論我國商譽會計存在的問題及改進措施

1、河北經貿大學畢業(yè)論文河北經貿大學畢業(yè)論文論我國商譽會計存在的問題及改進措施專業(yè)名稱： 會計學 班 級： 201203 學生姓名： 白云 指導教師： 百合 完成時間： 2016年4月 PAGE III河北經貿大學畢業(yè)論文 I摘要縱觀2015年，各行各業(yè)的合并大潮來勢洶洶，不論是根基深厚的國企還是朝氣蓬勃的互聯(lián)網新興企業(yè)都參與其中。在并購活動中占舉足輕重的商譽便成為了會計界關注的焦點問題。本文的基本研究內容是：從我國商譽會計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題入手，并對其存在的問題進行深入分析，發(fā)現(xiàn)了商譽的初始確認受購買日影響，商譽的初始公允價值計量不準確，商譽的后續(xù)減值計量存在操作漏洞和商譽的后續(xù)減值披露不到

2、位等問題，這些問題嚴重阻礙了商譽的發(fā)展。本文的基本研究方法：文獻法，描述法，經驗總結法和系統(tǒng)科學法等。并創(chuàng)造性地使用了信息研究法，利用互聯(lián)網數據對商譽進行更深一層的信息研究。本文的研究成果：針對商譽會計問題的成因進行了細致的探討，并相應地提出了有效性的改進措施，例如：完善商譽的購買日規(guī)定，提高從業(yè)人員素質和職業(yè)能力，完善商譽信息披露制度，促進中國商譽準則與國際準則接軌等。本文研究的實際意義：本文立足于合并浪潮的大環(huán)境下，按照2006年新會計準則要求，結合中國企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，通過對商譽會計現(xiàn)存問題的成因分析，尋求適合我國基本國情的商譽會計的確認和計量方式。相信通過對商譽會計的研究可以豐富我國

3、會計準則的內容，滿足會計信息使用者的需要，增強我國企業(yè)的國際競爭力。關鍵詞：商譽會計；減值測試；信息披露AbstractThroughout the year 2015, menacing the merger tide of all walks of life, whether it is the deep roots of the state-owned enterprises still full of vigor and vitality of the emerging Internet companies are involved. Hold the balance of goodw

4、ill in mergers and acquisitions have become the focus of attention of the accounting problems. The basic research content of this thesis is: start from the development status and existing problems of goodwill accounting in China, and to the existing problems of in-depth analysis, found the goodwill

5、of the initial confirmation, purchased by, the goodwill of the initial fair value measurement is not accurate, the goodwill of the subsequent reduction value measurement of operational vulnerabilities and goodwill of the subsequent impairment of disclosure is not in place and so on. These problems s

6、eriously hinder the development of goodwill. The basic research method of this thesis: literature method, description method, experience method and system science method etc. And the creative use of information research, information on a deeper level of goodwill by Internet data. The research result

7、s of this paper: causes for the problems of goodwill accounting were detailed discussion, and puts forward corresponding measures to improve the effectiveness. For example: Perfection of goodwill date of purchase of the provisions, to improve staff quality and professional ability, perfection of goo

8、dwill information disclosure system, promote Chinas goodwill standards in line with international standards. The practical significance of this paper: in this paper, based on in the merger wave of the environment, in accordance with the requirements of the new accounting standards in 2006, combined

9、with the actuality of the development of Chinese enterprises, through the analysis of the causes of existing problems of goodwill accounting, seek a suitable for Chinas basic national conditions of goodwill accounting recognition and measurement methods. It is believed that the research on goodwill

10、accounting can enrich the content of accounting standards, meet the needs of users of accounting information, and enhance the international competitiveness of Chinese enterprises.Key words：goodwill accounting; impairment testing; information disclosurePAGE II I目錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc6691 一、

11、我國商譽會計的現(xiàn)狀及其存在的問題1 HYPERLINK l _Toc17898 （一）我國商譽會計的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc17898 1 HYPERLINK l _Toc24415 （二）我國商譽會計存在的問題2 HYPERLINK l _Toc15213 1.商譽的初始確認受購買日影響2 HYPERLINK l _Toc18077 2.商譽的初始公允價值計量不準確2 HYPERLINK l _Toc436 3.商譽的后續(xù)減值計量存在操作漏洞3 HYPERLINK l _Toc32711 4.商譽的后續(xù)減值披露不到位3 HYPERLINK l _Toc18363 二、對我國商譽會計現(xiàn)存

12、問題的成因分析4 HYPERLINK l _Toc30920 （一）商譽的購買日規(guī)定模糊4 HYPERLINK l _Toc7319 （二）商譽的公允價值計量難度大4 HYPERLINK l _Toc22327 （三）商譽的減值測試現(xiàn)存問題的成因分析5 HYPERLINK l _Toc5212 1.商譽的減值測試實際操作復雜5 HYPERLINK l _Toc14413 2.商譽的資產評估市場混亂5 HYPERLINK l _Toc4879 （四）商譽的減值披露規(guī)定不明確5 HYPERLINK l _Toc26325 三、對我國商譽會計存在的問題應改進措施6 HYPERLINK l _Toc2

13、4548 （一）完善商譽的購買日規(guī)定6（二）提高從業(yè)人員素質和職業(yè)能力6 HYPERLINK l _Toc2181 （三）改進商譽的減值測量方法6 HYPERLINK l _Toc25635 1.降低商譽的減值測試成本6 HYPERLINK l _Toc24055 2.規(guī)范商譽的資產評估體系7 HYPERLINK l _Toc29561 （四）完善商譽會計信息披露制度7 HYPERLINK l _Toc16260 1.改善商譽的事務管理制度7 HYPERLINK l _Toc3676 2.加強商譽的外部監(jiān)管力度7 HYPERLINK l _Toc17500 （五）促進中國會計準則與國際準則接軌

14、8 HYPERLINK l _Toc7359 參考文獻9PAGE 19 論我國商譽會計存在的問題及改進措施2015年成為全球合并歷史上濃墨重彩的一年，戴爾以660億美元收購易安信，亨氏以550億美元收購卡夫食品，中國南車和北車合并為中國中車股份有限公司等，在企業(yè)合并中占據著舉足輕重的商譽會計也成為了現(xiàn)在學術理論工作者和會計實務工作者聚焦的關鍵問題。企業(yè)的外在名譽、成功的商業(yè)運營、高效率的經營模式、核心的技術水平以及天然的位置優(yōu)勢等因素都會對商譽產生影響。因其商譽本質上是一種不可確指的特殊資產。故而，商譽會計理論到現(xiàn)在仍然沒有建立起被大家所廣泛認同的、統(tǒng)一標準的理論體系。為了順應當下經濟的大變革

15、，適應企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略需要，滿足會計信息使用者的需求，商譽會計理論研究應該與時俱進，按照新會計準則的要求，同時借鑒國內外商譽理論和實踐，形成統(tǒng)一完善的法律規(guī)定，為我國社會主義市場經濟的繁榮強盛做出應有的貢獻。本文介紹了我國商譽會計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題，并對其成因進行深入探討，相應地提出了一些合理化對策。 一、我國商譽會計的現(xiàn)狀及其存在的問題我國商譽會計的現(xiàn)狀現(xiàn)在企業(yè)的國際競爭力不單是看先進的機械設備和優(yōu)質的產品質量，企業(yè)的整體信譽也很重要。全球一體化使得世界各個國家的社會經濟發(fā)展都緊密的聯(lián)系在一起。我國也應該與時俱進，未雨綢繆地制定和國際上相一致的商譽會計準則。商譽的許多特性決定了它的確認和計

16、量存在一定難度。第一，商譽具有不可辨認性。企業(yè)的產品質量好，經營效率高，資信評估優(yōu)良，勞資關系良好，人文歷史悠久等因素都會對商譽產生正影響，反之亦然。但是到底是何種因素，按什么比例影響了商譽的價值卻是不可辨認的，沒有辦法用公式去準確計算。第二，商譽具有依附性。商譽不同于固定資產等可以單獨計價的物體，商譽只產生于公司發(fā)生并購時，它離開不了企業(yè)這個大家庭。第三，商譽具有風險性?，F(xiàn)實生活中許多因素都對商譽產生了重大影響，例如：企業(yè)社會形象的負面報道，核心工作人員的流失和優(yōu)越地理位置的轉移等，這些主觀或者客觀的因素導致了商譽的不確定性。我國現(xiàn)在還沒有建立單獨的商譽會計理論體系，準則是這么對商譽進行約束

17、的：企業(yè)只有在非同一控制下，買方的并購成本高于賣方可辨認凈資產的公允價值的差值，認定為商譽。我國從1992年開始依法宣布實施企業(yè)會計準則，隨著改革開放進程的推進和具有中國特色的市場經濟的大發(fā)展，準則先后經過了四次主要變化，從四次準則的內容來看，我國對商譽的定義和會計處理在逐步完善。具體的變化如下表所示。表1 我國商譽會計準則變化一覽表商譽的定義商譽的會計處理現(xiàn)行會計準則（2006）在非同一控制下，企業(yè)合并時購買方的合并成本高于被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差值商譽應當結合與其相關的資產組或資產組合至少在每年年度終了進行減值測試企業(yè)會計準則無形資產（2001）將無形資產分為可辨認無資產和不可

18、辨認無形資產（即商譽）正常情況下，對商譽應該采用直線法攤銷，其期限不超過10年，而且應計入到各期費用中企業(yè)會計準則無形資產（1996）購買成本大于購買企業(yè)可辨認資產和負債公允價值中的股權份額時，其超出數額應當確認為商譽同2001年企業(yè)會計準則（1992）屬于無形資產的范疇確認、計量與披露等問題，與無形資產的會計處理相同（二）我國商譽會計存在的問題 1.商譽的初始確認受購買日影響我國現(xiàn)行會計準則中明確指出：企業(yè)僅在購買法下才可以確定商譽。不一樣的購買日會造成不一樣的并購商譽價值。通常情況下，并購雙方會達成一致協(xié)議來確定購買日。在實際企業(yè)發(fā)生并購中，購買當日的購買價格往往受許多內在和外在因素的影響

19、，例如：員工贊成與否、市場供求關系、資源分配比例、支付對價方式和合并購買比例、雙方談判技巧和行業(yè)相關程度等諸多因素。而且，現(xiàn)在公司的并購行為多發(fā)生在上市公司中，上市公司的股票價格的變動是動態(tài)的，股票價格的高低直接影響購買方的出價，故而股票價格的變化對并購中的購買價格會產生重大影響。2.商譽的初始公允價值計量不準確被購買方的可辨認凈資產的公允價值與購買方的并購成本是現(xiàn)在商譽的初始計量需探討的條件。按照我國會計準則的要求，發(fā)生并購時購買方的并購成本應該把被購買方的綜合價值作為參考依據，其中的綜合價值是指未來被購買方的現(xiàn)金流量所折成現(xiàn)在價格的估計價格。綜合價值只是一個不準確的估價價格，也是購買方和被

20、購買方在權衡了雙方的利益之后通過博弈所得出的結論。因此，可辨認凈資產的公允價值的確定便成為了正確計量商譽價值的核心因素?？墒乾F(xiàn)在可辨認凈資產的公允價值的確定和計量方法仍存在缺陷，我國產權交易市場也不完善，造成了公允價值難以科學準確計量，從而導致商譽的初始計量不準確。3.商譽的后續(xù)減值計量存在操作漏洞我國會計準則對商譽后續(xù)減值的規(guī)定是起碼應該在每年企業(yè)會計年度期末時，對商譽實施一次完整的減值測試。一方面，商譽作為企業(yè)資產負債表中的一項特別資產項目，其特別性體現(xiàn)在它不需要進行攤銷。這就無形中給了某些上市企業(yè)虛增利潤的可趁之機。一種情況是，某些企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)利潤出現(xiàn)負值從而對商譽不進行減值計提，這

21、樣便虛增了企業(yè)利潤，導致報表不真實。另一種情況是，某些公司在當年利潤出現(xiàn)虧損時，一次性計提大額的商譽減值從而導致公司利潤出現(xiàn)更大的虧損，其目的是盡管當年利潤為負值，但公司來年很容易轉虧為盈，從而規(guī)避了上市公司被貼“ST”的危險。另一方面，商譽的期末減值測試需要大量的主觀判斷，這樣就造成了公允價值難以被公允計量，企業(yè)的盈余管理便存在一定的風險。此外，商譽的減值測試成本較高，難度大且要求專業(yè)技能強和職業(yè)素質高的會計工作者，更需要健全的會計法規(guī)和市場體制，但是目前實際情況是我國的市場經濟體系尚不到位，在會計準則不完善和資產評估系統(tǒng)不成熟的背景之下，特別容易出現(xiàn)企業(yè)操縱利潤的不良情況。4.商譽的后續(xù)減

22、值披露不到位會計信息披露的基本原則包括：及時性，真實性和充分性。我國會計準則規(guī)定：企業(yè)應對商譽的賬面價值和可回收金額的確定方法進行披露?，F(xiàn)實情況是許多上市公司并沒有對商譽的披露做到及時，真實和充分。首先，我國許多上市企業(yè)對商譽減值情況的披露總是報喜不報憂，針對企業(yè)有利的信息提前進行披露，而對于不利的信息卻進行延遲披露甚至是隱瞞事實不進行披露。其次，我國許多上市公司的管理者為了吸引投資者的投資，故意粉飾了財務報告，對商譽進行了虛假披露，從而誤導投資者的選擇，損害了投資者的利益。最后，我國許多上市公司對商譽進行披露時故意使用模糊術語或者只是簡單孤立的提供了幾個數字，從而造成了商譽不充分的披露。這些

23、都不利于會計信息使用者的決策，更不利于證券市場的健康有序發(fā)展。二、對我國商譽會計現(xiàn)存問題的成因分析商譽的購買日規(guī)定模糊我國會計準則規(guī)定，購買日指的是兩個公司發(fā)生合并時，買方徹底得到了賣方控制權的日子，即企業(yè)發(fā)生并購時控制權由被購買企業(yè)手中轉到了購買企業(yè)手中的日期?？刂茩嗍欠褚呀涋D移取決于以下五個條件，缺一不可，才可以確定。第一，企業(yè)并購合同已經按章程取得了股東會等公司權力機構的全體表決贊同。第二，按照有關規(guī)定，并購事項需要通過有關國家部門的審核批準。第三，購買方和被購買方必須完成了法定的財產權交接手續(xù)。第四，并購雙方中的買方已經付清了一半以上的并購價款，而且在未來的一定期限內具有付清其余并購價

24、款的實力。第五，買方已經取得了賣方的實際管理權，而且擁有了賣方企業(yè)的收益，并承擔了賣方企業(yè)的風險。但是實踐中企業(yè)會計工作者對控制的理解不一致或者是上述所列的五個條件尚未同時滿足造成跨越的時間很長，導致了會計人員對購買日的確認存在較大差異，從而對企業(yè)合并當期的利潤造成巨大影響。 （二）商譽的公允價值計量難度大公允價值說的是在市場公平公開公正的環(huán)境下，買方和賣方在遵循平等的原則下所商量好的交易價格，或者是在公平的交易條件下買賣資產或者清償債務而發(fā)生的交易價格。其中公平交易是指買賣雙方在未來期間都可以保證持續(xù)經營，而且買賣雙方堅持權利對等，等價有償，公平公正，誠實信用的原則。在購買法下，需要對被購買

25、方的資產和負債進行公允評估，其企業(yè)資產的公允價值減負債的公允價值所得出來的差額就是可辨認凈資產的公允價值。我國的公允價值計量的準確性取決于資產的活躍市場的買賣情況，而且需要運用一定的現(xiàn)金流來計算相關信息?，F(xiàn)階段，我國欠缺活躍市場的交易情況信息，所以公允價值計量的可靠性受到了質疑。此外,會計工作人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)對公允價值的計量起著關鍵作用, 但是很多會計工作人員的表現(xiàn)尚達不到有關要求。所以我們應該從提高會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)方面入手, 解決這一問題。商譽的減值測試現(xiàn)存問題的成因分析1.商譽的減值測試實際操作復雜 我國的商譽會計起步晚，相關的商譽減值測試不完善，而且商譽的減值測試的過

26、程十分復雜和繁瑣，影響了商譽會計的發(fā)展。準則要求對商譽的減值測試要在資產組合或者資產組的基礎上實施。但是現(xiàn)實情況是如果購買方取得名下?lián)碛性S多家子公司的被購買方時，對商譽所在的資產組合或者資產組的認定就會相當復雜和繁瑣。應該將完整的商譽購買價歸為一個資產組，或是劃分為許多個資產組？這不僅需要公允價值，未來超額利潤等信息，也需要會計工作人員擁有很高的專業(yè)技術水平和豐富的實踐經驗。而且我國的會計準則并沒有作出具體規(guī)定，這給實際會計操作帶來很多困難。 2.商譽的資產評估市場混亂目前我國商譽會計還在不斷完善和發(fā)展過程中，資產評估市場也相對比較混亂，缺乏相應的機構認定制度，許多資產評估機構對商譽價值的評估

27、常常胡亂報價，這嚴重影響了商譽會計的良性發(fā)展。我國現(xiàn)在的資產評估市場發(fā)展現(xiàn)狀是：資本評估工作起步較遲與發(fā)達國家如：美國，英國等存在一定差距、資本市場發(fā)展不健全、評估工作者的專業(yè)性參差不齊和評估技術水平有限等，導致很難做出準確的資產組評估和精準確定其公允價值。相應地商譽的資產減值測試也不能準確計量。（四）商譽的減值披露規(guī)定不明確一方面，我國對于商譽減值披露的法律規(guī)定尚存在部分彈性空間。我國會計準則規(guī)定企業(yè)在實施商譽的減值測試時，企業(yè)財務報表附注應該對該項資產組的商譽可回收金額的確定方法和賬面價值進行詳細披露，一般是在劃分到某項資產組的賬面價值在整個商譽賬面價值總額的占比較大的情況下。因為此準則未

28、對比例做出具體的范圍規(guī)定，不具有強制性作用。這樣就導致了企業(yè)對商譽減值披露的自主性大，可操作范圍大，特別容易導致財務報表數據的失真。另一方面，企業(yè)商譽減值披露的信息包括財務信息和非財務信息，但是很多企業(yè)只是對財務信息做到了披露，卻沒有披露非財務信息。這顯然沒有全面的充分的反映出商譽的真實價值。三、對我國商譽會計存在的問題應改進措施完善商譽的購買日規(guī)定商譽會計在實行初期不可避免的會存在一些問題和缺陷，我國應根據現(xiàn)在商譽會計存在的問題，加強對商譽會計理論的研究，盡快完善商譽會計理論體系。商譽的初始確認會對企業(yè)的資產負債表產生重大影響，為了避免商譽的價值受購買日不同的影響，企業(yè)應當按照會計上的實質重

29、于形式的原則，將購買日作為控制權轉移的法定時點。企業(yè)發(fā)生實際合并時，購買雙方還應該按照合并協(xié)議等做出進一步的判斷。不斷修訂和完善商譽會計準則不僅是發(fā)展商譽會計的需要，而且是對現(xiàn)在企業(yè)會計工作中漏洞的修補和改正。所以，健全商譽的有關規(guī)定勢在必行。提高從業(yè)人員素質和職業(yè)能力我國商譽會計的確認，計量和披露工作需要擁有專業(yè)能力強和職業(yè)素養(yǎng)高的復合型會計人才。一方面，會計工作者要熟練掌握基本的會計賬務處理工作，另一方面，會計工作者還應該懂得經濟法、審計和稅務籌劃等相關會計知識。會計工作者只有將各個學科的會計知識了然于心，觸類旁通，才能更好的進行會計工作。我國還應該加強對會計工作者的職業(yè)素質教育，以此來提

30、高會計工作者對商譽的全面準確認識。會計工作者應該本著謹慎認真的態(tài)度，對商譽進行正確合理的確認和計量，而且應向相關聯(lián)企業(yè)獲取真實準確的證據，并盡最大可能的審慎正確確認其對相關聯(lián)企業(yè)的影響范圍。只有會計工作者對商譽會計的確認和計量過程自始至終本著謹慎的專業(yè)態(tài)度和警惕性，這樣才能增強商譽會計公允價值計量的準確性和真實性。改進商譽的減值測量方法降低商譽的減值測試成本為了準確計量商譽的價值和提高公允價值測評的質量，必須要采取措施減少商譽減值測試的成本。因為其實施過程較為繁瑣，而且實際工作執(zhí)行比較困難，為了減少其測試的成本，我國商譽會計應該對企業(yè)每年會計年末起碼進行一次減值測試的強制標準，合理定為企業(yè)僅在

31、商譽出現(xiàn)真正減值事實時才對其實施減值測試。這樣才可以減少商譽會計減值測試的工作量和減輕會計工作者的負擔。未來我國商譽會計應該完善商譽減值測試的理論方法，并在市場上先進行示范性推廣和實施，只有這樣才能解決根本問題。2.規(guī)范商譽的資產評估體系我國應該對資產評估市場進行規(guī)范，嚴格杜絕一些不專業(yè)和不道德的操作方式，用行政處罰甚至刑法去遏制一些評估機構的違法行為，相應地鼓勵和獎勵一些規(guī)范合理的評估機構。必要時需聘請專門的評估機構并采用現(xiàn)代專業(yè)化的估值手段對商譽公允價值進行專業(yè)評估。而且應該進一步健全和發(fā)展我國產權交易市場，只有這樣才能提供客觀、真實的商譽會計信息。也只有這樣，才能提高評估評價質量，更好的

32、為社會市場經濟發(fā)展服務。完善商譽會計信息披露制度1.改善商譽的事務管理制度我國應該完善商譽會計信息披露的事務管理制度。比如規(guī)定一些統(tǒng)一標準以便在估計與判斷中運用，并且明確規(guī)定上市公司的商譽會計信息披露制度，以及確定披露標準等。從而最大程度上規(guī)避商譽會計報告的失真和會計的虛假現(xiàn)象，這樣便可以提高商譽會計信息披露的準確性、規(guī)范性、全面性和真實性。也只有這樣才可以規(guī)范會計工作人員對商譽的事務處理方法，培養(yǎng)其自律性和合規(guī)性，才能更好地服務企業(yè)。2.加強商譽的外部監(jiān)管力度我國應該加強對商譽會計信息披露制度的外部監(jiān)管力度。因為會計信息披露的真實性與合理性，一定程度上依靠外部的監(jiān)管力度，例如證監(jiān)會、律師事務

33、所、稅務師事務所和公眾的監(jiān)管。因此這些部門就應該加強協(xié)調和溝通，確定統(tǒng)一的會計檢查和處罰的標準，最大化地實現(xiàn)信息的共享以便實現(xiàn)監(jiān)管效果的最大化與監(jiān)管成本的最小化。在實施商譽會計信息披露的過程中，不僅要在表內對其披露，也要在表外進行披露。既要滿足財務報告使用者的最基本需要，也要滿足商譽的權威性和可靠性。這樣披露出的商譽的真正價值才可以滿足未來企業(yè)的發(fā)展需要。 HYPERLINK C:/Users/ADMINI1/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.048/javascript:; 促進中國會計準則與國際準則接軌現(xiàn)在經濟全球化時代已經到來，各國企業(yè)之間的經濟活動也更加頻繁。商譽

34、的會計處理關系著企業(yè)的國際競爭力?？墒鞘澜绺鲊虿捎玫纳套u會計處理方式不同，就會造成一些國家在國際經濟市場上具有競爭優(yōu)勢，而另一些國家則處于劣勢。例如：我國規(guī)定企業(yè)應在每年會計年度期末對商譽的減值實施測試，而國際會計準則規(guī)定企業(yè)可以在年度會計期間的任一時期來對商譽實施減值測試。我國會計準則還規(guī)定了不準轉回已經計提商譽的減值準備，而國際會計準則談到可以轉回商譽的減值準備。這些不同的規(guī)定會導致企業(yè)對商譽的價值計量不同。隨著我國國際對外經濟貿易頻繁，我國企業(yè)也都不得不面對國際市場經濟競爭，所以為了增強企業(yè)的國際競爭能力，我國必須為此制定適合經濟發(fā)展的商譽準則。而且我國現(xiàn)代市場經濟逐步成長完善，商譽會

35、計已經在具有中國特色的社會主義市場經濟中茁壯成長。關注國際商譽會計的處理方式，完善并制定出符合我國特色社會主義經濟發(fā)展需要的商譽會計準則成為我國完善會計準則的關鍵內容。綜上所述，隨著世界經濟國際化的繁榮發(fā)展，我國商譽會計的完善和健全對我國企業(yè)的發(fā)展壯大具有重大的影響。一方面，完善商譽會計可以提供更準確全面的會計信息給企業(yè)內外部的信息使用者以便他們更好的了解企業(yè)。商譽是公司的特殊的資產，企業(yè)內部和外部信息使用者的投資決策都需要對商譽有明確的認識。另一方面，完善商譽會計有利于增強我國企業(yè)的國際知名度和競爭力。如今，企業(yè)的核心能力不僅是指企業(yè)高質量的產品，高效率的服務和先進的機器設備，企業(yè)的商譽也至

36、關重要。最后，完善商譽會計可以使交易雙方企業(yè)的資源達到最大化的有效配置。相信在社會各界的共同努力下我國在未來一定會制定出一套能適應中國特色社會主義市場經濟發(fā)展的商譽會計體系。參考文獻1張文雯、李平，購買法下合并商譽計量問題研究，合作經濟與科技，2015，2：154-155.2王超，上市公司對商譽計量，披露存在的問題及對策，財會月刊，2015，10：16-18. 3王志芹，合并商譽會計處理的國際比較探討，財會研究，2015，1：30-32.4王靜，基于商譽本質的確認與計量思考，財會通訊，2015，25：90-93.5陳昱彤、周賽，商譽會計現(xiàn)代角度認知及其會計處理方法分析，財政金融，2015，2：

37、55-57.6蔣芊如、張鳴，我國商譽會計面臨的挑戰(zhàn)及對策，財會月刊，2015,20:44-46.7何煜輝，我國企業(yè)合并商譽會計計量研究，碩士學位論文，北京交通大學，2015，6.8閆娜，商譽的計量及會計處理問題探討，會計與金融，2014：56-57.9鄭茗予，商譽會計研究，中國經貿，2014，4：181.10張朕、鐘駿華，合并商譽會計處理的探討，財稅統(tǒng)計，2014：81-82.11張夢楠，基于新會計準則的合并商譽問題探析，北方經貿，2014，9：141-142.12袁亞萍，企業(yè)合并商譽會計處理初探，財稅研究，2014，23：288.13王憲、姜英華，商譽會計若干問題，金融財會，2013，3：1

38、25.14徐文學、宋臣亮，我國商譽會計的現(xiàn)代分析與支持建議研究，財會經濟，2013，11：105-106.15張愛芝，淺談企業(yè)合并中商譽的確認和計量，財會研究，2013：122-123.16朱一妮，外購商譽的確認及其計量問題研究_基于差額觀視角的分析，東北財經大學學報，2012，2：25-29.17 Marco Giuliani、Daniel Brnnstrm，Defining goodwill: a practice perspective，Journal of Financial Reporting and Accounting，2011.河北經貿大學本科畢業(yè)論文（設計）開題報告申請表姓名

39、： 白云 專業(yè)： 會計學 所屬學院： 會計學院 指導教師姓名： 百合 職 稱： 講師 開 題 報 告 時 間： 2015年 12 月 6日選課題國內、外的研究動態(tài)、水平、存在問題，與本人實習、社會實踐、調研的關系，并附主要參考文獻：本人擬探討論我國商譽會計存在的問題及改進措施。從南車和北車合并為中車，聯(lián)通和電信的合并，中石油和中石化的大合并等，在合并中占舉足輕重的商譽也成為了人們關注的焦點問題。全球一體化使得任何一個國家的社會經濟發(fā)展都離不開世界經濟的大舞臺。我國也應該與時俱進，未雨綢繆地制定和國際上相一致的商譽會計準則。我國商譽會計起步較晚，目前我國尚未建立商譽會計體系，在我國企業(yè)會計準則中

40、規(guī)定商譽為企業(yè)獲取超額收益的能力。我國自1992年頒布企業(yè)會計準則以來，對商譽會計的相關規(guī)定也進行了多次修改?；谝陨蠁栴}，本文立足于合并浪潮的現(xiàn)實大環(huán)境，借鑒國內外商譽會計處理理論與實踐，按照新會計準則要求，結合中國企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀，通過對商譽的理解，尋求適合我國基本國情的商譽的確認和計量方式的對策。主要參考文獻：1張文雯、李平，購買法下合并商譽計量問題研究，合作經濟與科技，2015，2：154-155.2王超，上市公司對商譽計量，披露存在的問題及對策，財會月刊，2015，10：16-18. 3王志芹，合并商譽會計處理的國際比較探討，財會研究，2015，1：30-32.4王靜，基于商譽本質的

41、確認與計量思考，財會通訊，2015，25：90-93.5陳昱彤、周賽，商譽會計現(xiàn)代角度認知及其會計處理方法分析，財政金融，2015，2：55-57.2、課題擬解決的主要問題，在理論和應用方面的意義，完成課題的條件(包括實習單位情況)和論文（設計）的主要內容：本文擬解決的主要問題：商譽的初始確認受購買日影響，商譽的初始公允價值計量不準確，商譽的后續(xù)減值披露不到位等問題。在理論上進一步分析了我國商譽會計中存在的問題，并找出原因和解決方案。完成本文的條件：專業(yè)課程的學習，通過圖書館的期刊雜志及網上相關資料；在相關單位的實習，還有老師在論文構思過程中提供很多幫助。論文內容分三部分：第一部分我國商譽會計

42、的現(xiàn)狀及其存在的問題；第二部分為對我國商譽會計現(xiàn)存問題的成因分析；第三部分為商譽會計中存在的問題應改進的措施。3、指導教師對學生選題報告的評語： 指導教師簽字： 年 月 日4、選題報告會評議組意見： 組長（簽字）： 年 月 日5、學院審查意見： 主管院長（簽字）： 學院（公章） 年 月 日開題報告 論文題目：論我國商譽會計存在的問題及改進措施 一、選題背景 縱觀2015年，2015年成為全球合并歷史上濃墨重彩的一年。阿里巴巴集團以45億美元收購優(yōu)酷土豆，戴爾以670億美元收購易安信電腦系統(tǒng)（EMC），水泥巨頭拉法基與豪瑞合并等，全球的合并交易正在以前所未有的速度展開著。相應地，在企業(yè)合并中占據

43、著舉足輕重的商譽會計也成為了現(xiàn)在學術界和實務工作中的焦點。首先，探討商譽會計可以幫助內外部的會計信息使用者清楚地了解一個企業(yè)資產的真正價值。其次，探討商譽會計有助于增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。最后，探討商譽會計可以使企業(yè)充分實現(xiàn)各種資源的有效配置，使企業(yè)的外在形象和內在價值完美結合，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。商譽是指能使企業(yè)中的人、財、物等因素在經濟活動中相互作用，形成的一種“最佳狀態(tài)”的客觀存在。它是由良好的顧客聲譽、成功的企業(yè)管理、高效率的經營模式、核心的技術水平以及天然的地理優(yōu)勢等因素產生。因其商譽本質上是一種不可確指的、無法辨認的無形資產。故而，商譽會計理論至今仍然沒有形成一個被大家所

44、普遍認可的、統(tǒng)一標準的理論體系。本文立足于合并浪潮的現(xiàn)實大環(huán)境，借鑒國內外商譽會計處理理論與實踐，按照新會計準則要求，結合中國企業(yè)實際發(fā)展現(xiàn)狀，通過對商譽的理解，尋求一種適合我國基本國情的商譽的確認和計量的方式。二、文獻綜述張文雯、李平的購買法下合并商譽計量問題研究，劉芳的關于合并商譽會計確認的幾點思考所指出企業(yè)合并已成為當代經濟活動中十分常見的交易事項，在合并的總資產中，企業(yè)所采取的確認商譽的方法不同，對合并后企業(yè)最終產生的總資產也會有著不同影響，各有利弊。因此，合并商譽的計量所采用的方法是最具爭議的會計問題之一。在王志芹的合并商譽會計處理的國際比較探討，王靜的基于商譽本質的確認與計量思考中

45、所講到與國外合并會計準則和商譽準則不斷得到完善相比，我國的相關規(guī)定相對比較模糊。在陳昱彤、周賽的商譽會計現(xiàn)代角度認知及其會計處理方法分析，因為目前會計準則及應用指南對其確認與計量缺乏系統(tǒng)的規(guī)范和解釋，如何對其進行初始確認及減值測試還有值得探討之處。按照新會計準則，對合并商譽進行合理確認與計量，應采取提高公允價值的潮評質量，增強會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平、加強對商譽信息的監(jiān)管力度等措施，以保證合并商譽處理質量和企業(yè)合并財務報表的準確度。三、論文框架論我國商譽會計存在的問題及改進措施一、我國商譽會計的現(xiàn)狀及其存在的問題（一）我國商譽會計的現(xiàn)狀（二）我國商譽會計存在的問題1.商譽的初始確認受購

46、買日影響2.商譽的初始公允價值計量不準確3.商譽的后續(xù)減值計量存在操作漏洞4.商譽的后續(xù)減值披露不到位二、對我國商譽會計現(xiàn)存問題的成因分析（一）商譽的購買日規(guī)定模糊（二）商譽的公允價值計量難度大（三）商譽的減值測試現(xiàn)存問題的成因分析1.商譽的減值測試實際操作復雜2.商譽的資產評估市場混亂（四）商譽的減值披露規(guī)定不明確三、對我國商譽會計存在的問題應改進措施（一）完善商譽的購買日規(guī)定（二）提高從業(yè)人員素質和職業(yè)能力（三）改進商譽的減值測量方法1.降低商譽的減值測試成本2.規(guī)范商譽的資產評估體系（四）完善商譽會計信息披露制度1.改善商譽的事務管理制度2.加強商譽的外部監(jiān)管力度（五）促進中國會計準則與

47、國際準則接軌四、參考文獻 1張文雯、李平，購買法下合并商譽計量問題研究，合作經濟與科技，2015，2：154-155.2王超，上市公司對商譽計量，披露存在的問題及對策，財會月刊，2015，10：16-18. 3王志芹，合并商譽會計處理的國際比較探討，財會研究，2015，1：30-32.4王靜，基于商譽本質的確認與計量思考，財會通訊，2015，25：90-93.5陳昱彤、周賽，商譽會計現(xiàn)代角度認知及其會計處理方法分析，財政金融，2015，2：55-57.6蔣芊如、張鳴，我國商譽會計面臨的挑戰(zhàn)及對策，財會月刊，2015,20:44-46.7何煜輝，我國企業(yè)合并商譽會計計量研究，碩士學位論文，北京交

48、通大學，2015，6.8閆娜，商譽的計量及會計處理問題探討，會計與金融，2014：56-57.9鄭茗予，商譽會計研究，中國經貿，2014，4：181.10張朕、鐘駿華，合并商譽會計處理的探討，財稅統(tǒng)計，2014：81-82.11張夢楠，基于新會計準則的合并商譽問題探析，北方經貿，2014，9：141-142.12袁亞萍，企業(yè)合并商譽會計處理初探，財稅研究，2014，23：288.13王憲、姜英華，商譽會計若干問題，金融財會，2013，3：125.14徐文學、宋臣亮，我國商譽會計的現(xiàn)代分析與支持建議研究，財會經濟，2013，11：105-106.15張愛芝，淺談企業(yè)合并中商譽的確認和計量，財會研究，2013：122-123.16朱一妮，外購商譽的確認及其計量問題研究_基于差額觀視角的分析，東北財經大學學報，2012，2：25-29.17 Marco Giuliani、Daniel Brnnstrm，Defining goodwill: a practice perspective，Journal of Financial Reporting and Accounting，201