營(yíng)改增試點(diǎn)政策探討

1、營(yíng)改增試點(diǎn)政策探討2016年6月機(jī)遇？挑戰(zhàn)？ 營(yíng)改增絕不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)變，給企業(yè)組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來(lái)重大影響和挑戰(zhàn)。如果應(yīng)對(duì)得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高競(jìng)爭(zhēng)力。1234增值稅基本原理營(yíng)改增稅制改革背景及意義營(yíng)改增部分問題探討對(duì)策建議提 綱1第章增值稅基本原理增值稅以商品價(jià)值中的增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。 理論增值額：是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。 公式表示：商品價(jià)值=C+VM（理論增值額） 理論增值額=商品價(jià)值-C 法定增值額：據(jù)以征稅的依據(jù)。增值稅類型：收入型、生產(chǎn)型、消費(fèi)型項(xiàng)目國(guó)別允許扣除的外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款允許扣除的外購(gòu)固定資

2、產(chǎn)價(jià)款法定增值額（假設(shè)銷售額78萬(wàn)）法定同理論增值額的差額甲 國(guó)24（總價(jià)）0545乙 國(guó)24（總價(jià)）5（折舊）490丙 國(guó)24（總價(jià)）40（總價(jià)）14-35abc征稅范圍計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅方法第一、第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)不交叉、不重復(fù)價(jià)外稅：含稅價(jià)與不含稅價(jià)價(jià)內(nèi)稅：收入成本的組成是否參與利潤(rùn)計(jì)算購(gòu)進(jìn)扣稅法簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅率和稅負(fù)的關(guān)系會(huì)計(jì)核算要求增值稅與營(yíng)業(yè)稅主要區(qū)別2營(yíng)改增稅制改革背景及意義第章營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的問題國(guó)家層面未與國(guó)際接軌不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)削弱出口競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)層面增加稅負(fù)限制專業(yè)化分工征管層面降低征管效率2012.1.1 上海2012.9.1-12.110個(gè)地區(qū)2013.8.1 全國(guó)2014

3、.1.1 鐵路運(yùn)輸和郵政2011.10.26 自2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)改為增值稅。先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)。2012.7.25 自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由上海分批擴(kuò)大至北京（9.1）、江蘇、安徽（10.1）、福建（含廈門）、廣東（含深圳）（11.1）、天津、浙江（含寧波）、湖北（12.1）10個(gè)地區(qū)。2013.4.10 自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開；將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2013.12.4 繼續(xù)有序

4、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014.4.30 2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014.6.1 電信2016.5.1 全擴(kuò)圍2016.3.18 自2016年5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出從5月1日起全面推開營(yíng)改增，意味著營(yíng)改增進(jìn)入了決勝的攻堅(jiān)階段。作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在“十三五”開局之年全面推開營(yíng)改增有著特殊重要意義。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 首先，全面推開營(yíng)改

5、增，標(biāo)志著我國(guó)增值稅將實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 第二，全面推開營(yíng)改增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，為財(cái)稅體制更好地發(fā)揮在治國(guó)安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 第三，全面推開營(yíng)改增，將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財(cái)政收入“減法”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能“加法”的重要一招，必將為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好提供有力支持。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 第

6、四，全面推開營(yíng)改增，將營(yíng)造更加有利于激發(fā)市場(chǎng)主體活力的稅制環(huán)境，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平。實(shí)施營(yíng)改增后，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！”改革試點(diǎn)總原則改革試點(diǎn)總原則 試點(diǎn) 樓繼偉表示，5月1日全面推開營(yíng)改增仍舊為試點(diǎn)。原來(lái)增值稅和營(yíng)業(yè)稅分制，營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額征收。兩稅分制，造成了包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點(diǎn)，是全面的試點(diǎn)。下一步將在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國(guó)人大正式審批，按照稅收法定原則，到時(shí)候再?gòu)U止?fàn)I業(yè)稅。 過渡 如新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、銷

7、售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩(wěn)定的因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地繳稅的要求，但申報(bào)納稅義務(wù)仍要回機(jī)構(gòu)所在地履行。 完善 對(duì)前期部分爭(zhēng)議問題進(jìn)行了明確。（混合銷售、轉(zhuǎn)回、部分應(yīng)稅行為判斷）3營(yíng)改增部分問題探討第章全面推開試點(diǎn)主要文件體系（一）基礎(chǔ)框架文件1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：按稅制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)的總體框架。2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：試點(diǎn)行業(yè)的特殊稅制安排3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：稅收優(yōu)惠政策4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定：跨境應(yīng)稅行為退、免稅政策（二）針對(duì)具體行業(yè)的征管辦法1.已下發(fā)的：針對(duì)所有行業(yè)的總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)

8、納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法，以及郵政、鐵路業(yè)、電信業(yè)增值稅征管辦法2.近期下發(fā)的：涉及房地產(chǎn)、出租和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣、跨地區(qū)建筑服務(wù)等全面推開試點(diǎn)主要文件體系（三）解決具體征管問題的補(bǔ)充通知和公告1.納稅申報(bào)問題：申報(bào)表樣式的調(diào)整、填表口徑的解釋2.一般納稅人資格登記問題：銷售額口徑問題、企業(yè)兼營(yíng)的銷售額標(biāo)準(zhǔn)判定問題3.發(fā)票問題：增值稅發(fā)票升級(jí)版推行問題、特殊行業(yè)和特殊產(chǎn)品的發(fā)票開具問題（如房產(chǎn)）、普通發(fā)票使用問題4.政策補(bǔ)?。阂恍┒愂照邎?zhí)行口徑的明確和補(bǔ)充全面推開試點(diǎn)主要文件體系主要問題：1、納稅人類型與計(jì)稅方法2、銷售收入3、進(jìn)項(xiàng)稅額4、不同業(yè)務(wù)的處理5、匯總納稅6、跨縣（市

9、）建安征管辦法7、過渡期間注意事項(xiàng)一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅行為年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的辦理一般納稅人情形其他個(gè)人選擇不登記一般納稅人的不經(jīng)常提供應(yīng)稅行為的企業(yè)、非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶超標(biāo)但按小規(guī)模納稅的特殊情形應(yīng)稅行為年銷售額標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元指連續(xù)不超過12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，含減、免稅、差額扣除額主要問題：1、納稅人類型與計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人：應(yīng)稅行為年銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且未辦理一般納稅人登記手續(xù)的。一般納稅人后續(xù)管理要求：除稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。有下列情形之一者，應(yīng)

10、當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。1、納稅人類型與計(jì)稅方法主要問題：增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額，是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+稅率）稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額，是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+征收率）征收率注

11、意：該計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要問題：1、納稅人類型與計(jì)稅方法一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。一般納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。老項(xiàng)目：（1）建筑工程施工許可證注明合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可

12、證，建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（3）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目注意：怎么選擇；選擇后36個(gè)月不得變更主要問題：1、納稅人類型與計(jì)稅方法比較：納稅人類型選擇兩種計(jì)稅方法的核算要求兩種計(jì)稅方法的稅負(fù)與稅率（計(jì)稅方法及供應(yīng)商類型選擇；議價(jià)；結(jié)算及收票時(shí)間）稅負(fù)1：（不考慮其他因素，假定材料17%，X為收入，Y為采購(gòu)材料，F(xiàn)為分包款）X*0.11-J*0.17X*0.03 J/X(X-F)*0.03 J/X(X*1.03-F*1.11)/1.03*0.03X-F2J主要問題：1、

13、納稅人類型與計(jì)稅方法銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（價(jià)款的形式）主要問題：2、銷售收入 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天。注意：收到款項(xiàng)時(shí)間不能簡(jiǎn)單地確認(rèn)為是應(yīng)稅行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，還要滿足發(fā)生應(yīng)

14、稅行為的這項(xiàng)條件。如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。注意：提供建筑服務(wù)延續(xù)營(yíng)業(yè)稅條例及細(xì)則的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。也就是說(shuō)，對(duì)納稅人預(yù)收的款項(xiàng)，不考慮應(yīng)稅行為發(fā)生的條件，以收款時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)，這主要考慮上述應(yīng)稅行為時(shí)間跨度比較長(zhǎng)的特點(diǎn)。其中預(yù)收款，包括定金及所有預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。主要問題：2、銷售收入 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到

15、預(yù)收款的當(dāng)天。舉例：某建安企業(yè)與客戶合同約定2016年4月6日提供建安服務(wù)，預(yù)收款10%，其余待施工完成竣工驗(yàn)收后收取。10%營(yíng)業(yè)稅、90%增值稅（可按老項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅）如未收款，則全部增值稅主要問題：2、銷售收入兼營(yíng)：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；旌箱N售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批

16、發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。主要問題：2、銷售收入甲供材處理：原營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。注意：營(yíng)改增后政策調(diào)整主要問題：2、銷售收入進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額注意：此次營(yíng)改增試點(diǎn)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上

17、采用分期抵扣方式，即適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。另外要注意：上述取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)；在適用主體上不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定，按進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般原則規(guī)定進(jìn)行處理。憑證種類要求：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的

18、增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額情形要求：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資

19、產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。）注意：對(duì)納稅人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。對(duì)發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。無(wú)形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)具體包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)

20、會(huì)費(fèi)等。專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目里，刪除原政策規(guī)定的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”項(xiàng)目。情形要求：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。注意：納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。“非正常損失”定義在

21、第二十八條明確。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額情形要求：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（列舉）解讀：納稅人雖然取得合法扣稅憑證，但非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，以及非正

22、常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。上述“貨物”是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備。雖然購(gòu)進(jìn)上述貨物按貨物適用稅率抵扣，經(jīng)加工構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體，如果發(fā)生非正常損失，應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)適用稅率計(jì)算并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額情形要求：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：此條款除旅客運(yùn)輸服務(wù)外，新增貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含物業(yè)）和娛樂服務(wù)。一般意義上，上述服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一

23、般納稅人購(gòu)買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是個(gè)人消費(fèi)，因此一律不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（商務(wù)旅游的界定、與會(huì)展服務(wù)之間的選擇）同時(shí)在相關(guān)規(guī)定中還明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額兼營(yíng)無(wú)法劃分不得抵扣：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按上述依據(jù)年度數(shù)據(jù)

24、對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。解讀：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分計(jì)算公式，刪除原兼營(yíng)“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的情形。但要注意對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形，不能按該公式計(jì)算劃分，應(yīng)按本辦法第三十三條規(guī)定處理。此次所有原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目都納入營(yíng)改增試點(diǎn)，分子中刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”，分母中刪除“當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額”。對(duì)于納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異

25、進(jìn)行調(diào)整。（多轉(zhuǎn)怎么辦，納稅人自主權(quán)）主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額其他動(dòng)產(chǎn)、服務(wù)不得抵扣：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。解讀：（如購(gòu)進(jìn)原材料先進(jìn)先出法）對(duì)于無(wú)法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)

26、項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。此條款排除對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的處理，在第三十一條與無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)一并明確。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。注意：本條除固定資產(chǎn)外，新增了無(wú)形資產(chǎn)及

27、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的處理。考慮部分納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目后按規(guī)定抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，待發(fā)生本辦法二十七條所列情形時(shí)，如全額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合增值稅進(jìn)銷項(xiàng)配比的一般性原則，所以在此借鑒延用財(cái)稅【2008】170號(hào)有關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)不得抵扣的處理方式，按凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本辦法此次還新增有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照

28、下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率主要問題：3、進(jìn)項(xiàng)稅額 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法 ：保證本不屬于抵扣范圍或不符合抵扣規(guī)定部分不納入抵扣 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值）100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。分

29、包、掛靠、勞務(wù)派遣三類業(yè)務(wù)的計(jì)算某工程項(xiàng)目1000萬(wàn)，工程物料開支500萬(wàn)，總包方留存50萬(wàn)收益，不考慮其他可變因素。增值稅處理分別為：分包：1000*0.11-950*0.11= 5.5掛靠：1000*0.11-500*0.17+50*0.06= 28勞務(wù)派遣：1000*0.11-500*0.17-450*0.06=-2營(yíng)業(yè)稅處理為：1110*0.03+50*0.05=35.8主要問題：4、不同業(yè)務(wù)的處理主要問題：5、匯總納稅增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政

30、部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 注意：此次新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩(wěn)定的因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地繳稅的要求，但申報(bào)納稅義務(wù)仍要回機(jī)構(gòu)所在地履行。對(duì)上述征管方式，考慮到各地稅源可能存在的分布不均問題，本辦法規(guī)定一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的異地不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。主要問題：6、熱點(diǎn)問題【案例】（1）一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A屬于老項(xiàng)目，B屬于新項(xiàng)目，A項(xiàng)目是否選擇建議計(jì)稅方法，與B新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法無(wú)關(guān)。（2）某建安企業(yè)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物，另外提供建安服務(wù)，建安服務(wù)屬于老項(xiàng)目，就這項(xiàng)業(yè)務(wù)而言，建安服務(wù)按何稅率征稅，可否選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？（混合、兼營(yíng)）（3）對(duì)于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)在36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。但如果原項(xiàng)目合同內(nèi)容發(fā)生重大變更導(dǎo)致合同廢止并重簽新合同的，是否可以視為新合同，從而允許其選擇一般計(jì)稅方法？（4）對(duì)建筑老項(xiàng)目進(jìn)行擴(kuò)建能否按“老項(xiàng)目”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅？（5）關(guān)于無(wú)工程承包合同或合同