CEO財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)資料

1、第一章 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)理論與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。 第一節(jié) 以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段 一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征 1、近代會(huì)計(jì)的形成 2、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的取決于成本的高低。 3、為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤 二、經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展 經(jīng)濟(jì)理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會(huì)計(jì)形成的影響最大。古典組織理論有三個(gè)學(xué)派：科學(xué)管理學(xué)派、官僚學(xué)派和行政管

2、理學(xué)派。 （一）官僚學(xué)派 強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)正式的、機(jī)械性的組織結(jié)構(gòu)，由組織中的統(tǒng)治集團(tuán)實(shí)行控制。這種控制的實(shí)現(xiàn)要通過以下四個(gè)方面：勞動(dòng)分工；規(guī)范化的權(quán)力體制；經(jīng)營過程的規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)；工作責(zé)任的詳細(xì)說明。 （二）科學(xué)管理學(xué)派 科學(xué)管理學(xué)派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機(jī)械性的，但其重點(diǎn)在于對工作任務(wù)的適當(dāng)說明。他認(rèn)為，對于完成每項(xiàng)工作來說，總存在著一個(gè)“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項(xiàng)工作的工人來完成該項(xiàng)工作，并用最有效的方法對這些工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)，即如果工人生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到最大化、最有

3、效率的話，那他就會(huì)得到最大的報(bào)酬，而且工人們也只滿足于報(bào)酬的最大化。 （三）行政管理學(xué)派 行政管理學(xué)派的重點(diǎn)不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。20世紀(jì)20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)分工、個(gè)人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀(jì)律、集權(quán)以及個(gè)人的首創(chuàng)精神與集體團(tuán)結(jié)精神。隨后，到20世紀(jì)60年代，該學(xué)派又進(jìn)一步發(fā)展，包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動(dòng)的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個(gè)極為有效的手段。 古典組織理論這三個(gè)學(xué)派的共同點(diǎn)

4、是： 強(qiáng)調(diào)行為的理性化，假設(shè)組織追求的是經(jīng)營的高效率。 組織被看作是一個(gè)機(jī)械系統(tǒng)，對組織進(jìn)行正式分解的方式包括勞動(dòng)分工、命令鏈、明確的責(zé)權(quán)劃分、有限的控制跨度，以及直線-參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過將活動(dòng)結(jié)構(gòu)化，并對工人進(jìn)行控制。 人類被看成主要受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)，適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)計(jì)劃被認(rèn)為足以引導(dǎo)工人的業(yè)績達(dá)到最佳。 古典組織理論最大的缺點(diǎn)是： 它們將組織世界看成是個(gè)自然世界，而不考慮人的因素。 該學(xué)派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應(yīng)對工作詳細(xì)加以說明，但并未告訴人們應(yīng)如何說明。 簡言之，古典學(xué)派最大的缺陷在于其側(cè)重點(diǎn)放在“沒有人的組織”上，強(qiáng)調(diào)的是

5、“機(jī)器模型”，而完全被忽視了人的因素。同時(shí)，他們認(rèn)為完成任何一件工作都有一個(gè)最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。 三、 管理會(huì)計(jì)的形成 該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： 1、標(biāo)準(zhǔn)成本 2、預(yù)算控制 3、差異分析 第二節(jié) 以預(yù)測、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段 一、 社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征 1、廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來改善人際關(guān)系 2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力 3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的

6、預(yù)測和決策工作。 4、計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 二、 經(jīng)濟(jì)理論的迅速發(fā)展 （一）行為科學(xué) 旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，激勵(lì)人們確定這樣的行為準(zhǔn)則：每一個(gè)成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系；每一個(gè)成員只有在組織整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)；整個(gè)組織的各個(gè)方面均應(yīng)以組織整體目標(biāo)與成員個(gè)人目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點(diǎn)，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的活力和凝結(jié)力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。 行為科學(xué)以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增

7、長的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點(diǎn)在于人際關(guān)系和人力資源，其主要貢獻(xiàn)在于提出了群體動(dòng)態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風(fēng)格、參與管理和自我實(shí)現(xiàn)等幾個(gè)概念。 新古典組織理論的主要貢獻(xiàn)有如下述： （1）既強(qiáng)調(diào)正式組織的存在，也強(qiáng)調(diào)非正式組織的存在 （2）強(qiáng)調(diào)應(yīng)該綜合考慮影響人的行為的多重因素新古典組織理論的不足之處如下： 不能為組織設(shè)計(jì)提供一個(gè)全面的框架。 過于強(qiáng)調(diào)工人的士氣，甚至以犧牲某些經(jīng)濟(jì)的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價(jià)。 倡導(dǎo)分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的和管理上的不同點(diǎn)。 認(rèn)為組織內(nèi)的一致性是組織的目的，即使在現(xiàn)實(shí)中，組織內(nèi)部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的。 （二）系統(tǒng)理論 系

8、統(tǒng)理論認(rèn)為，組織系統(tǒng)的各個(gè)部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個(gè)開放的系統(tǒng)，因此強(qiáng)調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實(shí)現(xiàn)其功能不可分割的因素，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行研究?？傊?，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個(gè)最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。 （三）決策理論 （1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個(gè)人能力所限，只能在某時(shí)間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當(dāng)面對一個(gè)

9、問題時(shí)，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會(huì)不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。（3）由于一個(gè)決策者可能同時(shí)面對幾個(gè)目標(biāo)，有時(shí)這些目標(biāo)之間還會(huì)相互沖突。這時(shí)就應(yīng)找出該期間的最主要的目標(biāo)，并設(shè)法予以完成。隨著時(shí)間的推移，其他目標(biāo)的重要性也會(huì)顯現(xiàn)出來，這時(shí)，就要再排一個(gè)順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標(biāo)排列”思想。 三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 1、管理會(huì)計(jì)的理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。 2、以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展。責(zé)任會(huì)計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起

10、來，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動(dòng)性。 管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制職能的同時(shí)，開始行使預(yù)測、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測。隨著各種預(yù)測、決策的理論和方法廣泛引入會(huì)計(jì)工作，逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理體系。 其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： 1、預(yù)測。2、決策。 3、預(yù)算。 4、控制。5、考核和評價(jià)。 第三節(jié) 以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征 1、競爭要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”。

11、 2、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。 二、經(jīng)濟(jì)理論 企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計(jì)劃(Strategy Planning)，著眼于企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預(yù)算中的數(shù)字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。 戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過程。 企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個(gè)階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評價(jià)和控制. 外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析 戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評價(jià)和控 制三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì) （一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。

12、他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制（把本企業(yè)和競爭對手的信息按多欄式預(yù)算格式加以對比反映）；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點(diǎn)，改變資本結(jié)構(gòu)或定價(jià)策略將會(huì)給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。 20世紀(jì)80年代末，西方會(huì)計(jì)界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也就不同。 1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重

13、于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格預(yù)算目標(biāo)以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。 1989年，杉克對低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調(diào)查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，他們用標(biāo)準(zhǔn)成本評價(jià)部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競爭對手的成本。當(dāng)然，隨著適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重市場營銷部門的成本效益分析，

14、認(rèn)為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。 （二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性 1、成本計(jì)算 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)作為研究的起點(diǎn)，推崇變動(dòng)成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計(jì)算方法可使利潤的實(shí)現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實(shí)性。 現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)是建立在高度自動(dòng)化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費(fèi)用所占比重越大，而制造費(fèi)用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素驅(qū)動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動(dòng)化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動(dòng)成本法

15、只把直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本，而這是實(shí)際產(chǎn)品成本中很小的一部分。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的不足之處。 作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。 作業(yè)成本法先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)分配到產(chǎn)品中去。在“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)“零存貨”，形成變動(dòng)成本法下的銷售成本和固定制造費(fèi)用總和與制造成本法下的銷售成本相等，消除了變動(dòng)成本法與制造成本法對損益影響的差異。成本計(jì)算以“作業(yè)”為中心，把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)

16、行動(dòng)態(tài)跟蹤反映，提供了比較客觀、準(zhǔn)確的成本信息， 有利于更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用。2、存貨控制 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量”對存貨進(jìn)行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個(gè)理想的經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。不斷追求經(jīng)濟(jì)批量，會(huì)使管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為：只要按經(jīng)濟(jì)批量采購、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時(shí)間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時(shí)間減少存貨。在完善的市場經(jīng)濟(jì)下，資源可以自由流動(dòng)，此時(shí)存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費(fèi)，是對決策錯(cuò)誤及無

17、效率的默許。 在自動(dòng)化、“顧客化生產(chǎn)”，市場需求日新月異的今天，“經(jīng)濟(jì)訂貨量”模型極易導(dǎo)致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量，在企業(yè)全局基礎(chǔ)上，建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)：在生產(chǎn)管理上，實(shí)行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和在產(chǎn)品存貨；及時(shí)與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時(shí)間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲(chǔ)存成本大大下降等?？傊罱K盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和資金運(yùn)動(dòng)的全過程考慮降低整體成本。 3、投資決策 對投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評

18、價(jià)主要通過對項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進(jìn)行比較研究。這種方法主要考慮的是財(cái)務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項(xiàng)目的評價(jià)與取舍，不能僅僅考慮財(cái)務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財(cái)務(wù)效益。如投資項(xiàng)目的結(jié)果對生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見，投資項(xiàng)目的評價(jià)與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。 4、業(yè)績評價(jià)

19、 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績評價(jià)，主要使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，信息來源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時(shí)、有用的管理決策信息，因此，使用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價(jià)的依據(jù)，不僅時(shí)效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。 隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)業(yè)績評價(jià)的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，已成為一種必然趨勢。 （三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要問題 1、成本管理 企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)

20、略的制定需要以產(chǎn)品價(jià)格、性能、質(zhì)量三個(gè)方面為坐標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r(jià)位，生產(chǎn)出適當(dāng)性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。 （1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。確定這一組合時(shí)，要考慮以下幾個(gè)方面的因素： 企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競爭中的關(guān)鍵程度。 產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。 產(chǎn)品生命周期。 （2）對未來產(chǎn)品進(jìn)行成本管理。企業(yè)對未來產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法： 目標(biāo)成本法 價(jià)值工程 （3）對現(xiàn)在產(chǎn)品進(jìn)行成本管理 作業(yè)成本法生產(chǎn)過程

21、控制 完善成本計(jì)劃 2、投資決策 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對投資方案的評價(jià)除了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競爭優(yōu)勢分析等。3、業(yè)績評價(jià) 稱為整體業(yè)績評價(jià)，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過程中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價(jià)必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。除了以上幾個(gè)問題以外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會(huì)計(jì)人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。 第二章 價(jià)值鏈分析與管理會(huì)計(jì)的構(gòu)架 第一節(jié) 價(jià)值鏈的概念 “價(jià)值鏈”這一概念由邁克爾波特(Michael Por

22、ter)于1985年提出，他將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對企業(yè)的相對成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。 基于波特這一基本思想和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的情況，將價(jià)值鏈這一概念進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸悾簩r(jià)值鏈劃分為縱向價(jià)值鏈，橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈三類進(jìn)行研究。這三類價(jià)值鏈既互相獨(dú)立，存在分別進(jìn)行研究的價(jià)值，又互相聯(lián)系、相互作用，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，成為對企業(yè)進(jìn)行全面分析和戰(zhàn)略決策的有效方法。 一、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈（一）波特的觀點(diǎn) 企業(yè)基本職能活動(dòng)人力資源管理技術(shù)開發(fā)采購內(nèi)部后勤生產(chǎn)經(jīng)營外部后勤營銷服務(wù)（二）在波特思想基礎(chǔ)上企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈概念的發(fā)展 企業(yè)

23、被看作是服務(wù)于顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列“作業(yè)”的集合體，這些作業(yè)形成一個(gè)有機(jī)關(guān)聯(lián)的“作業(yè)鏈”。按照ABC的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，這些價(jià)值量依次轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客以滿足他們的需要。企業(yè)最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合同時(shí)也是全部作業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，企業(yè)作業(yè)的推移也表現(xiàn)為產(chǎn)品的價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，所以作業(yè)鏈的形成也表現(xiàn)為企業(yè)的價(jià)值鏈的形成。 （三）基于管理會(huì)計(jì)重新思考的價(jià)值鏈觀點(diǎn) 1、企業(yè)的基本職能活動(dòng)企業(yè)的基本職能活動(dòng)，是指企業(yè)履行基本管理職能的各種活動(dòng)，包括企業(yè)的總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、法律管理等諸多方面的活

24、動(dòng)。企業(yè)的基本職能活動(dòng)是通過整個(gè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈而不是某一單個(gè)價(jià)值活動(dòng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起輔助作用，如財(cái)務(wù)管理就是通過對整個(gè)企業(yè)的資金管理來履行其職能的。 2、企業(yè)的人力資源管理活動(dòng) 人力資源的管理包括各類人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)、開發(fā)、報(bào)酬和激勵(lì)等問題。具體地說包括以下幾方面的活動(dòng)：（1）人的行為問題研究現(xiàn)代行為科學(xué)認(rèn)為人不僅僅是“經(jīng)濟(jì)人”或“理性人”，而且還是“社會(huì)人”，其行為是由其動(dòng)機(jī)所決定的。在此基礎(chǔ)上可以研究諸如管理者的逆向選擇、激勵(lì)機(jī)制等一系列的問題，通過對人的不同層次需求的分析提高企業(yè)用人管理的水平。（2）人力資源的成本、價(jià)值確定及有關(guān)人力投資的分析 人力資源管理的難點(diǎn)和關(guān)鍵在于人力資

25、源成本和價(jià)值的量化問題，現(xiàn)在的研究提出了許多對人力資源進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法，例如工薪報(bào)酬折現(xiàn)法、歷史成本法、商譽(yù)評價(jià)法、附加價(jià)值折現(xiàn)法等等，但這一問題迄今并未得到很好的解決。人力資源管理活動(dòng)不僅支持著企業(yè)各個(gè)具體的價(jià)值活動(dòng)，而且支撐著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) （1）供應(yīng)是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的接收、存儲(chǔ)和分配等各種價(jià)值活動(dòng)。如原材料的裝卸、倉儲(chǔ)、庫存控制、運(yùn)輸和向供應(yīng)商退貨等價(jià)值活動(dòng)。（2）生產(chǎn)是指將原材料轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品的一系列價(jià)值活動(dòng)。如：加工、組配、包裝、設(shè)備維修和檢測、各種設(shè)備的管理等價(jià)值活動(dòng)。（3）儲(chǔ)運(yùn)是指將最終產(chǎn)品存儲(chǔ)、發(fā)送給買方的各種價(jià)值活動(dòng)。例如產(chǎn)成品庫存管理、運(yùn)輸、定單

26、處理、送貨等價(jià)值活動(dòng)。 二、縱向價(jià)值鏈可以將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客都分別視作一個(gè)整體，它們之間通過上述的各種聯(lián)系構(gòu)成一種鏈條關(guān)系.這種鏈條關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者(或供應(yīng)者),也可以向下延伸到達(dá)最終產(chǎn)品的最終用戶.在這一點(diǎn)上上述鏈條關(guān)系有點(diǎn)類似于生物學(xué)中的生物圈的形式，不同的是這種鏈條關(guān)系缺乏明顯的閉圈特征，只是一條從“上”到“下”的鏈條關(guān)系（在不考慮產(chǎn)品回收再利用的情況下）?；谶@種特征，可以將之稱為縱向價(jià)值鏈。 縱向價(jià)值鏈的概念將最終產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是整個(gè)作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價(jià)值鏈的層次上分析產(chǎn)品的

27、成本和收益，從合理分享利潤的角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。 縱向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體考慮,從最基本的原材料投入到最終用戶產(chǎn)品形成之間的所有價(jià)值形成和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)所構(gòu)成的一種連鎖鏈條。 三、橫向價(jià)值鏈 將企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮,所有在一組互相平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。 應(yīng)將企業(yè)作為縱向價(jià)值鏈與橫向價(jià)值鏈這樣兩個(gè)鏈條的交叉點(diǎn)進(jìn)行研究，這種研究的好處是可以將一些問題進(jìn)行分離后納入到新的觀察視野中進(jìn)行更具體的分析.缺點(diǎn)在于由于各種價(jià)值鏈之間存在的復(fù)雜聯(lián)系,使得各個(gè)問題的研究之間必然存在一定的重復(fù)和交叉，這也是該研究方法應(yīng)繼續(xù)改進(jìn)的方向。 第二節(jié) 價(jià)值鏈分析的

28、內(nèi)容和研究順序 一、價(jià)值鏈分析研究的內(nèi)容 （一）縱向價(jià)值鏈分析 由于并非所有的產(chǎn)業(yè)都能提供均等的持續(xù)的盈利機(jī)會(huì)，所以一個(gè)企業(yè)的盈利能力一方面要受到它所處產(chǎn)業(yè)的固有盈利能力的影響，但另一方面企業(yè)又可以通過自身的戰(zhàn)略活動(dòng)對本產(chǎn)業(yè)的盈利能力施加一定的反作用?？v向價(jià)值鏈分析的重要作用在于決定企業(yè)在哪一產(chǎn)業(yè)中參與競爭，具體地說其研究的內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：1、產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和產(chǎn)業(yè)退出 企業(yè)通過對某產(chǎn)業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈上的利潤共享情況的分析，以及對產(chǎn)業(yè)未來發(fā)展趨勢的合理預(yù)期可以做出進(jìn)入或者退出該產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、縱向整合縱向整合是指在某一企業(yè)范圍內(nèi)對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)過程進(jìn)行擴(kuò)展?？v向整合可以分為前向整合和后向整合

29、，即在企業(yè)范圍內(nèi)分別向縱向價(jià)值鏈的上游和下游延伸，通過這種方式來建立企業(yè)的優(yōu)勢地位。 縱向價(jià)值鏈分析往往涉及的是投資決策問題，該類投資往往是投資額大、投資影響期長、事關(guān)企業(yè)重大發(fā)展的帶有戰(zhàn)略意義的投資。過去此類投資決策往往簡單歸為一般的投資決策問題，因而未能將差異很大的投資問題區(qū)別開來，從而造成教材與實(shí)踐的脫節(jié)。價(jià)值鏈分析提供了一個(gè)新的思路：從全新的角度以戰(zhàn)略的眼光去對待不同的投資決策問題。 （二）橫向價(jià)值鏈分析 橫向價(jià)值鏈分析簡單地講就是對一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部 的各個(gè)企業(yè)之間的相互作用進(jìn)行分析。在大多數(shù)產(chǎn)業(yè)中，不論其產(chǎn)業(yè)平均盈利能力如何，總會(huì)有一些企業(yè)比其他企業(yè)獲利更多。企業(yè)通過橫向價(jià)值鏈分析可以確

30、定自身與競爭對手之間的差異，從而確定能夠?yàn)槠髽I(yè)取得相對競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。 1、競爭優(yōu)勢的來源（1）總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 企業(yè)采用該種戰(zhàn)略能夠獲得成本優(yōu)勢，使得企業(yè)獲得高于產(chǎn)業(yè)平均水平的收益，從而在競爭中受到更多的保護(hù)。（2）差別化戰(zhàn)略 該種戰(zhàn)略要求企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)具有“歧異性”，在全產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)形成一些獨(dú)特的、其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)無法替代的東西. （3）目標(biāo)集中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略主要針對某特定的顧客群、某產(chǎn)品系列的一個(gè)細(xì)分區(qū)段或某一細(xì)分市場，采用上述兩種戰(zhàn)略中的某一種戰(zhàn)略。由此可以看出企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要有兩個(gè)來源：低成本和差別化。 2、橫向價(jià)值鏈分析的內(nèi)容 （1）產(chǎn)品的價(jià)格和數(shù)量 某一企業(yè)的定價(jià)以及

31、產(chǎn)量的變化都會(huì)對其他企業(yè)產(chǎn)生影響，從而引發(fā)其他企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，使得原有的均衡產(chǎn)量和價(jià)格遭到破壞。企業(yè)之間的相互作用力可以使得這種動(dòng)態(tài)變化趨向于一個(gè)新的動(dòng)態(tài)平衡點(diǎn)。這就是說一旦產(chǎn)業(yè)內(nèi)部平衡關(guān)系由于某一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的行為遭到破壞，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又會(huì)在企業(yè)之間的相互作用下達(dá)到一種新的平衡，這種平衡是一種動(dòng)態(tài)化的平衡，所以企業(yè)有必要對此進(jìn)行分析。（2）技術(shù)開發(fā)的方向 進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析時(shí)，通過針對競爭對手價(jià)值鏈的分析確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢之所在，為企業(yè)內(nèi)部技術(shù)開發(fā)指明方向 ，以有利于競爭優(yōu)勢的取得和保持。（3）采購和銷售采購和銷售所采用的渠道和方式并不是企業(yè)能夠一廂情愿地確定，它也需要企業(yè)進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析，確

32、定與競爭對手采用相同、類似還是不同的渠道和方式。 （4）服務(wù) 是指與提供服務(wù)有關(guān)的各種價(jià)值活動(dòng)。這些價(jià)值活動(dòng)可以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值，也是企業(yè)差別化競爭優(yōu)勢的一個(gè)重要來源。 3、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈如前所述企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)怯扇悆r(jià)值活動(dòng)所組成，企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的內(nèi)容就是采取各種措施降低企業(yè)基本職能活動(dòng)、人力資源管理活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本。二、價(jià)值鏈分析的順序 （一）三類價(jià)值鏈分析的關(guān)系 企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析是縱向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。縱向價(jià)值鏈分析的結(jié)果確定企業(yè)應(yīng)該生產(chǎn)什么，橫向價(jià)值鏈分析指出企業(yè)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢所在，同時(shí)明確與外部競爭者有關(guān)的因素有哪些，從而確定企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的限

33、制條件，即確定企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行生產(chǎn)；這兩種分析的落腳點(diǎn)都在企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的結(jié)果之上 .（二）研究的順序 縱向價(jià)值鏈分析橫向價(jià)值鏈分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析第三節(jié) 以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)構(gòu)架 應(yīng)該以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度，重新構(gòu)架管理會(huì)計(jì)的課程體系。 1、按照縱向價(jià)值鏈分析、橫向價(jià)值鏈分析、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的順序安排學(xué)科內(nèi)容，以區(qū)別戰(zhàn)略性思考和戰(zhàn)術(shù)性安排并體現(xiàn)不同分析的內(nèi)在聯(lián)系。2、縱向價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)企業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈(即從最初原材料的生產(chǎn)開始，到最終產(chǎn)品生產(chǎn)為止的全部價(jià)值形成和增值過程) 中的定位問題，包括由于進(jìn)入、退出、縱向整合所產(chǎn)生的投資決策問題及價(jià)值共享問

34、題。其目的在于形成差異，獲得競爭優(yōu)勢。3、橫向價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)競爭對企業(yè)戰(zhàn)略的影響，以及由于為獲得競爭優(yōu)勢而進(jìn)行的投資決策問題。其目的在于通過產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)開發(fā)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)等形成差異，或使總成本最低，獲得競爭優(yōu)勢。4、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析則強(qiáng)調(diào)通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、基本職能活動(dòng)、人力資源管理活動(dòng)的組織，完成成本最低、差異最佳，從而價(jià)值增值最大的目標(biāo)。 5、在整個(gè)課程內(nèi)容安排上突出以下幾點(diǎn)：（1）按預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析、報(bào)告為順序；（2）以預(yù)算控制全部內(nèi)容的安排；（3）以作業(yè)及作業(yè)鏈為主線將成本的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、報(bào)告等聯(lián)絡(luò)起來。從而既可以起到控制成本、增加價(jià)值增值的目的，又可

35、以按作業(yè)歸集成本計(jì)算對象(產(chǎn)品或服務(wù)) 的成本，最終形成對外報(bào)告所需的成本信息的目的。 第三章 縱向價(jià)值鏈分析 第一節(jié) 縱向價(jià)值鏈分析概述 一、縱向價(jià)值鏈及其分解 （一）縱向價(jià)值鏈分析的著眼點(diǎn) 企業(yè)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值過程可以向前延伸至供應(yīng)商、向后延伸至顧客環(huán)節(jié)，甚而延伸到供應(yīng)商的供應(yīng)商，顧客的顧客等一系列環(huán)節(jié)，企業(yè)最大的競爭優(yōu)勢可能就來自于對上述企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值過程延展環(huán)節(jié)的分析。 縱向價(jià)值鏈分析的關(guān)鍵問題就在于確定企業(yè)所獲得的邊際利潤是否合理，也就是解決有關(guān)利潤共享的問題。企業(yè)在此基礎(chǔ)上可以對產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和退出、縱向整合等問題進(jìn)行決策。 （二）縱向價(jià)值鏈確定的原則 價(jià)值活動(dòng)(環(huán)節(jié))分解的原則 在

36、進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的分解時(shí)，要求這些價(jià)值活動(dòng)在技術(shù)上和經(jīng)濟(jì)效果上可以分離，在縱向價(jià)值鏈分析中主要表現(xiàn)為：可交易性。即在進(jìn)行縱向價(jià)值鏈分析時(shí)，只有價(jià)值活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值可以通過外部市場予以實(shí)現(xiàn)，該項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)才有被分解出來的必要。 問題： 紡紗廠在紡紗過程中要經(jīng)過五個(gè)基本步驟：去籽、梳棉、并條、粗紡、精紡，才能生產(chǎn)出合格的紗錠。 上述五個(gè)步驟能否作為縱向價(jià)值鏈的價(jià)值環(huán)節(jié)而被分解和確定呢？ (三)縱向價(jià)值鏈的分解 植樹造林伐木 紙漿制造 紙張制造 進(jìn)一步加工分銷最終用戶二、縱向價(jià)值鏈分析的特點(diǎn) 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)的各種決策方法都強(qiáng)調(diào)“增值”的概念，這一點(diǎn)完全正確。但在分析“增值”時(shí)往往以原材料購入為分析的始點(diǎn)，

37、將產(chǎn)品銷售給買方作為分析的終點(diǎn)。這樣分析往往是基于這樣一個(gè)假設(shè)，即只有這一過程是企業(yè)所能控制的。 縱向價(jià)值鏈分析可以彌補(bǔ)這一不足：它立足于整個(gè)社會(huì)價(jià)值生產(chǎn)過程，對供應(yīng)商和顧客給予充分的重視，從中挖掘企業(yè)的競爭優(yōu)勢。 (一)注重供應(yīng)商的選擇 糖果廠和它的巧克力供應(yīng)商的典型例子 (二)注重顧客的選擇 一個(gè)企業(yè)如果善于研究本企業(yè)的產(chǎn)品如何適應(yīng)顧客價(jià)值鏈的要求，很顯然會(huì)在競爭中擊敗其他生產(chǎn)廠家。特別是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品在顧客的生產(chǎn)成本中占較大比重時(shí)，這一優(yōu)勢地位就會(huì)更加明顯。 (三)注重企業(yè)的長期發(fā)展?jié)摿屠婀蚕韱栴} 縱向價(jià)值鏈分析所得到的結(jié)果常常與我們傳統(tǒng)的分析方法得到的結(jié)論不同，這是由于縱向價(jià)值鏈分析

38、中不僅要考慮某一項(xiàng)目的盈利性，還要考查企業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈上的利潤共享比例是否可以接受。 第二節(jié) 縱向價(jià)值鏈分析的基本內(nèi)容和步驟 一、確定和分解縱向價(jià)值鏈，擬訂備選方案 由于縱向價(jià)值鏈環(huán)節(jié)比較復(fù)雜，因此對價(jià)值活動(dòng)的鑒別往往需要多次反復(fù)，并隨著分析的深入及分析的要求，對價(jià)值活動(dòng)的分解進(jìn)行調(diào)整。在確定了行業(yè)價(jià)值鏈后，企業(yè)應(yīng)確定決策的有關(guān)備選方案。 二、分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn) （一）企業(yè)自身的有關(guān)成本和資產(chǎn)的分?jǐn)?如果一個(gè)企業(yè)參與了縱向價(jià)值鏈上的幾個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)，就有必要把企業(yè)的各種成本、資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)?。成本?yīng)分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的各個(gè)環(huán)節(jié)中去，資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟绞褂?、控制它們或?qū)ζ涫褂糜绊懽畲蟮膬r(jià)值活動(dòng)中去。 1、成本的

39、分?jǐn)?成本的分?jǐn)傇谠瓌t上比較簡單，但是會(huì)計(jì)信息的不適用性可能使其在實(shí)際操作中產(chǎn)生一定的問題，即我們有必要對會(huì)計(jì)記錄重新整理，以便使成本的歸集和分配與價(jià)值活動(dòng)相匹配。 2、資產(chǎn)的分?jǐn)?進(jìn)行價(jià)值鏈分析必須確定各種價(jià)值活動(dòng)所占用的固定資產(chǎn)，從而計(jì)算各種價(jià)值活動(dòng)的折舊成本和資產(chǎn)回報(bào)率。獲得一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所使用的有形固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或重置成本是一項(xiàng)必要而復(fù)雜的工作。這些成本可以通過向設(shè)備管理者，裝置供應(yīng)商，以及相關(guān)評估人員請教得到。具體進(jìn)行分?jǐn)偟臅r(shí)候還有兩項(xiàng)工作應(yīng)該予以考慮，第一是對固定資產(chǎn)按照價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行重新分類；第二是對固定資產(chǎn)的折舊年限重新確定，這往往存在一定的主觀臆測性，從而折舊成本的分?jǐn)偙厝粫?huì)

40、存在一定的偏差。3、共享的價(jià)值活動(dòng)的成本和資產(chǎn)的分?jǐn)?如果企業(yè)可以分解為縱向價(jià)值鏈上的多個(gè)環(huán)節(jié)，則對于各個(gè)環(huán)節(jié)之間共享的價(jià)值活動(dòng)，應(yīng)該按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將該價(jià)值活動(dòng)的成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)環(huán)節(jié)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇可能會(huì)隨著分析的深入發(fā)生改變。 （二）確定縱向價(jià)值鏈上企業(yè)以外環(huán)節(jié)的成本和資產(chǎn) 由于企業(yè)通常不具備有關(guān)的信息系統(tǒng)支持這一步驟的實(shí)現(xiàn)，故企業(yè)只有采取各種調(diào)查方法，例如查閱各企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告了解關(guān)鍵的的財(cái)務(wù)信息，閱讀相關(guān)行業(yè)出版物等了解其他信息。由于這樣得到的信息并沒有固定的和適當(dāng)?shù)母袷?，因而對這些信息的判斷和整理就顯得非常重要。 三、估計(jì)和確定轉(zhuǎn)移價(jià)格 企業(yè)外部的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移由于存在外部交易市場，產(chǎn)品的

41、轉(zhuǎn)移價(jià)格很容易判定。而對于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品，應(yīng)在該中間產(chǎn)品外部市場交易價(jià)格的基礎(chǔ)上對運(yùn)輸費(fèi)用，營銷費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整得到。 四、確定有關(guān)資產(chǎn)回報(bào)率 通過上述資產(chǎn)分?jǐn)偡椒ㄎ覀兛梢怨烙?jì)出各環(huán)節(jié)中每生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品所需投資的現(xiàn)行成本或重置成本，在二、三的基礎(chǔ)上計(jì)算出單位產(chǎn)品的利潤，從而計(jì)算有關(guān)資產(chǎn)回報(bào)率。 五、在考慮非財(cái)務(wù)信息基礎(chǔ)上做出決策 在以上分析的基礎(chǔ)上企業(yè)可以從備選方案中選擇可行的方案。當(dāng)然采用縱向價(jià)值鏈分析還需要結(jié)合其他非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合評價(jià)以做出最后的決策。 第三節(jié) 縱向價(jià)值鏈分析的實(shí)例 一、業(yè)務(wù)背景 諾斯公司在1989年共生產(chǎn)206，000噸兩種規(guī)格的鍍膜紙板，一是出售給300多個(gè)

42、普通加工商的一般質(zhì)量的紙板，諾斯公司占該產(chǎn)品市場份額的40%，該種紙板的市場需求量以每年3%的速度下滑；二是銷售給品牌加工商的高質(zhì)量的紙板，這樣的品牌加工商只有6個(gè)，在這一細(xì)分市場中由于諾斯公司產(chǎn)品質(zhì)量不高，其所占有的市場份額呈下降趨勢。在鍍膜紙紙板業(yè)中，諾斯公司是四個(gè)主要的競爭力量之一，假設(shè)由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)和資本要求等原因其他企業(yè)目前無法進(jìn)入該產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)。 二、替代品的情況 塑料制品作為鍍鏌紙板的一個(gè)主要的替代威脅品，正逐步擠入包裝品市場。目前它還不能完全替代鍍膜紙板的原因有：1、塑料價(jià)格依賴于乙烯的價(jià)格，而對于乙烯的未來價(jià)格水平很難估計(jì)；完全轉(zhuǎn)向塑料制品的用戶將承擔(dān)石油工業(yè)所帶來的一切風(fēng)險(xiǎn)，這

43、當(dāng)然是他們所不情愿的；2、塑料制品的應(yīng)用范圍越來越廣，這種需求的上升必將導(dǎo)致其價(jià)格的上升； 3、塑料作為石油企業(yè)的副產(chǎn)品，其來源不能得到可靠的保障；4、許多地區(qū)基于環(huán)境保護(hù)的考慮已經(jīng)開始限制或禁止塑料品的使用.三、縱向價(jià)值鏈分析 （一）確定縱向價(jià)值鏈 由于植樹造林、制造紙漿等過程對于企業(yè)的影響較小，為了討論的簡便起見，對這些環(huán)節(jié)不予考慮，而將重點(diǎn)放在后面各個(gè)環(huán)節(jié)的分析上。 紙張加工 紙箱初步加工 紙箱進(jìn)一步加工 銷售 最終用戶（二）確定可供選擇的方案 在這里，主要討論企業(yè)出售給品牌加工商的產(chǎn)品是繼續(xù)生產(chǎn)、停止生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)還是進(jìn)行縱向整合的問題。假設(shè)諾斯公司是一個(gè)資本雄厚的企業(yè)，它的決策不受資本限

44、制。 （三）確定轉(zhuǎn)移價(jià)格和成本和資產(chǎn)的分?jǐn)偳闆r 出售普通加工商部分 出售給品牌加工商部分(1)紙張加工 轉(zhuǎn)移價(jià)格1 486 486 紙漿成本 319 319 加工成本 105 105 運(yùn)輸費(fèi)用 3 3 紙張加工可獲邊際利潤 =59/噸 =59/噸(2)鍍膜 轉(zhuǎn)移價(jià)格2 640 640 紙張成本(轉(zhuǎn)移價(jià)格1) 486 -486 加工成本 91 91 -運(yùn)輸費(fèi)用 35 35鍍膜可獲邊際利潤 =28/噸 =28/噸(3)紙箱初步加工 轉(zhuǎn)移價(jià)格3 1152* 1008* 鍍膜紙板成本 (轉(zhuǎn)移價(jià)格2) 640 640 加工成本 234 234 運(yùn)輸費(fèi)用 10 10 初步加工的邊際利潤 =268/噸 =1

45、24/噸(4)紙箱進(jìn)一步加工(加工商) 轉(zhuǎn)移給商店的價(jià)格4 144001.04 144001.42 初步加工紙箱成本 144000.08 144000.07 加工成本 144000.87 144001.11加工商邊際利潤 1，296/噸 3，456/噸(5)商店 轉(zhuǎn)移價(jià)格5（商店售價(jià)）144001.16 144001.89 進(jìn)一步加工后紙箱成本 (轉(zhuǎn)移價(jià)格4) 144001.04 144001.42 商店邊際利潤 1728/噸 6768/噸 *每噸紙板可以加工14400個(gè)紙箱，出售給普通加工商和品牌加工商的每個(gè)紙箱的價(jià)格分別為0.08元和0.07元，出售給品牌加工商的紙箱價(jià)格較低的原因在于：一

46、、諾斯公司不能生產(chǎn)出符合要求的高質(zhì)量紙箱；二、由于品牌加工商數(shù)量少，每一顧客購買數(shù)量較多，從而買方形成一定的侃價(jià)實(shí)力，這種買方侃價(jià)實(shí)力的形成使得買方從諾斯公司能夠取得較大的價(jià)格折扣。 （四）確定有關(guān)資產(chǎn)回報(bào)率情況1、有關(guān)投資情況生產(chǎn)每噸紙板所需投資的重置成本 單位：美元 紙張加工車間 2800 鍍鏌車間 190 紙箱初步加工車間 830 普通加工商 5400 品牌加工商 2890* 商店 1800*由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)性所以每噸所需投資較少 2、有關(guān)資產(chǎn)回報(bào)率的計(jì)算 出售給普通加工商部分出售給品牌加工商部分利潤資產(chǎn)資產(chǎn)回報(bào)率利潤資產(chǎn)資產(chǎn)回報(bào)率紙張加工車間5928002%5928002%鍍膜車間2819

47、015%2819015%紙箱初步加工車間26883032%12483015%加工商1296540024%34562890120%商店1728180096%67681800376%合計(jì)33791102031%104358510123%（資產(chǎn)以重置成本計(jì)價(jià)，假設(shè)生產(chǎn)能力充分利用） 3、有關(guān)利潤共享情況的測試 出售給普通加 工商部分出售給品牌加工商部分紙張加工車間5959鍍膜車間2828紙箱初步加工車間268124諾斯公司小計(jì)355211加工商12963456商店17286768合計(jì)337910435諾斯公司利潤共享比例10.5%2.0%4、從整個(gè)價(jià)值鏈角度考察利潤和投資回報(bào)的綜合情況 出售給普通加

48、工商部分出售給品牌加工商部分利潤利潤共享比例資產(chǎn)回報(bào)率利潤利潤共享比例資產(chǎn)回報(bào)率紙張加工車間593%2%590.5%2%鍍膜車間281%15%280.25%15%紙箱初步加工車間2687%32%1241.2%15%加工商129640%24%345633%120%商店172849%96%676865%376%合計(jì)3379100%31%10435100%123% 通過上述縱向價(jià)值鏈分析不難看到，諾斯公司出售給普通加工商的產(chǎn)品在整個(gè)價(jià)值鏈上的利潤共享比例為10.5%，而出售給品牌加工商的產(chǎn)品只能分享到整個(gè)價(jià)值鏈利潤的2%。我們可能無法判斷出10.5%的利潤是高還是低，但是這種簡單的對比至少告訴我們：

49、從出售給品牌加工商的產(chǎn)品中分享到2% 利潤是不合理的，因?yàn)殡m然我們?yōu)榉治龊啽闫鹨娢磳刹糠之a(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，但這一部分產(chǎn)品的加工成本明顯要高(因?yàn)橘|(zhì)量要求高)，同時(shí)投資也高(因?yàn)榻?jīng)過的處理環(huán)節(jié)多于出售給普通加工商的產(chǎn)品部分)。 該公司從出售給品牌加工商的產(chǎn)品中分享的 利潤比例較低的原因在于：其一在于品牌產(chǎn)品具有歧異性從而容易獲得較高的利潤，越接近最終用戶的企業(yè)所獲利潤比例愈高，諾斯公司處于離最終用戶較遠(yuǎn)的位置從而不能取得這一優(yōu)勢；其二也是最關(guān)鍵的一條即諾斯公司所面對的品牌加工商具有較強(qiáng)的侃價(jià)實(shí)力，這主要是由以下幾個(gè)因素造成的： （1）參與購買諾斯公司該部分高質(zhì)量產(chǎn)品的品牌加工商數(shù)量少，每一加

50、工商的購買數(shù)量大；（2）每一品牌加工商還有其他可供選擇的產(chǎn)品來源，諾斯公司產(chǎn)品不能達(dá)到一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得其售價(jià)受到影響；（3）作為替代品的塑料包裝實(shí)際上確定了這種紙箱的價(jià)格的上限，這使得諾斯公司這種品牌紙箱的質(zhì)量既使通過大量投資得以改善也不可能將產(chǎn)品價(jià)格提高到上述給定的界限以上，從而諾斯公司在這一部分產(chǎn)品的收益情況很難得到較大的改善。 （五）考慮其他有關(guān)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行最終決策 有三種方案可以選擇，即停止生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或縱向整合。在有利可圖的情況下，單純的停止生產(chǎn)方案是不可取的。 1、轉(zhuǎn)產(chǎn) 停止品牌加工商產(chǎn)品的生產(chǎn)應(yīng)考慮有關(guān)退出壁壘的問題。 退出壁壘是指由于經(jīng)濟(jì)上、戰(zhàn)略上以及感情上等各種因素的存在

51、，使得一個(gè)企業(yè)在某產(chǎn)品收益為負(fù)的情況下仍然維持該產(chǎn)品的生產(chǎn)。諾斯公司在做出轉(zhuǎn)產(chǎn)決策前應(yīng)該首先考慮其要面臨的退出壁壘問題，通過對克服這些壁壘所付出的代價(jià)與轉(zhuǎn)產(chǎn)所能取得的收益的權(quán)衡對轉(zhuǎn)產(chǎn)的方案進(jìn)行評價(jià)。下面是退出壁壘的一些主要來源：（1）專用性資產(chǎn) 如果資產(chǎn)涉及具體業(yè)務(wù)或地點(diǎn)，從而專用性高，則其清算價(jià)值就會(huì)相應(yīng)降低。在本例中，假設(shè)諾斯公司所加工的出售給品牌加工商的高質(zhì)量產(chǎn)品在深加工時(shí)使用一定的專用性資產(chǎn)，這就成為該公司在決策時(shí)必須要考慮的一個(gè)退出壁壘。 （2）退出的固定成本 很大一部分是與勞工的安置有關(guān)的成本。諾斯公司退出這一類產(chǎn)品的競爭后通過轉(zhuǎn)產(chǎn)如果能充分利用該部分生產(chǎn)能力，則這種成本相對而言較

52、少。 （3）內(nèi)部戰(zhàn)略聯(lián)系 對諾斯公司而言，主要考慮的是停止生產(chǎn)品牌加工商產(chǎn)品對普通加工商產(chǎn)品所造成的沖擊，這種產(chǎn)量的增加將導(dǎo)致普通紙箱的各種指標(biāo)發(fā)生變化，這是橫向價(jià)值鏈中要討論的問題之一。 由于普通加工商產(chǎn)品的需求量每年以3%的比例下降，這種轉(zhuǎn)產(chǎn)顯然會(huì)給企業(yè)帶來不利的影響。 （4）感情障礙 這主要是針對管理層而言的，管理層可能出于種種原因無法從感情上割舍這項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而不能從純經(jīng)濟(jì)角度公正地做出退出產(chǎn)業(yè)的決策。（5）政府和社會(huì)約束 政府可能出于對失業(yè)或區(qū)域經(jīng)濟(jì)的關(guān)注而作出支持或勸阻企業(yè)退出的行為。在本例中假設(shè)政府出于環(huán)境污染的考慮而鼓勵(lì)諾斯公司的發(fā)展，而對塑料制品業(yè)的發(fā)展予以限制。 2、縱向整合

53、 離最終用戶越近的企業(yè)所獲取的利潤共享比例越高，企業(yè)可以通過縱向整合向最終用戶靠近，從而提高企業(yè)在整個(gè)縱向價(jià)值鏈上的利潤共享比例。企業(yè)可以通過縱向整合越過品牌加工商這一環(huán)節(jié)達(dá)到上述目的。從前文分析中看到品牌加工商對每噸紙板的生產(chǎn)投資是2890元，邊際利潤為3456元，在整個(gè)價(jià)值鏈上利潤共享比例為33%。同時(shí)由于處于價(jià)值鏈這一地位的品牌加工商數(shù)目較少，所以企業(yè)進(jìn)行這種向下游的縱向整合在經(jīng)濟(jì)上是可行的。但此時(shí)該公司則要考慮進(jìn)入壁壘的問題。 進(jìn)入壁壘是指產(chǎn)業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有競爭者擁有的而擬進(jìn)入者缺乏的某些競爭上的優(yōu)勢，這種競爭優(yōu)勢可以起到阻擋市場入侵者進(jìn)入的壁壘作用，常見的壁壘源有如下幾種： （1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)

54、 規(guī)模的經(jīng)濟(jì)性表現(xiàn)為一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品的單位成本隨著產(chǎn)量的增加而降低的特點(diǎn)。這種規(guī)模經(jīng)濟(jì)性之所以能成為進(jìn)入壁壘在于它要求新進(jìn)入者一開始就達(dá)到原有企業(yè)的規(guī)模，否則就會(huì)形成成本劣勢。諾斯公司有豐富的原材料來源（其自身的產(chǎn)品）和雄厚的資本，所以能很容易達(dá)到一定的生產(chǎn)規(guī)模。 （2）產(chǎn)品差別化 這種進(jìn)入壁壘是指原有企業(yè)由于廣告，服務(wù)等一系列手段已經(jīng)形成獨(dú)特的產(chǎn)品特色或一定的商譽(yù)，從而形成一定的顧客忠誠度，這也就形成了新的進(jìn)入者所要面對的另一個(gè)障礙。（3）資本需求 這是指一個(gè)企業(yè)在進(jìn)入一個(gè)產(chǎn)業(yè)時(shí)需要大量的高風(fēng)險(xiǎn)或不可回收的前期有關(guān)費(fèi)用，這些費(fèi)用形成阻礙投資者進(jìn)入的又一個(gè)壁壘。這種壁壘在計(jì)算機(jī)，礦業(yè)等產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)得

55、更為明顯。根據(jù)前文該公司資本雄厚的假設(shè)得知：這一壁壘對諾斯公司并不能構(gòu)成威脅。 （4）分銷渠道 新的進(jìn)入者必須從原有企業(yè)手中搶占理想的分銷渠道或者重新尋找分銷渠道，這都要求新的進(jìn)入者付出一定的代價(jià)，從而也起到壁壘作用。諾斯公司在原產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)有利于幫助其克服這一壁壘的不利影響。（5）轉(zhuǎn)換成本 這是一個(gè)顧客更換其供應(yīng)源時(shí)所要支付的一次性成本。例如職工培訓(xùn)費(fèi)用等成本。 （6）政府政策政府能夠通過有關(guān)規(guī)定對某一產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出情況進(jìn)行控制。例如政府通過對空氣和水污染標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定對新進(jìn)入的企業(yè)進(jìn)行限制。在本例中，政府出于環(huán)境污染的考慮會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)的縱向整合行為。通過上述分析可以得到結(jié)論：諾斯公司碰到的退出壁

56、壘的威脅要大于進(jìn)入壁壘的威脅，所以該公司應(yīng)進(jìn)行縱向整合。 第四章 橫向價(jià)值鏈分析 差別化戰(zhàn)略 -橫向價(jià)值鏈分析的核心內(nèi)容 企業(yè)競爭優(yōu)勢的取得主要基于兩個(gè)戰(zhàn)略，即低成本戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略， 橫向價(jià)值鏈分析側(cè)重于企業(yè)產(chǎn)品之間的差別化分析。 企業(yè)產(chǎn)品之間的差異無外乎可以分為兩類：其一為產(chǎn)品內(nèi)部差別，這主要是指產(chǎn)品本身所具有的本質(zhì)的差別，這種差別是由企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、加工制造工藝等環(huán)節(jié)造成的；其二是外部差別，主要是指對某一產(chǎn)品所附加的各種條件所形成的差別，如價(jià)格、服務(wù)等等，這種差別可以繼續(xù)細(xì)分和擴(kuò)展，如產(chǎn)品數(shù)量上的差別，這種差別可能會(huì)影響價(jià)格等因素。企業(yè)進(jìn)行橫向價(jià)值鏈分析的一個(gè)重要內(nèi)容就是通過對自身和競爭

57、對手的分析，創(chuàng)造或識(shí)別產(chǎn)品的差異性，并最大限度的利用這種差異性為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。 第一節(jié) 功能成本決策 一、功能、成本與產(chǎn)品價(jià)值在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的70%8 0%?？梢姡罅ν茝V功能成本決策，不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本，從而降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)?、必要?/p>

58、功能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可用下面公式表示：價(jià)值 或V =上式中，功能是指一種產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能和應(yīng)起的作用，如電冰箱的功能是冷藏食物，電燈的功能是進(jìn)行照明等等，用戶購買它們是要求它們能提供必要的功能。公式中的成本也不是一般意義上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，它指的是產(chǎn)品的“生命周期成本”，包括設(shè)計(jì)、開發(fā)、制造和非制造成本，以及使用后發(fā)生的運(yùn)行、維護(hù)、保養(yǎng)成本。可見，生命周期成本包含了產(chǎn)品由設(shè)計(jì)到淘汰整個(gè)生命周期的成本。 二、提高產(chǎn)品價(jià)值的基本途徑 從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高，價(jià)值越大，反之則越??；成本與價(jià)值成反比，成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。因此，要想提高產(chǎn)品

59、價(jià)值，只有通過改善功能和降低成本這兩方面的努力。所以，降低成本已不是一個(gè)絕對的概念，而是一個(gè)相對的概念，即在保持一定功能的前提下降成本。 提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑可概括如下：1、在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。2、在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。3、在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。4、在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。5、在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 三、功能成本決策的基本步驟 （一）選擇分析對象 由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實(shí)際工作

60、中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是：1、從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選，可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。2、從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。3、從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。4、從投產(chǎn)期長的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。 5、從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競爭地位。6、從原設(shè)計(jì)問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。7、從工藝復(fù)雜、工序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡化工藝、減少工序。8、從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。9、從零部件消耗量大的產(chǎn)