[化學]第三章-消費稅法課件

1、授課目的與要求： 掌握消費稅的法律規(guī)定 掌握消費稅的計算及征收 方 法：理論講解 KJ第三章 消費稅法 本章主要內(nèi)容第一節(jié) 消費稅概述第二節(jié) 消費稅的主要法律規(guī)定第三節(jié) 消費稅計算與征收 本章重點1、掌握消費稅的概念特點，及其與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系2、掌握消費稅的納稅人、納稅范圍3、了解消費稅的稅率4、掌握消費稅的計算方法5、掌握消費稅的征收管理3、在學習教材的同時，多閱讀課外的參考書目和相關(guān)網(wǎng)站。(1) 稅法中國注冊會計師協(xié)會編 經(jīng)濟科學出版社 出版 2012.4(2) 稅法、 全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組 2012.1(3)校園網(wǎng)：04/taxkj/校園網(wǎng)：04/zydzbs/htt

2、p:/二、如何學好這門課第一節(jié) 消費稅概述 一、消費稅概念 消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口法律規(guī)定的特定消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售特定消費品的其他單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（一）特點：1、征稅對象的選擇性 2、征收環(huán)節(jié)的單一性 3、適用稅率的差別性4、征收方法的靈活性 5、稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁性 二、消費稅的特點及與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系（二）與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系征稅范圍不同與價格關(guān)系不同納稅環(huán)節(jié)不同計稅方法不同都是對貨物征稅對從價定率征消費稅的商品，計稅依據(jù)與增值稅相同三、消費稅改革的意義游艇、高爾夫球及球具、高檔手表石油制品征稅范圍，木制一次

3、性筷子、實木地板,大小排量汽車限制高消費行為促進環(huán)境保護和節(jié)約資源大幅提高香煙消費稅限制對人類健康有危害消費行為第二節(jié) 消費稅的主要法律規(guī)定 1、生產(chǎn)應稅消費品2、委托加工應稅消費品3、進口應稅消費品 4、零售應稅消費品（金銀首飾）一、消費稅的征稅范圍（P108）二、納稅主體 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例所規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，都是消費稅的納稅人。1、煙36%-56% 2、酒及酒精 5%-20%3、化妝品30%4、貴重首飾及珠寶玉石5%-10%5、鞭炮焰火15%6、成品油0.8-1.47、汽車輪胎3% 8、摩托車3%

4、-10% 9、小汽車 1%-40% 10、高爾夫球及球具稅率為10；11、高檔手表稅率為20；12、游艇稅率為10；13、木制一次性筷子稅率為5；14、實木地板稅率為5。三、稅目和稅率（表P110） 納稅人兼營不同稅率的消費品，應當分別核算，如未分別核算的，應從高適用稅率。成套消費品，即使能分別核算也從高稅率。*應注意問題稅率的形式及適用范圍定額稅率：成品油、啤酒、黃酒復合稅率：白酒、卷煙比例稅率：除兩類之外的應稅消費品例1：某酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應不同消費者的需求。其經(jīng)營范圍為糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果汁酒等。春節(jié)前，公司推出了“組合禮品酒”的促銷活動，將許多種酒組成成套酒銷

5、售。該月共取得不含增值稅銷售收入45萬元，以上月銷售大體相同，但稅務機關(guān)來核定稅款時比上月稅款明顯增加。什么原因？糧食白酒消費稅率20%，果汁酒消費稅率10%?，F(xiàn)組合后應納稅4520%9（萬元）1、生產(chǎn)銷售應稅消費品在銷售時納稅。 2、自產(chǎn)自用的應稅消費品：用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅；用于其他的在移送時納稅。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)3、委托加工：委托方受托方代收代繳 若受托方為個體戶則自己交納4、進口應稅消費品：報關(guān)進口時新增減稅免稅： 1、達到低污染排放標準的小轎車、越野車和小客車減征30 2、子午線輪胎免征消費稅。五、消費稅的優(yōu)惠政策第三節(jié)消費稅額計算與征收稅率形式比例稅率計稅方法計稅公式

6、從價定率應納稅額=銷售額比例稅率定額稅率從量定額應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率復合稅率復合計稅應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率白酒、卷煙成品油、啤酒、黃酒 （一）一般生產(chǎn)銷售應稅消費品的銷售額 構(gòu)成：全部價款+價外費用全部價款：包含消費稅但不含增值稅的價款價外費用：與增值稅價外費用的規(guī)定相同若涉及包裝物押金：與增值稅中包裝物押金的涉稅處理相同例一、從價定率的應納稅額的計算應納稅額 = 銷售額 消費稅稅率與增值稅相同某輪胎廠經(jīng)營各種輪胎，由于競爭激烈，企業(yè)準備降低成本。某年4月，銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中包括包裝物價值200元。該廠領(lǐng)導要求財務人員采取措施減少企業(yè)的應

7、納稅額。答：應納消費稅額=（250800+30000）/（1+17%）*9%=240000*9%=21600元例：一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款含稅250800元，另付設計改裝費30000元。該輛汽車應征消費稅為？（消費稅率為9%）（二）自產(chǎn)自用的應稅消費品的銷售額自產(chǎn)自用連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不納稅其他方面依法納稅納稅規(guī)定 生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈及贊助、廣告等方面同類消費品的銷售價格。組成計稅價格 = （成本+利潤）/（1-消費稅稅率） 計稅銷售額的確定 P114沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成

8、計稅價格公式如下： 例：某公司生產(chǎn)各種化妝品、高檔護膚品，某年5月，該公司共生產(chǎn)各類化妝品和護膚品價值30萬元，為了促銷，該公司決定將一批化妝品饋贈給協(xié)作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務：1、用化妝品、護膚品做成禮盒，送給協(xié)作企業(yè)，價值3萬元；2、企業(yè)贊助當?shù)仉娨暸_晚會用化妝品價值5萬元；3、發(fā)送廣告樣品，化妝品、護膚品，價值0.4萬元； 4、將化妝品分配給本公司投資者共計價值2萬元； 5、銷售化妝品10萬元。 進行申報時，該公司會計計算如下： 應納稅額1030%3（萬元）而稅務機關(guān)計算如下： 應納稅額330%530%0.430%230%1030%6.12（萬元） 某酒廠2010年1月

9、發(fā)生下列業(yè)務：銷售藥酒100箱，取得不含增值稅價款50000元，已收款發(fā)貨；將自產(chǎn)藥酒用于勾兌加工新型藥酒，其成本價4000元；將自產(chǎn)藥酒10箱用于招待客人，以作廣告宣傳。該產(chǎn)品無同類產(chǎn)品售價可參考，已知每箱成本價480元；請問該企業(yè)如何計算本月應納消費稅？(消費稅稅率10%，成本利潤率5%)1、應納消費稅=50000*10%=5000(元)2、不納稅3、應納消費稅=480*（1+5%）/（1-10%）*10%*10=560(元)某酒廠2008年6月將自產(chǎn)的滋補藥酒100箱以福利形式發(fā)放給職工，由于該產(chǎn)品是新開發(fā)項目，沒有同類消費品銷售價格可參考，每箱滋補藥酒的生產(chǎn)成本為560元，請問如何計算

10、增值稅和消費稅？(成本利潤率5%，消費稅稅率10%)組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元增值稅銷項稅額=65 333*17%=11106.61元應納消費稅稅額=65 333*10%=6533.3元（三）委托加工的消費品組成計稅價格 = （材料成本 + 加工費）/（1 消費稅率）定義：P115納稅要求：由受托方代收代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外），委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。銷售額的確定：委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。委托加工消費品沒有同類價格的，按組成計稅價格計算委托方提供加工

11、材料的實際成本向委托方收取的全部費用包括代墊的輔助材料成本某企業(yè)委托酒廠加工藥酒100箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的每箱原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取加工費0.4萬元，計算應納的消費稅？組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）=（2+0.15+0.4）*100/（1-10%）=283.33萬元應納消費稅稅額=283.33*10%=28.33萬元二、實行從量定額法應納稅額的計算（一）應稅消費品數(shù)量的確定：銷售的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；委托加工的，為收回的數(shù)量。應納稅額 =應稅消費品數(shù)量 單位稅額三、實行復合計稅法應納稅額的計算

12、應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率銷售的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量；委托加工的，為收回的數(shù)量。三、實行復合計稅法應納稅額的計算 應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率一般生產(chǎn)銷售的：銷售額=全部價款+價外費用自產(chǎn)自用的： 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 委托加工的：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 例： 某酒廠(一般納稅人)以自產(chǎn)的特制白酒2000斤用于廠慶活動，每斤白酒的成本為12元，無同類產(chǎn)品售價。則應納消費稅（成本利潤率為10%）：從量計稅：20000.51000（元）從價計稅：122000

13、*（110%）+2000*0.520%/（120%）6850（元）共交消費稅7850元。 應交增值稅122000*（110%）+2000*0.517%/（120%）5822.5（元） （一）外購應稅消費品已納稅款的扣除： 納稅人外購的應稅的消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在計算對最后消費品征稅時，可把前一環(huán)節(jié)已征的消費稅扣除。四、應稅消費品已納稅額的扣除扣稅范圍規(guī)定：（1）除酒及酒精、成品油(石腦油、潤滑油除外)、小汽車、游艇、高檔手表外，其余九個目均可抵扣，且必須在同一稅目范圍內(nèi)扣除（2）只有連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅時才能扣除。外購的已稅珠寶玉石、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀

14、首飾，在計算應納稅額時，一律不得扣除外購或委托加工收回的貨物已納的稅款。 扣稅計算：實耗扣稅法 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品的買價適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品的買價期初庫存消費品的買價本期購進的消費的買價期末庫存消費品的買價 扣稅環(huán)節(jié) 允許扣除的外購消費品已納稅額只限于從工業(yè)企業(yè)購進或進口的消費品，需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工成應稅消費品并銷售。注意 2、納稅人由委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，可扣除已納稅款。 當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應

15、稅消費品已納稅款 例：某廠某月發(fā)生如下業(yè)務：1、生產(chǎn)化妝品15萬元，其中5萬元外銷給其他廠，其余10萬元直接用于本廠進一步加工化妝品。2、銷售化妝品12萬元，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款未收到。3、委托加工收回需進一步加工的化妝品的價值6萬元，由加工單位代扣代繳消費稅1.8萬元，該廠期初無該類庫存化妝品，期末庫存的該類化妝品2萬元。4、銷售化妝品10萬元，貨已發(fā)出，貨款已收訖。月末，該廠會計計算消費稅如下：1530%1230%1030%11.1（萬元） 稅務機關(guān)指出有兩處多計算了消費稅。應納稅額530%1230%1030%（62）30%6.9（萬元）A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉

16、加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格不含稅700萬元，出售數(shù)量為0.5萬大箱。煙絲的消費稅稅率為30，卷煙的消費稅率為36，增值稅不計。A廠向受托方支付代收代繳的消費稅:(100+75)/(1-30%)3075銷售卷煙后應納消費稅：70036+1500.5-75252利潤700-100-75-75-95-252-2521077.8萬元應納消費稅：70036+1500.5327利潤：700-100-170-327-3271070.3若完全自行加工，加工與分攤費用不變特殊規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，

17、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 1、從量定額：根據(jù)進口應稅消費品的數(shù)量，計算納稅。應納稅額 =進口應稅消費品的數(shù)量 單位稅額2、從價定率：要按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格 = （關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅）/（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格比例稅率 3、復合計稅：從價與從量一起計算 應納稅額 =進口應稅消費品的數(shù)量 單位稅額 +（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率） （1-消費稅比例稅率） 比例稅額 五、進口應稅消費品 例某企業(yè)某月進口糧食白酒2噸，每噸到岸價格2萬元，假定關(guān)稅稅率為10%，求進口環(huán)

18、節(jié)應納的消費稅。應納稅額=210001+（220000+4000010+ 210001 ）/（1-20）2013500元某進出口公司2011年3月進口小轎車120輛，每輛到岸價為7萬元人民幣。該公司當月以每輛18萬元的價格銷售給當?shù)仄嚿虉?0輛，并開具專用發(fā)票，以每輛25萬元的價格銷售給某事業(yè)單位一輛。小轎車的進口關(guān)稅稅率為40%。根據(jù)以上資料，計算公司應納的消費稅（消費稅率為5%）和增值稅。進口環(huán)節(jié)增值稅=1207(1+40%)/(1-5%)17 210.44進口環(huán)節(jié)消費稅= 1207(1+40%)/(1-5%)5=61.89萬元銷項稅額188017+25/(1+17%)17%=248.4

19、3應納增值稅額=248.43-210.44=37.99萬元（一）納稅義務發(fā)生時間（P118）1、納稅人銷售應稅消費品，納稅義務的發(fā)生時間與增值稅發(fā)生時間相同。2、納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。3、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為納稅人提貨當天。4、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為消費品報關(guān)進口的當天。 六、消費稅的征收管理（二）納稅期限（P119） 與增值稅相同（三）納稅地點（P119） 納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，向納稅人核算地主管稅務機關(guān)申報納稅。 委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關(guān)

20、納稅。 進口和應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)納稅。 納稅人到外地或委托外地代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人所在地繳納稅款。 與增值稅不同從價定率方法計稅銷售額的總結(jié)一般生產(chǎn)銷售：外購原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品計稅銷售額全部價款+價外費用自產(chǎn)自用：自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面委托加工：委托加工原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品組成計稅價格 = （成本+利潤）/（1-消費稅稅率） 組成計稅價格 = （材料成本 + 加工費）/（1 消費稅率）復合計稅方法計稅銷售額的總結(jié)一般生產(chǎn)銷售：外購原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品計稅銷售額全部價款+價外費用自產(chǎn)自用：自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面委托加工：委托加工原材料生產(chǎn)產(chǎn)成

21、品組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 1某市甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品生產(chǎn)銷售。2008年3月發(fā)生以下業(yè)務：(1)以空運方式從境外進口化妝品一批。該批化妝品境外成交價格加運費折合人民幣200萬元。經(jīng)海關(guān)審查，公司申報的完稅價格未包含保險費。公司的解釋是相關(guān)費用無法確定。海關(guān)對此依法進行調(diào)整征稅，甲公司獲得海關(guān)開具的完稅憑證（保險費率0.3%）。(2)將上月進口的化工原料價值100萬元全部發(fā)往乙公司委托加工化妝品，支付加工費20萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。(3)將加工收回的已稅

22、化妝品繼續(xù)加工成另一型號的化妝品，加工完成后，20委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，取得不含稅銷售額40萬元，其余80內(nèi)銷取得含稅銷售額257.4萬元。(說明：假設進口化妝品關(guān)稅稅率為50；化妝品消費稅稅率為30)要求：根據(jù)以上資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(1)甲公司進口化妝品應繳納的關(guān)稅。(2)甲公司進口化妝品應繳納的消費稅。(3)乙公司受托加工環(huán)節(jié)應代收代繳的消費稅。(4)甲公司委托出口的化妝品應繳納的消費稅。(5)甲公司銷售化妝品應繳納的消費稅(不含代收代繳部分)。（1）甲公司進口化妝品應繳納的關(guān)稅200（1+3）50%=100.3（萬元）（2）甲公司進口化妝品應繳納的消費稅2

23、00（1+3）（1+50%）（1-30%）30%=128.96（萬元）（3）乙公司受托加工環(huán)節(jié)應代收代繳的消費稅100+20/（1+17%）（1-30%）30%=50.18（萬元）注意 ：此處的加工費20萬元是否是含稅價有一定的爭議，上面是按含稅的處理。（按加工費不含稅處理）（100+20）（1-30%）30%=51.43（萬元）（4）甲公司委托出口的化妝品應繳納的消費稅工業(yè)企業(yè)委托外貿(mào)公司出口的化妝品免交消費稅。（5）甲公司銷售化妝品應繳納的消費稅257.4（1+17%）30%-50.1880%=25.86（萬元）（按加工費不含稅處理）257.4（1+17%）30%-51.4380%=24.

24、86（萬元）08年CPA：某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）2日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補貼；支付運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票，煙葉當期驗收入庫；（2）3日領(lǐng)用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標準箱；（3）5月從國外進口B牌卷煙400標準箱，支付境外成交價折合人民幣260萬元、到達我國海關(guān)前的運輸費用10萬元、保險費用5萬元；（4）16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；（5）25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；（6）27日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅1.7萬元；外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款1萬元、增值稅0.17萬元；（7）30日盤點，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0.93萬元）霉爛變質(zhì)。（其他相關(guān)資料：煙絲消費稅比例稅率為30%；卷煙消費稅比例稅率：每標準條調(diào)撥價格在70元以上的（含50元，不含增值稅）為56%，每標準條對外調(diào)撥價格