第二講 會(huì)計(jì)理論研究方法

1、第二講 會(huì)計(jì)理論研究方法指導(dǎo)老師：高利芳老師作者：胡光華、汪敏玲、唐琨會(huì)計(jì)理論研究方法的內(nèi)容各種研究方法的比較實(shí)證會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)對(duì)于我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究的建議 會(huì)計(jì)理論研究方法是指會(huì)計(jì)研究過(guò)程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對(duì)結(jié)論的檢驗(yàn)等步驟中所運(yùn)用的方法的總稱。會(huì)計(jì)理論研究規(guī)范研究發(fā)展歷程 實(shí)證研究. 對(duì)比建議.20世紀(jì)二三十年代，西方資本主義國(guó)家經(jīng)歷了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)大蕭條，社會(huì)公眾需要公司和企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從而加強(qiáng)了對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)原則的需求。規(guī)范會(huì)計(jì)理論20世紀(jì)六七十年代，受當(dāng)時(shí)盛行的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)影響，一些會(huì)計(jì)理論研究者將實(shí)證研究方法引入會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域，其中美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家

2、Ball和Brown發(fā)表了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證評(píng)估。實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究程序概念歸納法5發(fā)展歷程規(guī)范研究 實(shí)證研究. 對(duì)比建議.演繹法所謂規(guī)范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的一種推理方法。會(huì)計(jì)研究中的規(guī)范性方法，是指“從目的和假設(shè)出發(fā)，從中導(dǎo)出為實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序”。優(yōu)缺點(diǎn)演繹法研究程序歸納法6發(fā)展歷程規(guī)范研究 實(shí)證研究. 對(duì)比建議.概念驗(yàn)證結(jié)論分析觀察規(guī)范研究程序優(yōu)缺點(diǎn)演繹法歸納法研究程序7發(fā)展歷程規(guī)范研究 實(shí)證研究. 對(duì)比建議.概念歸納 通過(guò)對(duì)許多個(gè)別事物進(jìn)行分析，運(yùn)用歸納方法找出這些事物的共性，并概括出普遍性結(jié)論的一種推理方法。 描述性會(huì)計(jì)理論主要是為解釋現(xiàn)行

3、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)的，主要是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出來(lái)的，難以得到突破性的發(fā)展。優(yōu)缺點(diǎn)歸納法演繹法研究程序8發(fā)展歷程規(guī)范研究 實(shí)證研究. 對(duì)比建議.概念演繹 演繹法是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)；或者說(shuō)，在會(huì)計(jì)上，演繹法應(yīng)以有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序。研究程序演繹法優(yōu)缺點(diǎn)歸納法9發(fā)展歷程規(guī)范研究 實(shí)證研究. 對(duì)比建議.概念優(yōu)點(diǎn)：1、對(duì)會(huì)計(jì)理論的論證具有重要作用；2、優(yōu)化和發(fā)展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)局限性：1、忽略假設(shè)的判別和檢驗(yàn)；2、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素；3、分析的結(jié)果缺乏經(jīng)驗(yàn)支持10發(fā)展歷程實(shí)證研究 規(guī)范研究. 對(duì)比建議.優(yōu)缺點(diǎn)概念

4、研究程序 “實(shí)證研究方法”是通過(guò)確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。 “實(shí)證會(huì)計(jì)研究”就是通過(guò)分析、解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種會(huì)計(jì)研究方法。11發(fā)展歷程實(shí)證研究 規(guī)范研究. 對(duì)比建議.研究程序優(yōu)缺點(diǎn)概念理論假設(shè)文獻(xiàn)評(píng)述研究主題收集數(shù)據(jù)分析研究檢驗(yàn)假設(shè)實(shí)證研究程序12主題背景實(shí)證研究 規(guī)范研究. 對(duì)比建議.優(yōu)缺點(diǎn)研究程序概念優(yōu)點(diǎn)：1、研究方法較為科學(xué)和精確2、拓展和深化了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域3、研究結(jié)果的精確性局限性：1、歸納邏輯的局限性2、程序和方法僵硬而簡(jiǎn)單3、完全排除價(jià)值判斷，不合理4、時(shí)間上的滯

5、后性主題背景對(duì)比建議 規(guī)范研究. 實(shí)證研究對(duì)比建議根據(jù)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象歸納出一個(gè)或多個(gè)命題，然后利用若干會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)從少數(shù)幾個(gè)基本會(huì)計(jì)概念出發(fā)推出一套基本原則抽樣調(diào)查回歸分析采訪實(shí)地觀察研究方法研究過(guò)程規(guī)范研究方法實(shí)證研究方法針對(duì)具體的會(huì)計(jì)理論 .使規(guī)范會(huì)計(jì)研究過(guò)程免于空泛 研究層次理論層次較高，研究結(jié)果往往會(huì)作為制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù) 演繹法歸納法關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系 會(huì)計(jì)本質(zhì)關(guān)于會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識(shí)體系主題背景對(duì)比建議 規(guī)范研究. 實(shí)證研究建議對(duì)比在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段采用、不同的研究方法。在研究對(duì)象的不同階段選擇不同的研究方法規(guī)范研究法與實(shí)證研究法的結(jié)合：規(guī)范一實(shí)

6、證研究法15實(shí)證研究實(shí)證研究的基本觀點(diǎn)基本觀點(diǎn)理論背景假設(shè)實(shí)證會(huì)計(jì)的主要研究對(duì)象可以概括為如下三種：市場(chǎng)、個(gè)體行為以及會(huì)計(jì)環(huán)境。對(duì)于這三者的特征，我們可以從分別從兩個(gè)極端的緯度來(lái)進(jìn)行刻畫。理論背景假設(shè)16基本觀點(diǎn)基本觀點(diǎn)經(jīng)濟(jì)收益觀（規(guī)范會(huì)計(jì)）信息觀契約觀計(jì)量觀契約觀計(jì)量觀經(jīng)濟(jì)收益觀17信息觀 經(jīng)濟(jì)收益觀的研究基本上采用規(guī)范研究的方法，其核心是從各種方法中篩選出能通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告, 使會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益相一致的會(huì)計(jì)政策。契約觀計(jì)量觀經(jīng)濟(jì)收益觀18信息觀 會(huì)計(jì)的“信息觀”認(rèn)為，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要作用是提供信息，降低交易雙方的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)數(shù)字能為股票市場(chǎng)的投資決策提供信息,并以此展開會(huì)計(jì)數(shù)字與股

7、票價(jià)格之間的關(guān)系研究。契約觀計(jì)量觀經(jīng)濟(jì)收益觀19信息觀 契約觀認(rèn)為企業(yè)是“若干契約的聯(lián)結(jié)體”，在各種契約簽訂后，各利益相關(guān)者就要對(duì)契約的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。為了管理和協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的委托代理關(guān)系，避免某個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)生侵害企業(yè)利益和其他利益相關(guān)集團(tuán)利益的行為，就產(chǎn)生了如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題。政治成本假說(shuō)經(jīng)濟(jì)收益觀計(jì)量觀信息觀契約觀債務(wù)契約假說(shuō)獎(jiǎng)酬計(jì)劃假說(shuō) 契約理論認(rèn)為，企業(yè)管理者和所有者之間存在著利益沖突，所有者為了達(dá)到自身效用最大化，往往給予代理人一定的激勵(lì)和約束。而為達(dá)到自身效用或利益最大化，管理者有動(dòng)機(jī)利用較有彈性的會(huì)計(jì)政策來(lái)改變相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以增加其報(bào)酬。政治成本假說(shuō)經(jīng)濟(jì)收益觀計(jì)

8、量觀信息觀契約觀債務(wù)契約假說(shuō)獎(jiǎng)酬計(jì)劃假說(shuō) 債務(wù)契約關(guān)系源于借貸業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)和債權(quán)人的借貸關(guān)系發(fā)生后，股東和債權(quán)人之間就會(huì)產(chǎn)生利益不一致，因?yàn)闃I(yè)主或股東關(guān)注的是企業(yè)的股利支付能力和股本增值能力，而企業(yè)的債權(quán)人或其他貸款人關(guān)注的是按期收回貸款利息和本金的可能性（企業(yè)的償債能力）。政治成本假說(shuō)經(jīng)濟(jì)收益觀計(jì)量觀信息觀契約觀債務(wù)契約假說(shuō)獎(jiǎng)酬計(jì)劃假說(shuō) 企業(yè)可能因?yàn)檎畏矫娴脑蚨哟蠼?jīng)營(yíng)成本。瓦茨等學(xué)者認(rèn)為，政治活動(dòng)是一種為轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致企業(yè)部分財(cái)富轉(zhuǎn)移至經(jīng)營(yíng)管理者之外的個(gè)人手中，這種由于政治活動(dòng)的存在而對(duì)企業(yè)造成的種種損害被稱為政治成本。契約觀計(jì)量觀經(jīng)濟(jì)收益觀23信息觀 計(jì)量觀下，

9、會(huì)計(jì)人員已日益意識(shí)到有責(zé)任將現(xiàn)值，或者說(shuō)“公允價(jià)值”，恰當(dāng)?shù)丶{入財(cái)務(wù)報(bào)告中。計(jì)量觀認(rèn)為在完善的市場(chǎng)條件下，在合理保證信息可靠性的同時(shí)將公允價(jià)值引入財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更好地幫助投資者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)。正確學(xué)習(xí)西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究健全市場(chǎng)機(jī)制提高研究者本身學(xué)術(shù)素質(zhì)注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究分析框架的構(gòu)建注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究氛圍的培養(yǎng)對(duì)于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的建議正確學(xué)習(xí)西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究（戴成莉.2011）（1）西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究是先進(jìn)的和科學(xué)的，但其有效運(yùn)用也是有前提條件的。由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚不健全，應(yīng)謹(jǐn)慎學(xué)習(xí)西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究(如對(duì)原有的一些預(yù)設(shè)假定的客觀性重新進(jìn)行探究）。 （2）學(xué)習(xí)西方的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，關(guān)鍵是掌握其背

10、后的邏輯科學(xué)和剛性的理性思維方式，追求立竿見影，反而學(xué)不會(huì)，用不好。因此，應(yīng)倡導(dǎo)在會(huì)計(jì)概念、判斷和推理的形成過(guò)程中遵循思維的同一律、矛盾律、排中律等思維規(guī)律，制定會(huì)計(jì)概念、判斷和推理的公認(rèn)形式和規(guī)則。健全市場(chǎng)機(jī)制 我國(guó)的資本市場(chǎng)，由于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)滯后，其依靠產(chǎn)權(quán)配置資源和激發(fā)企業(yè)及公眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的能力尚未發(fā)揮出來(lái)，致使我國(guó)資本市場(chǎng)存在諸多結(jié)構(gòu)缺陷。(1)絕大多數(shù)上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大，而國(guó)有股內(nèi)生的權(quán)責(zé)無(wú)法人格化的缺陷使得上市公司與母公司或集團(tuán)公司之的邊界不清，上市公司不完全具備市場(chǎng)主體特征。(2)代理方由于委托方的缺位而使其逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的成本最低化，企業(yè)內(nèi)外部各種契約無(wú)法正常運(yùn)作，導(dǎo)

11、致會(huì)計(jì)的監(jiān)控機(jī)制無(wú)法有效運(yùn)轉(zhuǎn)，甚至成為造假的工具。(3)資本市場(chǎng)由于其內(nèi)生力量無(wú)法顯現(xiàn)而只得依靠政策來(lái)調(diào)控漲落，成為“政策市”。實(shí)際上，這是行政權(quán)力在發(fā)揮配置資源的作用，而不是資本市場(chǎng)上本應(yīng)有的由產(chǎn)權(quán)配置資源的最基本功能。(4)我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范因經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌而變化過(guò)于頻繁，使得各年度的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性很低。將其代入模型中，即使是正確的模型，得出的結(jié)果也是不可信的(王開田、李連軍，2003)。提高研究者本身學(xué)術(shù)素質(zhì)（楊雄勝等.2008）對(duì)實(shí)證研究工作者, 不能滿足于掌握實(shí)證研究的一些基本套路, 這只是硬件, 更要領(lǐng)會(huì)實(shí)證研究的科學(xué)內(nèi)涵, 這才是實(shí)證研究的精髓, 是軟件?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)證研究領(lǐng)域存在的諸多不足, 與實(shí)證研究者本人只關(guān)注實(shí)證技術(shù)不去探求實(shí)證精神密切相關(guān)。因此, 提高中國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究整體水平, 必須以提高研究者本身學(xué)術(shù)素質(zhì)為起點(diǎn).注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究分析框架的構(gòu)建會(huì)計(jì)理論研究的分析框架是共有的，國(guó)外的規(guī)范會(huì)計(jì)研究是在實(shí)證研究基礎(chǔ)上的剛性邏輯思維，之所以他們沒有強(qiáng)調(diào)必須采用這種思維方式，是因?yàn)槠湟呀?jīng)習(xí)慣了這種思維方式的緣故。因此，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究人員應(yīng)重視會(huì)計(jì)研究的分析框架的構(gòu)建，包括視角、參照系和分析工具三項(xiàng)主要內(nèi)容。注重實(shí)證會(huì)計(jì)研究氛圍的培養(yǎng)楊雄勝（2012.中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)