《企業(yè)會計》第四章存貨課件

1、企業(yè)會計第四章 存貨內(nèi)容提要第一節(jié) 存貨的確認與計量第二節(jié) 原材料的核算第三節(jié) 產(chǎn)成品和委托加工物資的核算第四節(jié) 低值易耗品和包裝物的核算第五節(jié) 存貨清查（一）知識目標了解存貨的概念、內(nèi)容和確認條件；掌握存貨的初始計量、發(fā)出計量和期末計量；熟練掌握原材料、庫存商品和其他存貨的核算方法；掌握存貨清查的處理。（二）技能目標能夠靈活運用所學知識，對案例進行分析；能夠運用理論知識進行存貨的核算。知識目標一、存貨的概述 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等 。企業(yè)持有存貨的最終目的是出售，有的直接用來出售，如企業(yè)的產(chǎn)成品

2、、商品等，有的需經(jīng)過進一步加工后才出售，如原材料等。（1）原材料；（2）在產(chǎn)品；（3）半成品；（4）產(chǎn)成品；（5）商品；（6）包裝物；（7）低值易耗品。 第一節(jié) 存貨的確認與計量 二、存貨的確認條件 存貨必須在符合定義的前提下，同時滿足下列兩個條件，才能予以確認 ：1與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 通常在判斷與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的歸屬，而不應(yīng)當僅僅看其存放的地點等。 2該存貨的成本能夠可靠地計量根據(jù)企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定，企業(yè)的存貨包括以下各項：（1）庫存待售的存貨，如庫存商品等。（2）庫存待消耗的存貨，如庫存原材料、包裝物等。（3）生產(chǎn)經(jīng)營

3、過程中使用以及處在加工過程中的存貨，如在產(chǎn)品、半成品等。（4）購入的正在運輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨，如在途材料、在途商品等。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。 三、存貨的計量 （一）存貨的初始計量 企業(yè)會計準則規(guī)定，存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。這表明在一般情況下，基于持續(xù)經(jīng)營的前提，存貨初始入賬價值的確認基礎(chǔ)應(yīng)為歷史成本，包括采購成本、加工成本和其他成本。1. 存貨的采購成本 存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。這些成本內(nèi)容可以按其重要程度分為購貨價格和附帶成本。

4、購貨價格： 因購貨而發(fā)生的進貨成本,即購入材料或商品時發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。附帶成本 ：購買保管過程中需支付的其他一些稅費，分為附帶費用和附帶稅金兩部分。附帶費用主要是指購進貨物的采購費用。采購費用是指從貨物采購到入庫以前發(fā)生的除購貨成本以外的必要支出，包括外購貨品到達倉庫以前發(fā)生的包裝費、運雜費、裝卸費、保費、入庫前的挑選整理費。 附帶稅金是指企業(yè)外購存貨發(fā)生的消費稅、資源稅以及不能從增值稅銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅、企業(yè)進口貨物中包括的進口關(guān)稅等。 2. 存貨的加工成本 存貨的加工成本包括直接人工及按一定方法分配的制造費用。直接人工是指存貨生產(chǎn)過程，直接

5、從事生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用是企業(yè)為存貨生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的薪酬、生產(chǎn)設(shè)備的折舊費、生產(chǎn)車間的辦公費、水電費等。委托加工存貨成本，包括加工過程中耗用的材料或半成品的成本、加工費用、往返的運雜費、裝卸費及應(yīng)繳的稅金等，但不包括企業(yè)墊付的應(yīng)向購買者收取的增值稅。3. 存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。例如，企業(yè)在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用；為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用；為存貨而發(fā)生的符合資本化條件的借款費用；等等。 （二）存貨發(fā)出計量存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流

6、轉(zhuǎn)兩方面。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當一致，也就是說，購置存貨時所確定的成本應(yīng)當隨著該項存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實際工作中，企業(yè)的存貨進出量很大、品種繁多，存貨的單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。發(fā)出存貨按實際成本計價的方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。1. 個別計價法個別計價法又稱個別認定法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，對每次購進或入庫的存貨分別進行記錄，并在每次入庫的物品上標明其進價

7、，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別，分別按其購入時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的計價方法。個別計價法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。2. 先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出或先耗用為假設(shè)條件，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨實際成本的方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記每批入庫存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)余金額。采用這一計價方法能使結(jié)存存貨的價格接近于市場價格的變動。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨

8、發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定，則工作量較大。當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨的價值；反之會低估存貨價值和當期利潤。 3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，指以本期全部收貨數(shù)量加期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本期全部收貨成本加上期初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的計價方法。4.移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法亦稱移動平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。16（三）存貨的期末計量1成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義指期末存貨價值按成本與

9、可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。“成本”，指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減預計進一步加工的成本和預計的銷售稅金、費用后的凈值，并非存貨的現(xiàn)行售價。 2成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目確定可變現(xiàn)凈值并計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別確定可變現(xiàn)凈值。對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。具體做法是每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的跌價準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。若已計提跌價準備的存貨的價值以后全

10、部恢復，其沖減的跌價準備金額應(yīng)以“存貨跌價準備”賬戶的余額沖至零為限。第二節(jié) 原材料的核算原材料是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備耗用的存貨，是企業(yè)存貨的重要組成部分。根據(jù)“原材料”科目記錄的價格不同，原材料的核算方法可以分為兩種：一是按實際成本核算；二是按計劃成本核算。 一、原材料按實際成本計價的核算規(guī)模較小、材料品種簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設(shè)置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價 ，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)

11、生在途材料物資的可能，所以要設(shè)置“在途物資”賬戶。二、材料按計劃成本計價的核算按計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進行材料核算。（一）賬戶設(shè)置1 “物資采購”賬戶用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客戶撥入抵作備料款的材料。2“物資采購采購保管費”賬戶用以核算企業(yè)材料物資供應(yīng)部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)生的各種費用。3“原材料”賬戶用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料)的計劃成本。4“材料成本差異”賬戶用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。

12、第三節(jié) 產(chǎn)成品和委托加工 物資的核算一、產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品，包括企業(yè)庫存的各種外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品，以及存放在外庫的商品等。二、委托加工物資的核算委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工新的材料、包裝物或低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當包括：（1）加工中實際耗用物資的成本；（2）支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費；（3）支付的稅金等，包括委托加工物資應(yīng)負擔的增值稅和消費稅等。第四

13、節(jié)低值易耗品和包裝物的核算一、低值易耗品的核算低值易耗品在營運過程中能多次使用，并不改變其原有的實物形態(tài)，其價值也應(yīng)隨實物的磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，因此，它和固定資產(chǎn)具有許多相似之處。但低值易耗品具有品種多、數(shù)量大、單位價值低、使用年限短的特點。（一）購入或其他來源形成的低值易耗品的核算企業(yè)購入或其他來源形成的低值易耗品的核算與原材料的核算方法相同，這里不再重復。（二）低值易耗品的攤銷1一次攤銷法一次攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次攤銷計入有關(guān)成本費用賬戶的攤銷方法。一次攤銷法通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及在單件小批生產(chǎn)方式下為制造某批訂貨所用的專

14、用工具等低值易耗品的核算。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時，借記“制造費用”、 “管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“低值易耗品”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用。一次攤銷法比較簡單，但不利于低值易耗品實物的管理。26例. 企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品50件, 單位實際成本為400元. 使用期滿時, 40件仍可使用, 10件報廢, 總殘值為60元。1. 一次攤銷法 (1)領(lǐng)用低值易耗品時 借：制造費用 20 000 貸：低值易耗品 20 000 (2) 10件報廢低值易耗品的殘值沖減成本費用時 借：原材料 60 貸：制造費用 6

15、02.五五攤銷法五五攤銷法，是指在低值易耗品領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。報廢低值易耗品的殘料價值，應(yīng)沖減有關(guān)成本費用。此方法適用于價值較大、管理上有較高要求的低值易耗品減少的核算。采用五五攤銷法核算低值易耗品的企業(yè)，還需在低值易耗品賬戶下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。二、包裝物的核算企業(yè)用于包裝的紙張、繩、鐵絲等物品，應(yīng)列為輔助材料，在“原材料”賬戶核算。專門用于儲存和保管產(chǎn)品或材料，而且不對外出租或出借的包裝物容器，應(yīng)根據(jù)單位價值的大小和使用年限的長短，分別列作固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算。

16、為了反映企業(yè)包裝物的收入、領(lǐng)用、攤銷及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“包裝物”總賬賬戶，并按包裝物的種類設(shè)置明細賬。包裝物收入的核算比照原材料的核算，這里不再闡述。1生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算2. 隨同產(chǎn)品出售包裝物的核算3. 出租和出借包裝物的核算第五節(jié)存貨清查一、存貨清查概述存貨清查是指通過對存貨的實物進行檢查核對并與賬面記錄比較，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。存貨清查的主要內(nèi)容有：（1）核對存貨的賬面結(jié)存數(shù)量和實際數(shù)量，查明盤盈、盤虧存貨的品種、規(guī)格和數(shù)量；（2）查明變質(zhì)、毀損存貨以及滯銷存貨的品種、規(guī)格和數(shù)量。二、存貨清查的核算1.存貨盤盈的核算例.年終企業(yè)進行全面存貨清查, 盤盈甲種材料2 000元，經(jīng)查屬于平時計量方面的差錯所形成。在報經(jīng)批準前，根據(jù)“存貨盤點報告