企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的涉稅疑難問題

1、2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的涉稅疑難問題處理技巧目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc282179793 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的涉稅疑難問題處理技巧 PAGEREF _Toc282179793 h 1 HYPERLINK l _Toc282179794 目 錄 PAGEREF _Toc282179794 h 1 HYPERLINK l _Toc282179795 一、企業(yè)收入處理的疑難問題 PAGEREF _Toc282179795 h 4 HYPERLINK l _Toc282179796 1、勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)

2、培訓(xùn)補貼和崗位用工補貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？ PAGEREF _Toc282179796 h 4 HYPERLINK l _Toc282179797 2、核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ PAGEREF _Toc282179797 h 5 HYPERLINK l _Toc282179798 3、B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給B公司使用，此項行為是否需要確認收入繳納企業(yè)所得稅？ PAGEREF _Toc282179798 h 5 HYPERLINK l _Toc282179799 4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的

3、，所得稅上如何處理？ PAGEREF _Toc282179799 h 6 HYPERLINK l _Toc282179800 5、某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？ PAGEREF _Toc282179800 h 6 HYPERLINK l _Toc282179801 6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進行所得稅處理？ PAGEREF _Toc282179801 h 7 HYPERLINK l _Toc282179802 7、符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內(nèi)容？ PAGEREF _

4、Toc282179802 h 8 HYPERLINK l _Toc282179803 8、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？ PAGEREF _Toc282179803 h 9 HYPERLINK l _Toc282179804 9、運輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？ PAGEREF _Toc282179804 h 9 HYPERLINK l _Toc282179805 10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認 PAGEREF _Toc282179805 h 10 HY

5、PERLINK l _Toc282179806 11、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc282179806 h 12 HYPERLINK l _Toc282179807 12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理 PAGEREF _Toc282179807 h 15 HYPERLINK l _Toc282179808 13、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？ PAGEREF _Toc282179808 h 17 HYPERLINK l _Toc282179809 14、非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營業(yè)稅和所得稅？ PAGEREF _Toc

6、282179809 h 18 HYPERLINK l _Toc282179810 二、企業(yè)扣除類中的疑難問題處理 PAGEREF _Toc282179810 h 20 HYPERLINK l _Toc282179811 15、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？ PAGEREF _Toc282179811 h 20 HYPERLINK l _Toc282179812 16、企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179812 h 21 HYPE

7、RLINK l _Toc282179813 17、企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？若企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，如何進行所得稅處理？ PAGEREF _Toc282179813 h 22 HYPERLINK l _Toc282179814 18、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179814 h 23 HYPERLINK l _Toc282179815 19、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？ PAGEREF

8、_Toc282179815 h 23 HYPERLINK l _Toc282179816 20、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179816 h 24 HYPERLINK l _Toc282179817 21、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報扣除？ PAGEREF _Toc282179817 h 24 HYPERLINK l _Toc282179818 22、截至2010年底，哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出可以稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179818 h 25 HYPERLINK l

9、 _Toc282179819 23、新辦企業(yè)的開辦費如何所得稅處理？ PAGEREF _Toc282179819 h 27 HYPERLINK l _Toc282179820 24、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179820 h 28 HYPERLINK l _Toc282179821 25、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179821 h 30 HYPERLINK l _Toc282179822 26、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？

10、PAGEREF _Toc282179822 h 31 HYPERLINK l _Toc282179823 27、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179823 h 31 HYPERLINK l _Toc282179824 28、企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179824 h 32 HYPERLINK l _Toc282179825 29、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179825 h 32 HYPERLINK l

11、 _Toc282179826 30、集團公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息，是否可以稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179826 h 33 HYPERLINK l _Toc282179827 31、企業(yè)食堂實行內(nèi)部核算，經(jīng)費由財務(wù)部門從職工福利費中按期撥付，是否可做為實際發(fā)生的職工福利稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179827 h 33 HYPERLINK l _Toc282179828 32、企業(yè)與學(xué)校簽訂實習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實習(xí)學(xué)生支付報酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計算“三費”的基礎(chǔ)？ PAGEREF _Toc282179828 h 34 HYPERLINK l _Toc

12、282179829 33、企業(yè)給返聘人員支付的勞動報酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計提“三費”的依據(jù)？ PAGEREF _Toc282179829 h 34 HYPERLINK l _Toc282179830 34、企業(yè)在2010年發(fā)放2009年欠發(fā)的10-12月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？ PAGEREF _Toc282179830 h 35 HYPERLINK l _Toc282179831 35、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款，按國稅發(fā)【2009】31號文件應(yīng)確認為銷售收入，如何填制年度申報表？ PAGEREF _Toc282179831 h 35 HY

13、PERLINK l _Toc282179832 36、在就地安置拆遷戶的房地產(chǎn)開發(fā)項目中，原住戶按政府拆遷辦法規(guī)定的補償標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的面積部分不需繳納房款，超過部分應(yīng)按規(guī)定繳納房款，這種情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入應(yīng)如何確認？成本應(yīng)如何扣除? PAGEREF _Toc282179832 h 36 HYPERLINK l _Toc282179833 37、國稅發(fā)200931號文規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10。如何界定資料充分？ PAGEREF _Toc282179833 h 37 HYPERLINK l _

14、Toc282179834 38、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題 PAGEREF _Toc282179834 h 38 HYPERLINK l _Toc282179835 39、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度 PAGEREF _Toc282179835 h 38 HYPERLINK l _Toc282179836 40、股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù) PAGEREF _Toc282179836 h 39 HYPERLINK l _Toc282179837 41、因公用私人身份購買的汽車，是否代扣個稅？ PAGEREF _Toc282179837 h 40 HYPERLINK l _To

15、c282179838 42、企業(yè)為其他單位提供貸款擔(dān)保，因其他單位無力償還而產(chǎn)生的損失可否稅前列支？ PAGEREF _Toc282179838 h 41 HYPERLINK l _Toc282179839 43、公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除？ PAGEREF _Toc282179839 h 42 HYPERLINK l _Toc282179840 三、稅收優(yōu)惠政策的若干問題 PAGEREF _Toc282179840 h 42 HYPERLINK l _Toc282179841 44、符合條件的小型微

16、利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑如何掌握？ PAGEREF _Toc282179841 h 42 HYPERLINK l _Toc282179842 45、核定征收企業(yè)可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？ PAGEREF _Toc282179842 h 44 HYPERLINK l _Toc282179843 46、可以免征、減征企業(yè)所得稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，需要符合哪些條件？ PAGEREF _Toc282179843 h 44 HYPERLINK l _Toc282179844 47、如何確認符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得？ PAGEREF _Toc282179844 h 44 HYPERLINK l _Toc

17、282179845 48、企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計扣除時，必須符合哪些條件？ PAGEREF _Toc282179845 h 45 HYPERLINK l _Toc282179846 49、企業(yè)是否可以同時享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的多項優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc282179846 h 46 HYPERLINK l _Toc282179847 50、企業(yè)研發(fā)部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出是否可以加計扣除？ PAGEREF _Toc282179847 h 47 HYPERLINK l _Toc282179848 51、2010年10月企業(yè)獲得

18、用于節(jié)能減排的專項財政撥款，該財政撥款用于購置節(jié)能節(jié)水的專用設(shè)備及設(shè)備的后期維護支出，該專用設(shè)備是否可以按其投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額？ PAGEREF _Toc282179848 h 49一、企業(yè)收入處理的疑難問題1、勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓(xùn)補貼和崗位用工補貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)

19、納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。綜合上述規(guī)定，如果從縣級（含本級）以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用

20、以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。2、核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。3、B公司屬于A公司的全資子公司，現(xiàn)A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給B公司使用，此項行為是否需要確認收入繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得

21、額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。B公司屬于企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條所規(guī)定的A公司的關(guān)聯(lián)方，無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，所得稅上如何處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，不屬于捐贈行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項的銷售收入。銷售的

22、不動產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計稅毛利率計征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收規(guī)定。5、某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當(dāng)期實際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折舊等支出準(zhǔn)予稅前扣除。6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進行所得稅處理？根據(jù)國

23、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭?/p>

24、資產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定

25、處理。7、符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內(nèi)容？根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅2009122號）規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體包括：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。8、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財

26、政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”稅法只是明確了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅2009122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。9、運輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知（國

27、稅函2008819號）規(guī)定“代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅?！睂嵭泻硕ㄕ魇盏拇_發(fā)票貨運企業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第一條規(guī)定：“根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用

28、配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。”對該事項，我們可從以下幾個方面來理解：第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認收入；第二，可遞延確認收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，遞延確認收入，根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。案例某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金10

29、0萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？分析租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認租金收入100萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。企業(yè)2010年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認?？梢娍缙谧饨鹗杖耄淮涡匀〉?，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認收入，只是在計算應(yīng)納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必

30、須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。11、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理國稅函201079號第二條、第三條和第四條對上述三項收入確認時間進行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。國稅函201079號第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益

31、中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！卑咐鼳公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？分析由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220100），而不是20萬元（2201003070）。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，

32、計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。為避免重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），大大降低了企業(yè)所得稅稅負。另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格如果不會明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對被投資方進行清算，分回剩余可供分配財產(chǎn)，根據(jù)關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200960號）規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該

33、股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！北苊庵貜?fù)征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對子公司進行清算，分回剩余資產(chǎn)200萬，則其中100萬，可以確認為股息所得，享受免稅待遇。國稅函201079號第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。”案例某公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20萬元。公司以2

34、010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。分析根據(jù)國稅函201079號的規(guī)定，權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為紅利，即200102=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利2060%（16040）60%84萬元，非居民企業(yè)股東股息紅利2040%+（16040）40%56萬元。12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理國稅函201079號第五條規(guī)定：“企業(yè)固

35、定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！睂潭ㄙY產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準(zhǔn)則上，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南的規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函201079號明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合

36、同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但對該規(guī)定，仍會存在不少爭議：如果12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整時，相應(yīng)地計提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計法；12個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計稅基礎(chǔ)；12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)，第三，12個月內(nèi)未全額取

37、得發(fā)票，承認暫估計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計提折舊。案例某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。分析上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。2010年，可稅前計提折舊10萬元（2005123），但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)只能確認為取得發(fā)票部分150萬。在2011年匯算清繳的時候，首先

38、需要對2010年計提的折舊進行調(diào)整，調(diào)增2.5萬元（101505123）。如果至2011年9月份的12個月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬，調(diào)增2010年折舊1萬元（101805123），之后按計稅基礎(chǔ)180萬繼續(xù)計提折舊。13、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地使用稅、房產(chǎn)稅記入補貼收入科目交納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免、財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知（94）財稅字074號）：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅

39、（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！必敹愖?995081號文件規(guī)定：“企業(yè)取得財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！币驗槠髽I(yè)的土地使用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財政性補貼和其他補貼收入，所以不記入補貼收入科目，不交納企業(yè)所得稅。對土地使用稅、房產(chǎn)

40、稅減免的會計處理，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時，如果是屬于當(dāng)年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”。企業(yè)會計制度規(guī)定，對于直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅不作賬務(wù)處理。因此，企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計入應(yīng)稅所得額。不計算交納企業(yè)所得稅。14、非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營業(yè)稅和所得稅？1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞

41、務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。 中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國

42、境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理

43、的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。二、企業(yè)扣除類中的疑難問題處理15、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)

44、所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。勞動和社會保障部關(guān)于建立勞動用工備案制度的通知（勞社部發(fā)200646號）第二條規(guī)定“從2007年起，我國境內(nèi)所有用人單位招用依法形成勞動關(guān)系的職工，都應(yīng)到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續(xù)。”因此，企業(yè)

45、只有與其員工簽定書面勞動合同并報經(jīng)勞動部門備案，其合理的工資薪金才能稅前扣除。16、企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計提的職工工資以及年終獎，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。17、企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？若企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老

46、保險費和補充養(yǎng)老保險費，如何進行所得稅處理？根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)為部分員工支付補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計算補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題

47、的通知（國稅函20093號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險不屬于職工福利費的列支范圍。因此，企業(yè)依照財務(wù)會計制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費科目中列支補充養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實際發(fā)生的職工福利費支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除；另一方面，企業(yè)可將實際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險直接計入當(dāng)期損益，未通過應(yīng)付福利費核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除，超過部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。18、企業(yè)為職工繳納的年金，是否可以稅前扣除？根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會保障部令第20號）規(guī)定，企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基

48、礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。因此，企業(yè)年金屬于補充養(yǎng)老保險的具體組成部分，對于企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)按照不超過職工工資總額5%據(jù)實扣除。企業(yè)年金改變用途且不再具有補充養(yǎng)老保險性質(zhì)的，應(yīng)在當(dāng)期將上述款項計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。19、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費用支出能否列入職工福利費，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩節(jié)工作壓力，進一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組

49、織職工旅游發(fā)生的費用支出暫納入職工福利費管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費管理，也不得稅前扣除。20、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼

50、、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。21、企業(yè)哪些資產(chǎn)損失可以自行申報扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性

51、生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。22、截至2010年底，哪些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出可以稅前扣除？根據(jù)企業(yè)所得稅法第十一條及其實施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院

52、財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。截至2010年12月底，企業(yè)按規(guī)定計提的下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200933號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，證券行業(yè)按照以下規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金，可以稅前扣除。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200948號）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險保障基金、未到期責(zé)

53、任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知（財稅200962號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照以下規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅200964號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失準(zhǔn)備，準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)財政部

54、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（財稅2009110號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，保險公司按照以下規(guī)定計提的巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財稅200999號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)按照以下規(guī)定提取的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予稅前扣除。除上述國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以按規(guī)定計提且稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出準(zhǔn)予稅前扣除外，其他各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備均不得稅前扣除。23、新辦企

55、業(yè)的開辦費如何所得稅處理？開辦費，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋，具體包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅收規(guī)定扣除。24、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金

56、支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出，按以下規(guī)定進行處理：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過下列規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（

57、國稅發(fā)200931號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機構(gòu)的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實扣除。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費

58、及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。25、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，是否可以在稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負

59、擔(dān)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。26、企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？根據(jù)企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定及其實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費

60、用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，應(yīng)同時滿足企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定的條件。如不同時滿足，可直接計入當(dāng)期損益并稅前扣除。27、企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請問汽油費和保險費是否可以在稅前扣除？根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟