第三、四章-行政單位資產的核算-4.9

1、第三、四章 行政事業(yè)單位會計資產的核算一、行政、事業(yè)單位會計資產的定義與分類二、行政、事業(yè)單位會計各類資產的核算一、資產的定義與分類資產是指行政、事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。所謂占有,是指行政、事業(yè)單位對經濟資源擁有法律上的占有權。行政單位資產包括流動資產、非流動資產和公共服務與受托資產 。 流動資產：1年內變現(xiàn)或耗用的資產。 非流動資產：1年以上變現(xiàn)或耗用的資產。 公共服務與受托資產 ：直接管理的為社會提供公共服務和接受委托方委托代為管理的資產。事業(yè)單位資產包括流動資產、非流動資產。資產的具體分類流動資產庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應

2、收款存貨長期投資非流動資產固定資產（累計折舊）在建工程無形資產（累計攤銷）長期投資特殊資產待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產（一）庫存現(xiàn)金的核算-共同1.日常的收支業(yè)務(1)從金融機構提取或開展業(yè)務或其他事項收到現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金 貸：有關科目(2)將現(xiàn)金存入銀行或開展業(yè)務支出現(xiàn)金時借：有關科目 貸：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的核算2.現(xiàn)金盤查(1)溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢現(xiàn)金溢余查明原因借：待處理財產損溢現(xiàn)金溢余 貸：其他應付款 或其他收入（明細）（2）短缺借：待處理財產損溢現(xiàn)金短缺 貸：庫存現(xiàn)金查明原因借：其他應收款或經費支出（明細） 貸：待處理財產損溢現(xiàn)金短缺業(yè)務舉例【

3、例】衛(wèi)計委開出現(xiàn)金支票,從開戶銀行提取5 000元借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000【例】糧食局開出現(xiàn)金支票,從零余額賬戶中提取現(xiàn)金10 000元。借:庫存現(xiàn)金 10 000 貸:零余額賬戶用款額度 10 000業(yè)務舉例【例】單位盤點現(xiàn)金,發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金210元。借:待處理財產損溢現(xiàn)金短缺 210 貸:庫存現(xiàn)金 210【例】經查明,該筆資金短缺為出納的個人工作失誤造成,現(xiàn)收到由責任人賠償的現(xiàn)金210元。借:庫存現(xiàn)金 210 貸:待處理財產損溢現(xiàn)金短缺 210（二）銀行存款的核算-共同1.款項的存入與提取(1)將款項存入金融機構借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金等(2)提取或支出存款時借：

4、有關科目 貸：銀行存款銀行存款的核算2.外幣業(yè)務(1)日常的外幣業(yè)務，按業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率折合為人民幣。(2)期末，外幣賬戶余額與原賬面余額的差額，計入當期支出或沖減當期支出。業(yè)務舉例【例】市水利局收到本月銀行存款利息收入136元。借:銀行存款 136 貸:其他收入利息收入 136【例】單位購買銀行票據,發(fā)生費用35元,以銀行存款支付。借:經費支出-其他資金支出基本支出 35 貸:銀行存款 35業(yè)務舉例【例】市電業(yè)局以美元向外國專家支付勞務費用5 000美元,當日的美元兌換人民幣的比率是16.6。借:經費支出-其他資金支出基本支出 33 000 貸:銀行存款美元戶 33 000【

5、例】季末,市電業(yè)局共有美元存款10 000元,以人民幣計量的賬面余額是67 000元,而季末的美元兌換人民幣的比率是16.6。借:經費支出-其他資金支出基本支出 1 000 貸:銀行存款美元戶 1 000（三）零余額賬戶用款額度的核算-共同零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。零余額賬戶用款額度的核算單位財政資金財政直接支付資金財政授權支付資金財政部門財政零余額賬戶單位零余額賬戶國庫商業(yè)銀行商業(yè)銀行額度額度國庫集中收付制度的程序支出撥付財政經費（無論直接還是授權支付）都通過國庫單一賬戶統(tǒng)一支付1.財政直接支付預算單位按批準

6、的預算和資金使用計劃，提出支付申請，由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務供應者）或用款單位賬戶。適用于政府集中采購、工資統(tǒng)一支付、轉移性支付等大額項目或批量項目。預算批準申請支付財政支付國庫集中收付制度的程序支出撥付2.財政授權支付預算單位根據財政授權，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政下達額度零余額賬戶單位使用額度零余額賬戶用款額度的核算1.授權額度下達（授權支付額度到賬通知書）借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入/財政

7、補助收入2.使用授權額度借：經費支出/事業(yè)支出/庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度3.年終注銷與年初恢復年度終了，應當將本年未下達和已經下達但未使用的授權支付額度予以注銷；下年初，應當確認恢復到賬的授權支付額度。具體核算方法將在“財政應返還額度”科目中詳細講解。業(yè)務舉例【例】市水利局收到銀行簽章的“授權支付額度到賬通知書”，財政部門為本單位核定的零余額賬戶用款額度為15萬元。借：零余額賬戶用款額度 150000 貸：財政撥款收入財政授權支付 150000【例】單位開出現(xiàn)金支票，從零余額賬戶提取現(xiàn)金8 000元。借：庫存現(xiàn)金 8 000 貸：零余額賬戶用款額度 8 000（四）財政應返還額度的核算

8、-共同教育廳2015年初獲批1.直接支付預算50萬2.授權支付預算50萬2015年年末1.財政直接支付了45萬2.財政實際下達授權額度453.教育廳實際使用40萬2016年初獲批1.直接支付預算50萬2.授權支付預算50萬財政應返還額度的核算財政應返還額度是指行政事業(yè)單位年終注銷的、需要在次年恢復的年度未實現(xiàn)的用款額度。年度預算指標包括財政直接支付額度（由財政部門完成）和財政授權支付額度（下達到代理銀行，由行政單位完成）。財政應返還額度包括財政應返還直接額度和財政應返還授權額度。財政應返還直接額度是財政直接支付額度本年預算指標與當年行政單位實際支付數的差額。財政應返還授權額度是指財政授權支付額

9、度本年預算指標與當年財政單位實際支付數的差額，包含未下達的授權額度（財政部門方面）和未使用的授權額度（行政事業(yè)單位方面）。1.年終注銷（1）注銷直接支付額度借：財政應返還額度財政直接支付 貸：財政撥款收入/財政補助收入（2）注銷財政授權支付額度借：財政應返還額度財政授權支付 貸：財政撥款收入/財政補助收入（未下達） 零余額賬戶用款額度 （已下達未使用）2. 年初恢復（1）恢復財政直接支付額度不沖銷“財政應返還額度財政直接支付”科目，只作記錄，不進行會計記錄。待財政實際完成支付時，再另行確認。（2）恢復財政授權支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政授權支付3.使用上年用款額度借：經

10、費支出（行政）/存貨、事業(yè)支出等（事業(yè)） 貸：財政應返還額度財政直接支付（使用上年的直接支付額度） 零余額賬戶用款額度（使用上年的財政授權支付額度）業(yè)務舉例【例】年末,財政預算管理處會同國庫管理機構、代理銀行和預算單位等核定預算單位年終預算結余資金,單位收到財政部門的“預算單位年終結余資金數額通知書”,單位本年度的財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額為140 000元。借:財政應返還額度財政直接支付 140 000 貸:財政撥款收入 140 000業(yè)務舉例【例】某行政單位本年度公共財政預算基本經費撥款的財政授權支付額度預算指標為1 250 000元，根據代理銀行提供的對賬單

11、，本年已經下達的財政授權支付額度為1 230 000元，行政單位已經實際使用了授權額度1 200 000元。借：財政應返還額度財政授權支付 50 000 貸：財政撥款收入基本支出撥款 20 000 零余額賬戶用款額度 30 000業(yè)務舉例【例】單位收到代理銀行的用款額度恢復到賬通知書,上年末未用（沒用完）注銷的零余額賬戶用款額度42 000元,收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度110 000元。借:零余額賬戶用款額度 152 000 貸:財政應返還額度財政授權支付 152 000業(yè)務舉例【例】下年度年初，某行政單位收到“財政直接支付額度恢復通知書”，恢復上年底注銷的財政直接支付額

12、度80 000元?；謴偷呢斦苯又Ц额~度80000元，不予記錄。待財政實際完成支付時，另行確認。業(yè)務舉例【例】單位使用以前年度財政授權支付額度支付保潔公司勞務費12 000元。借:經費支出財政撥款支出-基本支出 12 000 貸:零余額賬戶用款額度 12 000業(yè)務舉例【例】根據國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，財政部門使用恢復的上年度的用款額度（基本支出撥款），采用財政直接支付方式，為行政單位支付了一筆因公出國（境）費用80 000元。借：經費支出財政撥款支出基本支出 80 000 貸：財政應返還額度財政直接支付 80 000隨堂作業(yè)某事業(yè)單位某年12月

13、31日，與財政部門核對，本年對財政直接支付預算指標210萬，當年完成支付160萬，尚有直接支付指標余額50萬；本年度財政授權支付指標200萬，本年已經下達授權支付額度180萬，有20萬未下達，已經下達的授權支付額度中，有10萬未支用。年末業(yè)務處理？次年初收到匯入恢復直接和授權支付額度通知書，業(yè)務如何處理？次年2月將上年結轉的直接支付款項20萬用于事業(yè)支出，業(yè)務如何處理？用財政授權支付款項5萬購買材料，業(yè)務如何處理？（五）應收賬款的核算-行政應收賬款核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。應收賬款應該在資產已經出租或物資已經出售，尚且未收到款項時

14、確認，本科目應當按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。應收賬款的核算1.出租資產發(fā)生的應收賬款（會收沒收）（收到商業(yè)匯票）借：應收賬款 貸：其他應付款收回時借：銀行存款 貸：應收賬款借：其他應付款 貸：應繳財政款 應交稅費應收賬款的核算2.出售物資發(fā)生的應收賬款（或收到商業(yè)匯票）借：應收賬款 貸：待處理財產損溢處理凈收入收回時借：銀行存款 貸：應收賬款行政單位應當設置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應收商業(yè)匯票的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關信息資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。應收賬款的核算3.逾期3年

15、或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。無法收回時借：待處理財產損溢 貸：應收賬款核銷時借：其他應付款（租）/待處理資產損溢處理凈收入（售） 貸：待處理財產損溢處理資產價值應收賬款以后收回時(注意出租與出售）借：銀行存款 貸：應繳財政款練習【例】某行政單位向L中心出租會議室,租金6 000元,尚未收到款項。借:應收賬款L中心 6 000貸:其他應付款應繳出租收入 6 000【例】單位向M企業(yè)出售一批不需用材料,協(xié)議價格12 500元。物資已發(fā)出,尚未收到款項。借:應收賬款M企業(yè) 12 500貸:待處理財產損溢-處理凈收入 12 500【例】接上例,單位收回M企業(yè)

16、欠款12 500元,并存入銀行。借:銀行存款 12 500 貸:應收賬款M企業(yè) 12 500【例】某行政單位有一筆3年以上O企業(yè)的欠款50 000元無法收回（出租）、（出售）,轉入待處理財產損溢。借:待處理財產損溢待處理資產價值應收賬款 50 000 貸:應收賬款O企業(yè) 50 000【例】接上例,已經報批核銷的50 000元收回。（收不回）借:銀行存款 50 000 貸:應繳財政款 50 000借：其他應付款/待處理資產損溢處理凈收入（售）50000 貸：待處理財產損溢待處理財產價值應收賬款50000某行政單位向M單位出租一會議室，租金11000，款項尚未收到。3年后，尚未收回款項，報批后，財

17、政部門批準予以核銷。核銷3個月后，又收回該款項。請做相關會計分錄。借：應收賬款M單位 11000 貸：其他應付款 11000借:待處理財產損溢-待處理資產價值應收賬款 11 000 貸:應收賬款M單位 11000借：其他應付款 11000 貸：待處理財產損溢-待處理資產價值 11 000借：銀行存款 貸：應繳財政款（五）應收賬款的核算-事業(yè)應收賬款核算事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務以及銷售產品等業(yè)務形成的向接受勞務單位或購貨單位收取的款項。核算和企業(yè)會計相似、應收票據也相似應收賬款的核算1.應收賬款發(fā)生時借：應收賬款 貸：經營收入/應交稅費收回時借：銀行存款 經營支出（如果有現(xiàn)金折扣） 貸：

18、應收賬款應收賬款的核算2.逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，則稱為壞賬損失，用直接轉銷法處理。無法收回時借：經營支出事業(yè)支出 貸：應收賬款以后收回時借：應收賬款 貸：經營支出事業(yè)支出 同時借：銀行存款 貸：應收賬款【例】某事業(yè)單位銷售一批產品，售價10000元，增值稅17%，發(fā)運時代墊運雜費300元產品發(fā)出，款項未收。借:應收賬款 12000貸:經營收入 10000經營稅費應交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款 300【例】接上例,單位收回12 000元,并存入銀行。借:銀行存款 12 000 貸:應收賬款 12 000【例】某事業(yè)單位經營業(yè)務有一筆20000元的應收賬款超

19、過3年無法收回，經批準作為壞賬損失處理。借:經營支出 20000 貸:應收賬款 20000【例】接上例,單位又收回該款項元,并存入銀行。借：應收賬款 20 000 貸：經營支出 20 000借:銀行存款 20 000 貸:應收賬款 20 000（六）預付賬款的核算-行政預付賬款核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位(個人)的款項。行政單位支付可以收回的訂金,不通過本科目核算,應當通過“其他應收款”科目核算。預付賬款屬于非貨幣性資產，行政單位購買貨物、服務的預付款項，應當采用“雙分錄”的核算方法。即在支付款項時不但要確認所形成的預付賬款，還要確認發(fā)生的經費支出。一項貨幣資金的耗費，或一

20、項負債的增加，最終導致非貨幣資產的增加，就應該做雙分錄。雙分錄的目的是為了反映非貨幣性資產的存量問題。預付賬款應當在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認。按照供應單位（或個人）進行明細核算。雙分錄：預付款項、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施資產基金預付賬款的核算1.發(fā)生預付賬款時借：預付賬款-* 貸：資產基金-預付賬款同時借：經費支出 貸：銀行存款 或財政撥款收入 或零余額賬戶用款額度 2.收到物資或服務時借：固定資產等 貸：資產基金固定資產等同時借：經費支出 資產基金預付賬款 貸：預付賬款 財政撥款收入等預付賬款的核算3.發(fā)生當年預付賬款退回的借：資產基金-預付

21、賬款 貸：預付賬款-*同時 借：銀行存款/財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 貸：經費支出 4.發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產基金-預付賬款 貸：預付賬款-*同時借：銀行存款/財政應返還額度/零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余5.逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（1）待核銷時借：待處理財產損溢待處理資產價值預付賬款 貸：預付賬款（2）核銷時借：資產基金預付賬款 貸：待處理財產損溢待處理資產價值預付賬款（3）已核銷的預付賬款在以后期間又收回借：銀行

22、存款等 貸:財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余練習【例】某行政單位向A企業(yè)預訂某項服務,預付款項16 000元,以銀行存款支付。借:預付賬款A企業(yè) 16 000貸:資產基金預付款項 16 000同時,記:借:經費支出-財政撥款支出-基本支出 16 000貸:銀行存款 16 000練習【例】接上例,單位接受A企業(yè)的服務,驗收合格,并以銀行存款支付余款24 000元。借:資產基金預付款項 16 000貸:預付賬款A企業(yè) 16 000同時,記:借:經費支出-財政撥款支出-基本支出 24 000貸:銀行存款 24 000練習【例】某行政單位當年預付給L中心的勞務款10 000元,經協(xié)商解除協(xié)

23、議并退回預付款,存入銀行。借:資產基金預付款項 10 000貸:預付賬款L中心 10 000同時,記:借:銀行存款 10 000貸:經費支出-財政撥款支出-基本支出 10 000練習【例】某行政單位上年度通過財政直接支付方式預付給M公司的專項工程物資25 000元,因對方原因無法提供,現(xiàn)解除合同,款項原渠道退回。借:資產基金預付款項 25 000貸:預付賬款M公司 25 000同時,記:借:財政應返還額度財政直接支付 25 000貸:財政撥款結轉 25 000練習【例】單位在3年前向X機構預付的一筆20 000元款項,因對方原因無法繼續(xù)履行合同,按照規(guī)定報批核銷。借:待處理財產損溢待處理資產價

24、值預付 20 000貸:預付賬款X機構 20 000借：資產基金預付賬款 20000 貸：待處理財產損溢待處理資產價值預付賬款20000【例】接例上例,單位已經核銷的20 000元預付款項得以收回,并存入銀行。借:銀行存款 20 000 貸:財政撥款結余20 000（六）預付賬款的核算-事業(yè)預付賬款是事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預先支付給供應單位的款項，屬于單位的短期債權核算方法和企業(yè)會計類似。預付賬款的核算1.發(fā)生預付賬款時借：預付賬款 貸：銀行存款 2.收到物資或服務時借：存貨 應交稅費應交增值稅 貸：預付賬款 銀行存款（可借可貸）（七）其他應收款的核算-共同其他應收款核算行政、事業(yè)單位

25、除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。1.發(fā)生其他應收及暫付款項時借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或轉銷上述款項時借:銀行存款/零余額賬戶用款額度/有關支出等 貸:其他應收款其他應收款的核算3.行政事業(yè)單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。(1)財務部門核定并發(fā)放備用金時借:其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金等(2)根據報銷數用現(xiàn)金補足備用金定額時借：經費支出/事業(yè)支出 貸：庫存現(xiàn)金等報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。4.逾期3年或以上、有確鑿

26、證據表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。（1）待核銷時借：待處理財產損溢待處理資產價值其他應收款 貸：其他應收款 (2)核銷時借：經費支出/事業(yè)支出 貸：待處理財產損溢待處理資產價值其他應收款(3)已核銷的其他應收款又收回時核銷年度收回借：銀行存款 貸：經費支出在核銷年度以后收回借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸:財政撥款結轉/財政撥款結余/其他資金結轉結余練習【例】單位為臨時工李某支付“五險一金”共計1 000元,其中有400元是個人負擔部分,需在發(fā)放工資時予以扣回。借:其他應收款 400 經費支出 600貸:銀行存款 1 000【例】接上例,發(fā)放工資時,李某當月的工資總額為2

27、400元,“五險一金”扣款400元,實發(fā)工資2 000元。借:經費支出 24 00貸:庫存現(xiàn)金 2 000其他應收款 400練習【例】市稅務局內部實行備用金制度,財務部門核定服務大廳申請,發(fā)放備用金2 000元。借:其他應收款服務大廳 2 000貸:庫存現(xiàn)金 2 000【例】市稅務局職工王某在工作時間暈倒,單位為其墊付急救押金3 000元。后王某死亡,所墊款項無法收回,按規(guī)定報批核銷。借:待處理財產損溢-其他應收款 3 000貸:其他應收款 3 000借：經費支出 貸：待處理財產損溢-其他應收款 【例】接上例,單位已經核銷了為王某墊款的1年以后,王某家屬堅持還款,單位收到現(xiàn)金3 000元。借:

28、庫存現(xiàn)金 3 000貸:其他資金結轉結余 3 000（八）存貨的核算-行政行政單位的存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產,包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等。行政單位接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通過“受托代理資產”科目核算，不通過本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。存貨的核算本科目應當按照存貨的種類等進行明細核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務的，應當在本科目下設置“委托加工存貨成本”科目。存貨應當在其到達存放地點并驗收時確認。按照實際發(fā)生成本進行初始計量。存貨屬于非貨幣性資產，行政單位的存

29、貨應當采用“雙分錄”的核算方法，同時確認所取得的存貨成本和形成經費支出。存貨的核算1.存貨在取得時(購買、置換、接收捐贈及無償調入）（1）購買時的成本包括購買價款，加上相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費等（2）置換時的成本按照換出資產的評估 價值，加支付的補價或減去收到的補價，加為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）。（3）接受捐贈時的成本第一種：按照有關憑據注明的金額加上相關費用。第二種：成本應按評估價值加相關費用第三種：成本比照同類或類似存貨的市場價格加相關費用第四種：該存貨按照名義金額入賬。存貨的核算1.存貨在取得時(購買、置換、捐贈等）賬務處理借：存貨 貸：資產基金存貨同時借：經費支出 貸

30、：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款或借：待償債凈資產 貸：應付賬款存貨的核算委托加工委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。交易事項交付原材料支付加工費及稅金收回委托加工物資存貨的核算委托加工(1)交付材料時借:存貨委托加工存貨成本 貸:存貨材料(2)支付加工費等時借:經費支出 貸:銀行存款 同時 借:存貨委托加工存貨成本 貸:資產基金存貨(3)收回委托加工物資借：存貨材料 貸：存貨委托加工存貨成本存貨的一增一減不影響資產基金 練習【例】單位購入5箱打印紙,每箱800元,運輸費100元,共計4 100元,以零余額賬戶用款額度支付,貨物驗收入庫。借:存

31、貨 4 100貸:資產基金存貨 4 100同時,記:借:經費支出 4 100貸:零余額賬戶用款額度 4 100練習【例】市科技局盤盈實驗耗材一批,評估價值13 000元。與兄弟單位協(xié)商置換,向對方補價2 000元,發(fā)生運輸費用200元,以零余額賬戶用款額度支付,換入材料驗收入庫。借:存貨 15 200貸:資產基金存貨 15 200同時,記:借:經費支出 2 200貸:零余額賬戶用款額度 2 200練習【例】單位接受捐贈材料一批,經過資產評估,評估價值為37 000元。發(fā)生評估費800元,運輸費200元,以庫存現(xiàn)金支付。借:存貨 38 000貸:資產基金存貨 38 000同時,記:借:經費支出

32、1 000貸:庫存現(xiàn)金 1 000練習【例】單位對外委托加工材料一批,該批材料賬面價值33000元,材料已出庫。借:存貨委托加工存貨成本 33 000貸:存貨材料 33 000【例9-64】接上例,單位開出轉賬支票,支付加工費用18 400元。借:經費支出 18 400貸:銀行存款 18 400同時,記:借:存貨委托加工存貨成本 18 400貸:資產基金存貨 18 400練習【例】接例上例，運回驗收入庫，現(xiàn)金支付運輸費200元。借:經費支出 200貸:庫存現(xiàn)金 200同時,記:借:存貨委托加工存貨成本 200貸:資產基金存貨 200借:存貨材料 51600貸:存貨委托加工存貨成本 51600存

33、貨的核算2.發(fā)出存貨計價方法應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。（1）開展業(yè)務領用、對外捐贈、無償調出存貨的賬務處理借:資產基金存貨 貸:存貨 如有費用借:經費支出 貸:財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款（2）經批準對外出售、置換換出的存貨的賬務處理批準出售或置換時借:待處理財產損溢待處理財產價值 貸:存貨 實現(xiàn)出售或置換時，并收到款項，發(fā)生費用。借:資產基金存貨 貸:待處理財產損溢-待處理財產價值借:銀行存款/應收賬款（款項沒收到，后續(xù)課不做）（收入） 貸:待處理財產損溢-處理凈收入借：待處理財產損溢-處理凈

34、收入 貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（費用）出售結束后，處理凈收入借：待處理財產損溢-處理凈收入 貸：應繳財政款（3）報廢、毀損的存貨借:待處理財產損溢待處理財產價值 貸:存貨 借:資產基金存貨 貸:待處理財產損溢-待處理財產價值（4）盤盈的存貨行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。成本的確定第一種：按取得同類或類似存貨的實際成本第二種：按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；第三種：按照名義金額入賬。（4）盤盈的存貨發(fā)現(xiàn)時借：存貨 貸：待處理財產損溢-待處理財產價值獲批時借：待處理財產損溢-待處理財

35、產價值 貸：資產基金存貨（5）盤虧的存貨發(fā)現(xiàn)時借：待處理財產損溢-待處理財產價值貸：存貨獲批時借：資產基金存貨貸：待處理財產損溢-待處理財產價值練習【例】單位綜合處領用A材料一批,采用先進先出法確認該批材料價值為840元。借:資產基金存貨 840貸:存貨A材料 840【例】單位無償調出耗材一批,該批耗材的實際成本為9 000元,單位支付運費200元。借:資產基金存貨 9 000貸:存貨 9 000同時,記:借:經費支出 200貸:庫存現(xiàn)金 200【例】經批準,單位對外出售不需用物資一批,該批物資的實際成本18 760元,按評估價值確定的銷售價格為15000元，發(fā)生的相關費用1000元，通過零余

36、額賬戶支付。借:待處理財產損溢-待處理財產價值 18 760貸:存貨 18 760繼續(xù)練習【例】單位一批材料因保管不當,發(fā)生毀損,其賬面余額為6 400元,轉入待處理財產損溢。借:待處理財產損溢-待處理財產價值 6 400貸:存貨 6 400練習【例】單位對存貨進行年末盤點,盤盈B材料一批,同類材料的市場價格為3 600元。借:存貨B材料 3 600貸:待處理財產損溢-待處理財產價值 3 600練習【例】單位對存貨進行年末盤點,盤虧C材料一批,同類材料的市場價格為5 000元。借:待處理財產損溢-待處理財產價值 5 000貸:存貨C材料 5 000（八）存貨的核算-事業(yè)事業(yè)單位存貨分為購入、自

37、行加工、接受捐贈、無償調入等。具體核算和行政單位不同。存貨入賬成本類似企業(yè)。2. 存貨的核算應設置“存貨”科目 。屬于小規(guī)模納稅人和購進自用材料屬于一般納稅人的事業(yè)單位購進材料并已驗收入庫時借：存貨貸：財政補助收入（或零余額賬戶用款額度 、銀行存款、應付賬款等）屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫時借：存貨應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）貸：財政補助收入（或零余額賬戶用款額度 、銀行存款、應付賬款等）事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 （1） 存貨取得的核算購入存貨的核算【例1】某事業(yè)單位為小規(guī)模增值稅納稅人，購買專用活動用甲材料1000公

38、斤，每公斤1000元，增值稅為170000元，材料款項實行財政直接支付。 借：存貨甲材料 1170000 貸：財政補助收入 1170000【例2】某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，為生產產品購進乙材料2000公斤，每公斤50元，增值稅為17000元，款項以銀行存款支付。 借：存貨乙材料 100000 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000【例3】如果例2中的事業(yè)單位購進的是自用材料。 借：存貨乙材料 117000 貸：銀行存款 117000【例4】某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，從“零余額賬戶”支用款項購買專業(yè)活動用丙材料200公斤，每公斤50元，增值稅1700元。

39、此外，以現(xiàn)金支付運雜費800元。 借：存貨丙材料 12500 貸：零余額賬戶用款額度 11700 庫存現(xiàn)金 800自行加工存貨時： 加工過程中發(fā)生的各種費用 借：存貨 生產成本 貸：存貨材料 應付職工薪酬 銀行存款等加工完存貨驗收入庫借：存貨 貸：存貨 生產成本【例1】某事業(yè)單位自行加工專用材料，領用A材料5000元，以現(xiàn)金支付人工費1500元。經驗收合格，已驗收入庫。支付料工費時： 借：存貨生產成本 6500 貸：存貨A材料 5000 庫存現(xiàn)金 1500加工完成驗收入庫時： 借：存貨專用材料 6500 貸：存貨生產成本 6500接受捐贈、無償調入存貨時：按確定成本入賬借：存貨 貸：銀行存款（

40、運雜費） 其他收入按名義金額入賬借：存貨 （名義金額）貸：其他收入借：其他支出貸：銀行存款等（運雜費）【例1】某事業(yè)單位接受某一裝具公司捐贈的裝具一批，價值50000元，發(fā)生運輸費500元，以現(xiàn)金支付。 借：存貨裝具 50500 貸：庫存現(xiàn)金 500 其他收入 50000（2）發(fā)出存貨時：開展業(yè)務活動領用借：事業(yè)支出（經營支出） 貸：存貨 對外捐贈、無償調出（一般納稅人非自用材料除外情況）轉入待處置資產時 借：待處理財產損益 貸：存貨實際捐出、調出存貨時 借：其他支出 貸：待處理財產損益 對外捐贈、無償調出（一般納稅人非自用材料）轉入待處置資產時 借：待處理財產損益 貸：存貨（不含稅價） 應繳

41、稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）實際捐出、調出存貨時 借：其他支出 貸：待處理財產損益 【例1】某事業(yè)單位領用專業(yè)活動用甲材料500公斤，每公斤平均單價為980元，經營活動用丙材料500公斤，每公斤平均單價為480元。 借：事業(yè)支出 490000 經營支出 240000 貸：存貨甲材料 490000 存貨丙材料 240000【例2】某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，準備將之前購進的AB非自用材料無償調給兄弟單位。該材料賬面余額50000元，購入時增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為8500元。 借：待處理財產損益 58500 貸：存貨AB材料 50000 應繳稅費應交增值稅（進項稅額轉出）850（3）

42、存貨盤點的核算 存貨應定期清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值： 借：存貨 貸 ：其他收入盤虧或者毀損、報廢的存貨 轉入待處置資產時 借：待處理財產損益處置資產價值 貸：存貨 若是一般納稅人非自用材料： 借：待處理財產損益處置資產價值 貸：存貨 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出） 報經批準予以處理時 借：其他支出 貸：待處理財產損益處置資產價值處置毀損、報廢存

43、貨過程中所取得的收入（殘值收入、保險理賠、過失人賠償等）借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）貸：待處理財產損益處置凈收入處置毀損、報廢存貨過程中所發(fā)生的費用借：待處理財產損益處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）處置的凈收入（處置收入-處置費用）借：待處理財產損益處置凈收入貸：應繳國庫款【例1】某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，在年終盤點庫存材料時，發(fā)現(xiàn)事業(yè)用甲材料多余20公斤，該類材料的市場價格為每公斤1000元，尚未入賬；經營用乙材料短缺40公斤，每公斤50元。 （1）甲材料盤盈時： 借：存貨甲材料 20000 貸：其他收入 20000 （2）乙材料盤虧時： 將乙材料轉入待產處置資產時 借：待處置資產損溢

44、2000 貸：存貨乙材料 2000 報經批準予以處理時 借：其他支出 2000 貸：待處置資產損益溢 2000【例2】某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，在年終盤點庫存材料時，發(fā)現(xiàn)AB非自用材料發(fā)生毀損。該材料的賬面余額為5000元，增值稅進項稅額為850元。將該材料出售獲取變價收入1000元，已存入銀行，以現(xiàn)金支付運輸費用200元。（1）毀損材料轉入待處置資產時： 借：待處理財產損益 5850 貸：存貨AB材料 5000 應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）850（2）報經批準處理時： 借：其他支出 5850 貸：待處理財產損益 5850 （3）出售材料的變價收入： 借：銀行存款 1000 貸：待處

45、理財產損益 1000 （4）發(fā)生的運輸費： 借：待處理財產損益 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 （5）處置的凈收入 借：待處理財產損益 800 貸：應繳國庫款 800 固定資產的核算固定資產是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間超過1年的大批同類物資，應作為固定資產核算。行政單位的固定資產包括：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書檔案；家具及動植物等。行政單位的固定資產，（1)應符合固定資產的概念;（2）使用時間在一年以上;（3）單位價值在規(guī)定限額以上,一般設備價值在1000元以上，

46、專用設備價值1500元以上。固定資產的確認1.購入、換入、無償調入、接受捐贈不需安裝的固定資產，在固定資產驗收合格時確認。2.購入、換入、無償調入、接受捐贈需安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認。3.自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認。固定資產的核算要求1.固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。2.購入需要安裝的固定資產,應當先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。3.行政單位的軟件,應當按照其是否不可或缺進行區(qū)分。（1）如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分,應當將該軟件的價值

47、包括在所屬的硬件價值中,一并作為固定資產進行核算。（1）如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分,應當將該軟件作為無形資產核算。固定資產的核算要求4.房屋及構筑物中所包含的土地使用權，應當按照支付的價款能否分清進行區(qū)分。不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產核算；能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將土地權作為無形資產核算；境外行政單位購買具有所有權的土地,作為固定資產核算。5.行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產,不通過本科目核算,應當設置備查簿進行登記。6.行政單位應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項

48、目和使用部門等進行明細核算。7.固定資產屬于非貨幣性資產，行政單位的固定資產應當采用“雙分錄”的核算方法。固定資產取得時的賬務處理1.固定資產的增加(購買、建造、繁育、置換、接收捐贈及無償調入）（1）固定資產的購買購入的成本 包括實際支付的購買價款、相關稅費和使固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似固定資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。固定資產取得時的賬務處理購入的賬務處理不需要安裝借：固定資產 貸：資產基金固定資產/非流動資產基金固定資產 同

49、時借：經費支出/事業(yè)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 固定資產取得時的賬務處理購入的賬務處理需要安裝購入時借：在建工程 貸：資產基金在建工程/非流動資產基金在建工程同時借：經費支出/事業(yè)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款交付使用時借：固定資產 貸：資產基金固定資產/非流動資產基金固定資產借：資產基金在建工程/非流動資產基金在建工程 貸：在建工程 練習【例】單位以300 000元的款項購入3臺沒有單獨標價的機器設備A設備、B設備和C設備,該3項固定設備市場價格的比例為11.52.5,以財政直接支付方式付款。設備不需要安裝,經驗收投入使用。A設備的實際成本:3

50、00 0001/5=60 000；B設備的實際成本:300 0001.5/5=90 000；C設備的實際成本:300 0002.5/5=150 000借:固定資產A設備 60000 B設備 90 000 C設備 150 000貸:資產基金固定資產 300 000同時,記:借:經費支出 300 000 貸:財政撥款收入 300 000 固定資產取得時的賬務處理（2）固定資產的建造成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。建造時借：在建工程 貸：資產基金在建工程/非流動資產基金在建工程同時，借：經費支出/事業(yè)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款交付使用時借：固定資產 貸

51、：資產基金固定資產/非流動資產基金固定資產借：資產基金在建工程/非流動資產基金在建工程 貸：在建工程注：已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 練習【例】某行政單位自行建造一棟辦公樓,支付建筑材料費49 000元,人工費18 650元,以零余額賬戶用款額度支付。借:在建工程 67 650貸:資產基金在建工程 67 650同時,記:借:經費支出 67 650 貸:零余額賬戶用款額度 67 650【例】接上例,自行建造的辦公樓完工,發(fā)生建造費用共計2 890 000元,驗收并交付使用。借:固定資產 2 890 000 貸:資產基金固定資產 2 8

52、90 000同時,記:借:資產基金在建工程 2 890 000 貸:在建工程 2 890 000固定資產取得時的賬務處理（3）固定資產的繁育成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。購入時，發(fā)生培育費用時借：固定資產-未成熟動植物 貸：資產基金固定資產同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款動植物達到可使用時借：固定資產-成熟動植物 貸：固定資產-未成熟動植物（固定資產本身的一增一減，不影響資產基金） 練習【例】市農業(yè)局購入一批彬樹幼苗用于培育實驗,價款15 000元,以零余額賬戶用款額度支付。借:固定資產未成熟動植物 15 000貸:資產基金固定資產 1

53、5 000同時,記:借:經費支出 15 000貸:零余額賬戶用款額度 15 000【例】接上例,單位以現(xiàn)金付培育彬樹幼苗人工費17 800元。借:固定資產未成熟動植物 17 800貸:資產基金固定資產 17 800同時,記:借:經費支出 17 800貸:庫存現(xiàn)金 17 800【例9-80】接上例,彬樹長成,達到可使用狀態(tài),發(fā)生培育費用共計35 000元。（少一筆分錄）借:固定資產成熟動植物 67 800貸:固定資產未成熟動植物 67 800固定資產取得時的賬務處理（4）固定資產的改建、擴建、修繕其成本按照原固定資產的賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改

54、建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。 固定資產取得時的賬務處理（4）固定資產的改建、擴建、修繕轉為改擴建時:借:在建工程貸:資產基金在建工程同時,記:借:資產基金固定資產 累計折舊貸:固定資產發(fā)生費用時借:在建工程 貸:資產基金在建工程同時,記:借:經費支出 貸:零余額賬戶用款額度等交付使用時:借:固定資產 貸:資產基金固定資產同時,記:借:資產基金在建工程 貸:在建工程 【例】某行政單位對一棟辦公樓進行改擴建,該樓的固定資產賬面余額300 000元,已提折舊140 000元;發(fā)生改擴建費用共計64 300元,用零余額賬戶支付，大樓改擴建完工后交付使用。轉為改

55、擴建時:借:在建工程辦公樓160 000貸:資產基金在建工程160 000同時,記:借:資產基金固定資產160 000 累計折舊140 000貸:固定資產300 000交付使用時:借:固定資產辦公樓 224 300貸:資產基金固定資產224 300同時,記:借:資產基金在建工程 224 300 貸:在建工程 224 300 分錄有缺失固定資產取得時的賬務處理（5）固定資產的置換其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。 借:固定資產（不需安裝）/在建工程（需安裝） 貸:資產基金在建工程同時,記:借:經費支出 貸:銀行存款/零余

56、額賬戶用款額度/財政撥款收入等 練習【例】單位將一臺不需用設備與兄弟單位置換,換出設備的資產估值25 000元,向對方支付補價2 000元,以銀行存款支付。換入設備不需要安裝,驗收后投入使用。借:固定資產 27 000貸:資產基金固定資產 27 000同時,記:借:經費支出 2 000貸:銀行存款 2 000固定資產取得時的賬務處理（6）固定資產的接受捐贈、無償調入其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。第一種：按照有關憑據注明的金額加上相關費用。第二種：成本應按評估價值加相關費用第三種：成本比照同類或類似存貨的市場價格加相關費用第四種：該存貨按照名義金額入賬。借:固定資產（不

57、需安裝）/在建工程（需安裝） 貸:資產基金在建工程同時,記:借:經費支出 貸:銀行存款/零余額賬戶用款額度/財政撥款收入等 練習【例】單位無償調入10臺電腦,有關憑據注明金額46 000元,發(fā)生運輸費用500元,以現(xiàn)金支付。借:固定資產電腦 46 500貸:資產基金固定資產 46 500同時,記:借:經費支出 500貸:庫存現(xiàn)金 500例某行政單位收到捐贈的文物一批，沒有相關憑證，同類或類似文物的市價無法可靠獲取，捐贈過程無費用。借:固定資產文物 1貸:資產基金固定資產 1固定資產持有時的賬務處理固定資產的折舊（累計折舊）1.要求為真實反映固定資產的價值，行政單位可以建立固定資產折舊制度，對固

58、定資產進行后續(xù)計量。行政單位會計制度規(guī)定，行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。2.會計科目行政單位如果建立了固定資產折舊制度，應當設置“累計折舊”科目，核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。本科目應當按照固定資產、公共基礎設施的類別、項目等進行明細核算。固定資產持有時的賬務處理固定資產的折舊（累計折舊）3.折舊范圍固定資產折舊的范圍主要包括：房屋及構建物；通用設備；專用設備；家具、用具、裝具等。下列固定資產不提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。4.折舊方法行政單位一

59、般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。行政單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。固定資產持有時的賬務處理固定資產的折舊（累計折舊）5.計提要求行政單位一般應當按月計提固定資產、公共基礎設施折舊。當月增加的固定資產、公共基礎設施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產、公共基礎設施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產、公共基礎設施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產、公共基礎設施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產、公共基礎設施，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產、公共基礎設施因改建、擴建或修繕

60、等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產、公共基礎設施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。固定資產持有時的賬務處理固定資產的折舊（累計折舊）6.賬務處理（1）計提時借：資產基金固定資產/公共基礎設施 貸:累計折舊-固定資產累計折舊/公共基礎設施累計折舊（2）固定資產、公共基礎設施處置時（后續(xù)講解）練習【例】月末,行政單位計提固定資產折舊,A設備200元,B設備100元,共計300元。借:資產基金固定資產 300貸:累計折舊A設備 200 B設備 100【例】月末,某行政單位計提折舊,共計84 058元。其中,機器設備類折舊3 410元,房屋建筑類折舊19 721