成本會(huì)計(jì)課件轉(zhuǎn)發(fā)-第2章

1、1成本 會(huì)計(jì) COST ACCOUNTING 2013年3月 會(huì)計(jì)學(xué)院：王玉廣2第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù)成本會(huì)計(jì)的分類今天學(xué)什么 ？成本會(huì)計(jì)學(xué)科體系3第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展成本會(huì)計(jì)是基于生產(chǎn)發(fā)展的需要 而逐步形成和發(fā) 展起來的。但其產(chǎn)生在什么年代，學(xué)者認(rèn)識(shí)不一， 多數(shù)學(xué)者的意見，認(rèn)為1880-1920年是成本會(huì)計(jì)奠基時(shí)期，并依次經(jīng)歷早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段一、早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920）二、近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945

2、）三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）4第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.1早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920）（一）背景成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó)。后來傳入美國(guó)及其它國(guó)家。英國(guó)是最發(fā)達(dá)的國(guó)家，其產(chǎn)業(yè)革命最先完成，從此，機(jī)器代替了手工勞動(dòng)。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了競(jìng)爭(zhēng)，生產(chǎn)成本得到了重視，為了滿足管理的要求，對(duì)成本進(jìn)行了研究，將成本計(jì)算同普通會(huì)計(jì)結(jié)合起來，形成了成本會(huì)計(jì)這個(gè)時(shí)期是成本會(huì)計(jì)的初創(chuàng)階段，因其僅限于對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。5第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展

3、2.1.1早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920）（二）內(nèi)容1.建立材料核算和管理辦法。 設(shè)立材料賬戶和卡片、最高存量和最低存量、永續(xù)盤存制及先進(jìn)先出法。2.建立工時(shí)記錄和人工成本核算方法 ;3.建立間接制造費(fèi)用的分配方法。4.制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)，利用分批法和分步法計(jì)算產(chǎn)品成本6第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.1早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920）5.理論方面制造成本1885年出版H.梅特卡夫 （H.Metcafe）被稱為第一本成本會(huì)計(jì)著作；工廠會(huì)計(jì)1887年問世、英國(guó)電力工程師E.加 克 (E.garcke)和會(huì)計(jì)師J.M,費(fèi)爾斯(J.M.fells)合

4、著，被認(rèn)為是19世紀(jì)最著名、最有影響的成本 會(huì)計(jì)專著。6.組織方面. 1919年美國(guó)成立了全國(guó)成本師聯(lián)合會(huì)，過兩年英國(guó)也成立了成本和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。7第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.1早期成本會(huì)計(jì)階段（18801920）(三）概念成本會(huì)計(jì)就是應(yīng)用普通會(huì)計(jì)的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時(shí)所發(fā)生一切費(fèi)用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟(jì)的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時(shí)參考。8第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.2近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945）（一）背景 20世紀(jì)初，泰羅制的

5、推廣，給成本會(huì)計(jì)提供了啟示。于是，英國(guó)的E.加克和J.M.費(fèi)爾斯提出了標(biāo)準(zhǔn)成本觀念，美國(guó)的H.埃默森倡導(dǎo)了標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用，從此有了成本控制。改變了過去發(fā)生多少算多少，生產(chǎn)中的浪費(fèi)只有事后計(jì)算實(shí)際成本才知道這種情況。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度以后，成本會(huì)計(jì)不只是事后計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定成本標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以控制日常的生產(chǎn)消耗,這樣成本會(huì)計(jì)的職能擴(kuò)大了，使成本會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會(huì)計(jì)的雛形，它標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的階段。9第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.2近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945）（二）內(nèi)容1.實(shí)施了標(biāo)準(zhǔn)成本制

6、度；2.加強(qiáng)了預(yù)算控制，由單項(xiàng)預(yù)算過渡到全面預(yù)算，實(shí)行了固定預(yù)算和彈性預(yù)算；3.成本會(huì)計(jì)范圍更加廣泛，從工業(yè)擴(kuò)大到各行業(yè)，深入到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售方面4.理論方面。美國(guó)尼科爾森（J.L.nichlson）和羅爾巴克（F.D.Rohrback）合著了成本會(huì)計(jì)，陀耳（J.LDohr）成本會(huì)計(jì)原理和實(shí)務(wù)。成本會(huì)計(jì)具備了完整的理論和方法，形成了獨(dú)立學(xué)科。10第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.2近代成本會(huì)計(jì)階段（19211945）（三）概念英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家杰貝蒂（J.Batty）定義為：成本會(huì)計(jì)是用來詳細(xì)地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源利用情況方面的原理

7、、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語。11第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）（一）背景二戰(zhàn)后科技迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動(dòng)化程度大大提高，企業(yè)規(guī)模越來越大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈。自然科學(xué)、技術(shù)科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的一系列成就不斷的應(yīng)用于企業(yè)管理上來，伴隨著管理現(xiàn)代化，運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)成就在成本會(huì)計(jì)中得到了廣泛的應(yīng)用，從而使成本會(huì)計(jì)發(fā)展到一個(gè)新的階段.成本會(huì)計(jì)發(fā)展重點(diǎn)已由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)12第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本

8、會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.1.3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）（二）內(nèi)容1.開展了成本的預(yù)策和決策。2.實(shí)行了目標(biāo)成本計(jì)算。從市場(chǎng)需求出發(fā)，透過目標(biāo)售價(jià)及目標(biāo)利潤(rùn)倒推目標(biāo)成本，通過源流管理，達(dá)成各部分、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商合作，共同實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)化及成本降低目標(biāo)。3.實(shí)施了責(zé)任成本計(jì)算，將成本目標(biāo)分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本，使成本控制更為有效。4.實(shí)施了變動(dòng)成本計(jì)算法，既減少了成本計(jì)算的工作量，又為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策提供了便利條件。5.推行質(zhì)量成本核算。質(zhì)量是企業(yè)的生命。質(zhì)量成本就是企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量面支出的一切費(fèi)用。13第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 2.

9、1.3現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1945年以后）（三）概念現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)策、決策、控制、核算、分析和考核，促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。14第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.1成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展結(jié)論： 從方式上看 核算控制經(jīng)營(yíng) 理論體系來看 附屬獨(dú)立三分天下用分批或分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本 用標(biāo)準(zhǔn)成本制度和成本預(yù)算制度，為生產(chǎn)過程成本控制提供條件 加強(qiáng)事前成本控制，發(fā)展重點(diǎn)趨向預(yù)策、決策規(guī)劃及決策，實(shí)行最優(yōu)化控制 從財(cái)務(wù)

10、會(huì)計(jì)理論來研究成本計(jì)算 具備了完整的理論和方法 概念十分廣泛，范圍更加開闊，向經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)發(fā)展，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三分局 面15第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.1新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊1.當(dāng)代社會(huì)制造市場(chǎng)環(huán)境的變化（1）大多數(shù)產(chǎn)品供過于求，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；（2）產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量日益苛求；（3）國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際分工合作日趨密切。（4）國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)也趨向殘酷；（5）新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。 外部環(huán)境的變化要求企業(yè)的制造環(huán)境也有別于以往，新制造環(huán)境的表現(xiàn)就是自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。16第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其

11、職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.1新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊彈性制造系統(tǒng)（FMS）：使用機(jī)器人及電腦控制材料處置系統(tǒng)，結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程序式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)。電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。制造資源規(guī)劃（MRP）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)，電腦整合制造系統(tǒng)（）是以電腦為核心，結(jié)合、等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。17第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.1新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊2. 對(duì)傳成本會(huì)計(jì)的沖擊產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。（制造費(fèi)用劇增而分配方法單一）成

12、本控制可能產(chǎn)生反功能行為。（為獲得有利差異，大量 生產(chǎn)，造成積壓）解決方法：作業(yè)成本法（activity-based costing.ABC）（美國(guó)）它是將制造費(fèi)用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品.作業(yè)基礎(chǔ)管理（activity-based management,ABM）,ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息。幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)，ABM所提供的成本信息量能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。 18第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成

13、本會(huì)計(jì)的影響 適時(shí)制（just-in-time system,JIT）它是起源于美國(guó)而盛行于日本的一種生產(chǎn)庫存制度 (a production inventory system)在買方市場(chǎng)的條件下，根據(jù)客戶的需求組織生產(chǎn)，需求帶動(dòng)的生產(chǎn)制度，其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)可能采用倒推成本法（backflush costing）。即當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法 。19第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

14、 2. 全面質(zhì)量管理(total quality management.TQM)TQM是一種由顧客期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。全面質(zhì)量管理是適時(shí)制順利實(shí)施的一個(gè)必要條件。如果把追求“顧客滿意度”作為企業(yè)的目標(biāo)，那么實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的一切管理思想就是全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理就是通過全體員工的參與，改進(jìn)流程、產(chǎn)品、服務(wù)和公司文化，以達(dá)到生產(chǎn)百分之百合格的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)客戶滿意，從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)期的成功。全面質(zhì)量管理沒有統(tǒng)一的一套模式，各國(guó)各企業(yè)情況不同，方法和效果也不同。我國(guó)企業(yè)，主要是通過ISO9000的達(dá)標(biāo)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)質(zhì)量的提高。20第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)

15、計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 全面質(zhì)量管理具體來說就是：從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。全面質(zhì)量管理與會(huì)計(jì)工作相結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)21第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 3.戰(zhàn)略管理(strategic management) 戰(zhàn)略一詞的希臘語是Strategos，意思是將軍指揮軍隊(duì)的藝術(shù)，

16、原是一個(gè)軍事術(shù)語，20世紀(jì)60年代，開始用于商業(yè)領(lǐng)域。并與達(dá)爾文“物競(jìng)天擇”的生物進(jìn)化思想共同成為戰(zhàn)略管理學(xué)科的兩在思想源流。什么是企業(yè)戰(zhàn)略？“叢林”論，即5P模型從企業(yè)未來發(fā)展的角度來看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種計(jì)劃（plan）從企業(yè)過去發(fā)展歷程的角度看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種模式（pattern）從產(chǎn)業(yè)層次上看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種定位（position），從企業(yè)層次上來看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種觀念（perspective），從競(jìng)爭(zhēng)的角度看，戰(zhàn)略表現(xiàn)為一種計(jì)謀（ploy）。戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施。22第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 戰(zhàn)略

17、管理是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出上。戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì) 。 一般認(rèn)為包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析 .23第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 4.基準(zhǔn)管理（banchmark

18、ing management）和持續(xù)改進(jìn)continuous improvement）基準(zhǔn)管理就是也稱標(biāo)桿管理，是指選擇業(yè)界或其他行業(yè)中諸如競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、職能管理、業(yè)務(wù)流程或組織設(shè)計(jì)等層面的最佳實(shí)踐者作為基準(zhǔn)，將本企業(yè)的相同層面也其進(jìn)行比較，找出其間的差距，進(jìn)而研究并實(shí)施相應(yīng)趕超措施的一種管理活動(dòng)。標(biāo)桿管理的先驅(qū)是美國(guó)的施樂公司。（1976年日本的佳能82%到35%）標(biāo)桿管理與企業(yè)再造和戰(zhàn)略聯(lián)盟一起成為20世紀(jì)90年代三大管理法寶。變革是一次性的，持續(xù)改進(jìn)是永恒的它意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程，是一個(gè)精煉的過程（Kaizen把粗糙的鉆石逐漸磨光成為經(jīng)過雕琢的寶

19、石的過程）。24第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無終點(diǎn)”的比賽管理人員和員工不會(huì)滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個(gè)永無止境的過程基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在促使管理人員和會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。25第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 5.限

20、制理論(theory ofconstraints,TOC)由以色列物理學(xué)家伊利亞胡M高德拉特博士（EliyahuMGoldratt）所創(chuàng)立在其1984年出版的目標(biāo)一書中提出來，該理論的前身為70年代所提出的最優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)（OptimizedProduction Technology,OPT）。目標(biāo)被業(yè)界譽(yù)為最為成功的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的“企管小說”。26第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 在限制理論中，假定生產(chǎn)銷售系統(tǒng)中存在有瓶頸，（bottle，neck），此瓶頸決定了生產(chǎn)系統(tǒng)的產(chǎn)出速率瓶頸可能是生產(chǎn)系統(tǒng)中的一部機(jī)器，

21、技術(shù)熟練的工員或?qū)I(yè)工瓶頸具，也可能是銷售系統(tǒng)中的市場(chǎng)容量。如果瓶頸在生產(chǎn)系統(tǒng)中則稱為內(nèi)部瓶頸，否則稱為外部瓶頸。在一個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)中如果存在內(nèi)部瓶頸，此瓶頸生產(chǎn)的速率決定了整個(gè)系統(tǒng)的產(chǎn)出值。在瓶頸資源損失一小時(shí)即為整個(gè)系統(tǒng)損失一小時(shí)，然而非瓶頸資源節(jié)省一小時(shí)只是個(gè)幻象。在限制理論中，認(rèn)為在制品保護(hù)瓶頸資源是迫切且有價(jià)值的，以在制品保護(hù)非瓶頸資源則不必要的。27第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 根據(jù)限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)(如利潤(rùn)最大化)。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市

22、場(chǎng)、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響是使管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到在有些情況下不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。 28第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 6.成本個(gè)劃(target costing.TC) 成本企劃是指在產(chǎn)品策劃、開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，期望同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)。成本企劃是20世紀(jì)60年代初產(chǎn)生于日本，源自于豐田

23、汽車的新車開發(fā)和車型更新中。真正成為一種確保目標(biāo)利潤(rùn)的手段還是在1973年第一次世界石油危機(jī)之后的事。石油危機(jī)使世界發(fā)達(dá)國(guó)家受到重創(chuàng)，而日本卻籍此機(jī)會(huì)擴(kuò)大了國(guó)際市場(chǎng)的份額，其成功的秘訣主要得益于具有能夠較大幅度的降低成本功效的成本企劃。29第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 成本企劃的實(shí)質(zhì)是成本的前饋控制。它體現(xiàn)了成本管理的兩種新思維：是源流式成本管理，即將降低成本的重心，由傳統(tǒng)的生 產(chǎn)階段推溯至開發(fā)、設(shè)計(jì)階段.是成本筑入的思想，一個(gè)完成了的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，就是在圖紙上制造產(chǎn)品。成本筑人思想意味著在將原材料、部品等匯集在一起裝配

24、成產(chǎn)品的同時(shí)，也將成本一并裝入進(jìn)去，在圖紙的預(yù)演中排除了各種無效或低效的因素，圖紙上有限的筑入成本可能就等同于制造現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際成本。這就等于在前期確保了成本降低的可能性。30第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.2管理理論與方法對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響 成本企劃對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響，是要求成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域由制造階段擴(kuò)展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本形成過程的產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計(jì)、工藝準(zhǔn)備等整個(gè)技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟(jì)方法，使成本會(huì)計(jì)與工程技術(shù)、組織措施有機(jī)結(jié)合起來；在滿足顧客要求的前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn) 31第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職

25、能和種類 2.2當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 2.2.3當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 當(dāng)代會(huì)計(jì)經(jīng)歷著前所未有的變化一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記帳，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)（internet）的情況下，實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能；二 是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院都對(duì)成本控制投入了越來越多的精力。這些變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新，32第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù) 2.3.1成本會(huì)計(jì)的職能 職能是指成本會(huì)計(jì)本身所具有的功能，具有客觀性、相對(duì)穩(wěn)定性和普遍適用性的特點(diǎn)。 一般采用七職能論：預(yù)策、決策、

26、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核。成本預(yù)測(cè)成本決策 成本計(jì)劃33第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù) 2.3.1成本會(huì)計(jì)的職能成本控制成本核算 成本分析成本考核34第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù) 2.3.1成本會(huì)計(jì)的職能成本計(jì)劃成本預(yù)測(cè)成本決策成本控制成本考核成本分析七職能之間的關(guān)系成本核算35第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種 2.3成本會(huì)計(jì)的職能與任務(wù) 2.3.2成本會(huì)計(jì)的任務(wù) 任務(wù)是指發(fā)揮其職能所要達(dá)到的目的和要求，它具有主觀性、不穩(wěn)定性以及和社會(huì)環(huán)境緊密聯(lián)系的特點(diǎn)1.正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息2.加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策3.制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制4.建立成本責(zé)任制度，加強(qiáng)成本考核36第2章成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類 2.4成本會(huì)計(jì)的種類 2.4.1按成本會(huì)計(jì)制度分類1.實(shí)際成本制度是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度，也稱為 歷史成本會(huì)計(jì)制度。 2.估計(jì)成本制度在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價(jià)，然后將算出估計(jì)成本與帳面實(shí)際成本比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會(huì)計(jì)制度 3.標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本同其實(shí)際相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會(huì)計(jì)。 37第2章成本會(huì)計(jì)的