消費(fèi)稅法及其納稅實(shí)務(wù)(ppt-63頁(yè))課件

1、消費(fèi)稅法及納稅實(shí)務(wù)第三章 消費(fèi)稅法及納稅實(shí)務(wù)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象，在特定的環(huán)節(jié)所征收的一種稅。其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。與增值稅比較：增值稅：1、普遍征收；2、價(jià)外稅；3、多環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；5、目的是財(cái)政收入。消費(fèi)稅：1、對(duì)特定對(duì)象征稅；2、價(jià)內(nèi)稅；3、單一環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；5、主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。第三章 消費(fèi)稅第一節(jié)納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人生產(chǎn)銷售委托加工進(jìn)口從1995年1月日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石制品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅改為零

2、售環(huán)節(jié)征稅。第二節(jié)稅目及稅率一、征稅范圍（稅目）1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。 2.酒及酒精 :酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3.化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目。 7.汽車輪胎：包括各種內(nèi)、外輪胎，不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉

3、機(jī)的專用輪胎。 8.小汽車 （1）本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座） 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。（2）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤(pán)（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(pán)（車架）或用中輕型商用客車底盤(pán)（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。（3）含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的（如810人；1726人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。（4）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。 9.摩托

4、車：最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 10.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。12.游艇：游艇是指長(zhǎng)度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。 13.木制一次性筷子

5、：包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。14.實(shí)木地板：包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目征稅范圍?？偨Y(jié)：1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。2.酒及酒精：糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精3.化妝品。4.貴重首飾及珠寶玉石：5.鞭炮、焰火6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油七個(gè)子目7.汽車輪胎8.小汽車9.摩托車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實(shí)木地板：二、稅率兩種稅率形

6、式： （1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；（2）定額稅率：只適用于四種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。（3）糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。稅率表：見(jiàn)教材第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)稅銷售額規(guī)定： 1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）【例題】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）2508

7、00元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元 【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000元 （2）包裝物押金收入 包裝物如果是不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，一般來(lái)說(shuō)不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額， 如果此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取一年以上，則應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。但是，對(duì)于酒類產(chǎn)品的包裝物押金收入，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅。其中，由于啤酒和黃酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量征稅，因此

8、這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取一年以上只需作為征收增值稅的銷售額，與消費(fèi)稅無(wú)關(guān)。2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率） 三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法【例題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（58000+3000/1.17）20=3028.213000元，單位稅

9、額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.823000元，單位稅額為220元/噸；消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200（元）【例題】 某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60 000斤，取得不含銷售額105 000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：【解析】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=600000.5+

10、10500020%+46801.1720%+93601.1720%=53400元啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150220=33000元該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+33000=86400 元。四、計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定1.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是批卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易（定貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格（1+35%）2.納稅人

11、通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3.納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【例題】【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部；門(mén)市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者。摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為： 【解析】（1）摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%（2）應(yīng)納稅額=銷售額稅率=16380（1+17%）3010%=42000010%=42000（元）3.納稅

12、人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠夸N售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=60025%+6003004025%=170（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=60017%+6003004017%=115.60（萬(wàn)元）【例】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。【解析】消費(fèi)稅：10010%+2002001000010%

13、=10.40（萬(wàn)元） 增值稅：10017%+2001901000017%=17.646（萬(wàn)元）五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定 （1）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝

14、品；（4）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。總結(jié)：除第10項(xiàng)外，均為同一稅目。【例題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用

15、數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是（）。A.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的藥酒B.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C.外購(gòu)已稅白酒生產(chǎn)的巧克力D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾【答案】B2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。【例題】 某煙廠4月外購(gòu)煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬(wàn)元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫(kù)存的外購(gòu)煙絲2萬(wàn)元,期末庫(kù)存煙絲12萬(wàn)元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（）。A.6.8萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.12萬(wàn)元D.4

16、0萬(wàn)元【解析】本月外購(gòu)煙絲的買價(jià)=8.517%=50（萬(wàn)元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080%=40（萬(wàn)元）,或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12（萬(wàn)元）?！纠}】某煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用（外購(gòu)）庫(kù)存煙絲2100萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于50元）、雪茄煙500箱；【分析】可扣消費(fèi)稅：210030%卷煙收入/全部收入3.扣稅環(huán)節(jié)：對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成

17、最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?？偨Y(jié)：1、同一稅目（大多數(shù)）2、按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量3、從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口六、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅?！纠}】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)格為12萬(wàn)元，下列處理方法正確的有（）。A.應(yīng)納消費(fèi)稅25.2 萬(wàn)元B.應(yīng)

18、納消費(fèi)稅 36 萬(wàn)元C.應(yīng)納增值稅122.4 萬(wàn)元 D.應(yīng)納增值稅 85.68 萬(wàn)元【答案】AC【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅 = 60125%（1-30%）= 25.2（萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅 = 601217% = 122.4（萬(wàn)元）七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 【例

19、題】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場(chǎng)改裝加長(zhǎng)型豪華小轎車D.為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用【答案】BD【例題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8萬(wàn)元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。（假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）。A.8804.24B.

20、8802.24C.8804.94D.8798.84【答案】B【解析】（8600+3）12.58%+（576+10）6.85%=8603+199.24=8802.24元。 自產(chǎn)自用計(jì)稅價(jià)格（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅稅率）或=生產(chǎn)成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率（3）增值稅應(yīng)納稅額或銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率或征收率組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況：（1） 對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：教材（2） 對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的

21、10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。 【例題】 1、某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸） 【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=10220=2200（元） 應(yīng)納增值稅=101000（1+10%）+220017%=2244（元）2、某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)?！窘馕觥繌牧空魇盏?/p>

22、消費(fèi)稅=20000.5=1000（元） 從價(jià)征收的消費(fèi)稅=122000（1+10%）（1-20%）20%=6600（元）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅） 應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600（元）應(yīng)納增值稅=122000（1+10%）（1-20%）17%=5610（元）由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的高低沒(méi)有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，暫不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。【例題】 某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年度賬面記載注冊(cè)資本10000萬(wàn)元、職工1200人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1） 外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用

23、發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用30萬(wàn)元；（2） 對(duì)外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬(wàn)元；（3） 銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格；（4） 從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入報(bào)廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬(wàn)元；另支

24、付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元；（注：適用消費(fèi)稅稅率10%；B型小轎車成本利潤(rùn)率8%；）要求：按下列順序回答問(wèn)題：（1）分別計(jì)算該企業(yè)2003年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅； 【答案】 （1）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=17550（1+17%）10%+4017.55（1+17%）10%+512（1+8%）（1-10%）10%=1500+60+7.2=1567.2（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額=17550（1+17%）17%+4017.55（1+17%）17%+512（1+8%）（1-10%）17%=2550+102+12.24=2664.24（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=850+200

25、7%+3007%+50010%+307%=850+14+21+50+2.1=937.1（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅=2664.24-937.1=1727.14（萬(wàn)元） 第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品?！纠}】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含

26、稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%?！敬鸢浮科鋺?yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元），甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=6150017%-340=10115（元），應(yīng)納消費(fèi)稅=6150030%=18450（元）。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納 1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額

27、計(jì)稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = （ 材料成本 + 加工費(fèi) ） （ 1 - 消費(fèi)稅稅率）材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。【例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，200

28、6年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅；（2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅?！敬鸢浮?（1）乙酒廠：委托方提供

29、的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格 代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）=302000（1-13%）+（25000+15000）（1-20%）=115250（元）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=11525020%+820000.5=31050（元）應(yīng)納增值稅=（25000+15000）17%=6800（元）（2）甲酒廠：銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額 = 71600017%=19040（元）進(jìn)項(xiàng)稅額 = 30200013%+6800+120007%=15440（元）應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600（元）第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)

30、算方法：1.從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格 = （關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）2.從量定額辦法計(jì)稅：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品（啤酒、黃酒、成品油） 3.復(fù)合計(jì)稅辦法：只適用于進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒 二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，繳納進(jìn)口消費(fèi)稅。 進(jìn)口卷煙：1.計(jì)算每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格A：2.確定進(jìn)口卷煙從價(jià)消費(fèi)稅的稅率：3.計(jì)算進(jìn)口卷煙從消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：4.計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅額1.找稅率：組價(jià)=（完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）/（1-30%）（或）50/條2.

31、計(jì)算稅額：從價(jià)消費(fèi)稅+從量消費(fèi)稅組價(jià)=完稅價(jià)+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅/1-30%（或45%）30%（或45%） 【例題】某煙草進(jìn)出口公司從國(guó)外進(jìn)口卷煙8萬(wàn)條（每條200支），支付買價(jià)200萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。關(guān)稅完稅價(jià)格220萬(wàn)元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅?！敬鸢浮?（1）進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=220萬(wàn)20%=44（萬(wàn)元）（2）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：定額消費(fèi)稅=8萬(wàn)條0.6=4.8（萬(wàn)元）每標(biāo)準(zhǔn)條確定消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)格=（220+44+4.8）（1-30%）8=3848=0.0048（萬(wàn)元）=48（元）每條價(jià)格小于50元，

32、所以適用30%的稅率。從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=（220+44+4.8）（1-30%）30%=115.2（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅=115.2+4.8=120（萬(wàn)元）（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=（220+44+4.8）（1-30%）17%=65.28（元） 第八節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口貨物增值稅與消費(fèi)稅政策比較【例題】某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅4.25萬(wàn)元，支付購(gòu)買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬(wàn)元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（）。A.7.5萬(wàn)元B.8.4萬(wàn)元C.9.7萬(wàn)元D.10.5萬(wàn)元【答案】A【

33、解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=2530%=7.5（萬(wàn)元）?！纠}】 （1）外購(gòu)原材料，支付價(jià)款480萬(wàn)元、增值稅81.6萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票；（2）向國(guó)外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬(wàn)元；在國(guó)內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬(wàn)元；（3）應(yīng)扣除的摩托車銷售成本300萬(wàn)元；發(fā)生管理費(fèi)用90萬(wàn)元，其中含交際應(yīng)酬費(fèi)20萬(wàn)元；發(fā)生銷售費(fèi)用40萬(wàn)元；（4）發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購(gòu)的不含增值稅的原材料金額32.79萬(wàn)元

34、（其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬(wàn)元），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬(wàn)元；（5）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后收益82.5萬(wàn)元，在國(guó)外實(shí)際已繳納了25%的公司所得稅。（注：增值稅稅率17%、退稅率13%；消費(fèi)稅稅率10%，企業(yè)所得稅稅率30%，地方所得稅稅率3%）要求：按下列順序回答問(wèn)題：（1）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；（2）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；（3）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；（4）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；=81.6+487%-（32.79-2.79）17%-2.79（1-7%）7%-400（17%-13

35、%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=15017%-63.65=-38.15（萬(wàn)元）（3）當(dāng)月應(yīng)退增值稅：當(dāng)月免抵退稅額=40013%=52（萬(wàn)元）；當(dāng)月應(yīng)退增值稅=38.15萬(wàn)元（4）12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=15010%=15（萬(wàn)元） 第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限：與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天?！纠}】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天B.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品

36、，為移送使用的當(dāng)天C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天D.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天【答案】B二、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn) 1、有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，

37、納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。【例題】1、下列各項(xiàng)中，有關(guān)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)正確的有（）。A.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一般回委托方所在地繳納消費(fèi)稅D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費(fèi)稅【答案】BD【例題】納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的，已繳納的消費(fèi)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不

38、予退還，但可由納稅人自行抵減下期應(yīng)納稅款。（）【答案】【例題】某市一卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年12月有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）期初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲300萬(wàn)元；本期外購(gòu)已稅煙絲取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2000萬(wàn)元，增值稅340萬(wàn)元；支付本期外購(gòu)煙絲運(yùn)輸費(fèi)用50萬(wàn)元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開(kāi)具的（2）生產(chǎn)領(lǐng)用庫(kù)存煙絲2100萬(wàn)元，分別生產(chǎn)卷煙2500標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)條200支，調(diào)撥價(jià)格均大于50元）、雪茄煙500箱；（3）經(jīng)專賣局批準(zhǔn)，銷售卷煙給各商場(chǎng)1200箱，取得不含稅銷售收入3600萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)給了各商場(chǎng)2%的折扣；銷售給各卷煙專賣店800箱

39、，取得不含稅銷售收入2400萬(wàn)元，支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用120萬(wàn)元并取得了經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；（4）取得專賣店購(gòu)買卷煙延期付款的補(bǔ)貼收入21.06萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票；（5）銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬(wàn)元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；零售雪茄煙15箱取得含稅銷售收入35.1萬(wàn)元；取得雪茄煙過(guò)期的包裝物押金收入7.02萬(wàn)元；（6）月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)庫(kù)存煙絲短缺32.79萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本2.79萬(wàn)元），經(jīng)認(rèn)定短缺的煙絲屬于非正常損失。（注：卷煙消費(fèi)稅比例稅率45%、雪茄煙消費(fèi)稅比例稅率25%、煙絲消費(fèi)稅比例稅率30%，相關(guān)票據(jù)已通過(guò)主管

40、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）要求：（6）計(jì)算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅；（7）計(jì)算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅；（8）計(jì)算12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）計(jì)算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費(fèi)稅：360045%+12000.015+240045%+8000.015+21.06（1+17%）45%=2738.1（萬(wàn)元）（7）計(jì)算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費(fèi)稅：60025%+6003004025%+35.1（1+17%）25%+7.02（1+17%）25%=179（萬(wàn)元）（8）計(jì)算12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)煙絲買價(jià)煙絲消費(fèi)稅稅率卷煙銷售額（卷煙銷售額+雪茄煙銷售額）=210030% （360

41、0+2400）（3600+2400+600+80+30）=563.34（萬(wàn)元）12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2738.1+179-563.34=2353.76（萬(wàn)元） 【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費(fèi)稅稅率為10%）A.消費(fèi)稅6.5萬(wàn)元 B.消費(fèi)稅7.22萬(wàn)元 C.增值稅11.05萬(wàn)元D.增值稅12.28萬(wàn)元【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=1530%=50（萬(wàn)元），進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22（萬(wàn)元），進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28（萬(wàn)元）【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值

42、稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。 （化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1） 計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。（2） 計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。 【答案】 （1） 進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+15040%）（1-30%）=300（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 30030%=90（萬(wàn)元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增

43、值稅： 300l7%=5l（萬(wàn)元）（2） 生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：290+51.48（1+l7%）17%-51=5.78（萬(wàn)元）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：290+51.48（1+l7%）30%-9080%=28.2（萬(wàn)元）第四節(jié) 消費(fèi)稅征收管理一、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)納稅；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)納稅；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售時(shí)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。（2）.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)

44、出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3） 納稅人采取托收承付和委托收款結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他銷售方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）自產(chǎn)自用于非生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在消費(fèi)品移送時(shí)。（6）委托加工消費(fèi)品其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在零售時(shí)。(8 ) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)。二、納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限同增值稅。三、納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅具體納稅地點(diǎn)為：（1）.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)

45、向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）納稅人總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總，向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。第五節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)及涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅納稅人無(wú)論有無(wú)銷售額，均應(yīng)按主管稅

46、務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限及時(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表，并于次月1日至10日內(nèi)，向當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫(xiě)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。（見(jiàn)表33） 二、消費(fèi)稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，不實(shí)行稅款抵扣，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下，增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該科目采用三欄式結(jié)構(gòu)，貸方核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅，借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額反映企業(yè)多繳的消費(fèi)稅。（一）納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品在銷售時(shí)應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附

47、加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)做與銷售收入、增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。【例3-10】佳吉化妝品廠本月銷售化妝品，不含增值稅的銷售額為360 000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率30%，款項(xiàng)已收到存入銀行。應(yīng)交增值稅額=360 00017%=61 200（元）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款 421 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 61 200應(yīng)交消費(fèi)稅=360 00030%=108 000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 108 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 108 000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

48、消費(fèi)稅 108 000 貸：銀行存款 108 000發(fā)生退貨時(shí)及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)等，視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?-11】和平工廠以其生產(chǎn)的汽車2輛抵償債務(wù)，該汽車的最高銷售額為10萬(wàn)元/輛，增值稅率17%，消費(fèi)稅率8%。確認(rèn)收入時(shí)：應(yīng)交增值稅額=200 00017%=34 000（元）借：應(yīng)付賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 34 000計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)交消費(fèi)稅額=200 0008%=160 000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 160 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 160 0

49、00實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 160 000 貸：銀行存款 160 000（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的在移送時(shí)繳納消費(fèi)稅。按賬面成本根據(jù)其用途計(jì)入相關(guān)賬戶，借記“生產(chǎn)成本”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。【例3-12】某摩托車廠將自產(chǎn)的3輛摩托車捐贈(zèng)給摩托拉力賽，該規(guī)格摩托車銷售價(jià)格為2萬(wàn)元/輛，生產(chǎn)成本為1.2萬(wàn)元/輛，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。應(yīng)交消費(fèi)稅額=60 00010%=6 000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出 52 200貸：庫(kù)存商品

50、 36 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 應(yīng)交增值稅 10 200實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 貸：銀行存款 6 000（三）應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理 納稅人的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅?！纠?-14】某酒廠本月銷售糧食白酒銷售額為100 000元，（不含增值稅）隨同白酒出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)，增值稅率17%，消費(fèi)稅率15%。確認(rèn)收入時(shí)：應(yīng)交增值稅額=100 00017%=17 000（元）借：銀行存款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

51、稅 17 000計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)交消費(fèi)稅額=100 00015%=15 000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000 貸：銀行存款 15 000企業(yè)出租出借包裝物逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)納消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 （四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，按規(guī)定不再繳納消費(fèi)稅，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅

52、隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)合并計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠?-15】均立卷煙廠委托日新工廠加工煙絲，均立卷煙廠提供的煙葉的成本為50 000元，日新工廠收取加工費(fèi)11 000元，以上價(jià)格均不含增值稅，均立卷煙廠收回?zé)熃z后一半用于連續(xù)生產(chǎn)，一半直接銷售。增值稅率17%，消費(fèi)稅率30%。發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資 50 000 貸：原材料

53、 50 000支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1 870貸：銀行存款 12 870支付代扣代繳應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：代扣代繳消費(fèi)稅額=（50 000+11 000）（1-30%）30%=26 142.86（元）借：委托加工物資 13 071.43 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 13 071.43貸：銀行存款 26 142.86（第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟危箮讉€(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于

54、表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫(xiě)景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是

55、“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書(shū)寫(xiě)，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書(shū)寫(xiě)?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是

56、豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫(xiě)，什么材料略寫(xiě)，要通盤(pán)考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫(xiě)的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂(lè)乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不

57、同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地

58、忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開(kāi)歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛(ài)迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫(xiě)本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。 忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛(ài)因斯坦在忙，以相對(duì)論的問(wèn)世而畫(huà)上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有

59、了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問(wèn)世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無(wú)為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是萬(wàn)物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)值，我們要忙出屬于我們的精彩。我們的忙不能永遠(yuǎn)是問(wèn)號(hào)，而應(yīng)是省略號(hào)和感嘆號(hào)。忙就要忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 解剖：本文將生活中的一句口頭禪“忙得不亦樂(lè)乎”機(jī)智翻新，擬作標(biāo)題，亮出一道美麗的風(fēng)景。并據(jù)此展開(kāi)述說(shuō)，讓人神清氣爽。文章開(kāi)篇扣題，亮出觀點(diǎn)：忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟

60、，不能碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。然后，作者分別用問(wèn)號(hào)、省略號(hào)、驚嘆號(hào)巧妙設(shè)喻，抓住這三種標(biāo)點(diǎn)符號(hào)的特征，擺實(shí)事，講道理，入情入理，入理入心。深刻地闡明人生忙，忙要像問(wèn)號(hào)一樣，經(jīng)常問(wèn)問(wèn)自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意義；人生如四季一樣是有規(guī)律的，要選準(zhǔn)目標(biāo)，像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，忙出生命靈動(dòng)的色彩；而人生有限，每個(gè)人都應(yīng)有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)，忙出人生精彩的篇章。結(jié)尾，作者用一個(gè)段落總結(jié)全文，照應(yīng)開(kāi)頭，照應(yīng)題目，有力收束?！揪}解析】閱讀下面的材料，根據(jù)要求作文。在一處地勢(shì)十分險(xiǎn)惡的峽谷，谷底奔騰著咆哮的急流，峽谷間有一座索橋，幾根光禿禿、晃悠悠的鐵索橫