情境四審計重要性和審計風(fēng)險

1、學(xué)習(xí)情境四 審計(shn j)重要性和審計(shn j)風(fēng)險教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，理解重要性的含義并且掌握如何評估重要性，理解審計風(fēng)險的定義，明確審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系。教學(xué)重點(zhngdin)：1重要性的定義、及評估 ； 2審計風(fēng)險的定義、組成要素及其相互系 ；教學(xué)難點：1重要性的評估，及評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 ； 2審計風(fēng)險評估，審計風(fēng)險與重要性、審計證據(jù)的關(guān)系 共六十一頁共六十一頁共六十一頁共六十一頁案例導(dǎo)入：科龍造假案引發(fā)(yn f)的思考一、科龍造假案始末2001年 顧雛軍和他的格林柯爾一舉成名。在這一年，顧雛軍控股的順德格林柯爾公司斥資3.48億元收購了時

2、為中國冰箱產(chǎn)業(yè)四巨頭之一的廣東科龍電器。隨后，在福布斯雜志2001年中國富豪榜上，顧雛軍赫然位居第20名。2003年4月 來自德勤華永會計師事務(wù)所有限公司(以下簡稱“德勤”)審計的2002年度會計報告稱，科龍電器從上一年度虧損10多億元，搖身一變成盈利1億多元。顧雛軍“點石成金”的本領(lǐng)受到追捧，廣大投資者受其利好影響，大量購進科龍電器股票。好日子沒過多久，次年8月，郎咸平在復(fù)旦大學(xué)演講在“國退民進”盛筵中狂歡的格林柯爾，使顧雛軍成為公眾眼中風(fēng)口浪尖的人物(rnw)。2005年5月 郎咸平的觀點得到證實，證監(jiān)會進駐科龍電器，正式對科龍電器虛假陳述行為進行調(diào)查。同年9月，顧雛軍因涉嫌經(jīng)濟犯罪被公安

3、部門正式逮捕。共六十一頁2006年7月5日 科龍電器發(fā)布公告，證監(jiān)會對其正式處罰。一石激起千層浪，第二天一大早，廣東恒通程律師事務(wù)所鄭名偉律師接受廖照文等4人的委托，到達廣州市中級人民法院，遞交了以科龍電器、德勤、顧雛軍、嚴友松、張宏、劉從夢為被告的起訴材料?？讫埖虑谔摷訇愂鏊髻r案正式進入司法程序！2006年11月7日 顧雛軍等9名原科龍高管案首次在廣東佛山市中級人民法院開庭審理，其涉嫌虛假出資、提供虛假財會報告、挪用資產(chǎn)、職務(wù)侵占等4項罪名。 庭審中，顧雛軍表示其涉嫌犯罪的行為可部分歸咎于德勤會計師事務(wù)所的審計。上面是一種比較中立的敘述方式，再看下面對同樣事件但是比較偏激的敘述方式：顧雛軍從

4、注冊成立順德格林柯爾的那一刻開始，就已經(jīng)瞄準了科龍。他先是利用從科龍電器劃撥的1.87億元資金(zjn)，采取反復(fù)對倒、反復(fù)劃賬的方式注冊順德格林柯爾，并使其從表面上符合公司法的相關(guān)出資規(guī)定。打造好了順德格林科爾這一購并平臺后，科龍電器的夢魘也開始了。2002年在江西南昌，沒有任何實力進行投產(chǎn)的格林柯爾通過信口開河的承諾詐騙國有土地，并騙取了本應(yīng)由科龍電器全資子公司江西科龍獲取的優(yōu)惠土地使用權(quán)相關(guān)利益。共六十一頁2003年開始，顧雛軍私自以廣東科龍電器名義在廣發(fā)銀行開設(shè)秘密賬戶(zhn h)，并先后違法劃轉(zhuǎn)資金高達3.55億元。2005年沒有實際履約能力的深圳格林柯爾通過關(guān)聯(lián)交易從科龍電器中吸

5、取17560.912萬元的銷售款，同時強買強賣，以其他公司的名義強行出售制冷劑給科龍電器，詐騙貨款4080萬元。為了掩蓋罪行，防止東窗事發(fā)，顧雛軍開始利用編制虛假銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對賬單等低劣的手段，隱瞞每筆資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，同時偽造公司印章，虛構(gòu)科龍的銷售收入，并且通過少提壞賬準備，少計訴訟賠償編制虛假報表。這樣一對比，我們就不難發(fā)現(xiàn)，在沒用一個可預(yù)知的答案的時候，判斷是件極其困難的事情，而審計師所做的事情就是要再這樣一種毫無底細的情況下做出判斷，不是臆斷，而是做出有據(jù)可依的判斷，可見風(fēng)險之高。共六十一頁二、各執(zhí)一詞科龍老總東顧雛軍窗事發(fā)之后，便將三方印證的一方德勤會計師事

6、務(wù)所給拖下水，他表示(biosh)其涉嫌犯罪的行為可部分歸咎于德勤會計師事務(wù)所?？匆娺@樣的話，我不能相信世界能有比此更為丟人的事情了，難道說，審計師會說：“雛軍呀，你看那7000萬我們就按計劃攤銷吧，這5.13億元有爭議的銷售收入咱也給予確認，我德勤出具保留意見的審計報告，怎么樣？不行？不行也得行！否則就不給你們科龍做鑒證了！”顧雛軍是這樣為自己開脫的：當時的科龍電器還有一筆7000多萬元的對華意壓縮的股權(quán)投資差額攤銷。為此，德勤拿出了幾套解決方案，其中一種是認定攤銷部分，同時對5.13億元有爭議的銷售收入也給予確認；另一種是7000多萬元的攤銷入賬，對5.13億元的銷售收入不確認，德勤不出具

7、任何保留意見。顧表示其當時傾向于后者，但德勤卻堅持要公司選擇前者。此時，已臨近年報公布的最后期限，在德勤強烈堅持下，最終科龍董事會被迫采取了德勤的意見。因此，顧雛軍認為2004年有爭議的5.13億元銷售收入是由于德勤逼迫所致。共六十一頁而我們分析認為，德勤完全沒有理由說服科龍做那樣的選擇，不光得不到既定的利益，還要承擔審計風(fēng)險。難道，審計師們都有一個嗜好，就是喜歡在發(fā)表審計意見時寫上“無保留意見”五個大字？倒是科龍為了虛構(gòu)利潤，贏得投資者的青睞為自己斂財打下結(jié)實的基礎(chǔ)而寧愿選擇被出具保留意見這等鋌而走險之事。那么?？讫埮c德勤到底存在怎樣的瓜葛呢？2002年之前，科龍的審計機構(gòu)是安達信。2001

8、年底，顧雛軍掌控下的格林柯爾入主科龍。當年“ST科龍”的財務(wù)報表顯示，其共計提壞帳準備及存貨跌價準備6.35億元，導(dǎo)致巨虧15億多元。時任審計師安達信會計師事務(wù)所”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露(p l)”而出具了拒絕表示意見的審計報告共六十一頁2003年3月28日，德勤為ST科龍2002年年報出具了保留意見的審計報告。在科龍當年的年報中，通過高達3.5億元的資產(chǎn)(zchn)減值和預(yù)計負債轉(zhuǎn)回，實現(xiàn)凈利潤2億多元。德勤對該份年報出具保留意見。主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機股份有限公司的

9、財務(wù)報表以及認為應(yīng)當調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價準備）。即使是調(diào)減后科龍仍然盈利，時任科龍公司董事長的顧雛軍同意調(diào)帳，調(diào)減后科龍2002年的凈利潤是1億元。由于科龍在2000年和2001年都是巨虧，2002年經(jīng)審計過的財務(wù)報表公布盈利，按照當時證監(jiān)會的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。此前安達信曾給出過拒絕表示意見的審計報告，在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤 2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽強。 共六十一頁2004年4月19日，德勤對科龍2003年年報出具了無保留意見的審計報告?？讫埉斈甑呢攧?wù)報表稱實現(xiàn)凈利潤2.02億元。 2

10、005年4月28日，德勤對科龍2004年年報出具了保留意見的審計報告，主要是因為未能確認兩家客戶達5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定(qudng)是否應(yīng)對銷售退回計提準備?？讫埉斈甑呢攧?wù)報表稱虧損6400萬元。2005年5月科龍危機爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔任科龍的審計機構(gòu)。但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，以及2002年和2004年年報出具的保留意見審計報告并沒有撤回，也沒有要求公司進行財報重述。CFO、獨立董事、會計師事務(wù)所，他們有著各自的職業(yè)操守和職業(yè)準則，但在科龍案件中，顧雛軍的一手操控是如此的強勢，原本可以根據(jù)規(guī)則保持獨立的CFO、獨立董事以及會計師事務(wù)所，或多或少地

11、被顧雛軍操縱或者限制。 共六十一頁三、三方印證與獨立性CFO、獨立董事、會計師事務(wù)所，他們有著各自的職業(yè)操守和職業(yè)準則，但在科龍案件中，顧雛軍的一手操控是如此的強勢，原本可以根據(jù)規(guī)則保持獨立的CFO、獨立董事以及會計師事務(wù)所，或多或少地被顧雛軍操縱或者限制。三方印證中的CFO、獨立董事、會計師事務(wù)所應(yīng)該各司其職，由此對會計師事務(wù)所的獨立謹慎性提出了更高的要求雖然會計師事務(wù)所和公司之間的關(guān)系是業(yè)務(wù)上的委托與被委托的關(guān)系，但是審計的意義在于，履行(lxng)法定審計義務(wù)，維護交易安全，創(chuàng)造和諧的交易環(huán)境，提供真實公允的數(shù)據(jù)。從這些方面來看，是公眾和立法者賦予了會計師事務(wù)所強制的審計的商業(yè)機會。為了

12、使得會計師能夠作出正直與客觀的判斷，一些執(zhí)業(yè)規(guī)則和慣例能夠確保其獨立性，比如，會計師在與公司有利益關(guān)系的時候應(yīng)該回避；其次，注冊會計師在為客戶提供審計服務(wù)時，不能同時為客戶提供內(nèi)部控制設(shè)計、代理記賬、代理納稅或其他影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)。共六十一頁如果此時的會計師事務(wù)所還監(jiān)守自盜，那么令公眾失望也就是自然的事情，這樣一來會計師事務(wù)所就不是純粹的業(yè)務(wù)機構(gòu)，不是純粹的盈利機構(gòu)，而是一種社會體制的代言人，為什么在國際上享有盛譽的四大，到了中國以后就會淪為上市公司高層徇私牟利、斂財?shù)墓ぞ吣?？對此德勤事?wù)所是什么說法呢？對于顧雛軍的“炮轟”， 德勤表示，公開的記錄表明，其在2002至2004年期間的兩個年度都

13、出具了有保留意見的審計報告。同時，該公司的審計人員完全沒有以任何形式參與或協(xié)助顧雛軍一案中任何涉嫌的欺詐行為。由此可見頗具權(quán)威的三方印證理論(lln)在中國這樣極不完善的所謂的市場經(jīng)濟體制下，再加上對利益的驅(qū)使，不免顯得蒼白無力。少數(shù)股東成了打醬油的，成了炮灰，成了大股東、管理層、事務(wù)所斂財?shù)钠骶?。共六十一頁（一）德勤審計失敗緣由其中緣由不言自明?.經(jīng)濟動因：企業(yè)追求利潤。會計師事務(wù)所也是一個以牟利為目標的企業(yè)，德勤從普華永道手中接過這個燙手山芋，自然是商業(yè)利益驅(qū)使。2002年、2003年、2004年德勤向科龍收取年度審計費分別為350萬港元、420萬港元、550萬港元，合計高達1320萬港

14、元。 但是德勤并未在收取的巨額審計費用后，按照其應(yīng)有的職業(yè)立場發(fā)表公允恰當?shù)膶徲嬕庖?，并且其發(fā)表的意見明顯未揭示以顧雛軍為首的管理層準備的財務(wù)報告與實際(shj)情況的差異。不免讓人心生懷疑德勤是否卷入了科龍管理層的舞弊事件。日益劇烈的競爭，正在讓事務(wù)所失去其最根本的特征獨立性，審計的社會職能也變得愈發(fā)模糊，當每一家上市公司都要求在每年四月份之前向公眾遞交一份附有審計意見的報告時，審計工作就成了一種只給公眾錯覺的憑證，為了利潤，為了股價，為了績效，為了斂財，其中的造假糊弄難于計數(shù)。共六十一頁2.法律環(huán)境動因：中國制度寬松，對待四大的超國民待遇，造成違規(guī)成本極低。近兩年一連串的訴訟，使得“科龍”

15、的名氣越訴越大，德勤也毫不遜色。國際會計師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”受到了廣泛的關(guān)注和指責。國際會計師事務(wù)所在中國業(yè)務(wù)的突飛猛進是從2001年開始(kish)的，當時，本土?xí)嫀熓聞?wù)所在“銀廣夏”、“鄭百文”等會計丑聞中被陸續(xù)曝光，社會各界對“四大”的誠信寄予很大期望。2001年，中國證監(jiān)會頒布“補充審計16號文” ，要求上市公司IPO(首次公開發(fā)行股票)及再融資時，財務(wù)報告除國內(nèi)會計師事務(wù)所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務(wù)所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的國際會計師事務(wù)所進行信用審計。借助這些優(yōu)惠政策，“四大”在中國飛快發(fā)展。 國內(nèi)違規(guī)成本低，也是“

16、四大”頻頻出事的重要原因。共六十一頁一直以來，人們習(xí)慣(xgun)稱審計師為“經(jīng)濟警察”，實際上夸大了外部獨立審計的作用。審計師沒有司法或行政權(quán)力，因此可能無法獲得能與行政或司法機構(gòu)比肩的信息。此外，會計師事務(wù)所和客戶之間的關(guān)系十分微妙，現(xiàn)在許多審計師身陷問題公司，主要因為上市公司能夠左右會計師事務(wù)所的飯碗。而且，道德審判意識不強且違規(guī)成本又低，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，對于造假企業(yè)，審計師仍有可能鋌而走險。這也正體現(xiàn)了我們在制度這方面的缺失，一方面不健全的經(jīng)濟體制使得上市成為大肆斂財?shù)拇~，在國退民進的過程中，如顧雛軍之流不勝枚舉。另一方面，我們自己的會計師事務(wù)所有多數(shù)處于半死不活的狀態(tài)，

17、連我們自己都不太相信他們的審計結(jié)果，舉目望去，但凡有些財力物力的上市公司都要跑到大老遠去找人家PWC、KPMG、DTT、EY。(“四大”：普華永道(PWC)、畢馬威(KPMG)、德勤(DTT)、和安永(EY) )審計師的獨立性由此可見一斑共六十一頁從2001年的鄭百文到錦州港，以及2005年的京東方等四大的審計問題頻現(xiàn)。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴懲，股民也利用法律武器討回損失。上世紀80年代的國際商業(yè)信貸銀行(ynhng)倒閉案，使卷入其中的普華永道支付了1億多美元的賠償。但在中國，由于相關(guān)法律的不健全，會計師事務(wù)所遭到起訴的案例很少。我國有關(guān)部門對會計師事務(wù)所的違法

18、行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。 （二）CFO獨立性-首席財務(wù)官-CFO(Chief Financial Officer) CFO獨立性又如何呢？科龍事件讓我們考慮一旦顧雛軍被證實是挪用科龍資金收購美菱和亞星，其涉嫌挪用的資金將超過5億元，CFO CFO與CEO之間協(xié)調(diào)并最終完成了資金的挪用。共六十一頁CFO一般處于公司高管行列，CFO不僅是公司財務(wù)戰(zhàn)略的主導(dǎo)者，更是公司戰(zhàn)略管理的重要參與者。因此CFO，尤其是上市公司的CFO，在提升公司整體盈利能力和管理水平、保證信息披露的真實性方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。CFO要履行的重要責任，就是將公司的經(jīng)營情況

19、和財務(wù)結(jié)算報告真實地傳達給投資人或股東，讓投資人或股東了解公司的實際運作情況。 中國有一個比較特殊的現(xiàn)象，就是企業(yè)的管理權(quán)和所有權(quán)并沒有實現(xiàn)分離，這在民營企業(yè)尤其嚴重。有些董事長同時兼任CEO，CFO受制于CEO的情況就顯得尤為突出。CFO勢必只能依附公司的管理者，其職業(yè)自由化的氛圍也很難形成。CFO如何保證獨立性？舉一個例子，在一座有100萬人口的城市里，有5萬名警察(jn ch)，警察(jn ch)之所以能夠起到維持秩序的作用，重要的原因在于有法律法規(guī)約束人們的行為。警察(jn ch)的角色，和一個公司中財務(wù)人員的角色是一樣的。公司必須首先規(guī)定好如何進行內(nèi)部審計和控制，整個系統(tǒng)中，各個崗位

20、要按照規(guī)章制度行事，這樣，就不會出現(xiàn)CEO甚至是某個部門 經(jīng)理 控制財務(wù)的情況。共六十一頁正常情況下，CFO對董事會負責，不受企業(yè)經(jīng)營者的直接制約。美國國會在安然事件后頒布了薩班斯法案，強化了董事會下的審計委員會的監(jiān)督職權(quán)。一旦CFO收到CEO的不正當要求，即可向?qū)徲嬑瘑T會報告。CFO的這項權(quán)力，在一定程度上減輕股東和經(jīng)營者之間的信息不對稱及由此引致的經(jīng)營者的“內(nèi)部人”行為，使股東的利益得到較有效維護。這樣看來，CFO的獨立性對于一個上市公司的清白至關(guān)重要，要是CFO與CEO不狼狽為奸的話，CEO是很難在CFO的眼皮底下做到游刃有余的。六、總結(jié)科龍造假案原因(yunyn)歸納起來，其一，德勤在

21、本案件中不僅違反了中國注冊會計師審計準則，從多方面來看也并沒有盡職謹慎。其二，CFO獨立性的缺失，在顧雛軍的描述中，CFO好像沒有什么作用，完全聽命于CEO。歸根結(jié)底，使用審計報告的是債權(quán)人和中小投資者，是他們?yōu)閷徲嫏C構(gòu)買單。審計機構(gòu)要先意識到這一點，而不是無條件、無原則、無限制地向委托人公司、大股東屈膝。共六十一頁模塊(m kui)一 審計重要性一、重要性含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大(zhngd)的。注意以下幾點 : 重要性概念中的錯報包含漏報 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方

22、面的考慮 重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的 重要性的確定離不開具體環(huán)境 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷 共六十一頁重要性概念在會計審計理論中，指會計報告與實際情況不一致的嚴重程度。重要性“是指被審計單位會計報表錯 報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在會計或?qū)徲媹蟾嬷?，允許一定程度的不 準確或不正確的存在(cnzi)，但是要以這個“度”為界。 共六十一頁二、重要性的運用（一）運用重要性原則(yunz)的一般要求 確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 1.從財務(wù)報表使用者角度考慮重要性 -在審計計劃階段重要性

23、被看作審計人員認為財務(wù)報表中存在的錯報尚不會影響合理的財務(wù)報表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平）2.結(jié)合特定環(huán)境判斷重要性對被審計單位及其環(huán)境的了解 審計的目標 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度 共六十一頁從數(shù)量角度講，重要性 表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的510”、“總資產(chǎn)的0.5一1%”，等等。在此之所以單獨稱之為“重要性數(shù)量水平”，是為了區(qū)別于一般論 述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在審計(shn j)實務(wù)中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，評價所發(fā)現(xiàn)問題的 重要性，確定發(fā)表審計(shn j)

24、意見的類型。 共六十一頁A和B注冊會計師對XYZ公司1997年度會計報表進行審計，有關(guān)(yugun)報表項目金額如下（單位：萬元）：會計報表項目名稱 金額資產(chǎn)總計 180000股東權(quán)益合計 88000主營業(yè)務(wù)收入 240000利潤總額 36000凈利潤 24120要求：（l）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定固定百分比數(shù)值分別為0.5、l 、0.5和5，請計算確定XYZ公司1997年度會計報表層次的重要性水平。 （2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。 （3）簡要說明重要險水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系。共六十一頁判斷基礎(chǔ)金額比率積重要性水平資產(chǎn)負

25、債表利潤表會計報表層資產(chǎn)總額1800000.5%900880880凈資產(chǎn) 880001%880營業(yè)收入2400000.5%12001200凈利潤 241205%1206（2）重要性水平與審計(shn j)風(fēng)險之間呈反向關(guān)系。（3）重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。解：（1）重要性水平(shupng)計算共六十一頁3.根據(jù)錯報的金額與性質(zhì)判斷重要性金額大小從數(shù)量方面考慮重要性 -重要性的數(shù)量即重要性水平，是錯報金額的大小 錯報的性質(zhì)是判斷重要(zhngyo)性的另一個重要(zhngyo)因素4.根據(jù)錯報或漏報對會計報表的影響范圍判斷重要性。5.運用職業(yè)判斷評估重要性 共六十一頁（二）兩個層次重

26、要性的考慮1.財務(wù)報表層次的重要性水平的確定 重要性水平=判斷基礎(chǔ)比率(bl) -基準通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等 考慮(kol)的因素所選擇的判斷基礎(chǔ)必須反映被審計單位的規(guī)模 所選擇的判斷基礎(chǔ)應(yīng)該能夠反映財務(wù)報表使用者主體的要求 需要考慮判斷標準的具體情況 需要考慮判斷標準的具體情況 -當所確定的各個財務(wù)報表的重要性水平不同時，應(yīng)當選擇其中最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平 共六十一頁 2.各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平的確定 （可容忍錯報） -它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，審計人員對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 1）各類交易、

27、賬戶余額、列報的性質(zhì)(xngzh)及錯報、漏報的可能性 賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯漏報的可能性：越大，越高驗證該賬戶的成本：越大，越高共六十一頁 2）各類交易、賬戶(zhn h)余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系各賬戶的重要性水平之和報表層次的重要性水平 共六十一頁舉例：重要性水平(shupng)分配 單位：萬元項目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總六十一頁從性質(zhì)方面考慮(kol)重要性 金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的 具體情況涉及舞

28、弊(wb)與違法行為的錯報或漏報 可能引起違反合同義務(wù)履行的錯報或漏報 影響收益趨勢的錯報或漏報 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報 小金額錯報或漏報的累計 錯報對增加管理層報酬的影響程度 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān) 共六十一頁評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 -重要性被看作是錯報或漏報是否影響到財務(wù)報表使用者進行判斷和決策的標準 1.評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 -評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能不同于編制(binzh)審計計劃時確定的重要性水平。 -如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時的重要性水平，審計人員應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 共六十一頁 2.錯報或漏報的

29、匯總(huzng) 已經(jīng)識別(shbi)的 具體錯報 對事實的錯報 涉及主觀決策的錯報 推斷誤差 也稱“可能誤差”，是審計人員對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù) 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測 試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報 通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報共六十一頁3.匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性水平的比較 -匯總數(shù)低于重要性水平時的處理 -匯總數(shù)超過重要性水平時的處理(應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的范圍/提請(t qn)被審計單位調(diào)整會計報表 ) -匯總數(shù)接近重要性水平時的處理(應(yīng)追加審計程序/提請被審計單位調(diào)整會計報表 )共六十一頁三、編制審計(shn j)計劃時對重要性的評估（一）

30、對重要性評估的總體性要求：考慮1.以往的審計經(jīng)驗2.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)結(jié)果3.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果4.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系5.財務(wù)報表各項目金額及波動幅度（二）確定財務(wù)報表層次的重要性水平1.判斷基礎(chǔ)(jch)和計算方法2.選取重要性水平共六十一頁 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 以往的審計經(jīng)驗 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求(yoqi) 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 會計報表各項目的金額及其波動幅度共六十一頁 會計報表層次重要性水平的初步判斷1、判斷基礎(chǔ)和計算方法 判斷基礎(chǔ)： 資產(chǎn)總額； 凈資產(chǎn)； 營業(yè)收入

31、； 凈利潤。 計算方法： 固定比率法 變動比率法2、會計報表層次重要性水平的選取各會計報表重要性水平的最低者3、會計報表尚未編制完成(wn chng) 將期中會計報表推算年度會計報表。 對上年度會計報表作出必要修正。共六十一頁四、評價審計(shn j)結(jié)果對重要性的考慮1.評價審計(shn j)結(jié)果時的重要性水平2.評價錯報的影響對重要性的運用共六十一頁應(yīng)當考慮(kol)的主要因素1.各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報可能性2.各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)3.審計成本重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程 共六十一頁例：匯總數(shù)(zngsh)與財務(wù)報表層次重要性水平的比

32、較共六十一頁案例(n l)分析資料審計人員受委托對渝香食品有限公司20X8年12月的財務(wù)報表進行審計。1.該公司會計報表顯示，20X8年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2.審計人員在審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題： （1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1 820元，被會計人員占為己有； （2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3 850元，列入小金庫； （3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估16萬元，原因(yunyn)尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由； 共六十一頁解析： 1會計報表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平 4 000 *

33、0.5% 20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平 800 * 5% 40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20元。 2問題（1）、（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質(zhì)(xngzh)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3），存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。共六十一頁模塊(m kui)二 審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念及其組成要素審計風(fēng)險的概念 -審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性 -審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(yngdng)足夠低，以使審計人

34、員能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報 共六十一頁二、審計(shn j)風(fēng)險的組成因素及相互關(guān)系 1. -重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 2.-檢查風(fēng)險：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他重大錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 -審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險3.檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系 共六十一頁 重大錯報風(fēng)險 識別和評估重大錯報風(fēng)險 -了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系 -將識別的風(fēng)險與

35、認定層次可能(knng)發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系 -考慮識別的風(fēng)險是否重大 -考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 共六十一頁兩個層次的重大錯報風(fēng)險 -某些重大錯報風(fēng)險可能與特定(tdng)的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān) -某些重大錯報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定 共六十一頁需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 -確定特別風(fēng)險應(yīng)考慮的事項 風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險 風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān) 交易的復(fù)雜程度 風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大(

36、jio d)區(qū)間； 風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 共六十一頁-特別風(fēng)險與非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān) 非常規(guī)交易：是指由于金額或性質(zhì)異常(ychng)而不經(jīng)常發(fā)生的交易 特征(tzhng)管理層更多地介入會計處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計算或會計處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。共六十一頁判斷事項：通常包括(boku)做出的會計估計 特征(tzhng)對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。共六十一頁對風(fēng)險評估的修正 -審計(shn j)人員對認

37、定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計(shn j)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(shn j)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化 共六十一頁檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是審計人員可以控制的風(fēng)險 重大(zhngd)錯報風(fēng)險的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險越低，審計人員就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險 CPA只有通過對檢查風(fēng)險的控制才能將最終審計風(fēng)險控制在可接受水平 共六十一頁檢查風(fēng)險(fngxin)與實質(zhì)性測試的關(guān)系 實質(zhì)性測試檢查風(fēng)險 性質(zhì) 時間 范圍 高分析性復(fù)核和交易測試為主 資產(chǎn)負債表日前審計為主 較少樣本較少證據(jù) 中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用 資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日

38、后審計相結(jié)合 適中樣本適量證據(jù) 低余額測試為主資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主 較多樣本較多證據(jù) 共六十一頁4.3重要性與審計風(fēng)險(fngxin)的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 重要性與審計風(fēng)險之間存在反向(fn xin)關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高 重要性水平高低指的是金額的大小 重要性水平越高，需要糾正的錯弊越少，而該錯弊也越容易發(fā)現(xiàn)（范圍縮?。┕擦豁摽紤]重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響 審計計劃階段 ，需要考慮重要性與審計風(fēng)險之間的反向關(guān)系 審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，審計人員應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息(xnx)，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 更低的重要性水平，審計(shn j)風(fēng)險越高，怎么辦？共六十一頁 審計人員應(yīng)當選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 如有可能，通過擴大控制(kngzh)測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂?kngzh)測試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平； 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。 在評價審