審計職業(yè)道德課件

1、 審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德之實施：自我履行與強制履行 二審計職業(yè)道德之變遷：描述與分析 三審計職業(yè)道德之性質：一份隱性的公共合約一四審計職業(yè)道德之準則：框架結構 一、審計職業(yè)道德：一份隱性的公共合約（一）契約理論、受托責任與審計師的角色企業(yè)的契約性，契約的不完備性以及信息非對稱性的存在，導致了兩權分化，形成了企業(yè)制度 維系一個組織的委托代理關系的基本要求就是對委托代理雙方的受托責任進行界定、履行和解除（一）契約理論、受托責任與審計師的角色對契約的履行提供監(jiān)控信息 改善各方的信息分布狀況 對契約的執(zhí)行提供評價信 通過為契約的訂立提供置前信息 如何設計信息系統(tǒng)來解決代理問題 審計師就是通過緩解委托

2、人與受托人之間的信息不對稱分布狀態(tài)，從而降低代理成本的社會裝置 （二）公眾利益、職業(yè)服務質量與審計職業(yè)道德的性質1. 公眾利益 市場經(jīng)濟中，存在經(jīng)濟利益密切聯(lián)系的人們被稱為社會 公眾，他們通過政治化的過程而最終實現(xiàn)的經(jīng)濟利益是最 大多數(shù)人的最大福利，即公眾利益。審計服務質量 審計服務作為社會公眾和審計師之間的無形商品，其質量是難以觀察的，需求者處于信息劣勢地位，實踐證明直接明確量化的約定無法達成，只能通過對該無形商品的生產(chǎn)、提供程序加以約定，從而間接的實現(xiàn)對其質量的控制。3.審計職業(yè)道德的性質對審計師的職業(yè)服務的生產(chǎn)、提供程序的約定主要包括兩部分：其二為關于該商品生產(chǎn)、提供過程中供給者與相關利

3、益當事人交互行為方面的約定。 其一是關于該商品生產(chǎn)、提供程序的技術方面的約定 是逐漸累積和發(fā)展的，表現(xiàn)為各種專業(yè)技術標準 是前者發(fā)揮作用的前提和基礎條件 二、審計職業(yè)道德的實施（一）自我履行：中止交易、自我管制與聲譽機制 克萊因認為，依靠死人懲罰機制界定合約的自我履行范圍是可能的，私人懲罰由三部分組成：直接終止與審計師的“交易關系”帶來的損失；由行業(yè)自我管制機構對違反審計職業(yè)道德的審計師以各種懲罰；與審計師在市場上聲譽貶值有關的損失。 私人懲罰機制的重要性，在于能把資本成本強加在企圖“敲竹杠”的審計師身上，它界定了審計職業(yè)道德合約的自我履行范圍。（二）強制履行：獨立管制、政府管制與法律責任 作

4、為不完全契約，審計職業(yè)道德自我履行范圍總是存在邊界，需要獨立或者政府管制以及法律制度的強制執(zhí)行作為自我履行的基礎和補充。 強制履行主要兩方面的作用：1.加大了審計師機會主義行為的成本；2.當審計職業(yè)道德合約的履行超出自我履行邊界，強制履行可以作為對自我履行機制的補充。三、審計職業(yè)道德的變遷：描述與分析（一）萌芽期：職業(yè)道德觀念（1905年前） 當時沒有標準的、書面化的職業(yè)道德準則合約，主要通過個人的道德觀念或口頭的形式來調(diào)整注冊會計師與社會公眾之間的關系。 原因是：1.當時經(jīng)濟發(fā)展水平與公眾之間的利益關聯(lián)度比較低；2. 維多利亞時代，CPA受到那個時代素負聲譽的美德傾向風氣的熏染，公眾的期望差

5、距尚未產(chǎn)生。 （二）探索期或合約的標準化過程：結構化的職業(yè)道德準則（1906-1073）1.起點：1906年職業(yè)道德委員會的成立 美國公共會計師協(xié)會（AAPA）建立了第一個正式的道德委員會，以制定職業(yè)道德標準。標志著職業(yè)界從一般道德理念轉而踏上了合約標準化的軌道。2.1917年：第一份較為全面的職業(yè)道德準則合約 1916年，美國會計師協(xié)會（AIA）取代了AAPA，AIA于第二年發(fā)布了第一份較為全面的職業(yè)道德行為準則，包括八條行為準則。該合約具有一定的歷史意義，為以后的合約重簽奠定了基礎，然而由于當時的社會經(jīng)濟發(fā)展程度未對注冊會計師提出更高要求，保護公眾利益未引起政府和公眾自身的高度重視，所以效

6、果有限。3.大危機前后 第一次世界大戰(zhàn)改變了公眾對工商業(yè)的看法，政府也對工商業(yè)采用了自由放任的態(tài)度，要求注冊會計師把保護工商業(yè)當做主要任務，過去監(jiān)督工商業(yè)簡歷的為保護公眾利益而從事審計工作的監(jiān)管機構變得很少關注公眾利益。 在職業(yè)道德準則合約變遷的動力中，實質上有了較大提高的利益關聯(lián)度其所產(chǎn)生的效應被政府自由放任的哦政策效應抵消了。4. 1973年：第一份“立體”結構的職業(yè)道德準則合約進入20世紀60年代，注冊會計師職業(yè)環(huán)境發(fā)生了一系列變化，主要有：1）資本市場的國際化；2）大型跨國公司、證券交易所、機構投資者的出現(xiàn)，重新激起了對個人權利和公眾利益免受大企業(yè)弊端損害的傳統(tǒng)關切；第三隨著社會期望的

7、提高，CPA職業(yè)界成為公眾視野的焦點。1972年，AICPA準則重述委員會修正了職業(yè)道德準則，包括三部分：1）職業(yè)道德觀念，以哲學的方式進行，包括獨立性、正直性與客觀性；一般標準和技術標準；對客戶的責任；對同事的責任。2）行為準則，由12條規(guī)則構成。3）行為規(guī)則的解釋（三）發(fā)展期或合約條款的具體化過程：規(guī)則導向的執(zhí)業(yè)行為準則（1974年至今）1. 20世紀70年代以后，CPA職業(yè)出現(xiàn)了一系列新的情況： 1）注冊會計師的人數(shù)空前激增 2）管理與稅務咨詢服務作為一種古老的“新”專業(yè)又開始勃興，導致對“獨立性”的爭論 3）注冊會計師收入的增高，法院重新依據(jù)“深口袋”責任理論，通過注冊會計師高收入這一

8、可利用之財源以平不滿 1988年AICPA對職業(yè)道德準則進行了全面修正，此后，分別于1992年、2019年、2019年、2019年和2019年對注冊會計師職業(yè)行為準則進行多次的修訂，使具體規(guī)則更加詳細 。SEC于2019年發(fā)布的對審計師獨立性的最終規(guī)則長達200余頁 。由此可見，以制定詳細規(guī)則為導向的職業(yè)行為準則達到了空前具體的狀態(tài)。 2019年的薩班斯法案將美國注冊會計師行業(yè)的管制推向準政府管制模式 ，可以預見，美國在今后的職業(yè)道德準則合約變遷中政府管制參與度這一因素的影響效應將更為顯著。 2.1988年AICPA對職業(yè)道德準則進行了全面修正，并將其更名為“執(zhí)業(yè)行為準則”或合約條款的具體化過

9、程：規(guī)則導向的職業(yè)行為準則（197（四）新趨勢或者合約條款的概念回歸過程：概念框架法的執(zhí)業(yè)行為準則（2019年至今） 20世紀80年代末至90年代初，英國發(fā)生了一系列財務舞弊和審計合謀案。為此，英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)開始按照概念框架法修訂和應用執(zhí)業(yè)行為準則。ICAEW認為概念框架發(fā)更加有效，這種方法強調(diào)注冊會計師要按照概念框架法對基本原則加以應用，而不是以AICPA為典型代表的規(guī)則導向法下對具體規(guī)則的機械遵循。安然事件發(fā)生后，各國都對本國的職業(yè)行為準則進行審查 英國政府、歐洲會計聯(lián)合會和國際會計師聯(lián)合會已基本認可了建立在概念框架法下的準則 在美國，AICPA將會按概念框架法

10、對進行大幅度修訂或重新制職業(yè)行為準則定 AICPA已發(fā)布按概念框架法、與ISB(2000)類似的獨立性準則之概念框架 四、審計職業(yè)道德的準則：框架結構（一）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA） AICPA下屬的職業(yè)道德部制定的執(zhí)業(yè)行為準則結構上分為四個層次：職業(yè)行為原則，職業(yè)行為規(guī)則，行為規(guī)則解釋，職業(yè)道德裁決。原則行為守則行為守則解釋職業(yè)道德裁決抽象具體職業(yè)道德行為的理想狀態(tài)職業(yè)道德行為的最低標準闡釋道德行為中的共性問題闡釋道德行為中的特殊問題原 則行為規(guī)則道德裁決解 釋AICPA職業(yè)行為準則框架 奠基于原則之上，由原則推演而來具有可操作性；同時具有強制性。 對某些特定的情況所作的解釋說明不具有

11、普遍意義不具備強制性分別是：責任、公眾利益、正直、客觀與獨立、應有的職業(yè)謹慎。對會員應具備的品質和應負的責任所作的一般性規(guī)定對行為規(guī)則中所用的專業(yè)術語所作的相對具體的說明規(guī)定了行為規(guī)則的約束范圍和適用性 （二）國際會計師聯(lián)合會（IFAC） IFAC道德委員會于2019年制定了會計師道德守則，并于2019年和2019年進行了修訂。IFAC于2019年發(fā)布的會計師道德守則包括三部分： 基本原則/概念框架具體規(guī)則（適用于注冊會計師）具體規(guī)則（適用于受雇會計師）涵蓋了執(zhí)行公共業(yè)務會計師所可能面臨的威脅與防護業(yè)務約定、利益沖突，第二次意見、收費和其他類型的傭金、職業(yè)服務的推銷、禮物與贈品、客戶資產(chǎn)的保管

12、、目標和獨立性等 包括導言、基本原則和應用基本原則的概念框架法 涵蓋了受雇會計師所可能面臨的威脅與防護潛在的沖突、信息的表述與報告充分的專業(yè)能力財務利益誘因等 守則一般應用 公共業(yè)務會計師道德規(guī)范 受雇會計師道德規(guī)范 （三）英格蘭與威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW） 截至2019年，ICAEW共發(fā)布了14項職業(yè)道德指南公告 ICAEW在這14項準則中全面、一致地使用概念框架發(fā)規(guī)范其會員或會員公司的道德沖突。要求會計師首先識別和評價出對遵循基本原則所存在的威脅，進而尋求可以消除或降低這些威脅的相應的防護措施 ，最后對威脅和防護措施進行權衡，確定是否對會計師繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務約定的客觀性造成不可接受的影

13、響?；驹瓌t/概念框架道德事項執(zhí)行公共業(yè)務的會員受雇商業(yè)組織的會員ICAEW與IFAC的區(qū)別：IFAC將其職業(yè)行為準則分為三大塊。ICAEW按不同的職業(yè)道德問題分別發(fā)布職業(yè)道德指南公告。共同點都體現(xiàn)了從基本原則到具體規(guī)則的概念框架法。 ICAEW的準則框架 （四）香港會計師公會（HKICPA) 我國香港特別行政區(qū)會計師公會職業(yè)道德指南由三部分構成，即： 1.基本原則，主要針對會員所負的責任，提出執(zhí)業(yè)行為方面的基本忠告，如正直、客觀等 2.說明，對具體的執(zhí)業(yè)行為所做的簡要闡述 3.指南，對會員執(zhí)業(yè)行為的詳細指南，是說明的具體化，構成職業(yè)道德指南的主體。（五）中國臺灣會計師公會聯(lián)合會（FCPACT

14、） FCPACT職業(yè)道德委員會與1983年發(fā)布會計師職業(yè)道德規(guī)范，并于2019年3月根據(jù)國際會計師聯(lián)合會發(fā)布的職業(yè)道德準則對其進行了原則性的修訂。 修訂后的準則體系包括：職業(yè)道德規(guī)范公報第一號職業(yè)道德規(guī)范，分為總則、執(zhí)業(yè)守則、技術守則、業(yè)務延攬、業(yè)務執(zhí)行及附則；以及對第一號公報的八個解釋性公報。（六）中國注冊會計師協(xié)會（CICPA） 1992年9月30日，CICPA依據(jù)中華人民共和國注冊會計師條例頒布了中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行） 2019年12月26日，CICPA依據(jù)中國注冊會計師法正式頒布了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則，準則的起始施行日為2019年1月1日 為進一步對如何遵循職業(yè)道

15、德的要求加以具體指導CICPA發(fā)布了中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見，于2019年7月1日起實施。 總則（3項條款） 一般原則（7項條款） 專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范（7項條款） 對客戶的責任（4項條款） 對同行的責任（4項條款） 其他責任（5項條款） 附則（2項條款） 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則共分為7章32條 ，分別是：介紹準則制定的目的和依據(jù)，對會計師職業(yè)道德的定義予以界定，規(guī)定準則實施的范圍一般原則是整個基本準則的精髓附則部分規(guī)定了準則的解釋權在中國注冊會計師協(xié)會，準則的起始施行日為2019年1月1日。 其他五章構成了準則的主體內(nèi)容 職業(yè)道德指導意見作為注冊會計師行業(yè)的自律規(guī)則，適用于注冊會計師行業(yè)管理組織對其個人會員和團體會員的要求。該指導意見包括總則、獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務、廣告、業(yè)務招攬和宣傳、附