除的，但必須補充提供充分、適當(dāng)?shù)臅孀C據(jù)認(rèn)定承租人使用不當(dāng)與房屋設(shè)施的損壞存在因果關(guān)系西安 張輝144租賃房屋的裝修費用承租人發(fā)生的

58、裝修費用，由于能否導(dǎo)致有關(guān)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)具有不確定性，會計處理要求直接計入當(dāng)期會計損益，不考慮具體的金額比利和大小。但是，企業(yè)所得稅法從合理性角度出發(fā)，一般要求達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的費用化支出應(yīng)當(dāng)分期扣除。西安 張輝145租賃房屋的裝修費用（續(xù)1）多數(shù)稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實施條例的第六十九條和第七十條，要求承租人發(fā)生的裝修支出，如果達(dá)到年租金的50%及以上，應(yīng)當(dāng)作為長期費用處理，攤銷年限不得低于36個月。個別稅務(wù)機關(guān)不區(qū)分裝修金額大小和比例，要求一律按照36個月攤銷，更為嚴(yán)格。西安 張輝146租賃房屋的裝修費用（續(xù)2）企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：1

59、、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上； 2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。西安 張輝147租賃房屋的裝修費用（續(xù)3）企業(yè)所得稅法實施條例第七十條其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。注：長期待攤費用西安 張輝148出租人提前解除合同最高人民法院關(guān)于審理城鎮(zhèn)房屋租賃合同糾紛案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋（法釋200911號）第十一條：承租人經(jīng)出租人同意裝飾裝修，因出租人違約導(dǎo)致合同解除，出租人應(yīng)當(dāng)賠償剩余租賃期內(nèi)裝飾裝修殘值損失西安 張輝149出租人提前解除合同（續(xù)）出租人違約提前解除租賃合同，并且裝修尚未攤銷完畢，承租人應(yīng)當(dāng)要

60、求出租人承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。如果承租人主動放棄賠償，尚未攤銷完畢的裝修，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不允許在企業(yè)所得稅前申報扣除。西安 張輝150租賃房屋的擴建（一）辦理了合法建筑手續(xù)，相關(guān)的擴建支出應(yīng)當(dāng)由出租人承擔(dān)。 一般情況下，相關(guān)款項由承租人對外直接支付，然后從以后期間的租金中扣除，或者約定一定期間按照優(yōu)惠價格收取租金。注：建筑發(fā)票抬頭應(yīng)為出租人西安 張輝151還原抵消交易2009國稅發(fā)2號特別納稅調(diào)整實施辦法第四十條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間收取價款與支付價款的交易相互抵消的，稅務(wù)機關(guān)在可比性分析和納稅調(diào)整時，原則上應(yīng)還原抵消交易。西安 張輝152抵消交易（續(xù)） 假定改建前的租金水平為10萬元/年，改建支出共