第86講_所得稅相關(guān)知識(shí)

1、第二十章 所得稅本章考情分析本章是比較重要的章節(jié)，在中可能以客觀題形式出現(xiàn)，也可能以題形式出現(xiàn)；本章可以單獨(dú)出題，也可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、前期差錯(cuò)更正等結(jié)合出題。近幾年分值一般為 7 分左右。本章主要變化根據(jù)金融工具準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的科目和相關(guān)表述進(jìn)行修改。本章基本結(jié)構(gòu)框架項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債1.賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債=差異未來(lái)稅率）可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)=差異未來(lái)稅率）注：上述暫時(shí)性差異符合遞延所得稅確認(rèn)條件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?！鞠嚓P(guān)概念】資產(chǎn)的賬面價(jià)值原值折舊/攤銷減值準(zhǔn)備負(fù)債的賬面價(jià)值原值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：目前時(shí)點(diǎn)上稅法認(rèn)為該資產(chǎn)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)原值未來(lái)

2、抵扣金額【補(bǔ)充內(nèi)容】所得稅的相關(guān)知識(shí)一、所得稅概述會(huì)計(jì)利潤(rùn)：是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用一定的會(huì)計(jì)程序與方法確定的所得稅前利潤(rùn)總額，其目的是向財(cái)務(wù) 使用者提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息，為其決策提供相關(guān)、可靠的依據(jù)。應(yīng)納稅所得稅額：是根據(jù)所得稅稅法的要求，以一定期間應(yīng) 入扣減準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后計(jì)算的應(yīng)稅所得，其目的是為企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)和國(guó)家 對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得提供依據(jù)。利潤(rùn)總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算中民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類）行次類別項(xiàng)目金額1利潤(rùn)總額計(jì)算一、營(yíng)業(yè)收入2減：營(yíng)業(yè)成本3稅金及附加4銷售費(fèi)用5用6財(cái)務(wù)費(fèi)用7資產(chǎn)減值損失8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益2.賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫

3、時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)=差異未來(lái)稅率）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債=差異未來(lái)稅率）9投資收益10資產(chǎn)處置收益11其他收益12二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9+10+11)13加：營(yíng)業(yè)外收入14減：營(yíng)業(yè)外支出15三、利潤(rùn)總額（10+13-14）16應(yīng)納稅所得額計(jì)算減：所得17加：納稅調(diào)整增加額18減：納稅調(diào)整減少額19減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除20加：應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損21四、納稅調(diào)整后所得（15-16+17-18-19+20）22減：所得減免23減：抵扣應(yīng)納稅所得額24減：彌補(bǔ)以前年度虧損25五、應(yīng)納稅所得額（21-22-23-24）26應(yīng)納稅額計(jì)算稅率（25%）27

4、六、應(yīng)納所得稅額（2526）28減：減免所得稅額29減：抵免所得稅額30七、應(yīng)納稅額（27-28-29）31加：所得應(yīng)納所得稅額32減：所得抵免所得稅額33八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30+31-32）34減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額35九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（33-34）36其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額37財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額38總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額39附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額40以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額、4.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓損失，呆賬損

5、失，壞賬損失，自然等不可抗力造成的損失以及其他損失。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征入-免入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損或者：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（一）不征入不征入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性、性基金以及規(guī)定的其他不征入。（二）免入國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所“有實(shí)際聯(lián)系”的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（三）稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

6、扣除。成本：是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金（特殊：）準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例發(fā)生當(dāng)期扣除（稅金及附加）消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、資源稅、土地、教育費(fèi)附加、稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（以后扣除）車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等（四）扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅。3.滯納金。（）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。（）國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

7、（）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非性質(zhì)的贊助支出。（）核定的準(zhǔn)備金支出。（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備）（）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（五）以前年度虧損企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年。（六）其他相關(guān)知識(shí)1.折舊：會(huì)計(jì)折舊、稅法折舊（準(zhǔn)的，調(diào)整應(yīng)納稅所得額）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出：是指除成本、費(fèi)用、

8、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出?！鞠嚓P(guān)知識(shí)】項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的范圍超過(guò)部分的處理1.工資薪金支出合理支出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除2.職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)二者孰低：實(shí)際發(fā)生額的 60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 55.職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分（特殊情況除外）準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除6.費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分18 年任何科目中華東奧雙都 15 一科，其他（注會(huì)的北注計(jì)島 BT 學(xué)院等）都是 20 一科一個(gè)，或

9、者參加現(xiàn)在活動(dòng)，只要 60 即可享受 18 年初級(jí)中級(jí)注會(huì)稅務(wù)師所有科目所有所有班次免費(fèi)學(xué)習(xí)，不包含注會(huì)綜合，每科都是有音頻講義練習(xí)題題庫(kù)和其他輔助資料，所有科目都是持續(xù)更新到結(jié)束。投資性房地產(chǎn)：稅法必須折舊或攤銷（會(huì)計(jì)：成本模式、公允價(jià)值模式）交易性金融資產(chǎn)：稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（調(diào)整應(yīng)納稅所得額）無(wú)形資產(chǎn)（1）稅法必須攤銷：不得低于 10 年（特殊情況除外）（會(huì)計(jì)：使用有限、使用壽命不確定）（2）加計(jì)扣除（財(cái)稅2015119 號(hào)）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的 50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 1