營(yíng)改增大潮下的公司財(cái)務(wù)管理

1、營(yíng)改增大潮下的公司財(cái)務(wù)精細(xì)化管理營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響和應(yīng)對(duì)措施1講解內(nèi)容 第一講、營(yíng)改增概念及相關(guān)政策解讀 第二講、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響 第三講、營(yíng)改增稅務(wù)管控辦法 第四講、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)改增應(yīng)對(duì)措施2 前 言 營(yíng)改增是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要舉措，是財(cái)稅領(lǐng)域的一次變革。就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納 營(yíng)業(yè)稅 變?yōu)槔U納增值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營(yíng)改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理各方面帶來(lái)的深層次影響。 營(yíng)改增要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。 營(yíng)改增是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及

2、企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，更對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生重大影響，特別是建筑企業(yè) “營(yíng)改增”不可忽視，應(yīng)采取積極應(yīng)對(duì)措施，以減少“營(yíng)改增”帶來(lái)的不利影響。3 第一講 營(yíng)改增概念及相關(guān)政策解讀4 一、營(yíng)改增概念及具體內(nèi)容 1、什么是營(yíng)業(yè)稅？ 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，與企業(yè)收入有關(guān)，與成本費(fèi)用無(wú)關(guān)；營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，屬價(jià)內(nèi)稅，無(wú)論企業(yè)贏虧都要征稅,由地稅部門(mén)征收。5 2、什么是增值稅？ 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)

3、中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅, 納稅不僅與收入有關(guān)，而且與成本費(fèi)用有密切關(guān)系。 增值稅是中國(guó)最主要的稅種之一，占全部稅收收入的60%以上，屬中央地方共享稅。原稅收收入75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入，這次營(yíng)改增改為中央、地方各享50%。主要由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。6 3、什么是營(yíng)改增？ 營(yíng)改增就是將過(guò)去由地稅部門(mén)征收的營(yíng)業(yè)稅改為由國(guó)稅部門(mén)征收的增值稅。從稅改來(lái)講，就是在已有的工程結(jié)算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來(lái)單列為銷(xiāo)項(xiàng)稅，在中間投入的外購(gòu)成本中也切出一塊來(lái)單列為進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就把原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅改

4、變?yōu)閮r(jià)外稅（由含稅價(jià)變?yōu)椴缓悆r(jià)）。 稅改的這種做法，并不是要修改原有工程造價(jià)的計(jì)稅系數(shù)或定額，即便造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則的調(diào)整改變，也不可能使造價(jià)飆升。7 4、為什么要進(jìn)行營(yíng)改增？ 、在增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的情況下，貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一，增值稅抵扣鏈條不完整，出現(xiàn)重復(fù)征稅、偷稅、漏稅現(xiàn)象，稅負(fù)不均衡，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。、實(shí)行營(yíng)改增，有利于避免重復(fù)征稅、簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)，有利于催動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，能有效消除營(yíng)業(yè)稅偷稅、漏稅現(xiàn)象，有利于科學(xué)發(fā)展我國(guó)稅收制度，與世界通行做法接軌。 85、營(yíng)改增改革進(jìn)程2016年5月1日起，對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)全面實(shí)行營(yíng)改增。2012年1月

5、1日，上海地區(qū)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)。2012年9月至12月，北京等十省市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)也開(kāi)始試點(diǎn)。2011年11月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增試點(diǎn)方案（總綱）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上海試點(diǎn)同時(shí)印發(fā)了一個(gè)辦法和兩個(gè)規(guī)定。2011年3月，“十二五”計(jì)劃綱要明確提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！比啃袠I(yè)、全國(guó)推廣2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍展開(kāi)試點(diǎn)。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)開(kāi)始營(yíng)改增部分行業(yè)、全國(guó)試點(diǎn)部分地區(qū)、部分行業(yè)試點(diǎn)出臺(tái)營(yíng)改增總綱提出“營(yíng)改增”改革方案“規(guī)范稅

6、制、合理負(fù)擔(dān)”的原則：根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。96、營(yíng)業(yè)稅與增值稅區(qū)別項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理不同每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專(zhuān)業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷(xiāo)售額=營(yíng)業(yè)額-銷(xiāo)項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入計(jì)稅依據(jù)不同應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率不同一般較低（3、5等）高（17%、13%、11%、6%）計(jì)稅方法不同不

7、涉及進(jìn)項(xiàng)稅“以票控稅票減票”，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票用途不同不區(qū)分普票、專(zhuān)票增值稅發(fā)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。必須取得專(zhuān)用發(fā)票才可抵扣。征管特點(diǎn)不同簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管?chē)?yán)格、法律責(zé)任重大。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。107、營(yíng)改增計(jì)稅方法（兩種）11應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額收款金額； 二是時(shí)間的差異：開(kāi)票時(shí)間在前，收工程款在后，有不少是嚴(yán)重滯后； 三是總包單位支付分包工程款時(shí)

8、，不能及時(shí)取得分包單位增值稅專(zhuān)用發(fā)票；. 但是只要企業(yè)開(kāi)出增值稅發(fā)票，在開(kāi)票的次月10日前就必須按11%上繳增值稅，而且可抵扣進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票必須通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)的 “次月” ，才能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這將給建筑企業(yè)的資金造成很大的壓力，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流影響很大。32、對(duì)工程結(jié)算管理的影響 A、現(xiàn)狀： a. 工程結(jié)算管理一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。 b. 建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間一般較為滯后。 c. 工程收款和向供貨商付款不能同步 B、影響： a. 納稅先于收款； b. 進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)和充分抵扣，可能增加企業(yè)稅負(fù)、加大資金

9、壓力。33 、對(duì)財(cái)務(wù)信息核算系統(tǒng)的影響 增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比較，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。物資采購(gòu)、成本核算等都要實(shí)行價(jià)稅分離，企業(yè)信息管理的各項(xiàng)指標(biāo)均發(fā)生重大變化，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)也要隨著改變核算方式，包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的處理等?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)需要對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造。 34 三、對(duì)密切相關(guān)行業(yè)的影響 1 、混凝土公司市場(chǎng)竟?fàn)幐永U烈 混凝土行業(yè)“營(yíng)改增”之前，銷(xiāo)售混凝土可選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅。 從2014年7月1日起，執(zhí)行家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知 （財(cái)稅201457號(hào)）文件將6%征收率調(diào)整為“依照3%征收率”

10、征收，加大了混凝土行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。 因?yàn)樵谕葪l件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有17%進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的水泥企業(yè)，而不愿意選擇3%的低稅率混凝土企業(yè)（除非沒(méi)有小規(guī)模納稅人和一般納稅人的差別）。隨著建筑業(yè) “營(yíng)改增” 稅制改革，在條件允許的情況下，混凝土公司應(yīng)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人，才能提高市場(chǎng)的竟?fàn)幜Α?5 2 、建筑勞務(wù)公司將增加稅負(fù) 一般如言，建筑工程人工費(fèi)約占工程總造價(jià)30%，而且隨著人工成本的提高，中國(guó)勞動(dòng)力人口的下降，人工成本將會(huì)越來(lái)越高，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得的勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，

11、卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格也就會(huì)繼續(xù)上升。 36 3 、機(jī)械租賃公司將增加稅負(fù) 新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)額將背負(fù)17%的高額稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，繳納6%或3%的增值稅。一旦租賃業(yè)

12、轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。 37 小結(jié)：對(duì)各部門(mén)管控能力的影響 財(cái)務(wù)部：在發(fā)票管理、發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)增加工作量； 經(jīng)營(yíng)部：在投標(biāo)環(huán)節(jié)編制標(biāo)書(shū)和報(bào)價(jià)測(cè)算中增加工作量； 采購(gòu)部：在確定供應(yīng)商、考查稅率、價(jià)格談判、計(jì)算對(duì)比方面增加工作量； 工程部：在確定分包隊(duì)伍要考查身份、簽訂分包合同要增加稅收保護(hù)性條款、工程量審核結(jié)算中增加涉稅工作量； 項(xiàng)目部：源頭控管單位，增加工作量最大，各類(lèi)支出都要取票控稅，再不能出現(xiàn)白條送審、報(bào)賬。 全體職工都有影響（只要在工作上涉及發(fā)票業(yè)務(wù)） 38 第三講 營(yíng)改增稅務(wù)管控辦法39 一、對(duì)納稅人進(jìn)行了分類(lèi) 1、一般納稅人 一

13、般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。反之，則為小規(guī)模納稅人。40 2、小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下的； 其他納稅人，年銷(xiāo)售額80萬(wàn)元（含本數(shù)）以下； 應(yīng)稅服務(wù)：年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人和小規(guī)

14、模納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面有所不同，一般納稅人采用基本稅率加低稅率模式；小規(guī)模納稅人采用征收率模式。 41 二、規(guī)范了納稅人納稅申報(bào)程序 1、一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，要求同時(shí)對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅（即用IC卡向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄報(bào)開(kāi)票信息），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)納稅人申報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和IC卡抄報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。 2、對(duì)于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月抵扣，未通過(guò)認(rèn)證、比對(duì)的，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)認(rèn)證數(shù)據(jù)和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)。 3、需要特別注意的是：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，否則不

15、能抵扣。 42 附注：對(duì)超過(guò)180日認(rèn)證的解決措施 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)踐中以下二個(gè)方面可以補(bǔ)充認(rèn)證： 、物資供應(yīng)人員： 買(mǎi)賣(mài)雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證。注意：必須提供賣(mài)方出具的情況說(shuō)明！ 、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員： 由于企業(yè)辦稅人員擅自離職或不可抗力原因，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；43三、明確了納稅人納稅地點(diǎn)和期限 現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)項(xiàng)目

16、部不必在勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，而是向其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 “增值稅的納稅期分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定為“建筑業(yè)增值稅的納稅期限為一個(gè)季度，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅”。 44 所謂金稅工程-是指國(guó)家為了加強(qiáng)增值稅的征收管理，保證增值稅 的稅收收入而在全國(guó)范圍內(nèi)運(yùn)用高科技手段建立的增值稅計(jì)算機(jī)稽核管理系統(tǒng)。 簡(jiǎn)言之-就是建立和完善中國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱(chēng)“金稅工程”，英文縮寫(xiě)為“CTAIS”。 由此可見(jiàn)，稅收管控比營(yíng)改增前管理更嚴(yán)。 四、全面實(shí)行金稅工程管理45三個(gè)覆蓋四個(gè)系統(tǒng)一個(gè)平臺(tái)兩級(jí)處理 1、金稅工程的主要內(nèi)容（四個(gè)方面）-即建立一個(gè)包含

17、網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)；-即依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；-即應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)、覆蓋各級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)，并與有關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)；-即逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的信息管理應(yīng)用系統(tǒng)。46 2、增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽標(biāo)志 新版專(zhuān)用發(fā)票具有以下六個(gè)明顯防偽標(biāo)識(shí)： 、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)XX增值稅專(zhuān)用發(fā)票字樣下端的雙實(shí)線(xiàn)由微縮字母組成。其中上線(xiàn)為XX增值稅專(zhuān)用發(fā)票等漢字拼音聲母縮寫(xiě)，下線(xiàn)為國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制等漢字的漢語(yǔ)拼音聲母縮寫(xiě)。如北京增值稅專(zhuān)用發(fā)票上線(xiàn)由BJZZHSHZHYFP微縮字樣組成，下線(xiàn)為GJSHWZJ

18、JZH微縮字樣組成。 、發(fā)票監(jiān)制章的內(nèi)圓線(xiàn)由多組國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制等漢字的漢語(yǔ)拼音聲母縮寫(xiě)組成，即GJSHWZJJZH。47 、專(zhuān)用發(fā)票號(hào)碼采用異型字體印刷。 、新版手寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)仍采用滿(mǎn)版ZZS的水印紙印刷。 、發(fā)票監(jiān)制章不再使用紅色熒光油墨印制，同時(shí)取消（稅徽?qǐng)D案）無(wú)色熒光油墨印制的防偽標(biāo)識(shí)。 、全國(guó)統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票防偽專(zhuān)用紙。 票樣附后：48稅率及金額銷(xiāo)貨方發(fā)票專(zhuān)用章購(gòu)貨方信息發(fā)票名稱(chēng)，監(jiān)制章及發(fā)票聯(lián)次銷(xiāo)貨方信息 增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)49 增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)5051 增值稅普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)51 增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證52 五、強(qiáng)化了 “營(yíng)改增” 三大原理 企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管控

19、時(shí)，必須遵循“三證統(tǒng)一”、“三價(jià)統(tǒng)一”和“三流統(tǒng)一” 三大原理。 1、 三證統(tǒng)一 “三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證” 中，法律憑證是第一位的，“三證統(tǒng)一”在企業(yè)降低成本中起著非常重要的作用，在眾多降低成本的方法當(dāng)中，“三證統(tǒng)一”是根基，是根源。53 2、 三價(jià)統(tǒng)一 “三價(jià)統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價(jià)格、發(fā)票上填寫(xiě)的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。 實(shí)踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價(jià)而開(kāi)具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開(kāi)發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。 必須以最后的結(jié)算價(jià)為準(zhǔn)，通過(guò)

20、結(jié)算書(shū)或結(jié)算報(bào)告，并通過(guò)一定的法律手續(xù)，調(diào)整合同價(jià)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，然后以結(jié)算價(jià)開(kāi)具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一。 關(guān)于合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的相互統(tǒng)一問(wèn)題，必須注意一個(gè)前提條件：合同上的價(jià)格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價(jià)格，而不是陰陽(yáng)合同或黑白合同上注明的價(jià)格。 54 3、 三流統(tǒng)一 “三流統(tǒng)一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。具體而言是指不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。 如果在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，不能保證資金流、票流和物流（勞務(wù)流

21、）相互統(tǒng)一，則會(huì)出現(xiàn)票款不一致，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，將被稅務(wù)部門(mén)稽查判定為虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票，要承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。 55 4、不屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告2014年第39號(hào)，自2014年8月1日起，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 1、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的； 2、納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)的； 3、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相

22、關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的；56 六、明確了進(jìn)項(xiàng)不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)事項(xiàng)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 第十條規(guī)定：57 七、 “營(yíng)改增” 可抵扣項(xiàng)目和稅率 1、 稅率為17%的可抵扣項(xiàng)目： 宣傳用品、修理費(fèi)、辦公用品、低值易耗品、電子耗材、加油費(fèi)、車(chē)輛租賃費(fèi)、電費(fèi)、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)租賃和固定資產(chǎn)等。 2、稅率為13%的可抵扣項(xiàng)目： 自來(lái)水、冷氣、暖氣、天然氣、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、印刷費(fèi)等。 3、稅率為11%的可抵扣項(xiàng)目： 運(yùn)輸費(fèi)、通訊費(fèi)（基礎(chǔ)電信）、郵政服務(wù)、建筑服務(wù)、土地房屋等不動(dòng)產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等。 58 4、稅

23、率為6%的可抵扣項(xiàng)目： 手續(xù)費(fèi)、住宿費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、鑒證費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、展覽費(fèi)、信息系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)、通訊費(fèi)（增值電信）、物業(yè)管理費(fèi)等。 5、稅率為3%的可抵扣項(xiàng)目： 小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專(zhuān)票、簡(jiǎn)易征收的建筑服務(wù)、高速公路通行費(fèi)（16年5月-7月）。 注意：要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票 59 八、“營(yíng)改增”下費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)不可抵扣項(xiàng)目 1、不是所有的專(zhuān)用發(fā)票都能抵扣，用于娛樂(lè)、居民日常服務(wù)及其他個(gè)人消費(fèi)支出、福利費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)（住宿費(fèi)發(fā)票除外）、工資支出、用于免稅項(xiàng)目的支出等是不能抵扣的； 2、沒(méi)有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或沒(méi)有發(fā)票專(zhuān)用章的均不得抵扣； 3、匯總開(kāi)具（貨物一

24、批）增值稅專(zhuān)用發(fā)票，比如集中采購(gòu)材料、購(gòu)買(mǎi)辦公用品、低值易耗品等，必須同時(shí)取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，如果沒(méi)有清單，是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。60 九、取得增值稅發(fā)票注意事項(xiàng) 1，發(fā)生可抵扣費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)辦人需事先準(zhǔn)備好公司的開(kāi)票資料以備使用， 避免因準(zhǔn)備不足而延誤開(kāi)票； 2，經(jīng)辦人取得增值稅發(fā)票后須檢查核對(duì)公司名稱(chēng)、稅號(hào)等相關(guān)信息是否有誤，項(xiàng)目?jī)?nèi)容要求是否填寫(xiě)齊全、字跡清楚，票面整潔無(wú)涂改，無(wú)壓線(xiàn)錯(cuò)格，發(fā)票右上角密文在密保區(qū)內(nèi)； 3，普通發(fā)票不能抵扣，只有增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣，能抵扣金額為發(fā)票上注明的稅額，抵扣時(shí)間自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，發(fā)生可抵扣費(fèi)用時(shí)，經(jīng)辦人必須及時(shí)

25、完成報(bào)稅，過(guò)期作廢。 4，當(dāng)收款方為小規(guī)模納稅人而又發(fā)生可抵扣費(fèi)用事項(xiàng)時(shí)，經(jīng)辦人可要求對(duì)方到稅務(wù)局進(jìn)行代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以降低采購(gòu)成本。 5、工程分包，由施工方提供的合法分包工程增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅金可以抵扣， 100% 純勞務(wù)分包不能抵扣稅金 。61 小結(jié)：違反增值稅發(fā)票管理處罰規(guī)定 刑法第二百零五條第二款規(guī)定：?jiǎn)挝环柑撻_(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。 中華人民共和國(guó)

26、發(fā)票管理辦法之罰則和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 第九十一條都有詳細(xì)規(guī)定，大家可以自己學(xué)習(xí)。 62第四講 建筑業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施63一、加強(qiáng)合同涉稅條款管理 1、加強(qiáng)招、投標(biāo)工程預(yù)算管理 “營(yíng)改增”后，工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，工程招投標(biāo)時(shí)，因價(jià)稅分離以及稅負(fù)增加的原因，加上能夠提供用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票數(shù)額難以確定等因素，使得在確定投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)難度加大，因此，造價(jià)人員要深入研究、積累經(jīng)驗(yàn)，以便確定出可行合理的投標(biāo)報(bào)價(jià)。投標(biāo)時(shí)，要預(yù)測(cè)競(jìng)標(biāo)項(xiàng)目報(bào)價(jià)的重點(diǎn)，投標(biāo)價(jià)格計(jì)算應(yīng)適應(yīng)新稅制的變化，應(yīng)考慮在實(shí)施工程建設(shè)過(guò)程中，能否控制影響有進(jìn)項(xiàng)稅額的采購(gòu)規(guī)模。爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去

27、投標(biāo)，編制相關(guān)投標(biāo)文件及報(bào)價(jià)清單。增值稅取費(fèi)以?xún)r(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)公司有利。64 2、細(xì)化工程承包合同 除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。 注意：除設(shè)備安裝外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，盡量簽定包工包料的建筑合同，如果甲方對(duì)材料要求嚴(yán)格，可以由甲方選定廠商、品種、型號(hào)，但購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進(jìn)項(xiàng)稅的缺失。65 3、增加合同保護(hù)性條款 建議公司在簽訂勞務(wù)分包合同和材料采購(gòu)合同時(shí)，增加稅收保護(hù)性條款，即：“在國(guó)家實(shí)施建筑業(yè)“營(yíng)改增”之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅

28、專(zhuān)用發(fā)票，否則，我公司在支付款項(xiàng)時(shí)將按行業(yè)稅率暫扣稅金”。 66 4、選擇有資質(zhì)的分包隊(duì)伍 選擇有資質(zhì)的分包（掛靠）隊(duì)伍，在分包合同中要明確要求分包（掛靠）方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行分包結(jié)算。營(yíng)改增后，很多承包人不清楚，還一味地以為只要能提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。 杜絕無(wú)資質(zhì)的分包隊(duì)伍，個(gè)別特殊原因不得不使用分包（掛靠）隊(duì)伍時(shí)，必須把企業(yè)獲利和稅費(fèi)留足，然后再確定分包結(jié)算價(jià)格，以消化“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)影響。67 5、搞好勞務(wù)發(fā)包管理 勞務(wù)專(zhuān)業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向。 “營(yíng)改增”以后，勞務(wù)公司如果是增值稅納稅人，只要提供增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣就行，如果不是增值稅納稅人，

29、施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。國(guó)家規(guī)定：“100% 純勞務(wù)分包不能抵扣稅金” 。 重點(diǎn)要注意三個(gè)方面：一是在資質(zhì)上，乙方必需有建筑業(yè)勞務(wù)的資質(zhì)；二是在形式上，簽訂的合同名稱(chēng)必須是XX建筑工程施工勞務(wù)合同；三是在合同內(nèi)容上，應(yīng)將100%純勞務(wù)分包轉(zhuǎn)變?yōu)椴皇?00%的勞務(wù)分包）。68 二、加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理 1、提高對(duì)增值稅發(fā)票重要性認(rèn)識(shí) 在營(yíng)業(yè)稅制下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)，不存在稅款抵扣問(wèn)題，也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。 在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算的，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分

30、包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，他產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分，如果不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣就很小，應(yīng)繳納的稅款就多，實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%。 因此，要提高對(duì)取得增值稅發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)。69 2、取得的增值稅發(fā)票要符合進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除要求 “營(yíng)改增”后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有著嚴(yán)格的規(guī)定，我們要適應(yīng)稅務(wù)管理的要求，否則，會(huì)影響施工公司、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 、取得增值稅發(fā)票要提供符合合同法規(guī)定的合同，且簽署合同的履約人與實(shí)際購(gòu)貨人相一致； 、支付款項(xiàng)人的現(xiàn)金流出軌跡必須顯示為購(gòu)買(mǎi)物資或應(yīng)稅勞務(wù)的單位； 、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的落款單位必須與簽

31、署購(gòu)買(mǎi)物資或應(yīng)稅勞務(wù)合同的單位相一致。70三、加強(qiáng)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收管理 1 、 加強(qiáng)采購(gòu)成本管理 確定總體原則： 以“綜合采購(gòu)成本最低，利潤(rùn)最大化”為總體原則。 確定比價(jià)基礎(chǔ) 以增值稅下的“采購(gòu)成本”作為比價(jià)基礎(chǔ)，即：不含稅價(jià)格+不可抵扣的增值稅。 確定最終供應(yīng)商 采購(gòu)成本相同時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商。 采購(gòu)成本不同時(shí)，應(yīng)通過(guò)比較綜合采購(gòu)成本，篩選確定。 掌握供應(yīng)商信息：納稅人身份；發(fā)票類(lèi)型、適用稅率等。71 2、堅(jiān)持集中采購(gòu) 可降低采購(gòu)成本（采購(gòu)量大價(jià)格優(yōu)惠幅度大）； 降低稅收成本，能取得稅率為17%的增值稅抵扣憑證，可有效降低稅負(fù)； 規(guī)范采購(gòu)合同管理，建立系統(tǒng)的合同臺(tái)賬管理體系，防

32、范風(fēng)險(xiǎn)； 付款期限相對(duì)有利，降低企業(yè)資金壓力； 集中采購(gòu)物資質(zhì)量有保證，建筑產(chǎn)品質(zhì)量亦有保障基礎(chǔ)。 72 3、 選擇一般納稅人合作 在材料采購(gòu)流程中，盡量選擇一般納稅人供貨商合作，并且要考查一般納稅人的扣減稅率，就高不就低。在不得已的情況下需要與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，如采購(gòu)砂土石料、磚瓦白灰等地材，也不要向自然人采購(gòu)，而應(yīng)向小規(guī)模納稅人采購(gòu)，并要求其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。自制收據(jù)、采購(gòu)單、提貨單、送貨單等手白條只能作為附件，不能取代營(yíng)改增發(fā)票結(jié)算。 財(cái)稅2013106號(hào)文件第五十條規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。自然人不是小規(guī)模納稅人，其

33、申請(qǐng)代開(kāi)的發(fā)票只能是普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。73 4、盡量取消甲供材料 建議施工單位在簽訂施工合同時(shí)，與甲方單位協(xié)商，采取以下方法處理： （1）取消甲供材料，全部歸施工單位采購(gòu)； （2）甲供材料由甲供改為甲控，也就是甲指乙供，由施工單位采購(gòu)并付款； （3）甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)付款，但甲、乙雙方和供貨商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購(gòu)形式，發(fā)票直接開(kāi)給乙方； （4）營(yíng)改增后，甲供材料絕大部分屬于增值稅范圍，可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果供貨商不能對(duì)乙方開(kāi)票，造成稅務(wù)成本上升，可要求甲方進(jìn)行補(bǔ)償。74 5、適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)比例 營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)采購(gòu)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身

34、資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的比例，減少租賃比例，提高機(jī)械化施工程度，盡量降低人工成本所占的比例，進(jìn)而降低稅收負(fù)擔(dān)。 75 6、搞好大宗材料控購(gòu)管理 鋼材、水泥 在建筑成本中所占比例較大，在采購(gòu)中可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。 “營(yíng)改增”后，用假發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。76 商品混凝土 建議向已取得一般納稅人資格的商砼站采購(gòu)，保障有17%的可抵扣稅率。目前，混凝土公司自2014年7月1日開(kāi)始調(diào)整為3%的增值稅稅率，不足抵扣，可由施工企業(yè)自購(gòu)稅率較高的水泥，以委托

35、加工的方式提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 77 工程用砂土石料及輔料 砂土、石料的增值稅征收品目為“非金屬礦采選產(chǎn)品”。這種貨物的增值稅政策及具體的征收管理規(guī)定自1994年以來(lái)調(diào)整頗多，財(cái)稅2008171號(hào)規(guī)定：自 2009年1月1日之后，砂土、石料增值稅適用稅率為17%、征收率為3%。 2014年簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，地方材料征收率降至3%，與建筑企業(yè)適用11%稅率之差，造成稅負(fù)增加。 問(wèn)題是：這些采選品有的由小規(guī)模納稅人提供，有的是自然人采賣(mài)，什么發(fā)票也沒(méi)有，建議施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作，確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專(zhuān)用發(fā)票” 據(jù)以抵扣，有票總比冒

36、票好。78四、處理好工程結(jié)算收款與支出不同步問(wèn)題 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證和抵扣是有時(shí)間限制的，企業(yè)要有一個(gè)整體部署，從優(yōu)化企業(yè)管理、業(yè)務(wù)模式和制度流程等方面入手，加大合同執(zhí)行力度，減少驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后問(wèn)題，保證工程款回籠進(jìn)度，從而達(dá)到應(yīng)抵盡抵的要求，減輕企業(yè)資金壓力。具體做法： （1）、加強(qiáng)對(duì)甲方的結(jié)算管理 提高預(yù)付款的比例； 合同中寫(xiě)入制約性條款； 加大對(duì)甲方的收款力度。 （2）、加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理 堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則； 通過(guò)合同進(jìn)行明確。79五、搞好新老項(xiàng)目銜接和涉稅處理 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試

37、點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定： 1、建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30 日前的項(xiàng)目為老項(xiàng)目，注明的合同開(kāi)工日期在2016年5月1 日后的項(xiàng)目為新項(xiàng)目。 2、未取得建筑工程施工許可證的，工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30 日前的項(xiàng)目為老項(xiàng)目，注明的開(kāi)工日期在2016年5月1 日后的項(xiàng)目為新項(xiàng)目 。80 1、第一類(lèi)營(yíng)改增之前已完工結(jié)算的項(xiàng)目 對(duì)這類(lèi)已經(jīng)完工結(jié)算，但甲方拖欠工程款，營(yíng)改增后才支付的老項(xiàng)目，分兩種情況處理： 一是如果工程結(jié)算報(bào)告書(shū)中未注明甲方未來(lái)支付拖欠工程款時(shí)間的，則營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程決算書(shū)上簽訂的時(shí)間。 因此，在2016年4月3

38、0日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，向甲方開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 二是如果工程結(jié)算書(shū)注明了甲方未來(lái)支付拖欠工程款時(shí)間的，則營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書(shū)中注明的時(shí)間。81 因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定要選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷(xiāo)售額/（1+3%）3%”計(jì)算繳納增值稅，向甲方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。 由于“營(yíng)改增后收到甲方支付的工程款/（1+3%）3%營(yíng)改增前收到甲方支付的工程款3%”，從節(jié)稅角度考慮，建議營(yíng)改增前已經(jīng)完工決算，但甲方拖欠工程款的老項(xiàng)目在2016年5月1日后進(jìn)行開(kāi)票。82 2、第

39、二類(lèi)營(yíng)改增之前已經(jīng)完工，營(yíng)改增后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目 對(duì)這類(lèi)老項(xiàng)目，一定要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條第（二）項(xiàng)第9款的規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷(xiāo)售額/（1+3%）3%”計(jì)算繳納增值稅，向甲方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。83 3、第三類(lèi)營(yíng)改增之前未完工，營(yíng)改增后繼續(xù)施工的項(xiàng)目 一是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇一般納稅人計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅； 二是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生了大量的成本費(fèi)用，并且，所取得發(fā)票大多是普通發(fā)票，沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則選擇增值稅