現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)(doc-157頁(yè))課件

1、審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)1審計(jì)理論與實(shí)務(wù)1主要教材：陳漢文主編： 審計(jì)，廈門大學(xué)出版社，2006年9月第二版。2參考資料：劉明輝主編： 審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第一版。余玉苗主編： 審計(jì)學(xué)，清華大學(xué)出版社，2008年6月第二版。李曉慧主編：審計(jì)學(xué)：實(shí)務(wù)與案例 學(xué)習(xí)指導(dǎo)書，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2008年9月第1版。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材審計(jì)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)2第一章 概論第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生第二節(jié)審計(jì)的概念及分類第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格（自學(xué)）第四節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)（自學(xué)）第五節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織（自學(xué)）審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)3陳江想，買上市公司

2、股票，為什么要看審計(jì)報(bào)告？審計(jì)師干什么的？王海發(fā)了年終獎(jiǎng)2萬元，認(rèn)為銀行存款的利率太低，投資購(gòu)房本錢太少，想投資于股票市場(chǎng)。于是他請(qǐng)教了幾個(gè)朋友。朋友小吳告訴他，挑一家每股盈余最大的公司作投資，投資回報(bào)肯定不錯(cuò)，小李說挑一家每股現(xiàn)金流量最大的公司，投資最為保險(xiǎn)，小趙說挑一家市盈率最高的公司，投資最為保險(xiǎn)。另一個(gè)朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的審計(jì)報(bào)告，看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是怎樣說的。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)4本資料來源審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)5第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生一、審計(jì)產(chǎn)生的原因 審計(jì)產(chǎn)生的前提兩權(quán)分離所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩權(quán)分離與審計(jì)的關(guān)系兩權(quán)分離審計(jì)的產(chǎn)生=_審 計(jì) 理 論

3、與 實(shí) 務(wù)6會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來源會(huì)計(jì)報(bào)告（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)信息傳遞的基本目的在于把關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事項(xiàng)的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1 、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識(shí)。、需評(píng)價(jià)收到的信息的質(zhì)量。如果信息使用者有能力對(duì)這兩項(xiàng)判斷做出正確的分析，那么審計(jì)也沒有產(chǎn)生的可能 會(huì)計(jì)信息的傳遞過程 :審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)7利益沖突 企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，報(bào)表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨(dú)立于兩者的第三人對(duì)信息質(zhì)量的檢查成為必

4、要。距離遙遠(yuǎn) 它是由信息使用者和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、報(bào)告準(zhǔn)備者之間的分離引起的。這種分離指諸如空間上的分離、法律或制度上的障礙、以及成本和時(shí)間的限制等等，或者諸多因素的綜合影響使得親自評(píng)價(jià)不可能實(shí)現(xiàn)。信息復(fù)雜 隨著對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理和傳遞難度的加大，使用者親自評(píng)價(jià)信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的專業(yè)審計(jì)需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識(shí)或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)后果 信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策的信息，這些決策對(duì)使用者而言有顯著的經(jīng)濟(jì)后果。存在矛盾審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)8會(huì)計(jì)對(duì)象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備者/會(huì)計(jì)信息來源會(huì)計(jì)報(bào)告

5、（經(jīng)濟(jì)信息）會(huì)計(jì)信息使用者審計(jì)師審計(jì)報(bào)告證據(jù)證據(jù)驗(yàn)證選擇修正后的信息傳遞過程：審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)9二、民間審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展萌芽階段：16世紀(jì)的意大利、 威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（1581年）、形成階段：18世紀(jì)下半葉的英國(guó)、 南海公司事件（1720年）、 英國(guó)公司法、 愛丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853）發(fā)展階段：19世紀(jì)中期的美國(guó)，兩種細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)后安然時(shí)期：21世紀(jì)初、安然安達(dá)信事件 （反思與突破）審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)10從嚴(yán)格意義上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生于英國(guó)。英國(guó)的“南海泡沫事件”導(dǎo)致了完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求。 南海公司成立于1710年。 1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美

6、洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。 1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。 該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國(guó)議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯 斯內(nèi)爾（Charles Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而成為第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。案例審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)11獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的具體過程各階段特征比較賬簿審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)使用人股東債權(quán)人外部利益集團(tuán)目的查錯(cuò)防弊判斷信用判斷報(bào)表

7、質(zhì)量對(duì)象會(huì)計(jì)賬目資產(chǎn)負(fù)債表全部會(huì)計(jì)報(bào)表方法逐筆審計(jì)開始抽樣抽樣、計(jì)算機(jī)輔助審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)12 1918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖 第一家事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行 2005年實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂 2006年頒布中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)13第二節(jié)審計(jì)的概念及分類 所謂審計(jì)是為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程

8、度，而由有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立人員客觀地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系的使用者的一個(gè)系統(tǒng)過程。 一、概念1、有專業(yè)勝任能力、獨(dú)立的審計(jì)人員 2、客觀地收集和評(píng)價(jià)證據(jù) 3、既定標(biāo)準(zhǔn) 4、利害關(guān)系人 5、報(bào)告 6、系統(tǒng)過程 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)14審計(jì)關(guān)系審計(jì)者所有者管理者委托報(bào)告鑒證回饋受托解除審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)15審計(jì)（Auditing）、驗(yàn)證（Attestation）、鑒證（Assurance）驗(yàn)證（Attestation）是對(duì)別人的認(rèn)定的可靠性發(fā)表“專業(yè)”結(jié)論。鑒證（Assurance）是提高決策者所需信息或相關(guān)內(nèi)容的質(zhì)量的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)。審計(jì)（Auditing）對(duì)財(cái)務(wù)

9、報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 發(fā)表審計(jì)意見（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)16三者關(guān)系：鑒證驗(yàn)證審計(jì)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)17二審計(jì)的類別審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)18獨(dú)立審計(jì) 政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方式受托、有償強(qiáng)制、無償自愿對(duì)象會(huì)計(jì)報(bào)表的合法公允一貫財(cái)政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行目的發(fā)表審計(jì)意見確定受托責(zé)任改善經(jīng)營(yíng)管理性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報(bào)告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立審計(jì)三大分支的區(qū)別：審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)19財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)目的是查

10、明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) - 判定所有的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合相關(guān)規(guī)定的要求。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)20經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用2. 經(jīng)營(yíng)審計(jì) - 對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過程和方法進(jìn)行復(fù)核，從而評(píng)價(jià)公司的績(jī)效。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)21合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等

11、審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限3. 合規(guī)性審計(jì) - 判定被審計(jì)人是否遵守有關(guān)的程序、準(zhǔn)則或規(guī)范。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)22表 : 三種審計(jì)舉例審計(jì)方式 例子 信息 已確立的標(biāo)準(zhǔn) 可獲得的審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 通用汽車的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 通用汽車的財(cái)務(wù)報(bào)告 公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 檔案、記錄以及外部證據(jù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)H分部的電算化薪水流程是否運(yùn)行有效月度內(nèi)薪水記錄，部門成本，以及出錯(cuò)數(shù)量公司關(guān)于薪水管理部門績(jī)效考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤報(bào)告，薪水記錄和薪水流程成本合規(guī)性審計(jì)判斷是否滿足銀行貸款的相關(guān)限制條款公司記錄貸款合同條款財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)人員的計(jì)算審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)23記錄業(yè)務(wù)，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶）

12、會(huì)計(jì)審計(jì)三、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)24會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別（一） 不同 目的（二） 不同 流程（三） 不同方法審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)25會(huì)計(jì)的目的：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。審計(jì)的目的:判定被審計(jì)的對(duì)象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)26會(huì)計(jì)方法包括:計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。審計(jì)方法包括:收集和評(píng)價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。

13、審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)27公布財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告 分析和匯總已記錄的資料 編制財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì) 審計(jì) 分析事項(xiàng)和交易 取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù) 計(jì)量和記錄交易資料 確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性 根據(jù)審計(jì)結(jié)論編制審計(jì)報(bào)告 提交審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)與審計(jì)的流程用圖表示如下：審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)28第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)29注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則道德準(zhǔn)則CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則CPA事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意

14、見第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)30注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)31第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2006年2月發(fā)布，2007年1月1日實(shí)施鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù) 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)32一、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（委托方）。責(zé)任方是指下列組織或人員：A、在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；B、在

15、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)該鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行人3. 預(yù)期使用者 預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織和個(gè)人審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)33二、鑒證對(duì)象（1）、當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）、當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；（3）、當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；（4）、當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息

16、可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（5）、當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)34三、鑒證業(yè)務(wù)的分類（1）根據(jù)鑒證的性質(zhì)不同，分為：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù):注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)； 會(huì)計(jì)報(bào)表審閱，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，主要通過實(shí)施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面有違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的情況。其他鑒證業(yè)務(wù)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)35（2）根據(jù)鑒證的對(duì)象不同，鑒證業(yè)務(wù)可以分為：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)

17、務(wù)指責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)36四、審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)，必須遵循的行為規(guī)范。 審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)37我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格條件和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范獨(dú)立審計(jì)

18、具體準(zhǔn)則（2006年已修訂，2007年1月1日實(shí)施）和實(shí)務(wù)公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 前兩層次為法定要求，后一層次為非法定要求。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)38第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范什么是道德?道德是指一系列的原則及價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)我們每個(gè)人都有一套價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)我們很多人可能并不很認(rèn)真考慮這些標(biāo)準(zhǔn)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)39道德行為對(duì)于社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)是非常必要的。社會(huì)對(duì)道德的需求是如此的充分，以至于許多廣泛接受的道德觀念被引入法律。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)40職業(yè)界對(duì)道德的特殊規(guī)定我們社會(huì)對(duì)不同的職業(yè)界有不同的特殊的道德要求一位專業(yè)人士要求具有比社會(huì)其他成員更高的道德水準(zhǔn)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)41 職業(yè)道

19、德（professional ethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)42基本原則A、獨(dú)立、客觀、公證。B、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注C、保密D、職業(yè)行為E、技術(shù)準(zhǔn)則審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)43實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑獨(dú)立性形式上的獨(dú)立：會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到

20、損害。CPA在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀,公正的立場(chǎng)。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)441CPA應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2.考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形3.考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形4.考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形5.考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害,可能損害獨(dú)立性的情形6.事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性的措施7.在具體承辦鑒證業(yè)務(wù)時(shí)維護(hù)獨(dú)立性的措施8.當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)45審 計(jì) 理

21、論 與 實(shí) 務(wù)46與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2、考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)47審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)48(2)鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字的CPA與鑒證客戶長(zhǎng)期交往(4)接受鑒證客戶或其董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待4、考慮關(guān)

22、聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)49A在重大會(huì)計(jì),審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅B受到有關(guān)單位或個(gè)人的不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)C受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍5、考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)506、事務(wù)所從整體上維護(hù)獨(dú)立性的措施BECDA制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序,包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素,評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政

23、策和程序及其變化制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性,并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)51審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)528、當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)解除業(yè)務(wù)約定審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)53指出下列事項(xiàng)是否損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，簡(jiǎn)要說明理由，并說明CPA的處理建議。1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全年收入的60%來源于W客戶；2、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)理曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的副主任會(huì)計(jì)師；3、被審計(jì)單位告訴CPA， 不能把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在違法行為泄露出去，否則解除業(yè)務(wù)委托；

24、4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A擔(dān)任B客戶年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理10年；5、客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供代編會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)；6、被審計(jì)單位因急于上報(bào)材料，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前10天提交審計(jì)報(bào)告。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)54客觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)55專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供的服務(wù)承擔(dān)勤勉盡責(zé)義務(wù)。在執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和

25、經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)56保密對(duì)在執(zhí)行業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。職業(yè)行為對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任其他責(zé)任審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)57對(duì)客戶的責(zé)任A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)58對(duì)同行的責(zé)任A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害

26、同行的利益C、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人 名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)D、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)59河南某會(huì)計(jì)師事務(wù)所招賢廣告惹爭(zhēng)議 岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是行業(yè)內(nèi)頗具實(shí)力的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其董事長(zhǎng)鄒源兼任知名上市公司鄭州煤電股份有限公司 獨(dú)立董事，同時(shí)還任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)理事、鄭州大學(xué)兼職教授。那么，究竟是什么樣的廣告給這樣知名的岳華和鄒源惹來了一紙懲戒？ 記者在6月10日的省會(huì)兩家報(bào)紙上查閱到了岳華當(dāng)天發(fā)布的“誠(chéng)邀加盟”廣告，概要如下：“河南的岳華會(huì)計(jì)師事物所有限公司董事

27、長(zhǎng)鄒源先生（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)理事、鄭州大學(xué)兼職教授），竭誠(chéng)邀請(qǐng)本行業(yè)的精英亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師：王寶娟、靳愛民、謝玉敏、郭德功、侯梅生、馬明、李琳、（以下人員省略，共22人）等加盟，共謀發(fā)展。岳華同仁向亞太精英同仁致以崇高的敬意。”落款為“河南岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司”。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)60 6月14日，岳華又在媒體頭版的顯著位置刊登了同樣的“誠(chéng)邀加盟”廣告，不同的是去掉了原來的“亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)”字樣，人員名單上則增加了“業(yè)界著名專家、學(xué)者趙江濤（退休后）、畢治軍、徐東升”。 記者了解到，亞太會(huì)計(jì)集團(tuán)是我省排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，承擔(dān)了眾多知名上市公司的

28、審計(jì)事務(wù)工作，也是岳華目前最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。6月10日名單上所列出的人員全部是該所的業(yè)務(wù)骨干，而6月14日新增加的三人目前分別擔(dān)任河南省財(cái)政廳廳長(zhǎng)、省注協(xié)秘書長(zhǎng)和省注協(xié)監(jiān)管部主任，也就是懲戒決定書中所說的“有關(guān)國(guó)家工作人員”。 問題： 這樣的廣告是否違法？如何界定該行為的性質(zhì)？是否符合正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)？圍繞這些問題，各方看法不一。你對(duì)此有什么看法？審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)61其他業(yè)務(wù)A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)

29、計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益E、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù) 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)62技術(shù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)63第四節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源管理業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控記錄審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)64 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主

30、體是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本目的是保證審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制準(zhǔn)則的涵義審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)65質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)工作質(zhì)量）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)工作審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)工作質(zhì)量）會(huì)計(jì)師事務(wù)所被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表（信息可信性）（初步確認(rèn)）編制鑒證（再次確認(rèn)）審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)66增加內(nèi)容：審計(jì)人員法律責(zé)任1.會(huì)計(jì)責(zé)任：是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任。按基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：會(huì)計(jì)責(zé)任是“對(duì)包括會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性負(fù)責(zé)?！?上述規(guī)定又可以分解為以下五項(xiàng)具體內(nèi)容：

31、遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法保持真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)記錄建立健全必要的內(nèi)部控制確保資產(chǎn)的安全與完整一、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)672.審計(jì)責(zé)任：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具獨(dú)立審計(jì)報(bào)告所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照基本審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)責(zé)任是“對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)”。同樣審計(jì)責(zé)任也可以細(xì)化為以下四項(xiàng)具體要求：實(shí)施運(yùn)用必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法收集足夠的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的判斷將判斷結(jié)果在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)表達(dá)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)683、審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任比較責(zé)任含義關(guān)系行為影響會(huì)計(jì)責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；

32、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。 錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷）審計(jì)責(zé)任按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。 被審計(jì)單位承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由。 違約、過失和欺詐審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)69 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 不能相互替代、減輕或免除審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)70二、審計(jì)失敗、經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗 - 由于經(jīng)濟(jì)原因或經(jīng)營(yíng)原因?qū)е碌慕?jīng)營(yíng)者無法償還 負(fù)債或無法達(dá)到投資者期望的狀況審計(jì)失敗 - 審計(jì)人員由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致出具 了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告的狀況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-

33、 在遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告公允的表達(dá)，并出具了無保留意見，而實(shí)際上該財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)71經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗之間并不存在因果關(guān)系審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)72三、審計(jì)人員法律責(zé)任的成因 1、社會(huì)原因2、自身原因過失 在一定條件下，審計(jì)人員缺少應(yīng)具備的合理的職 業(yè)謹(jǐn)慎。按程度可以分為普通過失和重大過失,通過重要性和內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)別. 欺詐 又稱審計(jì)人員舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為 違約 合同一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。審計(jì)人員的合同主要表現(xiàn)為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)73

34、審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)74三、審計(jì)人員法律責(zé)任1、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的演變 成文法演變過程 兩個(gè)階段。第一階段是從證券法到私人證券訴訟改革法案，法律規(guī)則由粗略到細(xì)化、由嚴(yán)厲到緩和。具體體現(xiàn)在過錯(cuò)認(rèn)定、比例責(zé)任和賠償額的限定。第二階段是薩班斯奧克斯利法案頒布后法律責(zé)任有所加重。主要體現(xiàn)在處罰措施的細(xì)化、刑事責(zé)任的加重及訴訟時(shí)效的延長(zhǎng)。1933年證券法 1934年證券交易法1995年私人證券訴訟改革法案2002年薩班斯-奧克斯利法案審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)75習(xí)慣法下幾個(gè)著名案例 1、1931年的厄特馬斯法案 2、1983年的羅森布勒姆法案3、1983年的花旗州銀行案 4、1985年信貸

35、同盟公司案 5、1993年Bily VAnhur Young Co案 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)76 道奇尼文事務(wù)所（Ultramares V.Touche）受聘為主要從事橡膠生意的弗雷德斯特公司審計(jì)，弗雷德斯特公司經(jīng)營(yíng)不善，營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)困難，以經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表向多家金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，不久，于1925年1月宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司，于1924年3月根據(jù)弗雷德斯特公司審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)向其提供了三筆共計(jì)165萬美元的貸款。厄特馬斯公司于弗雷德斯特公司提出破產(chǎn)后起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，認(rèn)為其審計(jì)時(shí)不負(fù)責(zé)任甚至有欺詐可能，才導(dǎo)致了公司損失。該案是美國(guó)第一起審計(jì)

36、報(bào)告使用者起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案例，由于判例的空白，經(jīng)過數(shù)次審判和上訴，最終以“道奇尼文事務(wù)所因事先不知審計(jì)報(bào)告的具體使用者是誰”而免于賠償。這是一個(gè)劃時(shí)代的案例，它創(chuàng)造了“厄特馬斯主義”（即知悉法則 ）：如果是一般過失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只須對(duì)已確知其姓名的審計(jì)報(bào)告的主要受益者這一特定的第三者負(fù)責(zé)任；但如果是重大過失和欺詐行為，則對(duì)一切可合理預(yù)見的第三者負(fù)責(zé)任。 1931年的厄特馬斯法案審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)771983年的羅森布勒姆法案(HRosenblum，IncVAdler) 作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為巨人倉(cāng)儲(chǔ)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，顯示公司是盈利的。以這些報(bào)表為依據(jù)，羅森布勒姆

37、向巨人公司出售了一項(xiàng)業(yè)務(wù)，換取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因資不抵債，提出破產(chǎn)申請(qǐng)，其股票變得一文不值。為此，羅森布勒姆指控巨人公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有普通過失。 這也是在習(xí)慣法下確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方責(zé)任的典型案件。在這一案件中，首先對(duì)厄特馬斯主義提出了挑戰(zhàn)，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)客戶及直接受益人負(fù)責(zé)，還要對(duì)因依賴存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表而遭受損失的可預(yù)見第三者負(fù)責(zé)。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)781983年的威斯康星州銀行案(Citizens State Bank VTimm，Schmidt&Company) 威斯康星州法院進(jìn)一步擴(kuò)大了第三者的范圍，將其擴(kuò)大到所有可合理預(yù)見的第三者。進(jìn)一

38、步偏離了厄特馬斯主義，而采用美國(guó)侵權(quán)法修訂法案(第二版)第522款。法官放棄知悉法則的一個(gè)考慮，正如威斯康星法院所宣稱的：“如果依賴信息的第三者，如債權(quán)人，不允許從注冊(cè)會(huì)計(jì)師那里得到賠償，那么公眾所承擔(dān)的信貸成本將會(huì)提高，因?yàn)閭鶛?quán)人將被迫，或者承擔(dān)因信賴錯(cuò)誤的報(bào)表而發(fā)放的不良貸款的損失，或者雇傭獨(dú)立會(huì)計(jì)師驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可以通過投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)”。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)791985年信貸同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.) 原告信貸同盟公司將大約900萬美元貸款給斯密司公司。該公司隨后就宣告破產(chǎn)，信貸同盟公司Cr

39、edit Alliance以斯密斯公司用經(jīng)安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表來爭(zhēng)取貸款為由，起訴安達(dá)信，最后信貸同盟公司勝訴。但紐約上訴法院也重申了厄特馬斯主義，并進(jìn)一步創(chuàng)設(shè)了三點(diǎn)關(guān)聯(lián)測(cè)試以判定知悉是否存在，從而確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)當(dāng)對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)801993年Bily VAnhur Young Co案 加利福尼亞高等法院在審理安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案中，駁回了購(gòu)買奧斯邦計(jì)算機(jī)公司(Osboune Computer Corporation)股票投資人的起訴(這些投資人在購(gòu)買奧斯邦計(jì)算機(jī)公司股票后不久，該公司即宣告破產(chǎn))，這些投資人訴訟的理由是，他們輕信了經(jīng)該事務(wù)所

40、審計(jì)過的奧斯邦計(jì)算機(jī)公司1992年的財(cái)務(wù)報(bào)表，而該報(bào)表實(shí)際上存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，但法院認(rèn)為，由于原告不符合上述三個(gè)條件，所以，不予以立案。在該案件的判決中，加利福尼亞高等法院的觀點(diǎn)認(rèn)為：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中僅對(duì)客戶負(fù)有合理謹(jǐn)慎的責(zé)任”，因?yàn)椤叭绻?jiǎn)單地準(zhǔn)許第三者以客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤為由起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師并得到賠償，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事實(shí)上就不僅成為財(cái)務(wù)報(bào)表的保證人，還成為不良貸款和投資的擔(dān)保人”。知悉法則的重新確立，一定程度上減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律環(huán)境得以改善。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)81安然公司事件一、事件背景（一）安然神話 安然公司是全世界最大的能源交易商，美國(guó)50

41、0強(qiáng)第7名，被評(píng)為“美國(guó)最具創(chuàng)新精神”公司、“美國(guó)新式工作場(chǎng)所的典范”。（二）一封匿名信告發(fā)的驚天大案 雪倫沃特金斯（Sherron Watkins）的匿名信中稱，過去的成功將被商業(yè)界視為只不過是一場(chǎng)精心策劃的會(huì)計(jì)騙局我知道我們有許多精明的人在關(guān)注這個(gè)事情，還有包括安達(dá)信在內(nèi)的許多會(huì)計(jì)師在為這種會(huì)計(jì)處理保駕護(hù)航。（三）神話的破滅 2001年10月，安然公司宣布第三季度虧損618億美元，其中，處理特殊目的實(shí)體（Special Purpose Entity，SPE）損失 544億美元；11月，安然公司承認(rèn)19972001年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；12月，申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。（四）精心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局

42、從1997年以來，主要通過“組織創(chuàng)新”、“交易設(shè)計(jì)”和“衍生工具”等方式，創(chuàng)立了近3 000家 SPE。由于不合并 SPE財(cái)務(wù)報(bào)表的條件比較寬松，安然公司處心積慮地將幾乎所有SPE都設(shè)計(jì)為不需要納入合并范圍的實(shí)體，通過不納入合并報(bào)表范圍的SPE進(jìn)行不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易和出售回購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易，達(dá)到夸大利潤(rùn)、隱瞞虧損的目的；進(jìn)行表外融資，達(dá)到隱瞞負(fù)債、提高信用等級(jí)的目的。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)82 薩班斯奧克斯利法案 薩班斯奧克斯利法案是美國(guó)立法機(jī)構(gòu)根據(jù)安然有限公司、世界通訊公司等財(cái)務(wù)欺詐事件破產(chǎn)暴露出來的公司和證券監(jiān)管問題所立的監(jiān)管法規(guī)，簡(jiǎn)稱SOX法案或索克思法案。 薩班斯奧克斯利法案全稱

43、2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案由參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯（Paul Sarbanes）和眾議院金融服務(wù)委員會(huì)（Committee on Financial Services）主席奧克斯利（Mike Oxley）聯(lián)合提出，又被稱作2002年薩班斯-奧克斯利法案。該法案對(duì)美國(guó)1933年證券法、1934年證券交易法做出大幅修訂，在公司治理、會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)83薩班斯奧克斯利法案的立法背景 2001年12月美國(guó)最大的能源公司之一安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，此后上市公司和證券市場(chǎng)丑聞不斷，特別是2002年6月的世界通信公司會(huì)計(jì)丑

44、聞事件，“徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心”（國(guó)會(huì)報(bào)告，2002）。美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速通過了該法案以圖改變這一局面。法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的。” 美國(guó)總統(tǒng)小布什在簽署該法案的新聞發(fā)布會(huì)上稱“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來美國(guó)商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案 ”。 薩班斯奧克斯利法案最初于2002年2月14日提交給國(guó)會(huì)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)，到7月25日國(guó)會(huì)參眾兩院最終通過，先后有6個(gè)版本：2月14日、4月22日、4月24日、7月15日、7月24日、7月25日（最后版本）。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)84 最后修訂完稿的該法案共分11章，第1至第6章主

45、要涉及對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括： 建立一個(gè)獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB)，對(duì)上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管； 通過負(fù)責(zé)合夥人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性； 限定公司高管人員的行為，改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任； 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露； 通過增加撥款和僱員等來提高美國(guó)證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法能力。 第8至第11章主要是提高對(duì)公司高層主管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如， 針對(duì)安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件，制訂法規(guī)，銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年

46、監(jiān)禁； 強(qiáng)化公司高管層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，公司高管須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將獲10年或20年的刑事責(zé)任。 法案第7章要求相關(guān)部門在該法案正式生效后的指定日期內(nèi)（一般都在6個(gè)月至9個(gè)月）提交若干份研究報(bào)告，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、信貸評(píng)等機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)違規(guī)者、（法律的）執(zhí)行、投資銀行等研究報(bào)告，以供相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)參考，并作為未來立法的參照。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)85 美國(guó)2001年至2002年度所爆發(fā)的各項(xiàng)公司丑聞事件中，企業(yè)管理階層無疑應(yīng)當(dāng)負(fù)有最主要的責(zé)任，因而，該法案的主要內(nèi)容之一就是明確公司管理階層責(zé)任（如對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估等）、尤其是對(duì)股東所承擔(dān)的受讬責(zé)任，同時(shí)，加大

47、對(duì)公司管理階層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及外部審計(jì)人員在這些事件中的負(fù)面作用，不容否定，比如，安然通過復(fù)雜的特殊目的主體安排，虛構(gòu)利潤(rùn)、隱瞞債務(wù)，而世界通訊則是赤裸裸的假帳，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，成為該法案的另一個(gè)主要內(nèi)容，法案的要求包括： 建立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)來監(jiān)管上市公司審計(jì) 審計(jì)師定期輪換 全面修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制訂關(guān)于審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn) 要求管理層即時(shí)評(píng)估內(nèi)部控制、更及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告 對(duì)審計(jì)師提供咨詢服務(wù)進(jìn)行限制等。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)86 法案最嚴(yán)苛、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高的是404條款。法案的第404節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）制定用以管理外

48、部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對(duì)內(nèi)部控制的有效性的評(píng)估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要求公眾公司的管理層評(píng)估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。第404節(jié)還要求公司的外部審計(jì)師對(duì)管理層的評(píng)估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由。 為此，SEC和美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）制定了相關(guān)實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，包括最終條例（FinalRule）作為薩-奧法案404條款的執(zhí)行細(xì)則，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為404條款的審計(jì)細(xì)則。另外，最終條例、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)均明確提到COSO（即反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）提出的內(nèi)部控制框架，可以作為企業(yè)內(nèi)部控制

49、體系建立的標(biāo)準(zhǔn)。該框架從內(nèi)控實(shí)施的角度，描述了內(nèi)控的目標(biāo)、框架體系。 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)872、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的演變過程 四個(gè)時(shí)期 1980年到1991年的平靜時(shí)期 1992年到1995年的初步形成階段1996年至“銀廣廈”事件的曝光，我國(guó)訴訟浪潮的逐漸形成時(shí)期 “銀廣廈”事件曝光至今及未來 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)88銀廣夏事件和中天勤事務(wù)所崩塌 對(duì)銀廣夏事件，中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)過一個(gè)月的稽查，終于公布了稽查結(jié)果：事實(shí)表明銀廣夏存在嚴(yán)重造假行為，公司通過偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，

50、其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。 在銀廣夏造假事件中，作為公眾利益受托人和看護(hù)者的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)893、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類及相關(guān)法律規(guī)定種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失（影響最大）刑事責(zé)任由欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)90補(bǔ)充：2008年我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入排名名稱收入注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)從業(yè)人員承接上市公司綜合

51、名次分所數(shù)量普華永道中天262 57146039714319安永華明231 58056454901627德勤華永212 42854941912036畢馬威華振194 49635143671843中瑞岳華50 4671000228072522立信37 140417114910765信永中和25 43248212584376大信22 90732810504288希格瑪4 12510511912841審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)91第三章 審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)和工作底稿第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)92第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體

52、通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)93審計(jì)總目標(biāo)的演變第一階段：以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)第二階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性為主要目標(biāo)第三階段：查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性兩目標(biāo)并重審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)94現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)總目標(biāo) 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般目標(biāo)和原則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表意見： 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的

53、規(guī)定編制 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)95具體目標(biāo)的確定依據(jù)管理層認(rèn)定與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)96 認(rèn)定包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在特定日期是存在的，費(fèi)用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯(cuò)誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實(shí)企業(yè)權(quán)利，負(fù)債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項(xiàng)均已列示，防止低估錯(cuò)誤估價(jià)和分?jǐn)偅簳?huì)計(jì)要素均已適當(dāng)?shù)慕痤~（符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；計(jì)算正確）列示表達(dá)與披露：報(bào)表的各組成要素均按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

54、規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸?、說明和披露。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)97管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 總體合理性 存在或發(fā)生 真實(shí)性 完整性 完整性 權(quán)力和義務(wù) 所有權(quán) 估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià) 截止 機(jī)械準(zhǔn)確性 表達(dá)與披露 披露 分類 審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)98注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在權(quán)利應(yīng)收賬款是否存在 應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有 （1）向客戶函證 （2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證 （1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查有關(guān)合同，

55、確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)99完整性計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完整 應(yīng)收賬款是否可以收回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)（1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)100第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)101二、審計(jì)證據(jù)的 分類按外在形式分類按支持審計(jì)

56、結(jié)論的程度分類按證據(jù)的來源分類按證據(jù)的邏輯分類按證據(jù)的證明力分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親歷證據(jù)正面證據(jù)反面證據(jù)充分證明力部分證明力無證明力審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)102種類細(xì)分舉例證明力外部證據(jù)CPA自行制作分析表最強(qiáng)外部制作，直接遞交CPA函證回函次強(qiáng)外部制作，內(nèi)部持有，轉(zhuǎn)交CPA采購(gòu)發(fā)票再次之內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部制作，經(jīng)外部承認(rèn)銷售發(fā)票較弱內(nèi)部制作，在內(nèi)部流轉(zhuǎn)領(lǐng)料單最弱審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)103三、審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性： 充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)足以證明（支持）CPA的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，所需數(shù)量多具體項(xiàng)

57、目的重要程度：重要，所需數(shù)量多審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：欠缺，所需數(shù)量多是否已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊：已發(fā)現(xiàn)，所需數(shù)量多審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量及獲取途徑：證明力弱，需要更多的證據(jù)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)104審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)與CPA想證明的事項(xiàng)相關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)，偽證問題，證明力問題審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)105可靠性判斷：書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；由較好內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于由較差內(nèi)部控制產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)；親歷證據(jù)強(qiáng)于其它證據(jù)；相互一致的證據(jù)強(qiáng)于相互矛盾的證據(jù)；客觀證據(jù)強(qiáng)于主觀證據(jù)；及時(shí)證據(jù)強(qiáng)于歷史證據(jù)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)106四、獲

58、取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查紀(jì)錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問 函證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序?qū)?計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)107檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)主要提供實(shí)物證據(jù)觀察-實(shí)物證據(jù),環(huán)境證據(jù)詢問口頭證據(jù)函證-書面證據(jù)重新計(jì)算-書面證據(jù)重新執(zhí)行 -書面證據(jù)分析程序書面證據(jù)審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)108第三節(jié) 審計(jì)工作底稿本節(jié)主要內(nèi)容審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的分類審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計(jì)工作底稿的復(fù)核和管理審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)109定義編制目的提供充分適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的證據(jù)使用的文字控制程序?qū)?計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)1

59、10審計(jì)工作底稿的分類按性質(zhì)和作用（1）綜合類：是CPA在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、管理、總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。 包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表、審計(jì)報(bào)告未定稿等審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)111（2）業(yè)務(wù)類：是CPA在審計(jì)實(shí)施階段，執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。實(shí)施的具體審計(jì)程序名稱、實(shí)施過程記錄和實(shí)施過程中獲得的資料（3）備查類：是CPA在審計(jì)過程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。 包括：與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要的會(huì)計(jì)記錄、重要的經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照

60、、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)112三、構(gòu)成（基本要素）被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過程及結(jié)論的記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期審 計(jì) 理 論 與 實(shí) 務(wù)113審計(jì)程序表被審計(jì)單位:A公司審核員: XXX日期: 2006.03.20索引號(hào): A1218審查項(xiàng)目:存貨存貨盤點(diǎn)會(huì)計(jì)期間：2005.12.31復(fù)核員:XX日期: 2006.03.30頁(yè)次:一、審計(jì)程序：序號(hào)內(nèi) 容執(zhí)行情況說明索引號(hào)1取得被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，了解盤點(diǎn)范圍、方法、人員分工及時(shí)間安排并作出記錄評(píng)價(jià)已執(zhí)行A12-18-12參與被審計(jì)單