預(yù)算會(huì)計(jì)的復(fù)習(xí)提綱

1、（一）、政府會(huì)計(jì)的模式（優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)）若為論述題，則我國(guó)用哪種模式較好。政府會(huì)計(jì)模式。政府會(huì)計(jì)模式可以表述為政府會(huì)計(jì)實(shí)踐的示范形式, 是對(duì)已定型的政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概括和描述。由于各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律、地理、文化等環(huán)境的不同, 導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不盡相同, 會(huì)形成各具特色的不同的政府會(huì)計(jì)模式。按照政府會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的公共預(yù)算之間的關(guān)系不同將政府會(huì)計(jì)分為德法模式、美國(guó)模式和英國(guó)模式3大類。1、德法模式的政府會(huì)計(jì)以德國(guó)和法國(guó)為代表，大部分歐洲大陸國(guó)家都采用了這一模式。 該模式的政府會(huì)計(jì)實(shí)際上只是預(yù)算體系的附屬物，其主要功能是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，記錄預(yù)算撥款的用途。政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是行政控制, 其次才

2、是向議會(huì)報(bào)告自己受托責(zé)任的履行情況。它的最大特點(diǎn)是政府會(huì)計(jì)直屬中央財(cái)政部，是一套獨(dú)立于所有部門首長(zhǎng)的平行行政系統(tǒng)，是中央政府監(jiān)督和控制公共財(cái)政特別是地方公共財(cái)政的最重要的工具。政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是通過記錄預(yù)算撥款的用途，進(jìn)行行政控制，提高行政效率，其次才是向議會(huì)報(bào)告政府公共受托責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)傳統(tǒng)上采用現(xiàn)金制，目前也在進(jìn)行轉(zhuǎn)向應(yīng)計(jì)制的改革。2、美國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)以美國(guó)為代表, 是1種基金會(huì)計(jì)模式, 基金被看做1種會(huì)計(jì)主體, 設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出科目, 并各自有平衡關(guān)系?；饡?huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)報(bào)告傾向于滿足實(shí)際或潛在的外部使用者的需求。這種會(huì)

3、計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)是可以達(dá)到控制和檢查限定資源的使用是否符合法律和行政的要求, 但缺點(diǎn)是如果基金種類繁多,會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表就會(huì)比較復(fù)雜, 且各項(xiàng)基金不能調(diào)劑使用, 造成政府單位財(cái)務(wù)的浪費(fèi)。3、英國(guó)模式的政府會(huì)計(jì)基本上擺脫了傳統(tǒng)的預(yù)算。政府的所有活動(dòng)都采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ), 預(yù)算本身也采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國(guó)中央政府會(huì)計(jì)實(shí)行基金會(huì)計(jì)模式, 地方政府會(huì)計(jì)的特定業(yè)務(wù)也需要設(shè)立基金。4、中國(guó)政府會(huì)計(jì)采取的是1種預(yù)算會(huì)計(jì)模式,其特點(diǎn)是以政府預(yù)算為基礎(chǔ), 其組成體系與國(guó)家管理體制相適應(yīng), 每1個(gè)預(yù)算單位為1個(gè)會(huì)計(jì)主體和報(bào)告主體, 將政府單位根據(jù)機(jī)構(gòu)建制、經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系分為主管會(huì)計(jì)單位、2級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單

4、位。這種預(yù)算會(huì)計(jì)模式的主要缺點(diǎn): 1是將政府預(yù)算與政府資金使用的核算割裂開來,預(yù)算不能控制具體的財(cái)務(wù)資源使用, 達(dá)不到政府預(yù)算的目的; 2是財(cái)政資金層層下?lián)芙o預(yù)算單位使用, 助長(zhǎng)了各預(yù)算單位爭(zhēng)資金而不注重資金效益和不強(qiáng)調(diào)資金管理的現(xiàn)象, 不能真正發(fā)揮政府財(cái)務(wù)資源的經(jīng)濟(jì)效益; 3是政府預(yù)算主觀性強(qiáng),預(yù)算不細(xì), 不易達(dá)到其目的。由此看來, 英美模式政府會(huì)計(jì)是以各種基金作為會(huì)計(jì)主體, 而不是整個(gè)政府, 德法模式不以基金作為會(huì)計(jì)主體, 中國(guó)的會(huì)計(jì)主體是預(yù)算單位, 各種基金只是政府單位會(huì)計(jì)主體的內(nèi)容, 基金不作為1個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。（二）、政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)：核算基礎(chǔ)（完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制、完全的收付實(shí)現(xiàn)制、修

5、正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制） 我國(guó)選擇哪一種，為什么？（1）完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制：定義亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則即以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬的一項(xiàng)原則。是指以實(shí)質(zhì)收到 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91 o 現(xiàn)金 現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及 HYPERLINK /wiki/%E5%80%BA%E6%9D%83 o 債權(quán) 債權(quán)和債務(wù)。即收入按 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%B6%E5%85%A5 o 現(xiàn)金收入 現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入 HYPERLINK /wik

6、i/%E5%80%BA%E6%9D%83 o 債權(quán) 債權(quán) 發(fā)生來確認(rèn)；費(fèi)用按 HYPERLINK /wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91%E6%94%AF%E5%87%BA o 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費(fèi)用。按照完全權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，完全權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%A6%81

7、%E7%B4%A0 o 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。優(yōu)點(diǎn)：1、可以防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 2、有利于政府績(jī)效考核經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了“企業(yè)”或使政府“企業(yè)化” 3、有利于增加政府執(zhí)政的透明度完全權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供收入支出方面更全面、準(zhǔn)確的信息，能夠?qū)φ馁Y產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的反映，還可以使管理者清楚地了解財(cái)政成本以及其在時(shí)空上的變化。4、有利于加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。5、采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，有效避免資產(chǎn)一旦購(gòu)置或建造完成就脫

8、離公眾的監(jiān)督視野，提供關(guān)于政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強(qiáng)對(duì)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。6、完全權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提供有效的會(huì)計(jì)報(bào)表信息在完全權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高，對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的反映更為真實(shí)和確切。缺點(diǎn)：完全權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中盡管有其合理性，幾乎可以完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制；但在反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況時(shí)卻有其局限性：一個(gè)在損益表上看來經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境。這是由于完全權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。使用的國(guó)家：新西蘭、澳大利亞

9、、英國(guó) （2）修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制：定義：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制就是指在原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對(duì)某些特殊業(yè)務(wù)則偏向于收付實(shí)現(xiàn)制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或事項(xiàng)的范圍做出限制。優(yōu)點(diǎn)：1、有利于公共資源的優(yōu)化配置。2、可以有效地控制財(cái)政支出 3、成為了防范國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供決策依據(jù) 4、是評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)績(jī)效的需要。5、促進(jìn)社會(huì)公眾監(jiān)督的需要。6、提高了政府的長(zhǎng)期持續(xù)能力。 7、除此之外，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)則還產(chǎn)生了以下影響：操作難度相對(duì)較小，手續(xù)簡(jiǎn)化，并可以將資產(chǎn)負(fù)債表日后的重要債權(quán)債務(wù)變化事項(xiàng)，納入會(huì)計(jì)核算的范圍，避免了核算主體年終“突擊花錢”和“人為結(jié)轉(zhuǎn)下期”的行為，這樣

10、大大的提高了政府辦事的效率；增加了基層財(cái)務(wù)部門年終對(duì)賬結(jié)賬工作的時(shí)間彈性，有利于減少年終財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)率；缺點(diǎn)：政府會(huì)計(jì)涉及面廣，由于在政府核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的過程，不僅僅是一個(gè)技術(shù)問題，也涉及各部門、各預(yù)算單位的利益，任務(wù)非常艱巨，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具體科目的應(yīng)用還有待以后更深層次的研究。從預(yù)算方面考慮，由于產(chǎn)出項(xiàng)目難以量化，成本費(fèi)用難以歸集配比，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息，使得根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣。此外，隨著會(huì)計(jì)基礎(chǔ)從完全的收付實(shí)現(xiàn)制向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)移，開發(fā)和維持相應(yīng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的成本也逐漸增加，同時(shí)，若缺少規(guī)范的準(zhǔn)則和制度約束

11、，此制度下也會(huì)更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。使用的國(guó)家：美國(guó) 、冰島、意大利完全的收付實(shí)現(xiàn)制：定義：是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間中的一種極端體現(xiàn)。完全收付實(shí)現(xiàn)制，又被稱為“現(xiàn)金制基礎(chǔ)” 。收付實(shí)現(xiàn)制，旨在計(jì)量主體在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到與付出現(xiàn)金之間的差額的一種財(cái)務(wù)結(jié)果。它是以現(xiàn)金實(shí)際的收付為基準(zhǔn)來確認(rèn)交易和事項(xiàng)。所有收到的現(xiàn)金作為當(dāng)期收入，所有支出現(xiàn)金作為當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)主體全部資產(chǎn)表現(xiàn)為現(xiàn)金。不存在債權(quán)與債務(wù)。優(yōu)點(diǎn)：能夠提供現(xiàn)實(shí)信息操作簡(jiǎn)單，易于理解，成本低廉，精確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)因素，便于實(shí)施貨幣調(diào)控政策缺點(diǎn)：政府財(cái)務(wù)信息被扭曲，完全成本信息的失真和成本波動(dòng)，存在隱性負(fù)債問題，收

12、益性支出和資本性支出相混淆使用的國(guó)家：法國(guó)、德國(guó)（4）修正的收付實(shí)現(xiàn)制：定義：是指會(huì)計(jì)主體在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部管理和核算的需要，部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷。這里的修正是指原則上、基本上的意思，是指對(duì)某些特定的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。也就是說，在具體會(huì)計(jì)核算工作中采用什么樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并不由單位性質(zhì)決定，而是與具體業(yè)務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。優(yōu)點(diǎn)：1、收付實(shí)現(xiàn)制改革助于政府履行受托責(zé)任并適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變2、收付實(shí)現(xiàn)制改革能適應(yīng)財(cái)政體制改革的要求3、收付實(shí)現(xiàn)制改革有利于與國(guó)際接軌缺點(diǎn)：1、不能

13、客觀真實(shí)的反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況。2、忽視財(cái)政績(jī)效。使用的國(guó)家：波蘭、丹麥我國(guó)選擇哪一種，為什么？借鑒其他國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的路徑應(yīng)該是循序漸進(jìn)由收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制，選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步向高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。即由收付實(shí)現(xiàn)制一修正的收付實(shí)現(xiàn)制一修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制一權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步推進(jìn)。因?yàn)椋簭膰?guó)情上分析，我國(guó)是實(shí)行中央集權(quán)的管理體制的國(guó)家，政府會(huì)計(jì)管理也是如此，中央和地方政府會(huì)計(jì)共同采用一套完整的政府會(huì)計(jì)制度。加上我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的地域范圍廣大，全國(guó)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一次性的變革顯然是過于冒進(jìn)：首先，我國(guó)目前正處社會(huì)轉(zhuǎn)型階段，我國(guó)公共預(yù)算管理

14、的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系的建設(shè)還剛剛起步，采取完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會(huì)由于核算時(shí)可以相對(duì)靈活的采用不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而誘發(fā)自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。其次，雖然多年來，我國(guó)政府在產(chǎn)權(quán)關(guān)系、產(chǎn)權(quán)法律制度、公共財(cái)政制度、憲政水平都已發(fā)生很大變化，然而，與西方國(guó)家相比，要想直接采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制，上述各方面還有待提高。同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制改革進(jìn)程中的復(fù)雜性和多元性，約束了統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的全面實(shí)行。再者，如果直接采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會(huì)計(jì)的改革成本(特別是會(huì)計(jì)人員教育與培訓(xùn)成本)較高。另外，一步到位的改革思路還受到我國(guó)政府會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與職業(yè)道德現(xiàn)狀的約束。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比

15、，我國(guó)會(huì)計(jì)教育理念、教育水平還有很大差距，我國(guó)政府會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)尚待提高，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范體系急需完善。最后，采用漸進(jìn)式的改革模式可以隨時(shí)糾正改革中出現(xiàn)的偏差，以保證改革的穩(wěn)定和連續(xù)。政府會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)：歷史成本、公允價(jià)值的優(yōu)缺點(diǎn)，若是用它們有哪些挑戰(zhàn)？1、歷史成本：優(yōu)點(diǎn)：以財(cái)務(wù)資本保持概念為基礎(chǔ)，既不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，也不考慮計(jì)量對(duì)象的價(jià)格變動(dòng)，具有較強(qiáng)的可操作性，信息可靠，科研，成本低，有利于政府資產(chǎn)保管責(zé)任的履行，尤其在政府有形資產(chǎn)計(jì)量方面作用突出。 缺點(diǎn)：它所反映的價(jià)格只是一個(gè)固定的時(shí)間點(diǎn)上的，而不能反映企業(yè)在持 有資產(chǎn)期間因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價(jià)值變化，從

16、而 相關(guān)性比較差。1、如果物價(jià)波動(dòng)幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時(shí)期，按歷史成本原則計(jì)量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會(huì)計(jì)信息就難以被物價(jià)處于變動(dòng)的市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境所接受。2、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為資本來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，人力資源和知識(shí)、信息等形態(tài)獨(dú)立存在的知識(shí)資源是會(huì)計(jì)主體未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在。在歷史成本計(jì)量模式下，軟件技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計(jì)量，從而不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中得以體現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性大打折扣。3、衍生金融工具進(jìn)一步多樣化，是的傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式不能及時(shí)、準(zhǔn)確、快捷地揭示和披露風(fēng)險(xiǎn)信息，一方面，衍生金融工具是一種預(yù)期合約，在簽訂時(shí)就會(huì)產(chǎn)

17、生相應(yīng)的權(quán)力和義務(wù)，而由于交易事項(xiàng)尚未發(fā)生，自然無歷史成本可言；另一方面，任何一項(xiàng)金融工具的市場(chǎng)價(jià)格在不斷發(fā)生變化。如果以簽訂合約時(shí)的價(jià)格入賬，就無法反映衍生金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，金融監(jiān)管更是無從說起。2、公允價(jià)值：優(yōu)點(diǎn)：公允價(jià)值計(jì)量屬性具有信息及時(shí)、充分，應(yīng)面向市場(chǎng)而客觀可比，具有全面反映決策者水平和簡(jiǎn)化金融工具會(huì)計(jì)復(fù)雜性的優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，公允價(jià)值是復(fù)合計(jì)量屬性，與單一的歷史成本計(jì)量屬性比較，應(yīng)用范圍更廣，計(jì)量更加真實(shí)可信，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值將會(huì)越來越重要。 1、公允價(jià)值具有很強(qiáng)的相關(guān)性，直接客觀的反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。 2、有利于我國(guó)企業(yè)的資本保

18、全，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)、均按現(xiàn)行市價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值核算。 3、有利于解決經(jīng)營(yíng)者的短期行為與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的問題，在成本模式下，企業(yè)過分注重當(dāng)期利潤(rùn)、忽視企業(yè)資本積累容易造成短期行為。在公允價(jià)值模式下，使經(jīng)營(yíng)者以單純的利潤(rùn)為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕴嵘髽I(yè)的市場(chǎng)價(jià)值為中心，立足于長(zhǎng)期發(fā)展。缺點(diǎn)：1、公允價(jià)值的難以獲得性，公允價(jià)值的使用是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則，以成熟發(fā)達(dá)的市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)的，而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系雖然已經(jīng)確立，但是還沒有完全轉(zhuǎn)型，活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非活躍市場(chǎng)因素的影響。公允價(jià)值獲取方法的難量化性，確定公允價(jià)值的方法主要有：市價(jià)法和現(xiàn)值估價(jià)法。當(dāng)存在市場(chǎng)交易價(jià)

19、格的情況下采用市價(jià)法。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債能夠在成熟活躍的市場(chǎng)上存在，或與一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債相同或類似的同等效用的替代品在市場(chǎng)上存在時(shí)，則采用其交易價(jià)格作為其公允價(jià)值。但當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)或者同等效用的替代品時(shí)，就需采用現(xiàn)值估價(jià)法，而目前估價(jià)技術(shù)還不成熟，估價(jià)的準(zhǔn)確性還有待提高。公允價(jià)值的采用需要會(huì)計(jì)師具有高超的判斷能力，從技術(shù)上來講公允價(jià)值的獲得需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐素質(zhì)，而且需要會(huì)計(jì)師了解評(píng)估、金融資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。使用公允價(jià)值的挑戰(zhàn)：由于我國(guó)現(xiàn)階段正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，資本市場(chǎng)還只是弱勢(shì)有效，金融市場(chǎng)還處在發(fā)展初期，規(guī)模較小，公允價(jià)值估計(jì)技術(shù)所需的參數(shù)難于獲得和預(yù)計(jì)，在客觀

20、環(huán)境還不具備的情況下，廣泛使用公允價(jià)值計(jì)量反而會(huì)使公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息失去其相關(guān)性和可靠性。政府會(huì)計(jì)信息披露的目的、問題、原因、對(duì)策目的：政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)主要有公共受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種，主流方向?qū)⒄畷?huì)計(jì)信息披露的最高目標(biāo)界定為反映公共受托責(zé)任。 問題：1、政府會(huì)計(jì)信息不夠完整, 透明度不高?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是為預(yù)算管理服務(wù),僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)余的核算,不能提供整個(gè)一級(jí)政府的資產(chǎn)和負(fù)債狀況?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì), 各自一套會(huì)計(jì)報(bào)表, 各套報(bào)表自成體系, 分別編報(bào)。有關(guān)預(yù)算收支及執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息主要是通過政府的預(yù)算和決算形式間

21、接地披露, 使得政府會(huì)計(jì)信息透明度不高, 沒有做到全面公開, 沒有達(dá)到會(huì)計(jì)信息資源共享。許多隱性債務(wù)諸如政府為企業(yè)擔(dān)保產(chǎn)生的或有債務(wù)或者政府拖欠的工資等通過收付實(shí)現(xiàn)制并不能得到反映。2、政府會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容范圍較窄。1.遵守法規(guī)類信息披露嚴(yán)重不足，多數(shù)地區(qū)沒有遵守外部規(guī)定的財(cái)務(wù)管理要求發(fā)布政府審計(jì)報(bào)告；對(duì)于財(cái)政資金是否用于預(yù)算計(jì)劃所限定的目的和用途，會(huì)計(jì)信息披露較為匱乏；政府是否按規(guī)定使用資源方面的會(huì)計(jì)信息披露也不全面，但相比前二者而言披露狀況稍好。2.財(cái)政狀況類信息披露不充分，其中反映政府債務(wù)狀況信息的披露指數(shù)較低， 3、政府會(huì)計(jì)信息披露外部需求者處于弱勢(shì)：政府會(huì)計(jì)信息主要供相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)使用

22、，作為國(guó)家主人的廣大民眾并不是信息的首要使用者，在這個(gè)信息社會(huì)中，廣大民眾由于被信息邊緣化而失去了群眾財(cái)務(wù)監(jiān)督及作出相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，民眾和國(guó)家機(jī)關(guān)嚴(yán)重信息不對(duì)稱。4、會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容格式過于“僵化”，缺乏靈活性會(huì)計(jì)信息采用了比較固定的格式披露，且以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，要求納入的HYPERLINK /wiki/%CF%EE%C4%BF項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，結(jié)果就導(dǎo)致一些HYPERLINK /wiki/%D3%A6%B8%C3應(yīng)該披露的重要信息無法顯示出來，一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法反映出來。如人力資源等無法在報(bào)表中得到很好的體現(xiàn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式、固定項(xiàng)目以及較為固定的填列

23、方法，無法反映一些新型的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無法反映披露要求變化前后各期的比較信息。5、披露的會(huì)計(jì)信息大多是按照歷史成本計(jì)量的原因：（一）缺少統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)政總預(yù)算單位、行政單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，它們以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要形式，提供政府的財(cái)務(wù)信息。目前我國(guó)還沒有完全意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會(huì)計(jì)信息披露主要通過將政府的預(yù)決算報(bào)告公布的方式，預(yù)算報(bào)告主要反映政府的預(yù)算規(guī)劃，決算報(bào)告反映政府的預(yù)算執(zhí)行情況，并且現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分，各個(gè)部分采取各自形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，三者在報(bào)表制定方面沒有統(tǒng)一規(guī)定。( 二) 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的制約現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)

24、計(jì)制度規(guī)定以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)( 中央總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)和事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制) , 由于收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)。因此, 收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響, 不區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出。所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算, 相應(yīng)的債權(quán)、債務(wù)也不確認(rèn), 導(dǎo)致政府財(cái)務(wù)報(bào)告不完整, 夸大了政府可支配的財(cái)政資源, 造成虛假平衡的現(xiàn)象。使政府的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化, 不利于客觀地評(píng)價(jià)政府及其部門的運(yùn)營(yíng)績(jī)效, 無法分清各界政府及各預(yù)算單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任, 不能完全滿足政府經(jīng)濟(jì)決策的需要。（三）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位存在問題政府會(huì)計(jì)作為對(duì)政府行為進(jìn)

25、行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和反映的信息系統(tǒng)，既是輔助政府履行和解脫公共受托責(zé)任的重要手段和途徑，也是輔助信息使用者進(jìn)行資源配置決策的重要信息來源渠道。因此，其會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅要滿足解脫公共受托責(zé)任的披露需要，而且要滿足輔助決策信息的要求。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體仍舊是預(yù)算會(huì)計(jì)，主要是通過對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的反映來滿足基本的預(yù)算管理功能，更多的是對(duì)預(yù)算進(jìn)行合規(guī)性反映。由此可見，總預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要強(qiáng)調(diào)總預(yù)算會(huì)計(jì)信息要滿足各級(jí)政府宏觀管理的要求，在會(huì)計(jì)信息使用者方面主要關(guān)注上級(jí)財(cái)政部門和各級(jí)政府的信息需求，為滿足國(guó)預(yù)算管理的需要提供信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)單一，從而不能較好地滿足內(nèi)外部信息使用者的信息需求和決策需

26、要。（四）財(cái)政職能弱化 作為政府對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的窗口，財(cái)政部門對(duì)外并不能全面反映政府的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托履行情況。除財(cái)政部門以外，還有其他一些部門擁有預(yù)算分配權(quán)，財(cái)政部門也面臨著加強(qiáng)預(yù)算資金監(jiān)管的問題，預(yù)算內(nèi)為資金統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政綜合預(yù)算管理尚未完全實(shí)現(xiàn)，更有相當(dāng)一部分政府行為涉及所謂的體制外、制度外財(cái)務(wù)活動(dòng)的全貌，還有待進(jìn)一步整頓財(cái)經(jīng)秩序，加快財(cái)政管理體制改革。( 五) 會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益重要。在我國(guó)，政府的預(yù)決算報(bào)告由審計(jì)部門這一國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，缺乏中立審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，導(dǎo)致的直接結(jié)果便是政府向外公布的預(yù)決算報(bào)告的真實(shí)性得不到保證。對(duì)策：（一）制定政

27、府會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)（二）建立政府會(huì)計(jì)體系只有這樣才能更好地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的職能和作用，使政府會(huì)計(jì)信息披露更完整，透明度更高。（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的綜合運(yùn)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有自身的優(yōu)點(diǎn)，其以應(yīng)收和應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算收入和支出，可以真實(shí)反映政府某個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)段的財(cái)務(wù)信息，但參看各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，都是在考慮自身實(shí)際的情況下采取適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制，很少有國(guó)家在采取權(quán)責(zé)發(fā)生制以后就完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家也有一張“現(xiàn)金流量表”，即是其沒有完全放棄收付實(shí)現(xiàn)制信息的明證。在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩者之間，還存在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制各有其側(cè)重

28、點(diǎn)，相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，并且其并非不能并存，只有將它們結(jié)合起來才能真正反映政府財(cái)務(wù)信息的全貌。應(yīng)該在逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制靠近的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)，靈活綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢(shì)為我所用，達(dá)到全面反映政府財(cái)務(wù)信息和效率的目的。 （四）建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度 在建立政府會(huì)計(jì)體系和采取適度的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的條件下，應(yīng)該嘗試建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。（五）轉(zhuǎn)變政府和民眾的觀念 我國(guó)由于長(zhǎng)期受封建思想的影響，一方面政府高高在上思想根深蒂固；另一方面民眾權(quán)利意識(shí)比較單薄。我國(guó)是人民民主專政的國(guó)家，政府需要牢記的是其管理國(guó)家的活動(dòng)最終目的不是維護(hù)自身的統(tǒng)治，而是為

29、了廣大民眾的幸福最大化，其只是公民權(quán)利的受托者，披露政府會(huì)計(jì)信息只是忠實(shí)履行自身義務(wù)，不是一種恩賜，并且充分披露會(huì)計(jì)信息，可以降低行政成本增強(qiáng)民眾對(duì)政府的信任感，促進(jìn)社會(huì)和諧建設(shè)。很多政府官員唯恐會(huì)計(jì)信息披露會(huì)導(dǎo)致社會(huì)失控，不能正確看待信息公開化，需要做的便是通過長(zhǎng)期的教育、國(guó)家機(jī)關(guān)的內(nèi)部懲罰措施及批判的輿論氛圍助其轉(zhuǎn)變執(zhí)政觀念。 （六）加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)督6.政府會(huì)計(jì)的主體的種類和各個(gè)的優(yōu)缺點(diǎn)政府會(huì)計(jì)主體是政府會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是政府會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍政府會(huì)計(jì)主體可以分為記賬主體和報(bào)告主體兩類。記賬主體涉及：（1）會(huì)計(jì)要素的定義；（2）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)；（3）記賬程序

30、和方法的運(yùn)用；（4）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）；（5）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等問題。報(bào)告主體涉及：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表種類、格式；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的信息范圍；（3）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求等問題。德國(guó)、法國(guó)的政府主體以單位作為基本主體，就是按政府組成、控制的單位，作為基本主體，實(shí)際上是將預(yù)算單位作為政府會(huì)計(jì)的主體。優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：美國(guó)州與地方政府的基金主體把政府營(yíng)運(yùn)的資金“切塊”，每“塊”資金有固定的來源和限定的用途，分別設(shè)置賬戶核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。每“塊”基金獨(dú)立運(yùn)作，都作為基本主體。優(yōu)點(diǎn)：基于受托責(zé)任的觀念，地方政府采用基金主體可以更好的滿足會(huì)計(jì)信息使用者即公民和投資者、債權(quán)人等對(duì)地方政府進(jìn)行監(jiān)督，滿足公

31、眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。缺點(diǎn)：三、英國(guó)等國(guó)的政府與基金并存的“雙元主體模式”資源主體單位主體和基金主體并存，對(duì)政府一般經(jīng)濟(jì)資源以單位作主體進(jìn)行核算和報(bào)告，對(duì)有特定用途的資金以基金作主體進(jìn)行核算和報(bào)告。優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：7.政府會(huì)計(jì)目標(biāo):我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定義“政府向它的人民及其代表即人民代表大會(huì)提供有助于其評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的信息。一、總體目標(biāo)可以分為如下三個(gè)層次： 基本目標(biāo) 提高政府的財(cái)政透明度。（2）重要目標(biāo) 全面反映政府的受托責(zé)任外部受托責(zé)任是指政府整體對(duì)社會(huì)公眾所承擔(dān)的受托責(zé)任；內(nèi)部受托責(zé)任包括政府部門對(duì)基本政府的受托責(zé)任，政府部門下屬的機(jī)構(gòu)和單位對(duì)政府部門的受托責(zé)任，下級(jí)人員對(duì)上級(jí)人員的受托責(zé)任等

32、。（3）最高目標(biāo)提供有助于使用者進(jìn)行決策的信息，即“決策有用性”。決策有用性是指政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以信息使用者的需求為導(dǎo)向，包括內(nèi)部決策有用性和外部決策有用性。二、政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo):一是保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途,以體現(xiàn)資源的專用性,防范舞弊和貪污,保護(hù)公共財(cái)政資金的安全;二是檢查政府財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況。具體目標(biāo)的界定：（1）預(yù)算管理目標(biāo) 預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)以滿足預(yù)算管理的需要為主要目標(biāo)，提供以下具體信息：1.政府預(yù)算資源的來源、分配和使用的信息以及預(yù)算與實(shí)際結(jié)果相比較的信息。2.政府預(yù)算資源是否依據(jù)法定預(yù)算、是否按照相關(guān)法律與合同的要求和限制取得和運(yùn)用的信息。3.未

33、來的預(yù)算資源信息。（2）財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以滿足財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理需要為主要目標(biāo)政府整體的財(cái)務(wù)狀況信息。政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息。政府的現(xiàn)金流量信息。8.政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)存在的主要問題一、無力實(shí)施集中性預(yù)算合規(guī)性控制。缺少反映預(yù)算運(yùn)營(yíng)過程的支出周期概念。二、財(cái)政透明度不夠。 我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)核算以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)，包括國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)以及養(yǎng)老金等跨年度的項(xiàng)目等無法予以全面、準(zhǔn)確地記錄和報(bào)告的事項(xiàng)。 三、缺少成本核算系統(tǒng)，無法實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效評(píng)估。以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)無法全面確認(rèn)政府資產(chǎn)與政府負(fù)債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系

34、起來考評(píng)。 四、政府會(huì)計(jì)體系不健全目前我國(guó)以預(yù)算會(huì)計(jì)為主體的單一會(huì)計(jì)體系并不能對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行方位反映，從而限制了政府會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量和內(nèi)外部決策需求。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)四個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分。 五、政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面 預(yù)算會(huì)計(jì)其核算范圍僅包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，對(duì)作為財(cái)政資金重要構(gòu)成部分的社?；饏s未納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，從而在財(cái)政層面無法對(duì)社?；疬\(yùn)作過程及結(jié)果進(jìn)行全面反映，也不能更好地適應(yīng)我國(guó)正在實(shí)施的政府收支分類制度改革的需要。六、政府會(huì)計(jì)報(bào)表不合理我國(guó)政府會(huì)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，報(bào)表內(nèi)容只側(cè)重于

35、反映預(yù)算執(zhí)行情況，而沒有披露國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算、債務(wù)收支預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算等預(yù)算執(zhí)行情況以及政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效和成本控制的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要是基于修正的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制的，不能客觀地反映政府現(xiàn)金流量狀況。9.政府會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)實(shí)路徑：（論述題）一、改革必要性：（1.會(huì)計(jì)自身需求 2.外部需求） （一）內(nèi)部要求：1、收付實(shí)現(xiàn)制并不適應(yīng)我國(guó)政府的預(yù)算體系2、現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在較多問題，無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求我國(guó)目前各行政和事業(yè)單位都是各自制定一套會(huì)計(jì)報(bào)表，分別編報(bào)，因此不能形成一套完整的，集中的綜合反映各級(jí)政府的資產(chǎn)全貌的會(huì)計(jì)報(bào)表。而且報(bào)告內(nèi)容尚不夠全面，披露的信息也過于簡(jiǎn)單，不能

36、反映出整個(gè)政府的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目還存在著列式不科學(xué)的問題，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。（3）我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)不利于提高政府資金使用效率，也無法公正全面地考核各界政府的實(shí)際績(jī)效隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行中暴露出一些弊端,無法客觀公允地反映預(yù)算單位的整體財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行績(jī)效,迫切需要按照新的要求進(jìn)行改革。（4）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系不統(tǒng)一、不規(guī)范只針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有建立針對(duì)全部政府會(huì)計(jì)主體的統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍又過寬，還包括了一部分已實(shí)行市場(chǎng)化、企業(yè)化管理的部門和單位。

37、除此之外，在財(cái)政部門內(nèi)部還運(yùn)行著國(guó)庫(kù)集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，另外還有獨(dú)立于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之外的國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)?？梢?，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系是十分不統(tǒng)一的。(5) 地方政府的隱形負(fù)債負(fù)擔(dān)過于嚴(yán)重1、是債務(wù)規(guī)模大且具有多樣性。政府通過多種途徑舉債，從而形成巨大的債務(wù)規(guī)模，政府隱性負(fù)債增加。2、是負(fù)債日益隱性化。我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度體系的不完善和不配套，導(dǎo)致無法正確顯示政府收入支出關(guān)系，導(dǎo)致政府隱性負(fù)債逐漸增加，從而使政府公眾信譽(yù)和形象力下降，引起負(fù)面影響。（二）外部需求：(1) 國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要隨著全球化的發(fā)展，我國(guó)同國(guó)際社會(huì)的聯(lián)系越來越密切，而國(guó)際社會(huì)對(duì)各國(guó)政府會(huì)計(jì)信息范

38、圍和透明度有一定要求。（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要從改革開放開始，我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境就隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革不斷地發(fā)生顯著變化。我國(guó)財(cái)政的職能也在發(fā)生重大變革。改革前，我國(guó)財(cái)政通過直接投資與分配為政府目標(biāo)提供支持。改革后，財(cái)政集中分配的資源幣種下降，財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的簡(jiǎn)介調(diào)控作用大大增強(qiáng)。財(cái)政收支的內(nèi)容也發(fā)生了顯著變化財(cái)政收支內(nèi)容的顯著變化以及規(guī)模的大幅擴(kuò)勢(shì)必要求建立起高效、透明的政府公共財(cái)政管理體制，以更好的計(jì)劃、監(jiān)督公共資源的流動(dòng)，確保這些資源有效地征集和使用。 (3) 制度環(huán)境因素的變化發(fā)展對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要我國(guó)稅收征管制度完善是推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要力量

39、。其次，我國(guó)政府的績(jī)效考評(píng)制度改革，提高政府工作效率。與此同時(shí)，隨著政治競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革也有迫切需要。（4）民營(yíng)企業(yè)對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要民營(yíng)企業(yè)的非合理政府成本減緩甚至是阻礙了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。（5）我國(guó)人民對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要近年來要求政府財(cái)務(wù)透明的種種呼聲似乎越演越烈，輿論的壓力推動(dòng)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的需要。公共受托責(zé)任制的完善需要也進(jìn)一步推動(dòng)了政府的會(huì)計(jì)改革。二、具體內(nèi)容（一）確認(rèn)（二）計(jì)量 “雙基礎(chǔ)模式”是以歷史成本為主，適度引用公允價(jià)值法，旨在對(duì)政府及有關(guān)部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行較為全面的核算。首先是計(jì)量資產(chǎn)，政府資產(chǎn)是政府受托管理的國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資

40、源能夠提供未來服務(wù)潛能或帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。政府資產(chǎn)既包括 HYPERLINK /finance/ 金融資產(chǎn)，也包括公用資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)、遺產(chǎn)資產(chǎn)、 HYPERLINK /lixue/ 自然資源資產(chǎn)等長(zhǎng)期實(shí)物資產(chǎn)。其次是計(jì)量負(fù)債，采用公允價(jià)值來計(jì)量都更為妥當(dāng)。公允價(jià)值是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，因此，以公允價(jià)值計(jì)量政府的負(fù)債同樣重要。 再次是計(jì)量?jī)糍Y產(chǎn)，政府凈資產(chǎn)是政府資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，它表示政府履行其公共責(zé)任的持續(xù)能力。而凈資產(chǎn)能否真實(shí)反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，取決于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對(duì)稱性。只有對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量，在政府資產(chǎn)和負(fù)債中合理運(yùn)用對(duì)稱原則，凈資產(chǎn)項(xiàng)目

41、才能提供正確的績(jī)效信息，反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力。 最后是計(jì)量收入和費(fèi)用，政府的特殊職能職責(zé)決定了它并非為了取得收入才提供服務(wù)，這決定了政府費(fèi)用與收入無法配比，其確認(rèn)范圍存在非對(duì)稱性。政府費(fèi)用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，它是政府履行職責(zé)總的資源消耗，其合理的確認(rèn)與計(jì)量是正確評(píng)價(jià)政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。不過，即便在企業(yè)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值的運(yùn)用也面臨著很多難題，因此，在政府會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值應(yīng)尤為謹(jǐn)慎。（三）記錄 （四）報(bào)告三、可行路徑一、政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體路徑設(shè)計(jì)（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制不可一蹴而就循序漸進(jìn)地、有步驟地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制行漸進(jìn)式的政府會(huì)計(jì)改革我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革走的是

42、漸進(jìn)式道路, 政府會(huì)計(jì)改革也是循序漸進(jìn)式的.（二）引入程度為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制從實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍來看, 主要表現(xiàn)為以下四種形式：一是完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即所有發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都依照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)二是局部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制除不進(jìn)行資產(chǎn)資本化和折舊外其余都實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；三是特定權(quán)責(zé)發(fā)生制，即總體上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)如雇員養(yǎng)老金收益、公債利息以及第三國(guó)家的貸款或擔(dān)保等特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；四是補(bǔ)充性權(quán)責(zé)發(fā)生制，即在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上對(duì)公債、養(yǎng)老金及其他不動(dòng)產(chǎn)等事項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制做出了補(bǔ)充性規(guī)定。后三種情況均可稱之為不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且大多數(shù)國(guó)家采用的是這三種權(quán)責(zé)發(fā)生制

43、。我國(guó)目前的國(guó)情決定了進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革將承擔(dān)較高的成本，因而完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是不現(xiàn)實(shí)的。而且對(duì)于某些特殊項(xiàng)目比如養(yǎng)老金等權(quán)責(zé)化操作成本高、意義不大的項(xiàng)目完全使用權(quán)責(zé)發(fā)生制又具有實(shí)用性，所以仍應(yīng)使用收付實(shí)現(xiàn)制。所以借鑒其他國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的路徑應(yīng)該是循序漸進(jìn)，由收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步向高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡，最終達(dá)成修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即由收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步推進(jìn) 。（三）具體從哪些方面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制1，政府會(huì)計(jì)科目政府會(huì)計(jì)分為財(cái)政總預(yù)算，行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要采用的是“追蹤撥款和撥款使用”

44、的核算，整體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，致使在整個(gè)核算體系中缺乏對(duì)整個(gè)支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，而導(dǎo)致財(cái)政資金使用效率不高。但對(duì)于一個(gè)國(guó)家龐大的財(cái)政體系而言，要改革，必須要做到一步一個(gè)腳印，不能夠急于求成，因此，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)引入的開端，我們有必要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行探討。現(xiàn)主要對(duì)這六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行如下定義：資產(chǎn)：資產(chǎn)是政府會(huì)計(jì)主體掌管或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債：負(fù)債是政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。收入：收入是政府會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。支出：支出是政府會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生

45、的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失?；穑夯鹗钦畷?huì)計(jì)主體為履行職能或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金的基本來源，該資金來源是有一定限制的，無需償還和不求回報(bào)的。結(jié)余：結(jié)余是政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間收入與支出相抵后的余額，即收入大于支出為結(jié)余。結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告期末尚未用完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)使用的。根據(jù)會(huì)計(jì)科目和核算特點(diǎn)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的開端，應(yīng)該重點(diǎn)放在支出科目中。2，支出項(xiàng)目中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用勢(shì)在必行狹義的財(cái)政支出僅指預(yù)算內(nèi)支出；廣義的財(cái)政支出則包括預(yù)算內(nèi)支出和預(yù)算外支出。政府的財(cái)政支出必然要遵循其最基本的三個(gè)準(zhǔn)則，第一以優(yōu)化資源為目標(biāo)，講求節(jié)約和有效地使用財(cái)政資金，已盡量少的錢辦更多的事；第二應(yīng)遵循財(cái)政收支基本平衡，即根據(jù)支出的多少來安排收入，第三應(yīng)遵循講求效益的原則，在事前事后始終要堅(jiān)持精打細(xì)