美、英、法、德法律規(guī)范控制職業(yè)界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn)

1、美、英、法、德法律規(guī)范控制、職業(yè)界、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要特點(diǎn)美 國(guó)法律規(guī)范控制美國(guó)會(huì)計(jì)的宏觀管理不像其他國(guó)家那樣以公司法的有關(guān)條款作為管理公司 會(huì)計(jì)的法律規(guī)范，具重要特點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的分權(quán)制。即在代表政府的證 券交易委員會(huì)（SEC的支持下，由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員 會(huì)（FASB制定指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP。遵守GAA所編制 的財(cái)務(wù)報(bào)表被認(rèn)為是合理地表述一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變化和經(jīng)營(yíng)成果 的主要標(biāo)志，如同把“真實(shí)和公允觀念”作為英國(guó)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)一樣，GAAP被視為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的標(biāo)志性特點(diǎn)。具會(huì)計(jì)宏觀管理框架可以概括為：國(guó)會(huì) -SEC-FASB-

2、GAA P職業(yè)界強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，是以“公 允表述”和“一貫遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”為前提的， 企業(yè)總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì) 審查的財(cái)務(wù)報(bào)表提出無保留意見，以證實(shí)報(bào)表的可信性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 以上立場(chǎng)也是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性的有力支持。AICPA擁有規(guī)則制訂權(quán)、業(yè)務(wù)監(jiān)管權(quán)和部分違規(guī)處罰權(quán)。AICPA對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理通過以下幾個(gè)方面進(jìn)行：.制定準(zhǔn)則和規(guī)則。包括制定審計(jì)準(zhǔn)則、編報(bào)和審閱準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、質(zhì) 量控制準(zhǔn)則、咨詢服務(wù)和納稅實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以及職業(yè)行為守則。.組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和閱卷。.進(jìn)行后續(xù)教育。.促進(jìn)準(zhǔn)則和規(guī)則的實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)把制

3、訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力委托給力量強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表組織，自己仍然保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖不具有法律地 位，卻有很高的權(quán)威。由于美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，所以美國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為投 資者服務(wù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系被公認(rèn)為當(dāng)今在世界范圍內(nèi)影響最大的會(huì)計(jì)模式。阿倫把“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為美國(guó)會(huì)計(jì)模式的基本特征，應(yīng)該說是恰當(dāng)?shù)摹?在官方的支持和干預(yù)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)是世界上著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。 證券交易委員會(huì)成立后，決定 自己不去直接制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而把這一權(quán)力委托給民間的會(huì)計(jì)職業(yè)界， 它自己則 保持監(jiān)督和最終修訂權(quán)。.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則委員會(huì)有5名專職委員，其中來自會(huì)計(jì)職業(yè)界的3名，來自實(shí) 業(yè)界的1名，來自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)1名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有 股權(quán)的機(jī)構(gòu)的一切經(jīng)濟(jì)和組織聯(lián)系。.年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求主要適用于公眾公司美國(guó)體制的另一個(gè)重要特點(diǎn)是：公司系根據(jù)州的法律成立，而不是聯(lián)邦法律。對(duì)年度審計(jì)和公布財(cái)務(wù)報(bào)告的法定要求實(shí)際上只存在于聯(lián)邦一級(jí)。 美國(guó)公司財(cái)務(wù) 報(bào)告的目標(biāo)，主要是為證券投資者提供決策有用的信息，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定， 也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。英 國(guó)法律規(guī)范控制1.通過公司法管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求1948年的公司法所有注冊(cè)公司必須公布利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表必須編

5、制合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)和公允1981年修訂的公司法(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一致性(3)謹(jǐn)慎(4)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制(5)分開確定任何總數(shù)的組成部分1989年修訂的公司法，認(rèn)可歐盟的第 7號(hào)指令，關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表2006年全面修訂的公司法將某些判例作為成文法規(guī)，允許公司選用英國(guó)公司法及美國(guó)GAAP國(guó)際規(guī)章編報(bào)個(gè)別或者集團(tuán)報(bào)表，某些極端案件中，要求審計(jì)師承擔(dān)刑事責(zé)任。職業(yè)界英國(guó)(聯(lián)合王國(guó))的會(huì)計(jì)職業(yè)界，并沒有組成全國(guó)統(tǒng)一的組織，而是分別組 成按地域的特許(御準(zhǔn))會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和全國(guó)性的特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，還有管理 會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)、財(cái)政與會(huì)計(jì)工作者特許協(xié)會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然英國(guó)追隨美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 并不完全相同。與美國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致上有以 下幾個(gè)特點(diǎn)：(一)“真實(shí)和公允的要求”至高無上：“真實(shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國(guó)公 司法提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告要求的指導(dǎo)思想，阿倫在其對(duì)世界范 圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類中，把它列為英國(guó)會(huì)計(jì)模式基本特征。(二)會(huì)計(jì)概念清晰和明確(三)重視法律環(huán)境的制約(四)努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行協(xié)調(diào)(五)漸受“歐盟”的影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由于英國(guó)（聯(lián)合王國(guó)）的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系在英聯(lián)邦國(guó)家內(nèi)具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國(guó)會(huì)計(jì)模式。基于英國(guó)在歐盟中的地位，應(yīng)該能對(duì)全球會(huì)計(jì)協(xié)調(diào) 化發(fā)揮橋梁的作用?！罢鎸?shí)和公允”觀點(diǎn)，是英國(guó)公司法提出的對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)

7、告要求 的指導(dǎo)思想，阿倫在其對(duì)世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)模式的分類中， 把它列為英國(guó)會(huì)計(jì)模式 基本特征。法國(guó)法律規(guī)范控制法國(guó)屬于成文法系國(guó)家，17世紀(jì)的科爾伯特法典和19世紀(jì)初的拿破 侖法典都對(duì)會(huì)計(jì)作了一些具體而詳細(xì)的規(guī)定， 由此可見法國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)立法的重視 程度。有關(guān)會(huì)計(jì)的法律主要有：（1）會(huì)計(jì)總方案。1947年9月，國(guó)家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃委員會(huì)批準(zhǔn)了在全國(guó)范圍內(nèi) 執(zhí)行的會(huì)計(jì)總方案，1957年進(jìn)行第一次修訂，此后又分別在 1982年和1986年 進(jìn)行修訂，其目的是為了執(zhí)行歐盟第 4號(hào)和第7號(hào)指令。1999年，會(huì)計(jì)總方案 再次修訂，它從形式到內(nèi)容更容易讓人理解， 運(yùn)行更加有效，包括全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì) 科目，定義和術(shù)語的解釋、

8、特殊事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)計(jì)量（評(píng)估）的原 則，標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和可接受的成本會(huì)計(jì)方法等，會(huì)計(jì)總方案作為整個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范的核心，它繼承了大陸法系法典的統(tǒng)一和全面。（2）商法。商法有廣泛的會(huì)計(jì)和報(bào)告條款，要求企業(yè)編制年度資產(chǎn)和負(fù)債 清單，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和公允性的中明，必須附有證明，特別是 1983年4月 30日通過的商法修正案是法國(guó)歷史上第一個(gè)完全的會(huì)計(jì)法律，并制定了詳細(xì)的 法律實(shí)施細(xì)則，體現(xiàn)了法國(guó)會(huì)計(jì)制度的法律條文化特征。（3）稅法。法國(guó)的稅法對(duì)會(huì)計(jì)有重大影響。在法國(guó)，稅務(wù)與會(huì)計(jì)是高度相 關(guān)的，稅法及有關(guān)政令對(duì)公司會(huì)計(jì)有重要影響。 拿破侖法典中明確規(guī)定會(huì)計(jì)原則 和方法必須遵守國(guó)家的稅法。這

9、在法國(guó)稱之為“以稅為導(dǎo)向”。法國(guó)所得稅法規(guī) 定，所得稅會(huì)計(jì)必須同遞交股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致。稅法的任何變動(dòng)，都將影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式，財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)告收益和納稅收益基本上是一致的。（4）證券交易管理委員會(huì)條例。If券交易委員會(huì)（Commission des operations de Bourse簡(jiǎn)稱COB成立于1967年，負(fù)責(zé)監(jiān)督證券交易活動(dòng)以 及審查公開投股公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)中，COBS過尋求企業(yè)合作協(xié)商，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展。其發(fā)布的規(guī)章條例在許多方面涉及到公司的會(huì)計(jì)制度，從 1997年7月1日起，要求公開發(fā)行證券的母公司必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì) 上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性和可

10、靠性進(jìn)行檢查，對(duì)其報(bào)表是否重編發(fā)表意見。職業(yè)界法國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體主要有兩個(gè)：（1）職業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（OECCA,該組織是 法國(guó)職業(yè)界在國(guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的代表團(tuán)體，OECC是期發(fā)表關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)定的意見，但這些意見僅作為貫徹和擴(kuò)大會(huì)計(jì)總方案的建議，本身對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有約束力。（2）全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CNCC。該組織成立的直接動(dòng)因是新修訂的公司法要求每個(gè)符合規(guī)定的公司必須有 2名經(jīng)法庭認(rèn)可的審計(jì)師，此舉推動(dòng)了審計(jì) 師數(shù)量的增加。值得注意的事，法國(guó)對(duì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的職責(zé)劃分極為明確， 職業(yè)會(huì)計(jì)師不能從事審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法國(guó)是發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家。由于重商主義影響，法國(guó)政府直

11、接管理會(huì)計(jì)事 務(wù)可追溯到1673年的科爾伯特法典(Ordinance of Colbert )。對(duì)商人的 會(huì)計(jì)帳簿登記作了明確的規(guī)定，而政府成立了專門機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)工作是在二次大 戰(zhàn)以后。二次大戰(zhàn)中法國(guó)國(guó)力微弱的教訓(xùn)，使執(zhí)政者們認(rèn)識(shí)到國(guó)家控制國(guó)民經(jīng)濟(jì) 命脈的重要性。在此政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)復(fù)興中強(qiáng)調(diào)計(jì)劃指導(dǎo)，認(rèn)為向股東、銀行家及其他第三方提供更為可比的信息以及簡(jiǎn)便地編報(bào)全國(guó)統(tǒng)計(jì)資 料時(shí)，就應(yīng)該實(shí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化。法國(guó)政府在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，主要考慮政府所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以便于制定 經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和檢查經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。1957年成立的“全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)” (CNC 是根據(jù)法令建立，從屬于財(cái)政經(jīng)濟(jì)事

12、務(wù)部的一個(gè)官方機(jī)構(gòu)。1996年8月，全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)改組，在委員會(huì)構(gòu)成方面發(fā)生重大變化，代表國(guó)家的成員比重減少， 代表企業(yè)的成員大大增加，從而提高了會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域中企業(yè)和會(huì)計(jì)公司的地位， 體現(xiàn)了法國(guó)政府強(qiáng)調(diào)的成員需要具備代表性和決策權(quán)的想法。1998年成立的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(CNC附屬于財(cái)政部，是財(cái)政部直接管轄的官方機(jī)構(gòu)，也是法國(guó) 最高的會(huì)計(jì)權(quán)威部門，其公告對(duì)所有公司都有約束力，因而各會(huì)計(jì)法規(guī)更具統(tǒng)一 性。全國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)給會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)提供建議和意見。會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)負(fù) 責(zé)批準(zhǔn)頒布所有企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。應(yīng)當(dāng)指出的是，會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)中的10名成員中有8人是國(guó)家的代表或由國(guó)家任命。因此，盡管會(huì)

13、計(jì)職業(yè)界在規(guī) 范工作中的參與大大增強(qiáng)了，但國(guó)家仍牢牢控制著一切會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的批準(zhǔn)權(quán)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).法國(guó)的合并會(huì)計(jì)與盎格魯一一薩克遜國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本保持一致會(huì)計(jì)改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢，注重區(qū)域性協(xié)調(diào)。近年來受歐盟指令的影響， 法國(guó)將歐盟第4號(hào)指令寫入商法之中并要求商業(yè)公司普遍遵守該法律。1985 年公司法在補(bǔ)充時(shí)將合并報(bào)表的歐盟第 7號(hào)指令加入其中。此后，法國(guó)的合 并會(huì)計(jì)已與盎格魯一一薩克遜國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基本保持一致。法國(guó)作為歐盟的主 要成員國(guó)，履行其義務(wù)和責(zé)任是顯見的，但是，在歐洲經(jīng)濟(jì)一體化的前提下可以 預(yù)見法國(guó)必定會(huì)在未來的幾年內(nèi)加快其上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。.法國(guó)的文化價(jià)值取向影響著會(huì)計(jì)

14、實(shí)務(wù)的發(fā)展過程和方向文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念， 包括價(jià)值趨向，思維方式，思 想觀點(diǎn)，行為準(zhǔn)則及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造 和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家或民族精神特征的財(cái)富。 一國(guó)的政治法律等都具有深刻 的文化根源，法國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響，可以說，法國(guó)的文化價(jià)值取向影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展過程和方向。法律規(guī)范控制 會(huì)計(jì)服從于法律要求-會(huì)計(jì)規(guī)范法典化，德國(guó)會(huì)計(jì)服從于以下三方面的法律要求：1）稅法；企業(yè)會(huì)計(jì)基本取決于稅法、稅則的要求稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一2）商法：適用于所有組織形式的企業(yè)。特征是對(duì)不同的企業(yè)規(guī)定了不同的編報(bào)和披露要求3）公司法：包括有

15、限公司法和股份公司法職業(yè)界德國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界及其組織德國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的力量都不夠強(qiáng)大。在德國(guó)，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育要求是世界上最高的。需要從大學(xué)獲得高級(jí)研究生學(xué)位，可見，進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界的限制頗為苛刻。德國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體主要有兩個(gè)：德國(guó)經(jīng)濟(jì)檢查員協(xié)會(huì)和經(jīng)濟(jì)檢查員公會(huì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.在會(huì)計(jì)工作規(guī)范上，德國(guó)沒有單行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)規(guī)范是由政府通過 分散于公司法、稅法、商法中的規(guī)定來體現(xiàn)的，即“會(huì)計(jì)規(guī)范法典 化”；.在會(huì)計(jì)治理體制上，通過立法程序由政府和民間會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合領(lǐng)導(dǎo)和治理 全國(guó)會(huì)計(jì)工作，但會(huì)計(jì)團(tuán)體地位相對(duì)較低，作用較?。?在稅務(wù)會(huì)計(jì)上，則要求稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一， 政府要求為計(jì)稅目的 而使用的

16、會(huì)計(jì)程序和帳務(wù)處理的方法，必須和企業(yè)編制財(cái)務(wù)表所使用的會(huì)計(jì)程序 和帳務(wù)處理方法相一致；.在德國(guó)，不論是公司法還是稅法，都促使穩(wěn)健性成為企業(yè)的基本原則； 德 國(guó)會(huì)計(jì)的穩(wěn)建性，其實(shí)質(zhì)是使企業(yè)合法地“低估利潤(rùn)”、“隱瞞資產(chǎn)”；.德國(guó)公司信守歷史成本會(huì)計(jì)模式，這種做法從另一個(gè)側(cè)面反映了穩(wěn)健主義 在德國(guó)會(huì)計(jì)所占支配地位。.德國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作較少，德國(guó)會(huì)計(jì)本身又有許多與眾不同 的特色，因此德國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受程度較小。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).以公司利益為導(dǎo)向一極端穩(wěn)健和不要求充分披露。德國(guó)會(huì)計(jì)的極端穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤(rùn)和資產(chǎn)， 在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少 的信息。正是在這個(gè)意義上，阿倫把德國(guó)會(huì)計(jì)模式最基本的特征概括為“以公司 利益為導(dǎo)向”。證券市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，銀行具有“