2001年注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)試題及參考答案(二)

1、納稅服務(wù)網(wǎng)下載2001年注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)試題及參考答案（二） 要求：根據(jù)所提供資料的先后順序：分稅種扼要指出存在的納稅問題，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)各稅費(fèi)金額，并作出相應(yīng)調(diào)賬分錄。(列出計(jì)算過程：每一步驟計(jì)算結(jié)果按四舍五入原則保留小數(shù)點(diǎn)后兩位) 甲市口福居海鮮大酒樓有限責(zé)任公司(以下簡稱“口福居酒數(shù)”)系自然人李福居夫婦投資成立，注冊資本300萬元，現(xiàn)有職工人數(shù)56人，除6名管理人員外，其余50名均為合同職工，無工會組織。該公司主要從事海鮮餐飲服務(wù)，兼營旅店、其他服務(wù)業(yè)。2001年1月18日，某稅務(wù)師事務(wù)所受托對該酒樓2000年度納稅情況進(jìn)行審查，取得相關(guān)資料如下： (一)基礎(chǔ)情況： 1. 口福居酒樓2

2、000年5月正式營業(yè)，年末會計(jì)報(bào)表載明資產(chǎn)總額為2680萬元，營業(yè)收入1620萬元，利潤總額為-150萬元。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中應(yīng)納稅所得額為-150萬元。 2口福居酒樓的經(jīng)營場所系承租于某國有企業(yè)的閑置倉庫，雙方于2000年3月簽訂的合同載明租賃期為2000年5月至2005年4月，年租金為前3年每年60萬元，后2年每年80萬元，企業(yè)已貼印花稅金額5元。 3企業(yè)實(shí)行限額計(jì)稅工資辦法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的月計(jì)稅工作標(biāo)準(zhǔn)為960元/人。 4各種存貨的詩人采用實(shí)際成本核算。 5口福居酒樓成立前，李福居夫婦還開有一家酒樓(以下簡稱“老店”)，與口福居酒樓偶爾有業(yè)務(wù)往來。 (二)納稅審查情況： 1

3、審查其“應(yīng)收帳款”明細(xì)賬戶，經(jīng)抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)以現(xiàn)金形式取得的餐費(fèi)累計(jì) 金額55918元，作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 55918 貸：應(yīng)收賬款 55918 2 審查“待攤費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)： (1) 2000年8月31日432#憑證，摘要：廣告費(fèi)。會計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 150000 貸：其他應(yīng)收款-老店 150000 后附：老店與電視藝術(shù)中心簽訂的廣告合同文件復(fù)印件一份，廣告費(fèi)金額100000元；某電視臺廣告部開具的廣告業(yè)專用發(fā)票原件一張，注明廣告費(fèi)金額50000元。(2) 9月至12月分期攤銷8月計(jì)提廣告費(fèi)用，每月攤銷額為37500元。會計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營費(fèi)用-廣告費(fèi) 37500

4、貸：待攤費(fèi)用 375003 審查“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)現(xiàn)： (1) 2000年5月17日120#憑證，摘要：付2000年房租。會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用-房租 600000貸：銀行存款 400000其他應(yīng)付款-房租 200000 (2) 2000年5月至12月每月核算工資分配情況記賬憑證會計(jì)分錄分別為： 借：經(jīng)營費(fèi)用 60000管理費(fèi)用 25200貸：應(yīng)付工資 85200 借：應(yīng)付工資 85200貸：現(xiàn)金 85200 (3) 2000年5月至12月計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，每月記賬憑證會計(jì)分錄為： 借：經(jīng)營費(fèi)用 10500管理費(fèi)用 4410貸：應(yīng)付福利費(fèi) 11928其他應(yīng)付款-工會經(jīng)

5、費(fèi) 1704其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi) 1278后附：工 資 分 配 表： 4 審查“遞延資產(chǎn)”賬戶，發(fā)現(xiàn)： (1) 2000年5月578#憑證，摘要：場地裝修費(fèi)。會計(jì)分錄為： 借：遞延資產(chǎn)-租入固定資產(chǎn)改良支出 2824000 貸：銀行存款 1220000其他應(yīng)付款-廣東 1604000 后附： 支票存根一張，注明付甲市燕新裝潢公司裝修費(fèi)1220000元； 甲市燕新裝潢公司開具的發(fā)票一張，為甲市地方稅力局監(jiān)字章的建筑業(yè)發(fā)票，金額為1220000元； 廣東省地方稅務(wù)局監(jiān)字章的服務(wù)業(yè)發(fā)票一張，注明裝修費(fèi)金額為1604000元，無財(cái)務(wù)(發(fā)票)專用章。 (2) 2000年6月至12月，每月攤銷裝修費(fèi)。

6、會計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi) 47066.67 貸：遞延資產(chǎn)-租處固定資產(chǎn)改良支出 47066.67 綜合第1題答案： 一、 營業(yè)稅 1、 企業(yè)收取餐費(fèi)掛“應(yīng)收賬款”，少計(jì)收入，少繳營業(yè)稅(1分) 調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)收賬款 55918貸：營業(yè)收入 55918(0.5分) 2、企業(yè)應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅 = 55918 5% = 2795.9(元) (0.5分) 補(bǔ)提分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 2795.9 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅 2795.9(0.5分) 二、 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)補(bǔ)城建稅 = 2795.9 3% = 195.71(元) (0.5分) 三、 教育費(fèi)附加 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加 = 2795

7、.9 3% = 83.88(元) (0.5分) 補(bǔ)提分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 279.59貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 195.71其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加 83.88(0. 5分) 四、 個(gè)人所得稅 存在問題：未按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅(1分) 按現(xiàn)行稅法規(guī)定：扣繳義務(wù)人未依法必得履行代扣代繳稅款義務(wù)的，納稅人應(yīng)繳納的稅 款由扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)，其應(yīng)納稅款計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))/(1-稅率) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)1月份應(yīng)代付個(gè)人所得稅 行政經(jīng)理分別為：(5000-800-125)/(1-15%)15%-125=4794.121

8、5%-125=719.12-125=594.12(元)(0.5分) 高級廚師分別為：(4000-800-125)/(1-15%)15%-125=3617.6515%-125=542.65-125=417.65(元)(0.5分)廚師分別為：(3600-800-125)/(1-15%)15%-125=3147.0615%-125=472.06-125=347.06(元)(0.5分) 一般員工每人每月工資為1200元：(1200-800-0)/(1-5%)5%-0=421.055%-0=21.05(元)(0.5分)每一月代付人個(gè)所得稅(594.12 +417.65 + 347.06)2 +21.05

9、50 = 2717.66 + 1052.5=3770.16(元)2000年共代付個(gè)人所得稅 =3770.16830161.28（元） 調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整30161.28貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅 30161.28(0. 5分) 五、 印花稅稅賃合同應(yīng)按同租賃金額1貼花(1分)應(yīng)補(bǔ)印花稅 = (60萬3 + 80萬2)15=34005=3395(元) (0.5分)借：以前年度損益調(diào)整 3395貸：銀行存款 3395(0. 5分) 六、 企業(yè)所得稅 (一) 納稅調(diào)整增加額：1工資 (0.5分)(1) 企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額 = 85200 8 = 681600 (元)(2) 允許稅前列支計(jì)

10、稅工資總額 = 960 56 8= 430080(元)(3) 超標(biāo)列支 = 681600 430080 = 251520 (元)2職工福利費(fèi) (0.5分)超標(biāo)列支 = 251520 14% = 35212.8 (元)3. 工會經(jīng)費(fèi) (0.5分) 因企業(yè)無工會組織，按稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)無法上繳，無合法原始單據(jù)，故計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額1704 8 = 13632 (元) (0.5分)4職工教育經(jīng)費(fèi) (0.5分)超標(biāo)列支 = 251520 1.5% = 3772.80 (元)5錯賬核算少計(jì)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55918元(0.5分)6廣告費(fèi)，無僉憑證虎列廣告費(fèi)，多計(jì)期間費(fèi)用 (0

11、.5分) 廣告費(fèi)允許列支的數(shù)額 = (16200000 + 55918) 2% = 162559182%= 325118.36 (元)企業(yè)有僉憑證的廣告費(fèi)數(shù)額50000元50%-588173.6435390.8 應(yīng)退稅額=435390.8(元) (1分) 相關(guān)正確賬務(wù)處理： (1)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本 133966.4貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 133966.4(1分) （2）計(jì)算出口退稅 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅 435390.8貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 435390.8 （3） 收到出口退稅款時(shí) 借：銀行存款 435390.8貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅

12、435390.8 (三)1.納稅項(xiàng)目調(diào)整增加額1447052.00元，其中： (1)少計(jì)收入調(diào)增額=6000+200000=206000(元) (0.5分) (2)銷售費(fèi)用中非廣告性贊助支出300000元 (0.5分) (3)交際應(yīng)酬費(fèi)超標(biāo)418352元 允許列支額=(16200000+206000+2810000)-150000003%+150000005%=12648+75000=87648(元) 實(shí)際列支額=506000(元) (0.5分) 超標(biāo)=506000-87648-418352(元) (4) 基建貸款利息支出220000元 (0.5分) (5) 職工福利費(fèi)超過規(guī)定多擔(dān)222700

13、元 (0.5分) (6) 稅收罰款支出20000元(0.5分) (7) 愈期應(yīng)付債務(wù)收入60000元(0.5分) 2.納稅項(xiàng)目調(diào)減額1098066.4元 (1)彌補(bǔ)以前年度虧損746000元(0.5分) (2)少計(jì)收入、少轉(zhuǎn)成本、稅金=4000+4000+120000+45600+133966.4=343566.4(元) (0.5分) (3)非常損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出8500元(0.5分) 3.應(yīng)納稅所得額=1150000+1447052-1098066.4=1498985.6(元) 4.應(yīng)納企業(yè)所得稅=1498985.630%=449695.68(元)(0.5分) 應(yīng)納地方企業(yè)所得稅=1498985.63%=44969.57(元)(0.5分) 5.應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=449695.68-379500(