高等學(xué)校會計制度課件

1、高等學(xué)校會計制度山東財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院王 敏制定依據(jù)（1）中華人民共和國會計法（2）事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 -自2013年1月1日起施行（3）高等學(xué)校財務(wù)制度 -自2013年1月1日起施行會計基礎(chǔ)：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會計要素的具體內(nèi)容-資產(chǎn)資產(chǎn)類具體內(nèi)容：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。會計科目的設(shè)置：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、短期投資、財政應(yīng)返還額度（財政直接支付、財政授權(quán)支付）、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存 貨、長期投資、固定

2、資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢。資產(chǎn)理解：流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。無形資產(chǎn)是指高等學(xué)校持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。資產(chǎn)的管理與核算高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度。對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬；對無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷。對存貨應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期或者不定期清查盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。

3、對存貨盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時處理?！按幹觅Y產(chǎn)損溢”賬戶的使用壞賬的確認(rèn)與核銷逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因債務(wù)單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到價款或所購物資，且確實(shí)無法收回的應(yīng)收或預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷（“其他支出”與“待處置資產(chǎn)損溢”）。核銷的應(yīng)收預(yù)付賬款應(yīng)在“備查簿”中保留登記。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)審批程序。不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。國家另有規(guī)定的除外。高等學(xué)校以實(shí)物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估

4、，合理確定資產(chǎn)價值。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由教育部制定，報財政部備案。 固定資產(chǎn)（其他資產(chǎn)）的計量：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。接受捐贈、無償調(diào)入等原因增加的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定

5、；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊可見固定資產(chǎn)折舊不計入高

6、等學(xué)校支出高等學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。會計要素具體內(nèi)容-負(fù)債負(fù)債類具體內(nèi)容：高等學(xué)校的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等。會計科目的設(shè)置：短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款、代管款項(xiàng)。負(fù)債的理解：借入款項(xiàng)是指高等學(xué)校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的各類款項(xiàng)。長期應(yīng)付款核算高等學(xué)校發(fā)生的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)）。代管款項(xiàng)是指高等學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)。會計要素具體內(nèi)容-凈資產(chǎn)事業(yè)基金

7、非流動資產(chǎn)基金-長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)專用基金財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)余分配高等學(xué)校收入（財務(wù)制度規(guī)定）（一）財政補(bǔ)助收入，即高等學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政撥款。包括：1.財政教育撥款，即高等學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政教育撥款。2.財政科研撥款，即高等學(xué)校從同級財政部門取得的各類財政科研撥款。3.財政其他撥款，即高等學(xué)校從同級財政部門取得的本條上述撥款范圍以外的財政撥款。（二）事業(yè)收入，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動取得的收入。包括：1.教育事業(yè)收入，指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動所取得的收

8、入，比如：通過學(xué)歷和非學(xué)歷教育向?qū)W生個人或者單位收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等。2.科研事業(yè)收入，指高等學(xué)校開展科研及其輔助活動所取得的收入，比如：通過承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入。按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學(xué)校的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入。（三）上級補(bǔ)助收入，即高等學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。（四）附屬單位上繳收入，即高等學(xué)校附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。（五）經(jīng)營收入，即高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。（六）

9、其他收入，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。收入類會計科目設(shè)置（1）財政補(bǔ)助收入（2）教育事業(yè)收入（3）科研事業(yè)收入（4）上級補(bǔ)助收入（5）附屬單位上繳收入（6）經(jīng)營收入（7）其他收入高等學(xué)校支出（財務(wù)制度規(guī)定）(一)事業(yè)支出，即高等學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出?；局С鍪侵父叩葘W(xué)校為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成教學(xué)科研和其他日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是指高等學(xué)校為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。（二） 經(jīng)營支出，即高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生

10、的支出。經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入配比。（三）對附屬單位補(bǔ)助支出，即高等學(xué)校用財政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（四）上繳上級支出，即高等學(xué)校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。（五）其他支出，即本條上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)支出。包括利息支出、捐贈支出等。支出類會計科目設(shè)置（1）教育事業(yè)支出（2）科研事業(yè)支出（3）行政管理支出（4）后勤保障支出（5）離退休支出（6）上繳上級支出（7）對附屬單位補(bǔ)助支出（8）經(jīng)營支出（9）其他支出事業(yè)支出具體構(gòu)成內(nèi)容：（1）教育事業(yè)支出：核算高等學(xué)校開展各類教學(xué)活動和教學(xué)輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。（2）科研事業(yè)支出：核算高等學(xué)校開展科

11、研及其輔助活動發(fā)生的基本支 出和項(xiàng)目支出；（3）行政管理支出：核算高等學(xué)校校級行政管理部門（不含各類學(xué)生思政教育部門）開展行政管理活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及高等學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的不屬于后勤保障支出的工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。（4）后勤保障支出：核算高等學(xué)校為教學(xué)、科研、行政管理等活動提供 后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出；（5）離退休支出：核算高等學(xué)校負(fù)擔(dān)的離退休人員的工資、津補(bǔ)貼等基本支出。收支的結(jié)轉(zhuǎn)-財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 的形成期末結(jié)轉(zhuǎn)1-收入轉(zhuǎn)入：借：財政補(bǔ)助收入-基本支出、項(xiàng)目支出 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn) -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)2-支出轉(zhuǎn)入借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

12、-基本支出結(jié)轉(zhuǎn) -項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出 行政管理支出、后勤保障支出 離退休支出財政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目借或貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目）， 貸或借：財政補(bǔ)助結(jié)余按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度、銀行存款取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。收支的結(jié)轉(zhuǎn)-非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 的形成結(jié)轉(zhuǎn)1-收入轉(zhuǎn)入借：教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入 上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 其他收入（各專項(xiàng)資金） 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)

13、2-支出轉(zhuǎn)入借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出 行政管理支出、后勤保障支出 離退休支出其他支出-非財政專項(xiàng)資金支出 （各專項(xiàng)資金支出明細(xì)）年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸：銀行存款（等）留歸本單位使用的借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸：事業(yè)基金一般基金收支的結(jié)轉(zhuǎn)-事業(yè)結(jié)余 的形成期末，結(jié)轉(zhuǎn)1-收入結(jié)轉(zhuǎn)借：教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入 上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入 其他收入（下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)） 貸：事業(yè)結(jié)余期末，結(jié)轉(zhuǎn)2-支出結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余

14、 貸：教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出 行政管理支出、后勤保障支出 離退休支出其他支出-其他資金支出 （各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目） 對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將事業(yè)結(jié)余科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸記或借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配期末如為貸方余額，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映高等學(xué)校自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。結(jié)賬后，事業(yè)結(jié)余科目應(yīng)無余額經(jīng)營收支的結(jié)轉(zhuǎn)-經(jīng)營結(jié)余 的形成期末將經(jīng)營收支本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)：借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，如為貸方余額：借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配如為借方余額，為經(jīng)營虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)。非財政補(bǔ)助結(jié)余分配形成？有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的高等學(xué)校借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金（等）年末，完成上述處理后，將科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目借或貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金一般基金年末