第2章預(yù)算會計(jì)基本核算方法

1、第二章 預(yù)算會計(jì)基本核算方法第一節(jié) 預(yù)算會計(jì)科目與賬戶第二節(jié) 預(yù)算會計(jì)記賬方法第三節(jié) 預(yù)算會計(jì)憑證第四節(jié) 預(yù)算會計(jì)賬簿第五節(jié) 預(yù)算會計(jì)報(bào)表 預(yù)算會計(jì)科目是對預(yù)算會計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作出的進(jìn)一步分類。 預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途分為資產(chǎn)類、支出類、負(fù)債類、收入類及凈資產(chǎn)類五大類。 預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目按核算層次分為總賬科目和明細(xì)科目兩大類。 預(yù)算會計(jì)科目 第一節(jié) 預(yù)算會計(jì)科目與賬戶 在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的收入會計(jì)要素下，開設(shè)“一般預(yù)算收入”總賬科目，并在該總賬科目下開設(shè)“稅收收入增值稅”、“稅收收入消費(fèi)稅”、“非稅收入政府性基金收入”、“非稅收入專項(xiàng)收入”等明細(xì)科目； 在行政單

2、位會計(jì)的支出會計(jì)要素下，開設(shè)“經(jīng)費(fèi)支出”總賬科目，并在該總賬科目下開設(shè)“基本支出基本工資”、“基本支出辦公費(fèi)”、“項(xiàng)目支出伙食補(bǔ)助費(fèi)”、“項(xiàng)目支出交通費(fèi)”等明細(xì)科目； 在事業(yè)單位會計(jì)的支出會計(jì)要素下，開設(shè)“事業(yè)支出”總賬科目，并在該總賬科目下，開設(shè)“基本支出基本工資”、“基本支出津貼補(bǔ)貼”、“項(xiàng)目支出咨詢費(fèi)”、“項(xiàng)目支出差旅費(fèi)”等明細(xì)科目。例如， 預(yù)算會計(jì)科目按其適用部門分為事業(yè)單位會計(jì)科目、行政單位會計(jì)科目、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目三大類。具體將在以后有關(guān)章節(jié)詳細(xì)介紹。 在此應(yīng)指出，設(shè)置預(yù)算會計(jì)科目的應(yīng)堅(jiān)持以下原則： 統(tǒng)一性原則。會計(jì)法規(guī)定，全國統(tǒng)一的預(yù)算會計(jì)制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，一級科目必須統(tǒng)一

3、。各省、自治區(qū)、直轄市在征得財(cái)政部同意以后，可做必要的補(bǔ)充，但總賬科目的名稱不得自行更改。會計(jì)科目的統(tǒng)一性，保證了國家預(yù)算執(zhí)行中會計(jì)核算的一致性。 與預(yù)算科目相適應(yīng)的原則。根據(jù)國家預(yù)算管理的需要，預(yù)算會計(jì)的會計(jì)科目要與預(yù)算收支科目相適應(yīng)，即預(yù)算收支科目表示的內(nèi)容，要有相應(yīng)的會計(jì)科目與此對應(yīng)，以及會計(jì)科目所記錄和反映的內(nèi)容與預(yù)算執(zhí)行情況作比較，滿足預(yù)算管理的需要。 簡明實(shí)用原則。會計(jì)科目的設(shè)置，既要能全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督預(yù)算資金執(zhí)行情況，又要盡量簡化核算事務(wù)，力求科目含義確切、簡明扼要、科學(xué)實(shí)用，特別是一級科目宜簡不宜繁。 預(yù)算會計(jì)賬戶與預(yù)算會計(jì)科目是兩個(gè)既具有內(nèi)在聯(lián)系又不完全相同的概念。 兩者

4、的內(nèi)在聯(lián)系：表現(xiàn)為預(yù)算會計(jì)科目是預(yù)算會計(jì)賬戶的名稱。 兩者的相互區(qū)別：表現(xiàn)為預(yù)算會計(jì)賬戶既有名稱，又有結(jié)構(gòu)，而預(yù)算會計(jì)科目只是一個(gè)名稱，沒有結(jié)構(gòu)。預(yù)算會計(jì)賬戶 與預(yù)算會計(jì)科目相對應(yīng)，預(yù)算會計(jì)賬戶可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 第二節(jié) 預(yù)算會計(jì)記賬方法預(yù)算會計(jì)采用借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，用來反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的含義在借貸記賬法下，通常把賬戶分成左右兩方，分別反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加和減少。其中，左方為借方，右方為貸方，這便形成了借

5、貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)。在賬戶的借、貸兩方，究竟哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，這要取決于賬戶的性質(zhì)。預(yù)算會計(jì)將賬戶分為五大類：資產(chǎn)類賬戶、支出類賬戶、負(fù)債類賬戶、凈資產(chǎn)類賬戶、收入類賬戶。前兩類可統(tǒng)稱為“資產(chǎn)部類”賬戶，后三類可稱為“負(fù)債部類”賬戶。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)部類賬戶，增加記借方，減少或轉(zhuǎn)銷記貸方，余額在借方。資產(chǎn)部類賬戶余額關(guān)系式為： 負(fù)債部類賬戶，增加數(shù)記貸方，減少或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)記借方，余額在貸方。負(fù)債部類賬戶余額的關(guān)系式為： 在借貸記賬法下，各類賬戶結(jié)構(gòu)可概括如表11所示。 表11各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)預(yù)算會計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)

6、。會計(jì)憑證按其填制程序和用途，可分為: 原始憑證 記賬憑證 第三節(jié) 預(yù)算會計(jì)憑證 原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書面證明，是證明會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的唯一合法憑證，是填制記賬憑證、登記明細(xì)賬的依據(jù)。原始憑證原始憑證的填制要求 真實(shí)。原始憑證上填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠，必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況進(jìn)行填制。原始憑證的概念與種類 原始憑證是多種多樣的，有的是由外單位填制的外來原始憑證，有的是本單位填制的自制原始憑證。會計(jì)人員對各種原始憑證要認(rèn)真審核。對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求更正補(bǔ)充。經(jīng)過審核無誤的原始憑證，才能作為編制記賬憑證的依據(jù)

7、。 經(jīng)辦人的簽名蓋章。原始憑證上必須有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以便明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。完整、正確、清楚。原始憑證上規(guī)定的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填寫齊全，不能遺漏簡略。數(shù)量、單價(jià)、金額等計(jì)算必須正確無誤。文字說明和數(shù)字必須填寫清楚，易于辨認(rèn)。記賬憑證的概念與種類記賬憑證記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照 賬務(wù)核算要求加以歸類整理填制的，并作為編制會計(jì)分錄、登記賬簿依據(jù)的憑證。行政事業(yè)單位的記賬憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉對象及其運(yùn)動方向的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 記賬憑證填制和保管要求記賬憑證應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制。記賬憑證的各項(xiàng)內(nèi)容必須填列，制證人或制單人必須簽名或蓋章。記

8、賬憑證一般根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生的同類會計(jì)事項(xiàng)可以適當(dāng)歸并后編制。不同會計(jì)事項(xiàng)的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計(jì)事項(xiàng)加在一起作一張記賬憑證。記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。記賬憑證必須清晰、工整，不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會計(jì)主管人員簽章后據(jù)以記賬。記賬憑證應(yīng)按照會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期順序整理、制證、記賬。按照制證的順序，每月從第一號起編一個(gè)連續(xù)號。記賬憑證必須附有原始憑證。一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬和更正錯(cuò)

9、誤的記賬憑證，以及總預(yù)算會計(jì)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計(jì)人員簽章。 預(yù)算會計(jì)賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，以會計(jì)憑證作為登記依據(jù)，用來序時(shí)地、分類地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)地會計(jì)賬簿。預(yù)算會計(jì)的會計(jì)賬簿一般分為總賬和明細(xì)賬。 第四節(jié) 預(yù)算會計(jì)賬簿預(yù)算會計(jì)賬簿的概念和種類 按總賬科目開設(shè)賬頁的會計(jì)簿籍，是用以記錄核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余的總括情況，平衡賬務(wù)，也是控制、核對明細(xì)賬，編制資產(chǎn)負(fù)債表的根據(jù)?？傎~一般采用三欄式賬簿，其格式略。總賬 明細(xì)賬，是按明細(xì)科目設(shè)置賬頁的會計(jì)簿籍，是用以對總賬科目進(jìn)行明細(xì)核算的賬簿。明細(xì)賬 預(yù)算會計(jì)明細(xì)賬的種類主要有:

10、 收入明細(xì)賬 支出明細(xì)賬 往來款項(xiàng)明細(xì)賬預(yù)算會計(jì)賬簿的使用要求會計(jì)賬簿的使用，以每一會計(jì)年度為限。每一賬簿啟用時(shí)，應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。 會計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會計(jì)憑證登記。記賬時(shí)，將記賬憑證的編號記入賬簿內(nèi)；記賬后，在記賬憑證上用“”符號注明，表示已登記入賬。 賬簿記錄如發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行更正。 各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。 手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯(cuò)、沖賬時(shí)使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃

11、線注銷，并由記賬人員簽名蓋章。登記賬簿要及時(shí)準(zhǔn)確，日清月結(jié)，文字和數(shù)字的書寫，要清晰整潔。 第五節(jié) 預(yù)算會計(jì)報(bào)表 預(yù)算會計(jì)報(bào)表的概念及其編制要求預(yù)算會計(jì)報(bào)表是財(cái)政總預(yù)算及行政事業(yè)單位會計(jì)根據(jù)賬簿記錄及其他有關(guān)資料，按照統(tǒng)一規(guī)定的內(nèi)容和格式，采用規(guī)定的方法編制的反映財(cái)政總預(yù)算及行政事業(yè)單位一定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)收支情況及其結(jié)果的書面報(bào)告。概念數(shù)字真實(shí)。就是要求會計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)字能如實(shí)反映財(cái)政總預(yù)算及行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，不能估列代編，更不能弄虛作假，切實(shí)做到有根有據(jù)。編制時(shí)應(yīng)遵循如下基本要求內(nèi)容完整。就是要求會計(jì)報(bào)表嚴(yán)格按照統(tǒng)一規(guī)定的種類、格式、內(nèi)容、計(jì)算方法和編制口徑編制，不能漏報(bào)漏填。 報(bào)送及時(shí)。就是要求在會計(jì)期間結(jié)束時(shí)及時(shí)編制會計(jì)報(bào)表，并按規(guī)定如期報(bào)出會計(jì)報(bào)表。按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或預(yù)算執(zhí)行情況表等；按編報(bào)的時(shí)間：旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)；按編制的范圍：本級報(bào)表和匯總報(bào)表。 預(yù)算會計(jì)報(bào)表的種類由于財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政事業(yè)單位會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容存在著一定的差異，因此，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表和行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表也不盡相同。 預(yù)算會計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。復(fù)習(xí)思考題1預(yù)算會計(jì)的概念是什么？它與國家預(yù)算是什么關(guān)系？2預(yù)算會計(jì)體系是如何組成的？