第02章 增值稅會計

1、第二章 增值稅會計（3）本章主要內(nèi)容第一節(jié) 稅法知識回顧第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的會計處理第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理本章小結(jié)練習(xí)題第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理稅法一般規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計處理主要內(nèi)容一、稅法一般規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；計算抵扣：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)

2、項(xiàng)稅額。以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價13%營改增后交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化從2013年8月1日起，全國的交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或自行開具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，“裝卸搬運(yùn)”不再屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目下，而歸類至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“物流輔助服務(wù)”稅目，按6%的稅率征收。2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。明確鐵路

3、運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率。 從2014年1月1日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。 增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都不相同取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：11%稅率取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票：3%征收率取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣注意：農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅準(zhǔn)予并入農(nóng)產(chǎn)品買價中計算進(jìn)項(xiàng)稅額例題：下列各項(xiàng)中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率的是（ ）。 A、7 B、10C、13D、17不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于適用簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免

4、征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)； 1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；會計處理注意事項(xiàng)：

5、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時確定用于以上情況，則價稅合計計入成本。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無償贈送則視同銷售。即“銷項(xiàng)稅額”二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付運(yùn)費(fèi)投資、捐贈轉(zhuǎn)入接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計核算購進(jìn)貨物退貨（一） 國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額1. 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、180日內(nèi)認(rèn)證，次月申報抵扣）賬務(wù)處理如下：借： 材料采購（在途物資，原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等理論上的做法：如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時間與準(zhǔn)予抵扣時

6、間不一致，在取得專用發(fā)票時，若還未滿足抵扣條件，做上述會計處理容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可先通過“待扣稅金待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”?！纠}】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100,000元，稅款17,000元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。理論上的做法：借：材料采購或在途物資 100000 待扣稅金待扣增值稅 17000 貸：銀行存款 117000待認(rèn)證并申報抵扣時，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即: 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

7、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：待扣稅金待扣增值稅 17000實(shí)務(wù)中的做法：借：材料采購或在途物資 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000例題：P61-642. 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動產(chǎn)）、購進(jìn)貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（購進(jìn)時就明確用于這些項(xiàng)目）賬務(wù)處理 納稅人支付的增值稅額不能在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中核算，而是計入“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等賬戶。例題：P68（二）

8、 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P66）稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除計算進(jìn)項(xiàng)稅額=買價13%注意購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題【例題】一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購憑證注明價款為65 830元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款已付訖?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額=6583013%=8557.90（元） 采購成本=65830（1-13%）=57272.10（元）借：材料采購 57 272.10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

9、項(xiàng)稅額）8 557.90 貸：銀行存款 65 830（三）運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（P67）一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明稅款抵扣。注意問題運(yùn)輸費(fèi)用會計核算注意事項(xiàng)作為計算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨：稅款計入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計入采購成本銷貨：稅款計入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計入銷售費(fèi)用，影響當(dāng)期損益（所得稅）銷貨若向購貨方另外收取運(yùn)費(fèi)，作為價外費(fèi)用（含稅收入）【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明買價80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含

10、稅運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫?！窘獯稹窟M(jìn)項(xiàng)稅額8000013%10003%10430（元）采購成本 80000（1-13%）+100070600（元）分錄：借：原材料 70600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10430 貸：銀行存款 81030（四） 投資、捐贈轉(zhuǎn)入貨物（P64-65）接受投資轉(zhuǎn)入貨物 借：原材料 （庫存商品等） 按照投資確認(rèn)的價值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 貸：股本（實(shí)收資本） 按照投資各方確認(rèn)的所有者 權(quán)益份額 資本公積股本溢價（資本溢價）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但

11、合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價值作為其入賬價值。企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料 （庫存商品）等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入捐贈利得例：P65（五）接受應(yīng)稅勞務(wù)（P65） 企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)借：生產(chǎn)成本（委托加工物資等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）發(fā)生的往返運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。例 題天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價款16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)380元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

12、注明運(yùn)費(fèi)300元，稅款33元。加工材料收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資 16000 貸：原材料 16000 （2）支付加工費(fèi)和增值稅稅額：借：委托加工物資 3600 應(yīng)應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸：銀行存款 4212 （3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時：借：委托加工物資 347 應(yīng)應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 33 貸：銀行存款 380 （4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時： 借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19947 貸：委托加工物資 19947 （六）進(jìn)口貨物征稅（ P66 ）進(jìn)口貨物征稅范圍申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物進(jìn)口增值稅的計算方法進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限進(jìn)口貨物的

13、增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。會計處理：關(guān)稅、消費(fèi)稅：計入成本增值稅：計入進(jìn)項(xiàng)稅額會計處理（例P66）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額， 借：原材料（材料采購、在途物資） 按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購 成本的金額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成計稅價格，其組成計稅價格的計算公式為： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）另一種

14、做法納稅義務(wù)發(fā)生借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅實(shí)際上繳稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 貸：銀行存款（七）購進(jìn)貨物退貨（P67）購貨方未付貨款且未作賬務(wù)處理將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還 ，按實(shí)購數(shù)量、金額進(jìn)行正常的購貨賬務(wù)處理 。 購貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理 取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方 購貨方根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián) ，做抵減分錄例題天利公司月份購進(jìn)乙材料50噸，取得的專用發(fā)票上注明價款100000萬元，增值稅款17000元。材料已驗(yàn)收入庫，并開出銀行轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。會計處理如下： 借：原材料乙材料 10

15、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 5月份因上述材料存在質(zhì)量問題退回部分材料，取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方，退回價款5000元，增值稅款850元，已收到對方開具的紅字專用發(fā)票。則其會計處理如下： 借：原材料乙材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5850三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計處理稅法一般規(guī)定會計核算購進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)）購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目非正常損失貨物稅法一般規(guī)定企業(yè)外購貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計入進(jìn)項(xiàng)稅額，但在生產(chǎn)過程中，企

16、業(yè)若將外購貨物改變用途（用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個人消費(fèi)及發(fā)生非正常損失等），就需要將購進(jìn)時已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。開具出庫單，不開具專用發(fā)票Note:在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)計算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。（營改增以前）運(yùn)費(fèi) 成本中運(yùn)費(fèi)11%（營改增以后）購進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額已計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，將轉(zhuǎn)變用途部分負(fù)擔(dān)的增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用P69例2-24,例2-25計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：1000017%+100011%=1810（元）其會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本 12810 貸：原材料 11

17、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1810例：華泰公司將上月購進(jìn)的原材料一批用于增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，已知實(shí)際成本為11000 元，其中含運(yùn)費(fèi) 1000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣。購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目所占總銷售額的比重，計算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。非正常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。發(fā)生損失時，將進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成本一并轉(zhuǎn)出，計入“待處理財產(chǎn)損溢”例題：P69例2-46例 題某工業(yè)企業(yè)2012年12月購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購價格100000元，并支付運(yùn)費(fèi)2000元

18、，取得符合條件的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，已經(jīng)驗(yàn)收入庫。2014年3月份賬面成本為30120（其中120元是運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入的成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。解答2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=10000013%+20007%=13140元。12月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。分錄借：待處理財產(chǎn)損溢 34611.79 貸：原材料 30120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4491.79查明原因后從“待處理財產(chǎn)損益”賬戶轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶附：固定資產(chǎn)增值稅的相關(guān)問題應(yīng)注意的問題關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)于納稅人的經(jīng)營性質(zhì)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范圍銷項(xiàng)稅額的計算、視同銷售參考文獻(xiàn)：中華

19、人民共和國增值稅暫行條例（2008年11月5日 修訂）中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財政部、國家稅務(wù)總局第50號令）2008年12月18日 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅【2008】170號）固定資產(chǎn)的確認(rèn)稅法：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令）（以下簡稱細(xì)則）第21條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。會計：CAS4固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度。會計制度第25條：固定資產(chǎn)，

20、是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。Note: 納稅人購建房屋及建筑物，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，也不論其用途如何，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣納稅人的經(jīng)營性質(zhì)關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅【2008】170號）規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接收捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令538號）和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額計入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。Note: 只有從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人，

21、在購進(jìn)或取得固定資產(chǎn)后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。小規(guī)模納稅人和從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人不得抵扣。允許抵扣的范圍1.只有取得了增值稅扣稅憑證才允許抵扣（1）時間界定2009年1月1日后實(shí)際發(fā)生，并取得該日以后開具的扣稅憑證。（2）允許抵扣的范圍購進(jìn)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)以及自制或購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，要計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率計提折舊后的金額不允許抵扣的范圍用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

22、務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 中華人民共和國增值稅暫行條例 （2008年11月5日修訂通過）銷售時銷項(xiàng)稅額的計算2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的

23、在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號） 固定資產(chǎn)視同銷售納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅【2008】170號）固定資產(chǎn)的會計處理例析固定資產(chǎn)的取得購建固定資產(chǎn)接收投資進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)視同銷售購建固定資產(chǎn)2009年2月10日，甲公司購入一臺不需安裝的

24、設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)2000元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會計處理借：固定資產(chǎn) 102 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 140 貸：銀行存款 120 000假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：固定資產(chǎn) 120000 貸：銀行存款 120000接受投資2009年2月10日，甲公司接受A公司投入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用500元，假設(shè)該設(shè)備用于

25、增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。會計處理借：固定資產(chǎn) 101430 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070 貸：實(shí)收資本A公司 117000 銀行存款 1500企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物 自制固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【例1】假定購建固定資產(chǎn)例題中設(shè)備于2009年10月12日轉(zhuǎn)用于集體福利設(shè)施，采用直線法累計已提折舊2860元。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（102860-2860）17%=17000元借：固定資產(chǎn) 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出） 17000【例2】2009年12月5日，甲公司因火災(zāi)毀損一臺機(jī)器設(shè)備（2009年1月8日購入，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），其原價為120000元，