企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

1、應(yīng)納稅額計(jì)算1第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應(yīng)納稅額減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額2如果有境外所得:境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額境外所得抵免所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額31、稅法規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅2、境外所得：彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 差額補(bǔ)稅，對已外國所得稅進(jìn)行限額抵免43、抵免方式：直接抵免 間接抵免4、抵免額的計(jì)算:按實(shí)抵免：受“抵免限額”限制，超過部分5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免定率抵免：不

2、能提供已繳證明，按應(yīng)繳一定比例抵免（比例待明確）5一、抵免法的目的資本輸出中性保持境內(nèi)所得和境外所得稅負(fù)的平衡稅收公平縱向平衡和橫向平衡6二、抵免限額的目的 保障國內(nèi)稅收收入避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)收入 某居民企業(yè)境內(nèi)所得，境外所得，外國稅收，國內(nèi)所得稅稅率，如果沒有抵免限額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額全部被外國稅收抵消，當(dāng)期的境內(nèi)所得也不需要繳稅？7三、分國不分項(xiàng)抵免限額的意義 貫徹資本輸出中性原則，消除境外所得相比境內(nèi)所得不同的外國稅收抵免效應(yīng) 某居民企業(yè)已在國從事經(jīng)營活動(dòng)，產(chǎn)生國所得，繳納國稅收。 現(xiàn)有一個(gè)投資本國或者國的機(jī)會，國內(nèi)投資與國投資的稅前收益均為，國內(nèi)稅率，國稅率8（一）境內(nèi)投資的稅收后

3、果外國稅收抵免限額為（）實(shí)際繳納外國稅收為，可抵免國稅收為實(shí)納本國稅額為（）境內(nèi)外所得稅總額為（），國可抵免外國稅收余額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)9（二）綜合限額法下國投資的稅收后果外國稅收抵免限額為（）實(shí)際繳納外國稅收（），可抵免國稅收為實(shí)納本國稅額為（）境內(nèi)外所得稅總額為（），可抵免外國稅收余額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)10（三）分國不分項(xiàng)下國投資的稅收后果國稅收抵免限額為（），國稅收抵免限額為（）實(shí)際繳納國稅收，實(shí)際繳納國稅收?？傻置鈬愂諡?，可抵免國稅收為實(shí)納本國稅額為（）境內(nèi)外所得稅總額為（），可抵免國稅收余額向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)11四、境外稅額抵免操作直接抵免法抵免方法間接抵免法 12直接抵免法 是指居住國政府

4、對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。 直接抵免法適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司與分公司之間匯總利潤的稅收抵免。 13直接抵免法第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 確定適用人: -取得來源于境外所得的居民企業(yè) -取得發(fā)生在境外

5、所得與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)14直接抵免法第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）依境外法律應(yīng)征實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)所得稅性質(zhì)提供境外納稅憑證15 條例第七十七條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)

6、來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 第八十一條 企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 16直接抵免法第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)

7、系的應(yīng)稅所得。 計(jì)算抵免限額（條例七十八條） 按中國稅法計(jì)算境外凈所得分國不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額17 第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 18直接抵免法第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限

8、額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 實(shí)際抵免（條例七十九）-經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)19 第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。 20境內(nèi)外所得之間虧損彌補(bǔ)1、第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)

9、營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。2、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損3、境外不同國家（地區(qū)）的營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 的虧損和盈利不得相互彌補(bǔ)4、境外同一國家（地區(qū)）的營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 的虧損和盈利可以相互彌補(bǔ)參考書P327-32821例: 中國A公司2008年來自境內(nèi)所得1000萬元,來自乙國所得100萬元,合計(jì)1100萬元,乙國稅率20%,在乙國已納稅20萬元。22計(jì)算抵免限額：（1000+100）25%（1001100）=25萬元確定允許抵免額：已納乙國稅額20萬元 抵免限額25萬元允許抵免額為20萬元應(yīng)向中國繳納稅額：110025%-20=255萬元總稅負(fù)=255+20=27523 間接抵免法是指居住國

10、政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。 間接抵免法適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。 間接抵免法 24 第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 適用對象:僅限于居民企業(yè)25 第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分

11、，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 達(dá)到一定控股規(guī)模的境外持股企業(yè):第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20以上股份。 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。 26 第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 間接抵免法

12、下不能向以后5個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免27 例: 某居民企業(yè)在境外國設(shè)立控股的甲外國企業(yè)。甲外國企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤，繳納國稅收，將稅后所得分配給居民企業(yè)時(shí)，扣繳（稅率為）的股息預(yù)提所得稅，該居民企業(yè)實(shí)際收取股息（不考慮該居民企業(yè)的其他盈虧情況）28（一）不間接抵免的稅收后果抵免限額為（實(shí)際繳納國稅收為，可抵免國稅收為實(shí)納本國稅額為（）居民企業(yè)與甲外國企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部境內(nèi)外所得稅為（）29（二）間接抵免的稅收后果抵免限額為（）要將實(shí)際收取的股息還原為外國稅（可抵免的）前的所得數(shù)額實(shí)際繳納國稅收為（），可抵免國稅收為實(shí)納本國稅額為（4）居民企業(yè)與甲外國企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部境內(nèi)外所得稅為（）30 第二十四條居民企業(yè)從其

13、直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 從最低一層企業(yè)逐層計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額31例: 某中國公司2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1500萬元。乙國B子公司50的股份；乙國B子公司持有乙國C孫公司40的股份。中國公司乙國B子公司乙國C子公司持股比例50%持股比例40%32 乙國稅率為30，兩家外國子公司應(yīng)納稅所得額、已納企業(yè)所得稅以及利潤分配如圖所示： 中國公司境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1500萬元B自身應(yīng)納稅所得額1000萬

14、元已納企業(yè)所得稅300萬元稅后利潤700萬元C應(yīng)納稅所額500萬元已納企業(yè)所得稅150萬元稅后利潤350萬元，全額分配 請計(jì)算該中國公司2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。33 （1）C公司由B公司負(fù)擔(dān)的稅額是60萬元。B來源于C的稅后收益140萬元負(fù)擔(dān)所得稅60萬元C應(yīng)納稅所額500萬元已納企業(yè)所得稅150萬稅后利潤350萬元，全額分配 持股比例40%從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。34 （2）B公司由中國公司負(fù)擔(dān)的稅額C公司進(jìn)行利潤分配后，B的稅后利潤額為840萬元，繳納和負(fù)擔(dān)的所得稅總額360萬元；B公司由中國負(fù)擔(dān)的稅額為180萬元。來源于B的稅后利潤350+70萬元負(fù)擔(dān)所得稅150+30萬元B稅后利潤700+140萬元繳納和負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅300+60萬元持股比例50% 來源于乙國的應(yīng)納稅所