第八章--租賃會(huì)計(jì)-PPT課件

1、 第八章 租 賃7/25/20221 本章主要內(nèi)容1. 與租賃有關(guān)的相關(guān)概念2. 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)3. 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理和對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理4. 出租人的會(huì)計(jì)處理5. 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理7/25/20222 第一節(jié) 租賃概述 一、與租賃相關(guān)的定義 租賃指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃的性質(zhì)租賃是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。它是以資產(chǎn)為媒介，以租賃為紐帶，聯(lián)結(jié)出租、承租雙方的一種特殊業(yè)務(wù) 。7/25/20223租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。租賃期承租

2、人簽約承租資產(chǎn)的不可撤銷租約的日期。與租賃時(shí)間有關(guān)的概念1.租賃開始日2.租賃期開始日 3.租賃期(一)與租賃時(shí)間有關(guān)的概念7/25/20224 (二)與租賃價(jià)值計(jì)量有關(guān)的概念1、最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng) (不包括或有租金和履約成本), 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或有租金是指金額不固定 , 以時(shí)間長短以外的其他因素( 銷售百分比、使用費(fèi)、物價(jià)指數(shù)等 ) 為依據(jù)計(jì)算的租金。 履約成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支 付的各種使用成本, 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。7/25/20225最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容 租賃期內(nèi)承

3、租人每期支付的租金 租賃期滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（1）合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的（1）合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)7/25/20226 【例題1. 單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。 A25萬元 B. 27萬元 C. 32萬元 D. 34萬元 【答案】B 【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額55227（萬

4、元）。7/25/202273、擔(dān)保余值由承租人或與其有關(guān)的第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或與承租人和出租人均無關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、資產(chǎn)余值在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4、未擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。7/25/20228 5、未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。7/25/202298、租賃內(nèi)含利率是指最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租

5、賃資產(chǎn)公允價(jià)值加上初始直接費(fèi)用時(shí)的折現(xiàn)率。6、最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人 ，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未實(shí)現(xiàn)融資收益是最低租賃收款額加上未擔(dān)保余值減去最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和的差額7/25/202210 【考題解析2019年單選題】乙公司2019年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公

6、司2019年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ ）。 A51萬元 B55萬元 C58萬元 D67萬元 【答案】C 【解析】867358（萬元）；或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。7/25/202211融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的歸屬分類 融資租賃 經(jīng)營租賃二、租賃的分類7/25/202212 認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資

7、租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（4）租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。7/25/202213 第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理 一、承租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬1.租入資產(chǎn)的處理 7/25/202214承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，如果其他方法更合理，也可

8、以采用其他方法。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?.支付租金的處理方法 7/25/202215 分?jǐn)倳r(shí)： 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用 （1）當(dāng)期支付當(dāng)期的租金 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：銀行存款（2）預(yù)付租金時(shí) 借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款3承租人對(duì)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理7/25/202216【例題2單選題】甲公司于 2019年 1 月 1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái) , 租期為 4

9、 年 , 設(shè)備價(jià)值為 200 萬元 , 預(yù)計(jì)使用年限為 12 年。租賃合同規(guī)定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分別為 36 萬元、34 萬元、26 萬元 ；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2019年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為 ( ) 萬元。 A. 0 B. 24 C. 32 D.50 【答 案】 B7/25/202217應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）4、承租人發(fā)生的 初始直接費(fèi)用 5.或有租金7/25/202218 6承租人對(duì)經(jīng)營租賃披露的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低

10、租賃付款額 （2）以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額 7/25/202219 【考題解析2009年多選題】（新制度）207年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于207年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。 A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)

11、計(jì)入當(dāng)期損益 B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊 E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用 【答案】ABE 7/25/202220在租賃開始日 , 承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 （一）租賃期開始日的處理1、租賃資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定關(guān)鍵是現(xiàn)值的計(jì)算 二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理7/25/202221 計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定： 出租人的租賃內(nèi)含利率

12、租賃合同利率 同期銀行貸款利率最低租賃付款額的現(xiàn)值 =年租金P/A（ r ，n) 擔(dān)保的資產(chǎn)余值 P/S（ r ，n) 折現(xiàn)率的確定7/25/2022222、初始直接費(fèi)用的處理主要包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等是指在租賃和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)容處理概念7/25/202223 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用最低租賃付款額 3、會(huì)計(jì)處理如下：支付初始直接費(fèi)用兩者的差額7/25/202224（二）未確認(rèn)

13、融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚矸謹(jǐn)偡椒科诜謹(jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕦?shí)際利率法本期初應(yīng)付本金的余額=上期初應(yīng)付本金的余額 （上期支付的租金 上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）（1）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬 分?jǐn)偮蕿橛?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值 應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮实拇_定分?jǐn)偮适棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率。7/25/202225 支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理 在支付租金的同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

14、7/25/202226 【考題解析2019年單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。 A銀行同期貸款利率 B租賃合同中規(guī)定的利率 C出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率 D使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率 【答案】D7/25/202227（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1.折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)提折舊總額的確定（1）存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 擔(dān)保余值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用（2）不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用2.

15、折舊期間（1）如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間。（2）如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。7/25/202228 【例題3單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。 A.

16、105萬元 B. 108萬元 C. 113萬元 D. 120萬元 【答案】A 【解析】該租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額1200200501050(萬元) 甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額105010105(萬元) 7/25/202229（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理概念在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本稱為“履約成本”內(nèi)容包括技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。合計(jì)處理履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 7/25/202230（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款1或有租金以銷售百分比等為依據(jù)計(jì)算的2或有租

17、金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的7/25/202231（六）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.返還資產(chǎn) 的處理借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)存在擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2優(yōu)惠續(xù)租借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3留購借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款等（行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)應(yīng)支付的價(jià)款）7/25/20223233312（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支

18、付的最低租賃付款額總額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。7/25/202233 【例題4計(jì)算題】2019年12月1日A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。 (2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（2019年12月31日）。 (3)租賃期：2019年12月31日2019年12月31日，共3年。 (4)租金支付方式：每年末支付租金200 000元。 (5)租賃期屆滿時(shí)程控設(shè)備的估計(jì)余值：120 000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100 000元；未擔(dān)保余值為20 000元。 (6)該設(shè)備的維護(hù)等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)

19、，每年10 000元。 (7)該程控設(shè)備租賃期開始日的公允價(jià)值為650 000元。7/25/202234 (8)租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。 (9)該程控設(shè)備估計(jì)使用年限為6年。采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。 (10)2019年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。 (11)A按實(shí)際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。設(shè)備不需安裝。 P/ A（ 6% ，3）2.673； P/ S（ 6% ，3）0.84 要求： (1)判斷租賃類型； (2)編制A公司租賃開始日、2019年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會(huì)計(jì)分錄。7/25/202235 【答案及解析】 （1）A公司的該項(xiàng)租賃屬融資租

20、賃。 理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值2000002673100000084618600（元），占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值650000元比例95.17% (90%)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。7/25/202236 （2）最低租賃付款額2000003100000700000（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值 2000002.673100 0000.84618600（元） 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值650000（元） 即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值618600（元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用70000061860081400（元） 2019年12月31日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 61

21、8600 未確認(rèn)融資費(fèi)用 81400 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 7000007/25/202237未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?單位：元日 期租 金確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余 額2019.12.316186002019.12.31200000371161628844557162019.12.31200000273431726572830592019.12.3120000016941183059100000合 計(jì)60000081400518600100000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。7/25/202238（3）2019年12月31日 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 0

22、00 貸：銀行存款 200 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 37 116 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 37 116 借：制造費(fèi)用 259 300 （618 600100 000）3/6 貸：累計(jì)折舊 259 3002019年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 100 000 累計(jì)折舊 518 600 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 618 6007/25/202239 第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)經(jīng)營性租賃的會(huì)計(jì)處理1折舊政策由于經(jīng)營性租賃租出的資產(chǎn)仍屬于出租人所有，因而，出租人對(duì)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自用固定資產(chǎn)一致的折舊政策計(jì)提折舊。7/25/202240 出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租

23、賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。2租金收入的處理7/25/2022413、出租人發(fā)生的 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或租賃收入）（1）當(dāng)期收到 當(dāng)期的租金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（預(yù)收賬款）（2）預(yù)收租金借：其他應(yīng)收款（預(yù)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（

24、租賃收入）分期確認(rèn)收入時(shí)7/25/202242（一）租賃期開始日的處理1.應(yīng)收融資 租賃款的入賬價(jià)值在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值準(zhǔn)則規(guī)定將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。將初始直接費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收融資租賃款二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理7/25/202243未實(shí)現(xiàn)融資收益(準(zhǔn)則規(guī)定) ( 最低租賃收款額初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值 ) ( 最低租賃收款額的現(xiàn)值初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 )2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算有人認(rèn)為應(yīng)按下列公式計(jì)算：未實(shí)現(xiàn)融資收益

25、最低租賃收款額 未擔(dān)保余值 (融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值初始直接費(fèi)用)7/25/202244借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 營業(yè)外收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于帳面價(jià)值的差額租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（2019改）初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值擔(dān)保余值賬務(wù)處理差額 在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。（09新增） 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款7/25/202245 有人認(rèn)為應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 貸

26、：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 營業(yè)外收入(借:營業(yè)外支出) 未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額資產(chǎn)余值擔(dān)保余值差額7/25/202246（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的處理分配方法每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入=期初租賃投資凈額租賃內(nèi)含利率實(shí)際利率法最初租賃投資凈額 =租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值初始直接費(fèi)用租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。年租金P/A（r，n）擔(dān)保的余值 P/S(r,n) 未擔(dān)保余值 P/S(r,n) =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值初始直接費(fèi)用內(nèi)含利率及其確定7/2

27、5/202247收到租金及確認(rèn)融資收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 同 時(shí)： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入7/25/202248應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。 完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行?。ㄈ?yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。7/25/202249（四）未擔(dān)保余值的處理在租

28、賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試1、有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的應(yīng)確認(rèn)減值損失，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。2、已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。7/25/202250（1）期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 同時(shí)，將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃

29、投資凈額的減少額的差額 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理賬務(wù)處理 （2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益7/25/202251（五）或有租金的處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金 應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 銀行存款等 貸：租賃收入7/25/202252（六）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（1）存在擔(dān)保余值不存在未擔(dān)保余值 存在擔(dān)保余值

30、也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值2優(yōu)惠續(xù)租 3留購租賃資產(chǎn)借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款不存在擔(dān)保余值存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值不做賬務(wù)處理7/25/2022535412（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。7/25/202254 【例題5計(jì)算題】 2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入電動(dòng)車生產(chǎn)線。合同主要條款如下： 1

31、租賃標(biāo)的物：電動(dòng)車生產(chǎn)線。 2起租日：2019年1月1日。 3租賃期：2019年1月1日2019年12月31日，共36個(gè)月。 4租金支付：自2019年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金15萬元。 5該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1萬元。 6該機(jī)器在2019年12月1日的公允價(jià)值為70萬元（與賬面價(jià)值相同）。 7租賃合同規(guī)定的利率為7(6個(gè)月利率)。7/25/202255 8甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi) 1 萬元。 9該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。 10租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為

32、0.01萬元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8萬元。 11出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。 要求： (1)判斷租賃類型； (2)編制乙公司與該租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。7/25/202256 【答案及解析】 （1）判斷租賃類型 因存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)0.01萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值8萬元，因此在2019年12月1日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)； 另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值71萬元(計(jì)算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 7/25

33、/202257 （2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價(jià)格 150 0006100900 100(元) 150000P / A (r，6)100 P / S (r，6)710 000 當(dāng)r7時(shí) 1500004.7671000.666 71505066.6715116.6(元)710000(元) 當(dāng)r8時(shí) 1500004.6231000.630 69345063693513(元)710000(元) 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用7/25/202258(715116.6710000) / (715116.6693513) (7r) / (78)r(21603.675116.61

34、)21603.67.24 即，租賃內(nèi)含利率為7.24。 因此，7 r 8。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率715 116.6 7710 000r693 51387/25/202259（3）計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值 和未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額最低租賃付款額 150 0006100900 100(元) 應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值910 100 最低租賃收款額現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 初始直接費(fèi)用710 000(元) 未實(shí)現(xiàn)融資收益900 100710 000190 100(元)7/25/202260 （4）租賃期開始日會(huì)計(jì)分錄： 2019年1月1日 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 90

35、0 100 貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700 000 銀行存款 10 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 190 100注：融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。7/25/202261（5）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法) 2019年12月31日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初7.24%=-期末=期初-2019年12月31日710000.002019年6月300098596.006114

36、04.002019年12月3100105734.35505669.652019年6月3048113389.52392280.132019年12月31215000028401.08121598.92270681.212019年6月3032130402.68140278.532019年12月31日1500009821.47*140178.53*100.002019年12月31日100100.00合計(jì)900100190100.00710000.00*做尾數(shù)調(diào)整：9821.47=150000-140178.53；140178

37、.53=140278.53-100.007/25/202262（6）編制各年會(huì)計(jì)分錄2019年6月30日收到第一期租金時(shí) 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益51 404 貸：租賃收入51 4042019年12月31日收到第二期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益44 265.65 貸：租賃收入 44 265.657/25/2022632019年6月30日收到第三期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益36 610.48 貸

38、：租賃收入36 610.482019年12月31日收到第四期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益28 401.08 貸：租賃收入 28 401.087/25/2022642019年6月30日收到第五期租金 借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150 000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益19 597.32 貸：租賃收入 19 597.322019年12月31日收到第六期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益9 821.47 貸：租賃收入9 821.477/25/2

39、02265 2019年1月1日（租賃期滿） 乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款100 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 100 7/25/202266 第四節(jié) 售后租回處理 甲公司乙公司先出售資產(chǎn)后租回資產(chǎn)出售方購買方出租方承租方一種特殊的融資活動(dòng)一、售后租回的含義及特征7/25/202267 售后租回特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回的種類不同而有所不同，可能作遞延處理，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。注意:售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營租賃的處理有所不同！7/25/202268賣方(承租人) 出售資產(chǎn)時(shí)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額未

40、實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益二、售后租回交易形成融資租賃 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入“遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目在折舊期內(nèi)按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。7/25/202269 （一）出售資產(chǎn)并租回時(shí) 借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益具體會(huì)計(jì)處理如下：同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 7/25/202270（二）租回以后各期1支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 2分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用、管理

41、費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 4分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益：借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 7/25/202271 【例題6計(jì)算題】 2019年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以720萬元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已經(jīng)使用5年。甲公司出售資產(chǎn)的同時(shí)又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2019年12月31日，租賃期自2019年12月31日至2019年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200萬元。租賃合同規(guī)定的年利率為5%，生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還A公司

42、。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，假定甲公司按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 要求：對(duì)甲公司該項(xiàng)售后租回交易作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 P/A（ 5% ,4）3.5460。7/25/202272（1）出售資產(chǎn)時(shí)：未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 = 720600=120（萬元） 借：累計(jì)折舊 400 固定資產(chǎn)清理 600 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：銀行存款 720 貸：固定資產(chǎn)清理 600 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 1207/25/202273 （2）租回資產(chǎn)時(shí)： 判斷租賃類型： 本租賃屬融資租賃。 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值（2003.546=709.2萬元）與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（720萬元）兩者中較

43、低的一個(gè)作為入賬價(jià)值。 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 2004709.290.8（萬元）2019年12月31日會(huì)計(jì)分錄: 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 709.2 未確認(rèn)融資費(fèi)用 90.8 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 8007/25/2022742019年12月31日 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.7 (90.84) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7借：制造費(fèi)用 177.3 （709.24） 貸：累計(jì)折舊 177.3借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 30 （1204） 貸：制造費(fèi)用 302019年12月31日（同2019年12月31日）2019年12月31日（同2019年12月31日）7/25/2022752019年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 貸：銀行存款 200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.7 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7借：制造費(fèi)用 177.3 貸：累計(jì)折舊 177.3借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 30 貸：制造費(fèi)用 30借：累計(jì)折舊 709.2 貸：固定資產(chǎn) 709.27/25/202276資產(chǎn)售價(jià)二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)售價(jià)差額計(jì)入當(dāng)期損益差額遞延收益在租賃期內(nèi)攤銷7/25/202277（1）售價(jià)公允價(jià)值借：銀行存款 遞延收