第1章國(guó)際會(huì)計(jì)

1、前言1、關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支；是二戰(zhàn)后的20世紀(jì)60*或70年代產(chǎn)生并日益發(fā)展起來(lái)的一門學(xué)科。是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最新發(fā)展。2、教學(xué)主要內(nèi)容主要介紹國(guó)際會(huì)計(jì)的理論、方法和最新發(fā)展趨勢(shì)；以國(guó)際上廣泛運(yùn)用的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主要線索，講授國(guó)際通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息披露要求等內(nèi)容；闡述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系與區(qū)別。3、學(xué)習(xí)參考文獻(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同及國(guó)外相關(guān)組織近期動(dòng)態(tài)財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處會(huì)計(jì)研究2004年第11期至2010年第2期國(guó)際會(huì)計(jì)研究 常勛主編 中國(guó)金融出版社2008年第6版國(guó)際會(huì)計(jì)美沙拉克 M 薩達(dá)甘倫著 伍利娜 王珂北京大學(xué)出版社2006.1 .國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告

2、準(zhǔn)則實(shí)用指南美罕尼.梵.格魯尼 北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院組織翻譯 北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社2006年出版4、學(xué)習(xí)方法與考核學(xué)習(xí)方法：讀書、筆記、思考、做作業(yè)考試（閉卷）平常40%，期末60%發(fā)言作業(yè)記錄第一章國(guó)際會(huì)計(jì)概論第一節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的表現(xiàn)1、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)跨越國(guó)界呈現(xiàn)國(guó)際化P1表0-12、會(huì)計(jì)國(guó)際性商用語(yǔ)言的特點(diǎn)日益顯著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際區(qū)趨同性日益顯著P1-23、特定會(huì)計(jì)方法的國(guó)際性質(zhì) （1）外幣交易和外幣報(bào)表的折算（2）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的合并（3）國(guó)際物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整（4）國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)（5）其它4、會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化加強(qiáng)跨國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織團(tuán)體的迅速發(fā)展（1）一體化的國(guó)際性會(huì)計(jì)師組織一體化

3、的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所最高層次在中國(guó)國(guó)內(nèi)，先后建立了13家與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所。（2）兼具國(guó)際和國(guó)內(nèi)性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的第二個(gè)層次。目前在世界上約有20多家，其前4名的年?duì)I業(yè)額只是“四大”的1/71/8。（3）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為從事國(guó)際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時(shí)性協(xié)作會(huì)計(jì)職業(yè)界提供國(guó)際性服務(wù)的第三個(gè)層次目前可在國(guó)內(nèi)參加考試、國(guó)外認(rèn)證的會(huì)計(jì)師資格證書主要有ACCA（特許公認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師）AIA（國(guó)際會(huì)計(jì)師專業(yè)資格證書）CMA（美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)） CGA（加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師）ASCPA（澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）ACCA特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)，也是特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員的簡(jiǎn)稱。A

4、CCA資格在國(guó)際財(cái)務(wù)界具有權(quán)威地位。在170多個(gè)國(guó)家共設(shè)有300多個(gè)考點(diǎn)。自1990年開始，ACCA已在全國(guó)十三個(gè)城市開設(shè)了十七個(gè)考點(diǎn)。ACCA的會(huì)員條件：十四門專業(yè)考試與三年財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。ACCA會(huì)員資格考試每年2次（6月和12月）學(xué)員須于注冊(cè)后，按科目的先后次序報(bào)考，每次最多報(bào)考四門，10年內(nèi)完成所有考試?；A(chǔ)階段知識(shí)課程F1 會(huì)計(jì)師與企業(yè) F2管理會(huì)計(jì)F3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能課程F4公司法與商法F5業(yè)績(jī)管理F6稅務(wù) F7財(cái)務(wù)報(bào)告 (FR)F8審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù)(AA)F9財(cái)務(wù)管理(FM)專業(yè)階段：主要分為核心課程和選修課程。核心課程P1專業(yè)會(huì)計(jì)師(GRE)P2公司報(bào)告(CR)P3商務(wù)分析(

5、BA)選修課程 ： （四選二）P4高級(jí)財(cái)務(wù)管理P5高級(jí)業(yè)績(jī)管理 P6高級(jí)稅務(wù)P7高級(jí)審計(jì)與認(rèn)證業(yè)務(wù) ACCA對(duì)中國(guó)學(xué)員的免試政策 認(rèn)可的高校畢業(yè)生會(huì)計(jì)學(xué) 免試5門課程（F1-F5） 會(huì)計(jì)學(xué) 輔修專業(yè) 免試3門課程（F1-F3） 金融專業(yè) 免試5門課程（F1-F5） 法律專業(yè) 免試1門課程（F4） 商務(wù)及管理專業(yè) 免試1門課程（F1） CAT資格證書由ACCA 授予的國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)專業(yè)資格復(fù)合型中級(jí)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)人才。分三個(gè)級(jí)別公認(rèn)會(huì)計(jì)技師 （初級(jí)）考試科目T1財(cái)務(wù)交易記錄T2管理控制信息公認(rèn)會(huì)計(jì)技師 （中級(jí)） T3 財(cái)務(wù)記錄和做帳T4成本會(huì)計(jì)體系 公認(rèn)會(huì)計(jì)技師 （高級(jí)） T5 人力資源和系統(tǒng)管理

6、 T6 財(cái)務(wù)報(bào)表編制 T7 計(jì)劃，控制和績(jī)效管理T9 報(bào)稅計(jì)算 T10 財(cái)務(wù)管理 貫徹審計(jì)程序?yàn)檫x考課。英國(guó)AIAAIA是以英國(guó)為基礎(chǔ)的國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)(成立于1928年)所授予的國(guó)際會(huì)計(jì)師專業(yè)資格證書，還被認(rèn)可為公司審計(jì)師的專業(yè)資格認(rèn)證。是世界最大的經(jīng)濟(jì)體-歐盟特約的審計(jì)組織。AIA資格在歐盟、在中國(guó)香港特別行政區(qū)得到認(rèn)可。AIA課程共16門，必須在10年內(nèi)通過(guò)。自九O年代開始，已在全國(guó)主要城市開設(shè)了考點(diǎn)和培訓(xùn)。AIA還在上海、廣州與當(dāng)?shù)卮髮W(xué)合作開設(shè)培訓(xùn)班。AIA的考試課程基礎(chǔ)階段 (1) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；(2)經(jīng)濟(jì)學(xué)；(3) 成本會(huì)計(jì)；(4)商務(wù)法；(5)審計(jì)和稅法；(6)統(tǒng)計(jì)與數(shù)據(jù)處理。 專業(yè)階

7、段（一） (1)審計(jì)學(xué)；(2)公司學(xué)；(3)管理信息；(4)商務(wù)管理；(5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；(6)管理會(huì)計(jì)。專業(yè)階段（二） （6、12）(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；(2)金融管理；(3)高級(jí)審計(jì)；(4)稅法和稅務(wù)計(jì)劃。 美國(guó)管理會(huì)計(jì)認(rèn)證考試(IMA)美國(guó)（IMA）目前是一個(gè)擁有70萬(wàn)會(huì)員的專業(yè)組織。IMA主要從事注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（ CMA) ）及注冊(cè)財(cái)務(wù)管理師（ CFM ）的考試認(rèn)證工作。 是目前全球管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的最權(quán)威的證照。擁有中/英文雙語(yǔ)試卷的CMA認(rèn)證被列為中國(guó)國(guó)際化人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目。中國(guó)地區(qū)已于1999年9開始CMA考試。 滿足下列條件之一，可申請(qǐng)加入成為IMA的會(huì)員，有學(xué)士學(xué)位；有美國(guó)CPA

8、或其它國(guó)家的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師證書；持有其它國(guó)家相當(dāng)于CMA/CFM證書；在GRE/GMAT考試中取得一定的分值。 考試課程3年有效期Part1-* 財(cái)務(wù)計(jì)劃，業(yè)績(jī)及控制* 財(cái)務(wù)計(jì)劃，預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)* 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)* 成本管理* 內(nèi)部控制* 職業(yè)道德Part2-財(cái)務(wù)決策* 財(cái)務(wù)報(bào)告分析* 公司財(cái)務(wù)策略* 風(fēng)險(xiǎn)管理及決策分析* 投資決策* 職業(yè)道德CGA（加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師）考試期限為六年，通過(guò)全部CGA考試；有兩年或兩年以上會(huì)計(jì)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，就可獲取CGA資格。其會(huì)員可在加拿大執(zhí)業(yè)，獨(dú)立簽署審計(jì)報(bào)告。 CGA課程分為四個(gè)級(jí)別和綜合考試,共十八門課程。根據(jù)規(guī)定會(huì)計(jì)本科可豁免八至九門課。ASCPA（澳大

9、利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)） ASCPA是澳大利亞最大的會(huì)計(jì)師組織，在國(guó)際上具有相當(dāng)?shù)闹龋瑫?huì)員享有審計(jì)報(bào)告簽字權(quán)。報(bào)名條件是大學(xué)本科畢業(yè)該資格考試共有六門，對(duì)于通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員可以免考四門，每門課只允許一次補(bǔ)考，每年考試兩次?？荚囎铋L(zhǎng)為期五年。二、影響會(huì)計(jì)國(guó)際化的主要原因1、國(guó)際化現(xiàn)代會(huì)計(jì)的DNA（1）國(guó)際性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的世襲特征背景：十字軍東征戰(zhàn)爭(zhēng)，威尼斯復(fù)式簿記在地中海沿岸的傳播；算術(shù).幾何與比例概要首次系統(tǒng)闡述了威尼斯復(fù)式簿記。（2）隨商貿(mào)活動(dòng)跨國(guó)傳播16世紀(jì)傳入德、法、西班牙、葡萄牙等西歐國(guó)家和美國(guó)；19世紀(jì)工業(yè)革命，英國(guó)完善了復(fù)式記賬，二戰(zhàn)后，美國(guó)會(huì)計(jì)的影響向世界各地滲透。P2

10、2、國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展二戰(zhàn)以來(lái),全球世界貿(mào)易量增長(zhǎng)了3倍多。3、跨國(guó)公司迅猛發(fā)展國(guó)家對(duì)跨國(guó)公司活動(dòng)的態(tài)度各國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司的管理要求提高，且有差異。各國(guó)政府有參與協(xié)調(diào)的要需求跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化持雙重態(tài)度：A、支持會(huì)計(jì)國(guó)際化B、重視國(guó)別的會(huì)計(jì)差異4、經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)國(guó)際化-會(huì)計(jì)國(guó)際化的最重要的因素P2二戰(zhàn)后，國(guó)際貿(mào)易的迅猛發(fā)展，國(guó)際借貸、國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多；伴隨國(guó)際資本流動(dòng)而來(lái)的是貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的國(guó)際化；促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的全球化。5、國(guó)際組織促進(jìn)了會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)：協(xié)調(diào)化是一個(gè)過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程，可以限制和縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的差異，形成一套公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）和慣例，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息

11、的可比性。 （1）全球性國(guó)際組織（2）地域性國(guó)際組織（3）其他民間國(guó)際組織第二節(jié)會(huì)計(jì)國(guó)際化的協(xié)調(diào)進(jìn)程與面臨的困境一、國(guó)際組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)1、聯(lián)合國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化中活動(dòng)（1）概況1945年10月24日聯(lián)合國(guó)憲章簽定生效。 是一個(gè)統(tǒng)一的世界性綜合性的政府間國(guó)際組織，現(xiàn)有192個(gè)會(huì)員國(guó)。（2）設(shè)立國(guó)際會(huì)計(jì)研究與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)1972年建立跨國(guó)公司委員會(huì)和跨國(guó)公司中心1976年建立會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則專家組1979年，成立了有34個(gè)成員國(guó)代表參加的會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作小組小組1982年，常設(shè)的會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組。成果不好提供討論、支持IASC2、歐盟的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與轉(zhuǎn)軌(1)概況是當(dāng)今

12、世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最緊密并從經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化發(fā)展的國(guó)家聯(lián)盟歐洲聯(lián)盟是一個(gè)政治和經(jīng)濟(jì)共同體。（2）協(xié)調(diào)公司法與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的兩種手段頒發(fā)“指令”（準(zhǔn)），需體現(xiàn)在各成員國(guó)的法律中制定規(guī)則：無(wú)需通過(guò)各成員國(guó)的立法而成為成員國(guó)普遍遵循的法則（3）進(jìn)度P620世紀(jì)60年代70年代針對(duì)成員國(guó)在會(huì)計(jì)制度與環(huán)境存在根本差異，對(duì)成員國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告與審計(jì)實(shí)現(xiàn)有成效的協(xié)調(diào) 20世紀(jì)90年代工作中心轉(zhuǎn)移到金融服務(wù)方面1990年成立會(huì)計(jì)咨詢研討會(huì)（AFF）2000年6月歐洲委員會(huì)要求在國(guó)際證券市場(chǎng)上市的歐洲公司從2005年起采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。2001年組建“歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組”與IASB溝通,以事前介入的方式

13、了解影響IAS制定,并對(duì)發(fā)布的準(zhǔn)則進(jìn)行專業(yè)評(píng)估,提出是否認(rèn)可和采納的建議。2002年06月歐洲部長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)，IFRS列為EU法規(guī)決定在不違背4#7#號(hào)令原則等條件下上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,2005年通過(guò)8號(hào)令的修改，宣布采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。2006年7月組建“準(zhǔn)則意見審核組”對(duì)歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組的意見作出獨(dú)立評(píng)價(jià)。3、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng)（1）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)概況成立于1961年，是由多個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家組成的政府間國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，旨在共同應(yīng)對(duì)全球化帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，并把握全球化帶來(lái)的機(jī)遇。目前成員國(guó)總數(shù)34個(gè)，總部設(shè)在巴黎；經(jīng)合組織的成員國(guó)

14、提供了全世界近60%的商品和服務(wù)。（2）設(shè)立國(guó)際會(huì)計(jì)研究與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)1975年1月設(shè)立了國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)。1978年，設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特設(shè)工作組，次年改為常設(shè)工作組，執(zhí)行下列業(yè)務(wù)：支持現(xiàn)有旨在增進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)信息可比性的努力；對(duì)1976年指南中“信息披露”一章所含會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行技術(shù)性闡述；對(duì)聯(lián)合國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則的工作進(jìn)行溝通和發(fā)表意見。4、證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)活動(dòng) （1）證券委員會(huì)國(guó)際組織概述1974年創(chuàng)建，1983年正式成為全球性組織。2008年1月共有109個(gè)正式會(huì)員、11個(gè)聯(lián)系會(huì)員和68個(gè)附屬會(huì)員。1987年中國(guó)臺(tái)北，1995中國(guó)證監(jiān)會(huì)加入。 是各國(guó)負(fù)責(zé)證券期貨監(jiān)管機(jī)構(gòu)所組成的具

15、有官方機(jī)構(gòu)的國(guó)際合作組織。監(jiān)管者全球90%的證券市場(chǎng)。（2）證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則體系1995年與IASC商定了關(guān)于使IAS形成一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心體系的計(jì)劃。1997年發(fā)布外國(guó)發(fā)行者證券跨國(guó)上市和首次掛牌交易的國(guó)際披露準(zhǔn)則概要。1998年12月底，IASC宣布按協(xié)議完成了與40項(xiàng)需要解決的議題相對(duì)應(yīng)的已發(fā)布的IAS的修訂工作和新準(zhǔn)則的制定工作。對(duì)截至2000年1月IASC這些新制定的或修訂的IAS 2000年版本進(jìn)行評(píng)審；2000年5月17日，發(fā)布關(guān)于采用“以促進(jìn)跨國(guó)證券報(bào)價(jià)和跨國(guó)掛牌上市為目的的IASs”的決議。正式宣布列入ISAC核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃的30份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11

16、份解釋公告的2000年版本通過(guò)評(píng)審，并推薦成員國(guó)機(jī)構(gòu)允許跨國(guó)發(fā)行采用。 2002年，報(bào)告了于2001年末就其成員接受2000年版IASs的情況進(jìn)行的一項(xiàng)跟蹤調(diào)查的結(jié)果。在2004年舉行的第29屆年會(huì)的閉幕式報(bào)告中，表示將繼續(xù)保持與IASB的密切合作。 對(duì)IFRS的支持2005年3月，發(fā)布2005年IFRS發(fā)展和采用的公告, 強(qiáng)烈建議其成員允許跨國(guó)發(fā)行者在跨國(guó)發(fā)行和上市中采用IFRS。2005年3月發(fā)布了強(qiáng)化資本市場(chǎng)反對(duì)財(cái)務(wù)欺詐工作的報(bào)告。在2005年10月，IOSCO又宣布成立一項(xiàng)使各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠就IFRS的應(yīng)用問(wèn)題相互交流意見的新機(jī)制。2006年下半年已開始運(yùn)作。二、國(guó)際會(huì)計(jì)組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)

17、1、IASC的協(xié)調(diào)活動(dòng)1973年，由16個(gè)主要職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)起，在倫敦成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，從事國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。 重組前IASC的目標(biāo)制定并發(fā)布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循；為改進(jìn)和協(xié)調(diào)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。IASC在1975年1月發(fā)布了IAS 1會(huì)計(jì)政策披露，至世紀(jì)之交IASC全面重組時(shí)，已發(fā)布了41個(gè)IASs)。1977年10月，IASC修訂了它的章程，過(guò)去是聯(lián)系會(huì)員的均成為正式會(huì)員，嗣后參加的也可以成為正式會(huì)員。 2、IASB （1）概況IASB的前身是IASC，在2000年進(jìn)行全面重組，2001年4月

18、改為IASC ，取代了先前的IASC 。是制定及批準(zhǔn)IFAS的一個(gè)獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)的監(jiān)督下運(yùn)作。（2）IASB組織結(jié)構(gòu)P3IASC基金會(huì)IASB制定批準(zhǔn)準(zhǔn)則、征求意見稿和解釋公告 準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)建議、通報(bào)觀點(diǎn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)解釋、公布草案、征求意見（3）IASB在制定IFRS方面的進(jìn)展 與各主要國(guó)家建立了良好的合作關(guān)系，改變了IASC原理事會(huì)長(zhǎng)期以來(lái)把國(guó)際準(zhǔn)則與國(guó)家準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化工作主要放在準(zhǔn)則制定之后的做法。IASB把今后將發(fā)布的準(zhǔn)則，定名為IFRS，IFRS還將涵蓋非財(cái)務(wù)信息方面的準(zhǔn)則。明確了制定國(guó)際準(zhǔn)則的思路P4制定了準(zhǔn)則立項(xiàng)的遠(yuǎn)景規(guī)劃。2002年10月，與

19、美國(guó)FASB簽署了諾沃克協(xié)議，執(zhí)行一項(xiàng)“短期國(guó)際趨同計(jì)劃”，雙方將在2003年完成主要差異確認(rèn)，并在2005年做到減少或消除這些差異。（4）IASB的工作成果 制定發(fā)布了8個(gè)IFRSs、30個(gè)SICs和8個(gè)IFRICs。修改確認(rèn)29IAS20世紀(jì)90年代已發(fā)布的SAS進(jìn)行了格式重排制定發(fā)布了對(duì)IAS 39和IAS 32（2000年修訂版）制定發(fā)布了改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，對(duì)13項(xiàng)IAS進(jìn)行改進(jìn)，發(fā)布改進(jìn)后的各項(xiàng)準(zhǔn)則。為準(zhǔn)備修訂編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架進(jìn)行了研究。提前啟動(dòng)了中、小規(guī)模主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。與FASB的“短期國(guó)際趨同計(jì)劃”進(jìn)展順利，但看來(lái)主要只是減少現(xiàn)存差異。制定發(fā)布了國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)

20、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)未來(lái)關(guān)系的諒解備忘錄草案（2005年3月）。制定了技術(shù)更正政策（2005年10月）（5）IFRS對(duì)IAS的改進(jìn)更重視“以原則為基礎(chǔ)”，鼓勵(lì)專業(yè)判斷沿用IAS新格式（準(zhǔn)則/斜體字，實(shí)施指南/普通）準(zhǔn)則粗體字和shall/必須替代斜體字should/應(yīng)該提高信息可比性對(duì)相似的交易與事項(xiàng)減少或取消基準(zhǔn)處理法和備選處理以，規(guī)范的范圍擴(kuò)大特殊行業(yè)與各類活動(dòng)實(shí)體（6）當(dāng)前IFRS在全球范圍內(nèi)被采納的情況 主要國(guó)家的采納情況馬來(lái)西亞、新加坡愛沙尼亞日本金融服務(wù)局允許上市公司使用歐盟、澳大利亞、新西蘭開始執(zhí)行加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)啟動(dòng)促成計(jì)劃俄羅斯杜馬通過(guò)決議采用美國(guó)SEC與FASB的關(guān)系教材P

21、4美國(guó)使用IFRSs的情況SEC對(duì)IFRSs的承認(rèn)非美國(guó)公司提交根據(jù)IFRS或者其所在地的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，這些公司還需要就根據(jù)這些原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異編制調(diào)節(jié)表。在2005以前，已有大約有50間SEC監(jiān)管下的公司需要編制這些差異調(diào)節(jié)表，另外還有350家在美國(guó)上市的歐洲公司將于2005根據(jù)其所在地的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求實(shí)施IFRSs。IASB與FASB的并軌200210月，IASB與FASB開始一項(xiàng)合作項(xiàng)目，以在最大程上統(tǒng)一美國(guó)以及IFAS 。兩個(gè)事會(huì)就該項(xiàng)目已采取的動(dòng)包括；每?jī)纱蔚穆?lián)席會(huì)議；并軌議程； 短期的并軌項(xiàng)目；IFRSs

22、在加拿大的使用情況目前，在美國(guó)上市的加拿大公司可以使用美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制其國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告，但可以使用IFRS編制其國(guó)內(nèi)報(bào)告。其他所有加拿大公司必須使用加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。在加拿大上市的外國(guó)公司允許使用IFRSs或者在限制范圍內(nèi)使用加拿大以外的國(guó)家的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。加拿大特許會(huì)計(jì)師公會(huì)已經(jīng)就是否應(yīng)繼續(xù)發(fā)展獨(dú)的加拿大公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以及是否允許或者要求加拿大公司使用IFRS或美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公開征求意見。IFRSs在亞太國(guó)家的使用情況亞太國(guó)家正在采用各種方式使其國(guó)家的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則向IFRS靠攏。只有孟加要求其國(guó)內(nèi)上市公司執(zhí)IFRS。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB關(guān)系教材P7其國(guó)家一部份的準(zhǔn)則與IFRS非常

23、接近印、馬來(lái)西亞、巴基斯坦、斯蘭卡和泰國(guó)已經(jīng)選擇性的采用與IFRSs非常接近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其國(guó)家的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS還存在重大差別，同時(shí)在采用新的以及修訂后的IFRSs的時(shí)間上也比較滯后。在制定其國(guó)內(nèi)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)參考IFRS 中國(guó)、印尼、日本、韓國(guó)、臺(tái)灣和越南在制定本國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則時(shí)參考IFRS，但仍存在重大差異。容許在其國(guó)內(nèi)上市的公司采用IFRS的國(guó)家在中國(guó)、香港(包括香港注冊(cè)的公司)、撾和緬甸，其國(guó)內(nèi)上市的公司可以采用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告。重要國(guó)際組織的采納情況幾乎所有重要國(guó)際組織先后發(fā)表申明認(rèn)可支持主導(dǎo)的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、IASC、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)。3、國(guó)際會(huì)計(jì)師

24、聯(lián)合會(huì)的協(xié)調(diào)活動(dòng)（1）IFAC概況是會(huì)計(jì)職業(yè)界的全球性組織。至2003年，成員已發(fā)展到118個(gè)國(guó)家的158個(gè)成員團(tuán)體，代表著全球250萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。IFAC于1990年成立了國(guó)際資本市場(chǎng)小組。1999年，IFAC成立“會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題國(guó)際研討會(huì)”。與IASC協(xié)商， 作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的團(tuán)體會(huì)員，仍然負(fù)責(zé)并有權(quán)用它自己的名義制定并公布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAPC)制定發(fā)布。改革后的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)，適用于對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。國(guó)際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，適用于對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息的審閱。國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，適用于除歷史財(cái)務(wù)信息以外

25、的事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。國(guó)際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，適用于代編信息、商定程序以及其他IAASB指定的相關(guān)業(yè)務(wù)。國(guó)際質(zhì)量控制準(zhǔn)則,適用業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制。國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告，為審計(jì)人員在執(zhí)行ISAs時(shí)提供的說(shuō)明指南和操作幫助,目的是促進(jìn)ISAs的執(zhí)行和提高實(shí)務(wù)工作水平。三、地域性會(huì)計(jì)組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng) 歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、北歐會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)亞洲及太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、東盟國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際法語(yǔ)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)阿拉伯會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)西非會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的地域性國(guó)際組織都致力于本地域范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化活動(dòng)。 1、歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)促進(jìn)歐洲職業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)間在公共部門和民間部門的共同利益方面的認(rèn)識(shí)和合作；成為歐洲會(huì)計(jì)

26、職業(yè)界的國(guó)際代表；2、美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)又稱美洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，主要是由美洲國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成。目前，其成員共有28個(gè)贊助組織，分布于23個(gè)國(guó)家。美洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)主要致力于解決西半球國(guó)家、特別是拉丁美洲國(guó)家的會(huì)計(jì)問(wèn)題。3、亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是亞太地區(qū)會(huì)計(jì)行業(yè)組織的代表,。亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是世界上規(guī)模最大的區(qū)域性會(huì)計(jì)組織，復(fù)蓋全球一半的區(qū)域。 4、非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)由來(lái)自27個(gè)非洲國(guó)家的政府代表組成。非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)每三年舉行一次全體會(huì)議，討論有關(guān)會(huì)計(jì)與報(bào)告問(wèn)題，交流和指導(dǎo)成員國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。5、支持國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組 （1）財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)絡(luò)委員會(huì)（2）國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)四、會(huì)計(jì)國(guó)際化面對(duì)的

27、障礙影響各國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)多樣性的因素1、政治因素政府政黨、政治制度、民主風(fēng)氣2、經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)體類型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)物價(jià)水平（2）經(jīng)濟(jì)管理體制市場(chǎng)化程度監(jiān)管執(zhí)行程度高低（3）資本市場(chǎng)特點(diǎn)類型金融工具的發(fā)達(dá)程度資本市場(chǎng)全球化程度（4）稅收體系財(cái)務(wù)報(bào)告與稅收?qǐng)?bào)告是否遵循一套共同的具體規(guī)則；3、法律體系成文法體系強(qiáng)調(diào)成文法的作用，普通法體系成文法只是對(duì)判例法的補(bǔ)充4、文化教育因素5、其他職業(yè)地位、作用、成文法體系下相對(duì)弱，政府對(duì)行業(yè)監(jiān)管起主導(dǎo)作用習(xí)慣法體系下相對(duì)弱，行業(yè)自律：準(zhǔn)則指定、準(zhǔn)入資格、后續(xù)教育第三節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)概述 一、國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)的定義1、20世紀(jì)60年代的主要觀點(diǎn)（1）側(cè)重于從宏觀角

28、度的定義1967年，美國(guó)科拉里奇和馬霍的觀點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)就是對(duì)所有國(guó)家的會(huì)計(jì)原則、方法和準(zhǔn)則特點(diǎn)進(jìn)行研究和分析的會(huì)計(jì)學(xué) 1968年美國(guó)齊默爾曼的觀點(diǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)是最高層次的抽象，其目的在于打破國(guó)界，國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展世界性的會(huì)計(jì)理論，并在任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)中加以運(yùn)用。（2）側(cè)重于從微觀角度的定義日本的會(huì)計(jì)學(xué)家染谷恭次郎國(guó)際會(huì)計(jì)是指企業(yè)因超越國(guó)界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開的企業(yè)會(huì)計(jì)。從企業(yè)的角度對(duì)企業(yè)從事跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須進(jìn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)加以分析研究。 科勒的會(huì)計(jì)詞典國(guó)際會(huì)計(jì)是從事跨國(guó)界活動(dòng)的會(huì)計(jì)，國(guó)際會(huì)計(jì)必須包括了解所有國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，國(guó)與國(guó)之間在實(shí)務(wù)上的不同以及在不同國(guó)家聯(lián)屬組織的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 2、20世紀(jì)70年代的主要觀點(diǎn)“世界會(huì)計(jì)”或“全球會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)制定在世界范圍內(nèi)一致使用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“國(guó)別會(huì)計(jì)”觀點(diǎn)各國(guó)的會(huì)計(jì)差異是基于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，制定在世界范圍內(nèi)一致使用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能的；國(guó)際會(huì)計(jì)是針對(duì)國(guó)別會(huì)計(jì)方法、模式、