內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范(精)課件

1、第四講 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范安廣實(shí)安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 第四講 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范本講介紹三個大問題：一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的制定意義 二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的制定依據(jù) 三、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的制定意義內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德，是指內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任的總稱。制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范意義，表現(xiàn)在如下兩方面：一是審計(jì)職業(yè)特殊性決定的，通過制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范以取得外界支持和依賴； 二是審計(jì)技術(shù)復(fù)雜所決定的，通過制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范以約束內(nèi)部審計(jì)人員在工作中的操守和品質(zhì)。 二、內(nèi)部

2、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的制定依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范制定依據(jù)，是審計(jì)法、審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等相關(guān)法律法規(guī)。三、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2003年4月12日制定并發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，全文11條，主要包括職業(yè)品德、職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力、誠信、保密、接受后續(xù)教育等六個方面。職業(yè)品質(zhì)第三條“內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉?！边@是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德中最重要的四條職業(yè)品質(zhì)。獨(dú)立。是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，與審計(jì)對象保持獨(dú)立，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對象之間必須實(shí)實(shí)

3、在在地毫無利害關(guān)系，保持獨(dú)立的意志。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)人員的一種自我要求，更是獨(dú)立性中最重要、最關(guān)鍵的要求，確保對所發(fā)表的審計(jì)意見充滿無比信心。所謂形式上的獨(dú)立，是對第三者而言的，它要求內(nèi)部審計(jì)人員必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于審計(jì)對象的身份，即在他人看來內(nèi)部審計(jì)人員是獨(dú)立的。具體來說包括以下方面：財(cái)務(wù)利益；近親屬關(guān)系；不相容職務(wù)；其他。客觀。是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右、控制和約束，也不得因個人好惡影響其分析、判斷。具體來說包括以下方面：調(diào)查取證時，基于客觀立場，排除外界干擾；發(fā)表意見時，以事實(shí)為依據(jù)，不主觀臆斷，排除個人感情色彩和成見。正直。是指內(nèi)部審計(jì)人員

4、執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。具體來說：它要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中自覺具有富貴不能淫、威武不能屈的優(yōu)秀品質(zhì)。勤勉。是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)勤勉有加，努力避免因疏懶帶來的錯誤、疏忽和遺漏。職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷第五條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷?！甭殬I(yè)謹(jǐn)慎。是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)具備謹(jǐn)慎的態(tài)度和技能。從態(tài)度看，它是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，不馬馬虎虎，沒有過失和欺詐行為，以高度責(zé)任感去完成任務(wù)；從技能看，它是指內(nèi)部審計(jì)人員承接審計(jì)任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)評價(jià)自己的專業(yè)能力，能否勝任此項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果不具備完成任務(wù)的能力，則不應(yīng)承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)。與

5、職業(yè)謹(jǐn)慎相聯(lián)系的一個最重要概念是職業(yè)懷疑。所謂職業(yè)懷疑，是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。職業(yè)懷疑要求內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)懷疑，并不要求內(nèi)部審計(jì)人員假設(shè)管理層是不誠信的，但也不能假設(shè)管理層就是誠信的，而是要憑“證據(jù)說話”。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)輕信審計(jì)對象申明，而應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如，不能僅憑審計(jì)對象申明，就不對重要的應(yīng)收賬款函證，得出其余額正確的結(jié)論。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)將舞弊視為孤立事件，而應(yīng)考慮某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更

6、高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計(jì)人員對從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。職業(yè)懷疑，要求內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)過程中識別出的異常情況，應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。例如，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)文件可能是偽造的，則應(yīng)當(dāng)考慮利用有關(guān)專家進(jìn)行鑒定文件的真?zhèn)?。職業(yè)判斷。是指內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較審計(jì)對象，作出的合理估計(jì)、斷定和選擇。職業(yè)判斷是內(nèi)部審計(jì)人員能力、意識、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)工作過程的始終，合理運(yùn)用職業(yè)判斷能有效提高工作效率，保證審

7、計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。例如，判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性應(yīng)考慮以下幾個因素：(1)審計(jì)證據(jù)的來源。從外部取得的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部取得的審計(jì)證據(jù)可靠。例如，客戶提供的書面證明比被審計(jì)單位的銷貨發(fā)票復(fù)印件可靠。(2)審計(jì)證據(jù)獲取的方式。內(nèi)部審計(jì)人員通過實(shí)地檢查等方式直接取得的證據(jù)比通過他人間接得到的證據(jù)可靠。例如，內(nèi)部審計(jì)人員通過監(jiān)盤存貨得到的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的存貨盤點(diǎn)表可靠。(3)內(nèi)部控制健全情況。內(nèi)部控制健全，發(fā)生差錯的可能性就小，證據(jù)就比較可靠；內(nèi)部控制不健全，發(fā)生差錯的可能性就大，證據(jù)就不可靠。例如，順序編號的發(fā)貨單比未編號的發(fā)貨單可靠。(4)審計(jì)證據(jù)的及時性。這里所說的及時性是指距離

8、審計(jì)事項(xiàng)時間的長短，證據(jù)距離審計(jì)事項(xiàng)的時間越近，可靠程度越高。(5)審計(jì)證據(jù)能否相互印證。審計(jì)事項(xiàng)有不同的證據(jù)證明，且結(jié)果一致，這些證據(jù)更可靠。專業(yè)勝任能力第六條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助?！?專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力，是指內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，本身必須具備的知識、經(jīng)驗(yàn)和能力。知識，是指內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)審工作必須掌握的審計(jì)、會計(jì)、稅務(wù)和有關(guān)法規(guī)等知識；經(jīng)驗(yàn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在長期工作中積累的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；能力，包括交際溝通能力、組織策劃能力、分析判斷能力等。聘請有關(guān)專家協(xié)助，利用專家工作如果需要從組織內(nèi)部或外部聘請有關(guān)專家協(xié)助工作時，需要對專家的品德、能力進(jìn)行評估，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。誠信第七條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情?！北Ｃ艿诎藯l“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料?！苯邮芎罄m(xù)教育第十一條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量”。中