2022年我國審計的組織形式

1、3 我國審計的組織形式 3-1政府審計機(jī)關(guān) 3-2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 3-3民間審計組織3-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 中華人民共和國審計法實(shí)施條例（2010年修訂）2011-11-07 16:06:43中華人民共和國國務(wù)院令第571號 中華人民共和國審計法實(shí)施條例已經(jīng)2010年2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國審計法實(shí)施條例公布，自2010年5月1日起施行。 總理 溫家寶 二一年二月十一日中華人民共和國審計法實(shí)施條例第一章總則第二章 審計機(jī)關(guān)和審計人員第七條審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，履行審計法和國務(wù)院規(guī)定的職責(zé)。 地方各級審計機(jī)關(guān)在本級人

2、民政府行政首長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計工作，履行法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)。中華人民共和國審計法實(shí)施條例第三章 審計機(jī)關(guān)職責(zé)第四章 審計機(jī)關(guān)權(quán)限第五章 審計程序第六章 法律責(zé)任第七章 附 則領(lǐng)導(dǎo)之窗審計長:劉家義副審計長:董大勝副審計長:余效明 副審計長:石愛中總審計師:孫寶厚 副審計長:侯凱紀(jì)檢組長:陳薔第一節(jié) 政府審計機(jī)關(guān) 政府審計機(jī)關(guān)我國審計組織體系 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 民間審計組織 國家審計立法 審計規(guī)范 審計準(zhǔn)則 審計標(biāo)準(zhǔn)第一節(jié) 政府審計機(jī)關(guān)政府審計： 指政府審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實(shí)、合法、有效的行為，其實(shí)質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行

3、獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3.1政府審計機(jī)關(guān)3.1.1政府審計機(jī)關(guān)及其人員 P45政府審計機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。 政府審計機(jī)關(guān)是政府審計的執(zhí)行機(jī)關(guān)。它代表國家行使審計權(quán)力，從事審計監(jiān)督，以維護(hù)國家利益。一、政府審計機(jī)關(guān)及其人員二、我國政府審計的相關(guān)規(guī)范憲法審計法政府審計的審計準(zhǔn)則二、我國政府審計的相關(guān)規(guī)范根據(jù)審計機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計 ：立法模式：審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu) 行政模式：隸屬于行政機(jī)構(gòu) 司法模式：隸屬于司法體系，擁有司

4、法權(quán)的 獨(dú)立模式 ：獨(dú)立于立法、行政、司法之外 二、我國政府審計的相關(guān)規(guī)范我國實(shí)行的是行政審計模式，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)體制根據(jù)最高審計機(jī)關(guān)對地方審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制。一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級審計機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級的審計工作，上下級審計機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機(jī)關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機(jī)關(guān)向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。我國政府審計的領(lǐng)導(dǎo)體制我國政府審計機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計業(yè)務(wù)以上一級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。雙重領(lǐng)導(dǎo) ：本級政府

5、和上一級審計機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計署對地方各級審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)：P46（1）雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上以上級審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主；（2）審計署做的工作決定和頒發(fā)的規(guī)章，地方各級審計機(jī)關(guān)要遵照執(zhí)行。（3）審計署制定的工作計劃，組織的審計，交辦的任務(wù)，地方各級審計機(jī)關(guān)要認(rèn)真辦理審計署對地方各級審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)：（4）地方各級審計機(jī)關(guān)查處的重要違紀(jì)問題和有關(guān)文件資料，應(yīng)及時向?qū)徲嬍饒蟾婧吞峁?。?）審計署有權(quán)糾正地方審計機(jī)關(guān)做出的不適當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和處理決定。（6）地方審計機(jī)關(guān)對涉及中央財政收支的審計項(xiàng)目以及辦理審計署委托的審計項(xiàng)目所作出的審計結(jié)論、處理決定，必須報審計署備案，重大的必須報經(jīng)審計署同意。3.1政

6、府審計機(jī)關(guān)3.1.2政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1 政府審計機(jī)關(guān)的主要職責(zé)P46政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。(15條)監(jiān)督的內(nèi)容3.1政府審計機(jī)關(guān)3.1.2政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限2 政府審計機(jī)關(guān)的權(quán)限P47政府審計機(jī)關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)； (7條)對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 (10條)3-1政府審計機(jī)關(guān)3.1.2政府審計機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限3 政府審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督活動的原則合法性原則獨(dú)立性原則強(qiáng)制性原則3.1政府審計機(jī)關(guān)3.1.3政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督P49 在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理

7、等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。3.1政府審計機(jī)關(guān)3.1.3政府審計是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 P491.政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2.政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督3.政府審計實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司2009年度財務(wù)收支審計結(jié)果（二一一年五月二十日公告）審計案例：根據(jù)中華人民共和國審計法的規(guī)定，審計署于2010年對中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司（以下簡稱南方電網(wǎng)公司）2009年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計，并對審計范圍內(nèi)涉及的重大事項(xiàng)追溯相關(guān)年度。一、基本情況南方電網(wǎng)公司成立于2002年12月，注冊資本600億元，擁有8家二級公司。主要從事

8、投資、建設(shè)和經(jīng)營管理南方區(qū)域電網(wǎng)，以電力購銷為核心業(yè)務(wù)。據(jù)南方電網(wǎng)公司的合并會計報表反映，截至2009年底，南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)總額4404.39億元，負(fù)債總額2901.93億元，所有者權(quán)益總額1502.46億元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入3124.23億元，利潤總額為35.67億元。二、審計評價意見本次重點(diǎn)審計了南方電網(wǎng)公司本部及20家所屬單位，涉及資產(chǎn)額2398.49億元，占南方電網(wǎng)公司資產(chǎn)總額的54.46%。審計結(jié)果表明，南方電網(wǎng)公司不斷推進(jìn)五?。▍^(qū)）電網(wǎng)公司內(nèi)部融合，統(tǒng)一會計核算，加強(qiáng)預(yù)算管理，公司經(jīng)營能力得到不斷提升、規(guī)模不斷擴(kuò)大。但在賬務(wù)處理、薪酬管理、重大經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部管理等方面仍存在不夠規(guī)范和

9、嚴(yán)格的問題。這些問題對南方電網(wǎng)公司2009年度財務(wù)收支狀況的影響主要是：少計資產(chǎn)1.77億元，占資產(chǎn)總額的0.04%；少計負(fù)債4112.51萬元，占負(fù)債總額的0.01%；多計利潤9.10億元，占利潤總額的25.51%。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計署已依法出具了審計報告、下達(dá)了審計決定書，要求南方電網(wǎng)公司予以整改。（二）職工薪酬管理存在的問題。1. 至2009年底，南方電網(wǎng)公司及所屬公司在2003年至2009年期間為職工繳納的19.52億元企業(yè)年金未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅3.3億元。審計指出上述問題后，南方電網(wǎng)公司及所屬單位已補(bǔ)繳個人所得稅稅款3.15億元，其余正在申報補(bǔ)繳。2. 2006年至200

10、9年，南方電網(wǎng)公司及所屬單位違規(guī)動用工資結(jié)余等資金為職工購買商業(yè)保險19.40億元。審計指出上述問題后，南方電網(wǎng)公司積極整改，已清理收回資金18.54億元，其余正在抓緊清理。3.1政府審計機(jī)關(guān)3.1.4最高審計機(jī)關(guān)國際組織P50 最高審計機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)。3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)P51 3.2.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征 1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門）單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（大中型企

11、事業(yè)單位）3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)P51 3.2.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其特征 2.內(nèi)部審計的特征 (1)服務(wù)上的內(nèi)向性(2)審查范圍的廣泛性(3)作用的穩(wěn)定性(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)3.2.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 P52內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)（7條）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)（10條）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)3.2.3國際內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)P53內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的類型： 受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會下設(shè)的審計

12、委員和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。2012年IIA全球論壇在印度新德里舉行在論壇上，IIA理事伯蘭先生發(fā)表了題為“評估內(nèi)部審計的相關(guān)性我們?nèi)〉玫某删汀钡难葜v；IIA秘書長兼總裁理查德錢伯斯先生做了題為“內(nèi)部審計的未來之路”的報告，再次闡明IIA的核心目標(biāo)是引領(lǐng)內(nèi)部審計職業(yè)不斷發(fā)展，并在分析現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上提出，內(nèi)部審計職業(yè)要在全球范圍內(nèi)成為有效的治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制必不可少的保障。錢伯斯先生還簡要通報了IIA會員、收支、資產(chǎn)、全球各國家及地區(qū)協(xié)會工作人員人數(shù)等情況，介紹了2012年IIA的主要工作目標(biāo)以及全球內(nèi)部審計職業(yè)未來面對的五大挑戰(zhàn)。3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)3.2.4 國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢P55 1 開

13、拓風(fēng)險管理的新領(lǐng)域（原因）（1）內(nèi)部審計順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理的要求；（2）內(nèi)部審計組織對拓展新領(lǐng)域的探索；（3）內(nèi)部審計發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求；（4）內(nèi)部審計受外部審計開展風(fēng)險評估的影響。3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)3.2.4 國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢P55 2 深入介入內(nèi)部控制評價（1）深入介入內(nèi)部控制評價的原因；（2）內(nèi)部控制自我評價；（3）出具內(nèi)部控制評價報告。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性越大，越能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性有效地開展內(nèi)部審計工作。 國家審計法規(guī)對內(nèi)部審計的規(guī)定企業(yè)管理相關(guān)的政府法規(guī)對內(nèi)部審計的規(guī)定二、我國內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)范 安然公司成立于1985年，從1985年到2000年，該公司先后經(jīng)歷了天然

14、氣經(jīng)銷商電力交易商能源批發(fā)商全球最大的電子商務(wù)交易平臺，僅僅15年時間，就創(chuàng)造了無數(shù)輝煌的業(yè)績，能夠和通用、美孚、殼牌等百年老店平起平坐，2000年排名世界500強(qiáng)企業(yè)的第16位。它的每一個戰(zhàn)略都成為商學(xué)院教學(xué)的經(jīng)典案例。然而該公司2001年10月16日宣布公司虧損總計已達(dá)6.18億美元。2001年11月8日，安然公司在政府監(jiān)管部門、媒體和市場的強(qiáng)大壓力下，向美國證監(jiān)會承認(rèn)作了假賬，從1997年到2001年共虛報利潤5.86億美元并且隱瞞了巨額債務(wù)25.85億美元。2001年12月2日申請法院破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)資產(chǎn)價值高達(dá)498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。案例：安達(dá)信與安然事件為安然

15、公司提供審計業(yè)務(wù)的安達(dá)信國際會計公司成立于1913年，自成立以來，一直被認(rèn)為是同行業(yè)中穩(wěn)健誠信的最佳精英，到2001年，安達(dá)信國際會計公司在全球84個國家和地區(qū)擁有4700名合伙人，85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。目前已因?yàn)榘踩皇录怏w。從安然公司成立起，安達(dá)信就擔(dān)任安然公司的外部審計工作，20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信又包攬了安然的內(nèi)部審計工作，不僅如此，安達(dá)信還負(fù)責(zé)安然公司全部的咨詢業(yè)務(wù)，并且，安達(dá)信的前合伙人還主持安然公司財務(wù)部門的工作，安然公司的許多高級管理人員也有不少是來自于安達(dá)信。2001年安達(dá)信從安然公司獲取的外部審計業(yè)務(wù)收入為2500萬美元，而咨詢業(yè)務(wù)所獲取的收入為27

16、00萬美元。案例：安達(dá)信與安然事件 安然有限公司安然公司(Enron Corporation)：原是世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一，在北美地區(qū)是頭號天然氣和電力批發(fā)銷售商。公司簡史安然公司，（股票代碼：ENRNQ）總部設(shè)在美國休斯敦。曾是一家位于美國得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。安然公司在2000年財富世界500強(qiáng)排名第16位，是美國最大的天然氣采購商及出售商，也是領(lǐng)先的能源批發(fā)做市商。另外，該公司還運(yùn)營著一家天然氣管道系統(tǒng)和寬頻部門。安然在10年前成立時只是一家天然氣分銷商，但如今它已經(jīng)成為擁有 340億美元資產(chǎn)的發(fā)電廠。安然公司同時也經(jīng)營紙、煤和化學(xué)藥品等日用品。該公司在美國控制

17、著一條長達(dá)32000英里的煤氣輸送管道，并且提供有關(guān)能源輸送的咨詢、建筑工程等服務(wù)。公司所屬7家分公司分別負(fù)責(zé)運(yùn)輸與儲存、國內(nèi)天然氣與電力服務(wù)、國際經(jīng)營與市場開發(fā)、油氣勘探與生產(chǎn)和再生能源開發(fā)利用等5個領(lǐng)域的經(jīng)營業(yè)務(wù)。1996年公司總收入達(dá)到132.89億美元，凈收入達(dá)到5.84億美元，總資產(chǎn)為162億美元。主要子公司：1、安然天然氣管線集團(tuán)，2、安然投資公司，3、安然能源服務(wù)公司，4、安然國際公司，5、安然石油和天然氣公司，6、安然再生能源公司， 7、安然資本和貿(mào)易資源公司。Kenneth L. Lay為主席和首席執(zhí)行官、管理委員會成員，Jeffrey K. Skilling為總裁、管理委員

18、會成員。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1010億美元之巨。公司連續(xù)六年被財富雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是這個擁有上千億資產(chǎn)的公司2002年在幾周內(nèi)破產(chǎn)，持續(xù)多年精心策劃、乃至制度化系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于2日后同樣申請破產(chǎn)保護(hù)。但在其破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。過度膨脹的快速發(fā)展使其無法應(yīng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的逆轉(zhuǎn)，而導(dǎo)致無法經(jīng)營運(yùn)作狀況的惡化，以破產(chǎn)結(jié)束企業(yè)。從那時起，“安然”

19、已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征。危機(jī)開端內(nèi)部交易，又稱內(nèi)線交易，這里特指公司根據(jù)大量內(nèi)部消息而進(jìn)行的內(nèi)部證券交易，在安然可以一直追溯到上世紀(jì)八十年代，最早有案可查的內(nèi)部交易發(fā)生在1987年：審計師Woytek與Beard發(fā)現(xiàn)公司的銀行記錄顯示數(shù)百萬美元的款項(xiàng)由安然的戶頭劃入兩個名叫Louis Borget 和Thomas Mastroeni的個人戶頭中。 據(jù)傳Louis Borget 和Thomas Mastroeni曾負(fù)責(zé)接待沙特與科威特國家元首，獲取了歐佩克實(shí)施工程的內(nèi)部消息。這些內(nèi)部消息使公司在石油交易中能夠獲得更豐厚的利潤。在事情被審計師發(fā)現(xiàn)后，安然公司首席執(zhí)行官Kenneth Lay

20、支持了審計師進(jìn)一步進(jìn)行調(diào)查以“追回每一分錢”，然而，卻沒有立即對責(zé)任人展開追究。 兩位審計師最終搜集到足夠證據(jù)證明Borget和Mastroeni 參與了內(nèi)部交易并挪用公款。這些證據(jù)包括經(jīng)篡改的銀行記錄。盡管證據(jù)充分，但兩位審計師還是被公司董事長Mick Seidl和首席財務(wù)官Keith Kern告知終止調(diào)查。很顯然，安然公司高層更加看重Borget為公司帶來的巨額利潤，相比之下，奉公守法反倒顯得不那么重要。公司CFO一手創(chuàng)立離岸公司虛增利潤，一手操縱股價交易，使自己和朋友們的上億美元股本穩(wěn)賺不賠，而安然公司和其他不知情的股票投資者卻要為此付出代價。 2000年8月，安然股票達(dá)到歷史高位每股9

21、0美元，這時安然公司董事長開始拋售自己持有的公司股票，他當(dāng)然知道公司所隱瞞的虧損有多少。與此同時，一般投資者被建議繼續(xù)吃進(jìn)安然股票，股價還會無休止的長下去。安然高層向投資者承諾公司股價會長到130-140美元一股，背地里卻悄悄將自己手里的公司股票出空，因?yàn)樗麄冎拦厩熬安幻睢９靖邔拥膾伿坌袨閷?dǎo)致了安然股價回落，而投資者仍然被建議繼續(xù)買進(jìn)或持有安然股票，他們被暗示股價即將反彈。公司CEO Lay面對市場的不利傳聞，身居不出，每次直沒回避時才出來發(fā)表一則聲明，給投資者鼓氣，保證公司運(yùn)轉(zhuǎn)一切正常。 到2001年8月15日，安然的股價已經(jīng)跌至42美元一股。許多投資者仍舊深信Lay的講話，認(rèn)為安然股

22、票會引領(lǐng)市場，他們越買越虧、越虧越買。到10月底，股價已跌至15美元，而很多投資者卻視此為一個買入安然的良機(jī)，只為Lay不斷在媒體上為他們打氣。直到一個月后，2001年11月28日，公眾才獲知了安然以前所隱藏的經(jīng)營虧損，而這時安然的股價已經(jīng)跌破1美元。危機(jī)加深安然顯然沒有從上述事件中吸取教訓(xùn)，為了追逐更多的利潤，公司不惜以身試法。 公司先后成立了多家離岸公司，用離岸公司來避稅，提升公司盈利。離岸公司的設(shè)立使安然得以隨心所欲的調(diào)遣資金而不被注意，同時能夠掩蓋公司的經(jīng)營虧損。這樣，公司變得虛胖了。但同時，公司高管不得不在每個季度絞盡腦汁掩蓋虧損、虛增利潤，以至到了不能自拔的地步。 安然的股價屢創(chuàng)新

23、高，公司的高管開始利用內(nèi)部消息大把炒作自己的股票，金額達(dá)數(shù)千萬美元。安然公司CEO被指控于11月28日當(dāng)天售出總價超過7000萬美元的公司股票用以償還公司貸款，此外，他還在二級市場拋出2000萬元公司股票。他的妻子Linda，也被指控拋售總價120萬美元的安然股票，但拋售所得沒有進(jìn)入她個人的腰包，而是被直接劃入某慈善基金，用于慈善資助慈善機(jī)構(gòu)。股票交割單顯示Linda在當(dāng)天10：00至10：20下單，而安然丑聞被公諸于世是在10：30。 安然前部門經(jīng)理Paula Rieker 被指控犯內(nèi)部交易罪。她曾以15.51美元的價格買入18380股安然股票，于2001年7月以每股49.77美元的價格拋出

24、，時間正是在公眾獲曉她對公司10.2億美元虧損知情的前一周。公司衰落隨著公司行賄以及在拉丁美洲、非洲以及菲律賓等地遭受政治壓力的謠言甚囂塵上，安然公司的全球形象日益受損。特別是在與印度Maharashtra 州電力公司一筆30億美金的合約中，安然被指通過喬治布什和前總統(tǒng)比爾克靈頓向印度政府部門施壓，2002年1月9日，美國司法部宣布對安然進(jìn)行罪案調(diào)查，并于1月24日舉行國會聽證會。 2001年11月中旬，在被卷入一系列會計欺詐丑聞之后，安然和其聘請的會計事務(wù)所“安達(dá)信”面臨世上規(guī)模最大的破產(chǎn)深淵。公司衰落一項(xiàng)由一家較小的能源類公司Dynegy發(fā)起的“白騎士”拯救計劃最終宣告失敗。 在2001年

25、里，安然的股價一路由90美元下滑至30美分。由于安然股票歷來被視為藍(lán)籌股，因此這對金融市場造成了史無前例的毀滅性打擊。股價的跳水始于公司被揭發(fā)，通過與“特定目的公司”進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易來虛增營業(yè)額和利潤，而這些“特定目的公司”都是由安然實(shí)際控制的。這些關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致公司的許多經(jīng)營虧損未在財務(wù)報表中披露。這種做賬手段從此被業(yè)界稱為“安然經(jīng)濟(jì)”。社會影響安然事件的長期影響尚無法預(yù)料，但目前此事已震動到美國和英國政壇，據(jù)悉自1990年以來安然向兩國政要獻(xiàn)金超過600萬美元。與此同時，以前與安然有染的機(jī)構(gòu)也被殃及，為安然服務(wù)的著名五大國際會計事務(wù)所之一安達(dá)信被訴妨礙司法公正，并因此倒閉，更由此引出另一電信巨頭

26、世通（Worldcom, 世界通訊）公司的丑聞，隨后世通公司宣告破產(chǎn)，取代安然成為歷史上最大的倒閉案?；ㄆ旒瘓F(tuán)、摩根大通、美洲銀行等也因涉嫌財務(wù)欺詐，向安然破產(chǎn)的受害者分別支付了20億、22億和6900萬美元的賠償金。 2002年11月1日安然舞弊行為的策劃者，前CFO Andrew Fastow被聯(lián)邦大陪審團(tuán)以78項(xiàng)罪名起訴，罪名包括詐騙、洗錢等。他的妻子，公司前助理出納Lea Fastow于1月14日向法院認(rèn)罪。Andrew本人被法院判處10年監(jiān)禁外加2380萬美元罰金；Lea 被從輕判處監(jiān)禁5個月，緩刑1年，作為回報，Lea 同意充當(dāng)污點(diǎn)證人。 安然前出納Ben Glisan Jr. 是

27、最早因安然事件而被送進(jìn)監(jiān)獄的人，他承認(rèn)犯有共謀證券欺詐以及郵電欺詐曾提出“死亡之星”交易策略的能源交易員John Forney也因在安然事件中涉嫌欺詐而被起訴，他的上司現(xiàn)在都是該案的污點(diǎn)證人。 安然事件導(dǎo)致了薩班斯-奧克斯利法案(臺灣譯沙賓法案)的產(chǎn)生，該法案被視為自上世紀(jì)30年代以來美國證券法最重要的修改。 隨著安然的破產(chǎn)，公司員工的養(yǎng)老金計劃成了一個問題，為此美國養(yǎng)老金保險公司已經(jīng)啟動了一項(xiàng)拯救計劃。 安達(dá)信會計師事務(wù)所安達(dá)信會計師事務(wù)所在全球?qū)I(yè)服務(wù)業(yè)處于領(lǐng)導(dǎo)地位。憑借自身在企業(yè)咨詢、審計、稅務(wù)和企業(yè)融資等領(lǐng)域全面深入的專業(yè)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和知識，向客戶提供一體化的解決方案。并在一些國家和地區(qū)

28、提供法律咨詢服務(wù)。安達(dá)信在全世界84個國家擁有85,000多名員工。多年來，安達(dá)信公司經(jīng)常被世界主要媒體及出版物評為“最適合工作的公司”，并在有關(guān)客戶滿意度的獨(dú)立調(diào)查中持續(xù)名列榜首。歷史1999年1月公布的年收入為113.01億美元，全球共有合伙人2651人、專業(yè)人員79313人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)389個主要國際客戶 ： 默克、埃博特公司、美國家居用品公司、意大利移動通信公司、意大利電信等安達(dá)信歷年的收入（億美元，應(yīng)是不包括安達(dá)信咨詢的收入） 1992 29.94 1993 31.85 1994 35.19 1995 41.33 1996 46.05 1997 51.91 1998 60.9

29、3 1999 72.7 2000 83.88 2001 93.36致命一擊安達(dá)信自安然公司1985年開始就為它做審計，做了整整16年。除了單純的審計外，安達(dá)信還提供內(nèi)部審計和咨詢服務(wù)。20世紀(jì)90年代中期，安達(dá)信與安然簽署了一項(xiàng)補(bǔ)充協(xié)議，安達(dá)信包攬安然的外部審計工作。不僅如此，安然公司的咨詢業(yè)務(wù)也全部由安達(dá)信負(fù)責(zé)。2001年，安然公司付給它的5200萬美元的報酬中一半以上的收入（2700萬美元）是用來支付咨詢服務(wù)的。安然從1997年到2001年間虛構(gòu)利潤5.86億美元，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)。美國監(jiān)管部門的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，安然公司的雇員中居然有100多位來自安達(dá)信，包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員

30、，而在董事會中，有一半的董事與安達(dá)信有著直接或間接的聯(lián)系。2001年10月安然財務(wù)丑聞爆發(fā)，美國證監(jiān)會（SEC）宣布對安然進(jìn)行調(diào)查?？删驮谕瑫r，安達(dá)信的休斯敦事務(wù)所從10月23日開始的兩個星期中銷毀了數(shù)千頁安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美國證券交易委員會在對安然公司的財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，直到11月8日收到證券交易委員會的傳票后才停止銷毀文件。2001年12月安然宣布破產(chǎn)。2002年1月安達(dá)信承認(rèn)銷毀文件，Arthur Andersen芝加哥總部提出：這是休斯敦事務(wù)所所為。2002年初Arthur Andersen將負(fù)責(zé)安然審計的資深合伙人大衛(wèi)鄧肯除名。而大衛(wèi)鄧肯則申辨：這是總部的授

31、意。在初步調(diào)查的基礎(chǔ)上，司法部于3月14日對Arthur Andersen提起刑事訴訟，罪名是妨礙司法公正，理由是該公司在安然丑聞事發(fā)后毀掉了相關(guān)文件和電腦記錄，從而開創(chuàng)了美國歷史上第一起大型會計行受到刑事調(diào)查的案例。注冊在瑞士的Andersen World Wide是安達(dá)信全球范圍內(nèi)所有業(yè)務(wù)的“母”公司。行政總部設(shè)在芝加哥的安達(dá)信美國成員所通過一系列復(fù)雜的法律協(xié)議安排，和世界各地的安達(dá)信成員所建立了復(fù)雜的“合伙”關(guān)系。通過這種精密安排，和世界各地的成員所共享資源、分配利潤、承擔(dān)風(fēng)險。安達(dá)信美國所的賠償責(zé)任主要落在美國所和美國合伙人的身上，其他地區(qū)的業(yè)務(wù)雖有波及，但相比之下?lián)p失應(yīng)該非常小。 美

32、國世界通信公司美國世界通信公司(WorldCom，簡稱世通)是一家美國通訊公司，2003年因會計丑聞事件破產(chǎn)。在2006年1月被Verizon以76億美金收購，重組成為其屬下的事業(yè)部門。目前公司已更名為MCI有限公司，總部位于維吉尼亞州。美國世界通信公司 - 概述美國世界通信公司經(jīng)歷了美國電信業(yè)半個世紀(jì)以來的風(fēng)風(fēng)雨雨：它曾推動了美國反壟斷的立法進(jìn)程，這導(dǎo)致了AT&T的被分拆；它對MCI的收購及其后報出的會計丑聞反映了20世紀(jì)90年末互聯(lián)網(wǎng)泡沫中電訊業(yè)的躁動不安。AT&T公司（英語：AT&T Inc.，原為American Telephone & Telegraph的縮寫，也是中文譯名美國電話電

33、報公司由來，但近年來已不用全名），是一家美國電信公司，創(chuàng)建于1877年，曾長期壟斷美國長途和本地電話市場。 AT&T在近20年中，曾經(jīng)過多次分拆和重組。目前，AT&T是美國最大的本地和長途電話公司，總部位于得克薩斯州圣安東尼奧。 AT&T也是是美國NBA聯(lián)盟圣安東尼奧馬刺的球館 英語名AT&T Center。美國世界通信公司一度是僅次于AT&T的美國第二大長途電話公司，這歸功于對其他電信公司的收購，其中最為人知的是對MCI以及美國互聯(lián)網(wǎng)骨干Tier 1 ISP UUNET的收購。美國世界通信公司 - 歷史1983年，LDDS公司在密西西比州首府杰克遜成立，公司名字意為“長途話費(fèi)優(yōu)惠服務(wù)”。19

34、85年，公司推舉伯納德.埃伯斯（Bernard Ebbers）為其首席執(zhí)行官，1989年8月，公司在收購Advantage公司后上市。1995年，公司更名為LDDS世通，隨后簡化為世通。20世紀(jì)90年代，公司規(guī)模通過一系列的收購迅速膨脹，并在1998年收購MCI后達(dá)到頂峰。收購 MCI1997年11月10日，世通與MCI通信公司對外宣布了價值370億美元的合并計劃，創(chuàng)出當(dāng)時美國收購交易的歷史紀(jì)錄。1998年9月15日，新公司MCI 世通（MCI WorldCom）正式營業(yè)。兼并 Sprint1999年10月5日，MCI世通與Sprint公司宣布將以1290億美元合并，再創(chuàng)紀(jì)錄。合并后的公司將一

35、舉成為史上規(guī)模最大的通訊公司，首次把AT&T從此寶座拉下。但該項(xiàng)交易因觸犯壟斷法未獲美國及歐盟批準(zhǔn)。2000年7月13日，兩家公司終止收購計劃，但MCI世通仍在隨后再次更名為世通。美國世界通信公司 - 財務(wù)丑聞伴隨手中世通股票價格高起，首席執(zhí)行官Bernard Ebbers成為商界豪富，他用這些股票向銀行融資以從事個人投資（木材、游艇等)。然而，在公司收購MCI后不久，美國通信業(yè)步入低迷時期，2000年對SPRINT的收購失敗更使公司發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重受挫，從那時起，公司的股價開始走低,Ebbers不斷經(jīng)受來自貸款銀行的壓力，要他彌補(bǔ)股價下跌帶來的頭寸虧空。2001年中,Ebbers請求公司董事會向

36、他的個人生意提供貸款以及擔(dān)保，總金額超過4億美金，未果，他本人亦于2002年4月被公司解職。從1999年開始，直到2002年5月，在公司財務(wù)總監(jiān)斯科特蘇利文、審計官David Myers和總會計師Buford “Buddy” Yates 的參與下，公司采用虛假記賬手段掩蓋不斷惡化的財務(wù)狀況，虛構(gòu)盈利增長以操縱股價。在2002年6月的一次例行的資本支出檢查中，公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)了38.52億美金數(shù)額的財務(wù)造假，隨即通知了外部審計畢馬威（畢馬威當(dāng)時新近接替安達(dá)信成為公司的外部審計）。丑聞迅即被揭開，蘇利文被解職, Myers主動辭職，安達(dá)信收回了2001年的審計意見。美國證券管理委員會（SEC)

37、于2002年6月26日發(fā)起對此事的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在1999年到2001年的兩年間，世通公司虛構(gòu)的營收達(dá)到90多億美元；截至2003年底，公司總資產(chǎn)被虛增110億美元。美國世界通信公司 - 破產(chǎn)2002年7月21日，公司申請破產(chǎn)保護(hù)，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)保護(hù)案。2003年4月14日，公司更名為MCI, 將總部從密西西比遷至維吉尼亞。根據(jù)破產(chǎn)重組計劃，公司向SEC支付總額75億美金的現(xiàn)金和新公司股票，用以償付受欺騙的投資者。破產(chǎn)后，重組后的公司負(fù)債57億美金，擁有資金60億美元，這60億美元中的一半將用于贍后訴訟及清算。破產(chǎn)前公司的債券以一美元兌35.7美分獲償，而股票投資者則血本無歸。2005年

38、2月14日，Verizon 通信公司宣布以76億美金收購MCI。2005年3月15日，Bernard Ebbers被判犯有欺詐、共謀、偽造罪，獲刑25年監(jiān)禁，Ebbers于2006年9月開始服刑，時年64歲。該公司其他涉案人員，亦被裁定有罪。暗箱操作”波及多行業(yè)刮起世界經(jīng)濟(jì)黑旋風(fēng)曾幾何時，“美國世界通信公司”作為華爾街的“寵兒”，總以證券市場的“明星”而自居，鼎盛時期的股票價格達(dá)到每股6450美元，公司市值一度高達(dá)1800億美元。不過，“花無三日紅”，2002年3月11日，美國證券交易委員會開始對“美國世界通信公司”財務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查后，華爾街眾多評級機(jī)構(gòu)逐漸疑惑叢生。特別是當(dāng)聞知“美國世界通信

39、公司”前任CEO伯爾尼埃貝斯從公司拿到了408億美元個人貸款的消息后，投資者大失所望地紛紛拋售手中的“美國世界通信公司”的股票。這一次次負(fù)面的利壞事件，直弄得“美國世界通信公司”的股票風(fēng)光不在，一路下跌到2002年6月24日的每股1美元。2002年6月26日，“美國世界通信公司”的財務(wù)欺詐丑聞一暴光，當(dāng)即引發(fā)起美國股市的大動蕩“美國世界通信公司”的股票價格由每股83美分，狂降為每股9美分，跌幅高達(dá)89%；納斯達(dá)克不得不停止了“美國世界通信公司”的股票交易；標(biāo)準(zhǔn)普爾也急忙將“美國世界通信公司”降為“垃圾股”；美國道瓊斯30種工業(yè)股票平均價格指數(shù)盤中一度下跌140點(diǎn)“美國世界通信公司”的股票崩盤象

40、點(diǎn)燃了一根導(dǎo)火索，把全球各大股市燒得全面下跌，股指下跌到2001年11月以來新低。在亞洲東京股市跌了4%，韓國股指跌了72%，臺灣股市跌了36%，香港恒生指數(shù)下滑24%，新加坡股市跌了215%，馬來西亞主要股指下滑17%；在歐洲倫敦股市下跌29%，巴黎股市下跌38%面對全球股市“黑云壓城城欲摧”的慘淡景況，許多資深的炒股大腕也哀嘆連連無論在世界哪個角落，滿耳都是熊市不減，一片跌！跌！跌！其實(shí)，“美國世界通信公司”財務(wù)丑聞的暴光，所產(chǎn)生的副作用并不僅僅是股市的下跌，還有那各行各業(yè)被殃及的池魚。首當(dāng)其沖的是向“美國世界通信公司”貸款的美國各大銀行，尤其以美國摩根大通銀行、美國花旗銀行、美國美洲銀行

41、受害最深。特別是美國花旗銀行竟一股腦兒向“美國世界通信公司”貸出了375億美元，“美國世界通信公司”財務(wù)欺詐丑聞一經(jīng)披露，三大銀行的股票價格無一例外地大幅下跌；那些向“美國世界通信公司”投資的州養(yǎng)老基金，也因“狐貍沒打著，反惹一身騷”而受牽連，美國第二大養(yǎng)老基金紐約州養(yǎng)老基金損失3億美元，密歇根洲養(yǎng)老基金白白搭上了116億美元，佛羅里達(dá)州政府官員后悔不已地嘆息該州900億美元養(yǎng)老基金，先因安然賠進(jìn)去了3億美元，現(xiàn)在又要為投資“美國世界通信公司”再虧本9000萬美元；本已在困境中苦苦掙扎的世界電信行業(yè)，也因“美國世界通信公司”的財務(wù)欺詐丑聞而雪上加霜，法國的“阿爾卡特公司”股票價格下跌到了每股7

42、81法郎的最低點(diǎn)，跌幅達(dá)16%，法國的“威望迪環(huán)球公司”股價下跌了10%，世界最大的手機(jī)運(yùn)營商英國沃達(dá)豐公司的股價下跌了47%，英國電信公司的無線業(yè)務(wù)部門MMO2的股價也下跌了13%。難怪電信行業(yè)權(quán)威分析大師張口唱哀世界電信業(yè)現(xiàn)在，整個電信業(yè)都被“美國世界通信公司”的刷子染上了衰敗的黑色。這個行業(yè)在1998年和1999年的增長令人吃驚，現(xiàn)在對行業(yè)的發(fā)展需求和利潤空間也許都已走到了窮途末路，沒幾天日子可茍延殘喘了。面對“美國世界通信公司”這匹害群之馬，美國政府立即做出強(qiáng)烈反應(yīng)，進(jìn)而采取了殺一儆百的斷然舉措。美國證券交易委員會，于2002年6月26日晚向紐約聯(lián)邦地方法院遞交訴狀，指控“美國世界通信

43、公司”從事會計欺詐活動，并勒令“美國世界通信公司”遞交陳述此案情況的詳細(xì)報告?！懊绹澜缤ㄐ殴尽笨偛克诘孛芪魑鞅戎莸乃痉ú块L，于2002年6月27日下達(dá)指令成立一個由聯(lián)邦政府及州府官員組成的特別調(diào)查組，全力查清為“美國世界通信公司”造假帳的違法人員；“美國世界通信公司”前CEO和負(fù)責(zé)該公司審計的“安達(dá)信”，必須妥善保存“美國世界通信公司”的所有文件。美國國會銀行和財政委員會，于2002年7月8日舉行“美國世界通信公司”財務(wù)欺詐丑聞聽證會財富評出美國十大破產(chǎn)公司中新網(wǎng)6月2日電 美國財富雜志中文網(wǎng)近日排出了美國近年來十大破產(chǎn)公司。從雷曼到通用，從安然到德士古，這些曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的巨頭由于種種原

44、因倒下了，留下的是數(shù)百萬計的失業(yè)員工和大量的不良資產(chǎn)，也損耗了不計其數(shù)的財富。的財富。雷曼兄弟公司華盛頓互助銀行公司美國世界通信公司通用汽車安然公司美國康賽可全球投資有限公司克萊斯勒汽車公司桑恩柏格房貸公司太平洋燃?xì)怆娏镜率抗殴救绻f，安然，環(huán)球電訊等公司丑聞令美國社會震驚，那么，世界通信赤裸裸的假賬令美國社會憤怒.6月26日，布什總統(tǒng)承諾要推進(jìn)對世界通信事件的調(diào)查，并將相關(guān)人員繩之以法,7月9日，布什總統(tǒng)專程到華爾街發(fā)表演講，宣布成立由司法部副總檢察長（Deputy Attorney General）為主席的公司舞弊懲治工作組,加大對公司高管人員涉及舞弊問題的刑事責(zé)任.同時，布什也要求

45、國會在7月底休會前能夠提交讓其簽字生效的法案.這一切，都促成了參議院最后快速通過對S2673的審議，并將其并入HR 3673.這樣，修正后的草案篇幅又增加了一倍多，內(nèi)容也發(fā)生了較大變化，按照美國國會網(wǎng)站對SOX法案的介紹，該法案最初于2002年2月14日提交給國會眾議院金融服務(wù)委員會（Committee on Financial Services），到7月25日國會參眾兩院最終通過，先后有6個版本，它們分別是：2月14日，4月22日，4月24日，7月15日，7月24日，7月25日，我們現(xiàn)在看到的是7月25日的最后版本.2001年12月2日安然申請破產(chǎn)保護(hù)，第一稿正式提交的日期為2002年2月1

46、4日，這中間還包括一個月的國會休會期（2001年12月21日至2002年1月22日）影響最大的是2002年6月25日公布的世界通信（WorldCom)38億美元假賬事件.薩班斯法案2001年12月，美國最大的能源公司安然公司,突然申請破產(chǎn)保護(hù)，此后，公司丑聞不斷，規(guī)模也屢創(chuàng)新高,特別是2002年6月的世界通信會計丑聞事件，徹底打擊了（美國）投資者對（美國）資本市場的信心(Congress report, 2002).為了改變這一局面，美國國會和政府加速通過了薩班斯法案（以下簡稱SOX法案）,該法案的另一個名稱是公眾公司會計改革與投資者保護(hù)法案.法案的第一句話就是遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確

47、性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。美國總統(tǒng)布什在簽署“SOX法案”的新聞發(fā)布會上稱“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案“.薩班斯法案是美國政府出臺的一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律。為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了一個新的監(jiān)督體制，并把對財務(wù)報告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計師證實(shí)管理層報告的準(zhǔn)確性。但其法案過于嚴(yán)厲，導(dǎo)致上市公司費(fèi)用過高，致使部分海外公司退市或在其他國家上市。薩班斯法案 - 出臺背景為了應(yīng)對安然財務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財務(wù)欺詐事件所造成的美國股市危機(jī)，重樹投資者

48、對股市的信心，2002年7月26日，美國國會以絕對多數(shù)通過了關(guān)于會計和公司治理一攬子改革的薩班斯-奧克斯利公司治理法案(簡稱薩班斯法案)。四天后，布什總統(tǒng)在白宮簽署法案，使其正式生效。薩班斯法案是一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律。由于該法案在頒布時沒有提出具體的適用豁免條件，這就意味著目前所有在美國上市的公司，包括在美國注冊的上市公司和在外國注冊而于美國上市的公司，都必須遵守該法案。薩班斯法案的第一句話是：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！边@句話較好地闡述了薩班斯法案的基本目標(biāo)。薩班斯法案為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了一個新

49、的監(jiān)督體制，并把對財務(wù)報告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計師證實(shí)管理層報告的準(zhǔn)確性。美國企業(yè)界普遍認(rèn)為，薩班斯法案是自20世紀(jì)30年代通過證券法案以來，對美國商界和會計界影響最為巨大的一次立法。薩班斯法案完善了現(xiàn)行美國法規(guī)在處理虛假財務(wù)報表、虛假財務(wù)審計、銷毀財務(wù)證據(jù)等方面的漏洞。法案的404條款因其嚴(yán)厲性和高昂的執(zhí)行成本飽受爭議。薩班斯法案 - 404條款最復(fù)雜的條款404條款明確規(guī)定了管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。該條款要求上市公司必須在年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告；上市公司的管理層和注冊會計師都需

50、要對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評價，注冊會計師還必須對公司管理層評估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。顯然，404條款對于公司內(nèi)部控制情況作出嚴(yán)厲要求是為了使得公眾更易于察覺到公司的欺詐行為，并確保公司財務(wù)報告的可靠性。而上市公司為了遵循該條款將付出沉重的代價，包括大量的時間和人力、財力的投入。最昂貴的規(guī)則404條款被認(rèn)為是薩班斯法案所有條款中最嚴(yán)厲、最昂貴的條款該條款要求，每個公司都要將公司任何一個崗位的職務(wù)、職責(zé)描述得一目了然，而這項(xiàng)工作需要大量材料和文件支持。同時，為了達(dá)到404條款的要求，上市公司要保證在對交易進(jìn)行財務(wù)記錄的每一個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度（例如產(chǎn)品銷售的條

51、件、記錄付款的時間和人員等）。此外，還要指出內(nèi)部控制的缺陷所在。顯然，要完成這些工作絕非易事，特別是對于組織分散，業(yè)務(wù)范圍復(fù)雜的大型公司而言，組織越分散，業(yè)務(wù)越復(fù)雜就意味著要做的工作越繁雜，這促使他們不得不投入更多來實(shí)施404條款所要求的內(nèi)部控制措施。而業(yè)務(wù)簡單、管理集中的小型公司雖然實(shí)施工作會相對簡單，卻恰恰可能是受到最猛烈沖擊的。受規(guī)模所限，他們在執(zhí)行404條款中更顯捉襟見肘，所要花費(fèi)的遵循成本可能將占收入更大的比重。但遵循的第一年是代價最高的，一年過后遵循成本會大幅度減少，甚至可能會下降高達(dá)50%。備受爭議的條款高昂的執(zhí)行成本令404條款備受詬病。很多公司抱怨說，這筆花費(fèi)價值不大。另外一

52、些公司選擇了退市來表達(dá)不滿和無奈。1999年美國股市中的退市公司僅有30家，2004年已經(jīng)升至135家。不過，并沒有證據(jù)表明導(dǎo)致這135家上市公司退市的原因都是緣自于404條款的高額費(fèi)用。歡迎從404條款中獲益匪淺的中介審計機(jī)構(gòu)就有著不同的看法。同時，股權(quán)持有者們也認(rèn)為新法案的代價是值得的，推行404條款會帶來一個前所未有的好光景。從長遠(yuǎn)來看，或許更多人會認(rèn)同404條款對于美國資本市場健康發(fā)展的作用。畢竟，一旦發(fā)生公司丑聞，投資者的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公司目前付出的成本。執(zhí)行效果截至2005年5月15日，2963家提前申報的公司已經(jīng)披露了他們的404條款審計意見。此外，已經(jīng)有500多家公司披露了內(nèi)部

53、控制缺陷。其中一個有意思的現(xiàn)象就是很多公司選擇了提前披露內(nèi)控缺陷。有超過200家公司在2004年的尾季就已經(jīng)披露了他們的內(nèi)控缺陷。在已經(jīng)報告的這些缺陷里，有些屬于諸如某崗位設(shè)置不合理、某兩個部門職責(zé)重復(fù)效率不高等小問題，這些問題容易改正；而有些則是較大的問題，可能需要公司追溯調(diào)整過去的財務(wù)結(jié)果。為了遵循404條款，不少公司更新了財務(wù)報告系統(tǒng)，更多以前未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷被暴露出來。另外，一些公司披露出的問題已經(jīng)構(gòu)成了“實(shí)質(zhì)性缺陷”，這意味著這些公司薄弱的內(nèi)部控制系統(tǒng)將很可能無法預(yù)防年報中存在的重大虛假陳述。薩班斯法案 - 公司影響國外企業(yè)不堪重負(fù)選擇退市：2003年底，全球最大的計算機(jī)聲卡制造商

54、新加坡創(chuàng)新科技成為第一家主動退出納斯達(dá)克的亞洲公司，創(chuàng)新科技在納斯達(dá)克上市已11年。據(jù)該公司高管解釋，退市的原因與薩法頒布后上市成本高昂有關(guān)。2004年6月，德國電子商務(wù)公司Intershop AG從納斯達(dá)克退市，據(jù)悉，薩法所帶來的大筆額外會計及管理費(fèi)用是導(dǎo)致該公司退市的主要原因之一，此舉可以令其每年節(jié)省80萬歐元的費(fèi)用，其中50萬歐元是直接因薩法而起。為降低成本，德國著名汽車制造商戴姆勒克萊斯勒日前計劃主動申請從12家證券交易所“退市”，僅保留在法蘭克福證券交易所、紐約證券交易所和斯圖加特證券交易所的上市地位，戴姆勒克萊斯勒在聲明中表示，這種精簡也有助于公司降低管理流程的復(fù)雜性。國內(nèi)企業(yè)上市

55、地轉(zhuǎn)向：“在眾多國際交易市場中，美國證券市場的監(jiān)管要求最為嚴(yán)格，而且在美國上市的成本相對較高?！眹焦煞菹嚓P(guān)負(fù)責(zé)人表示，據(jù)稱中國國航股份就是因?yàn)?04條款，從而決定將上市地點(diǎn)從美國改為英國，而上海電氣集團(tuán)、神華能源和中國遠(yuǎn)洋控股公司，都放棄在美國上市，選擇在香港上市。薩班斯法案 - 對中國的影響（了解）公司治理方面：上市公司必須建立審計委員會，并對審計委員會的人員組成作出規(guī)定，保證審計委員會的獨(dú)立性，同時賦予審計委員會更多的責(zé)任，并增加高管人員及董事會的責(zé)任。IT內(nèi)控方面：針對法案302條款，公司管理層應(yīng)該設(shè)計所需的內(nèi)部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報表子公司的所有重大信息，尤其是報告

56、期內(nèi)的重大信息；保證評價公司的內(nèi)部控制在簽署報告前90天內(nèi)的有效性。管理層方面：針對法案404條款，公司管理層應(yīng)該建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；發(fā)行人管理層要對最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序進(jìn)行有效性的評價。審計方面：增加審計師對信息系統(tǒng)的審計，要求審計師必須了解業(yè)務(wù)如何穿過系統(tǒng)，而不是繞過系統(tǒng)。薩班斯法案 - 啟示1政府適度管制是必需的2期待薩班斯法案良好的市場執(zhí)行效果3過高的法律風(fēng)險也會造成一些特殊現(xiàn)象SOX法案標(biāo)志著美國證券法律根本思想的轉(zhuǎn)變：從披露轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性管制.盡管該法案出臺匆忙，但它仍然經(jīng)歷了將近20次的公開聽證，同時，美國國會相關(guān)人員對該法案展開了較

57、充分地爭論，并盡可能地限制該法案對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面影響.比如，針對Gramm提出的小企業(yè)問題，法案保留了由PCAOB按個案審批豁免的權(quán)力（第201節(jié)）. 薩班斯法案 - 中國版“薩班斯法案”出臺2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財政部等五部門制定了實(shí)施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公

58、司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實(shí)施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告。注冊會計師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。3.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)3.2.4 國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢P55 3 推動

59、更有效的公司治理（1）公司治理過程；（2）強(qiáng)化公司治理的重要舉措：（3）內(nèi)部審計與公司治理。3.3 民間審計組織3.3.1民間審計組織及人員 1.民間審計組織。 民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。 我國會計師事務(wù)所的組織形式主要有：有限責(zé)任會計師事務(wù)所、合伙會計師事務(wù)所和特殊普通合伙會計師事務(wù)所3.3 民間審計組織3.3.1民間審計組織及人員 2.中國注冊會計師協(xié)會。 中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。（1）自我教育、自我管理；（2）聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊會計師的橋梁和紐帶3.民間審計人員。

60、(考試條件、科目) 民間審計人員主要由注冊會計師所組成。報考條件中國公民的報考條件根據(jù)注冊會計師法及注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。考試科目P59第一階段：專業(yè)考試第二階段：綜合考試.注冊登記根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。中國注冊會計師協(xié)會會員的劃分中國注冊會計師協(xié)會會員 注冊會計師 非執(zhí)業(yè)會員（個人會員）注冊會計師 注冊會計師個人（個人會員） 會計師事