高級(jí)管理會(huì)計(jì)考題-湖大MPAc僅供參考

1、高級(jí)管理會(huì)計(jì)考試題目.經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）能否取代每股收益（EPS） ?（教材P68）.如果說每股收益歸股東所有，那么經(jīng)濟(jì)附加值歸誰所有？（教材 P68）.如何評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力？這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的未來發(fā)展有何啟發(fā)？（教 材 P101）.成本計(jì)算追求的是相關(guān)性還是精確性？（教材 P130）.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是“老瓶裝新酒”還是“新瓶裝老酒”？（教材P130）.結(jié)合中國(guó)企業(yè)案例，進(jìn)一步討論“多元化經(jīng)營(yíng)是陷阱還是餡餅”這個(gè)命題？（教 材 P162）.邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司推行的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的實(shí)質(zhì)是什么？如 何學(xué)習(xí)與借鑒邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司的經(jīng)驗(yàn)？（教材 P194）.人們普

2、遍認(rèn)為“質(zhì)量是企業(yè)的生命”，“質(zhì)量就是當(dāng)今世界競(jìng)爭(zhēng)的武器”，對(duì)此， 您有何評(píng)論呢？（教材 P214）.會(huì)計(jì)信息的需求果真是“眾口難調(diào)”嗎？（教材 P293）.國(guó)企（民企）職工持股可促進(jìn)和諧嗎？.激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)受哪些因素的影響（要考慮哪些因素）？.如果企業(yè)實(shí)施資本成本管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股 權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤(rùn)效應(yīng)”又如何呢？1.經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）能否取代每股收益（EPS） ?（教材P68）EVA （Economic Value Added ）是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫，指從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣 除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得。其核心

3、是資本投入是有成本的，企業(yè)的 盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時(shí)才會(huì)為股東創(chuàng)造價(jià)值。公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值等于 稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與全部資本成本之間的差額。其中資 本成本包括債務(wù)資本的成本，也包括 股本資本的成本。從算術(shù)角度說，EVA等于稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)減去債務(wù)和 股本成本，是所有成本被扣除后的 剩余收入（Residual income ） 。 EVA是對(duì)真正經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的評(píng)價(jià)，或者說，是表示凈營(yíng) 運(yùn)利潤(rùn)與投資者用同樣資本投資其他風(fēng)險(xiǎn)相近的有價(jià)證券的最低回報(bào)相比，超出或低于后 者的量值。EVA是一種評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有效使用資本和為股東創(chuàng)造價(jià)值能力，體現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng) 目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核工具。

4、每股收益即每股盈利（EPS）,又稱每股稅后利潤(rùn)、每股盈余，指稅后利潤(rùn)與股本總 數(shù)的比率。是 普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)凈利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者等信 息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)之一。利潤(rùn)表中，第九條列示基本每股收益”和稀釋每股收益”項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)增加值提供更好的 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)增加值使管理者作出更明智的決策，因?yàn)?經(jīng)濟(jì)增加值要求考慮包括股本和債務(wù)在內(nèi)所有資本的成本。這一資本費(fèi)用的概念令管理者 更為勤勉，明智地利用資本以迎接挑戰(zhàn)，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)力。但考慮資本

5、費(fèi)用僅是第一步。經(jīng)濟(jì) 增加值還糾正了誤導(dǎo)管理人員的會(huì)計(jì)曲解。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法下，管理者在創(chuàng)新發(fā)展及建立 品牌方面的努力將降低利潤(rùn)，這使他們盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，促進(jìn)銷售以提高帳面利潤(rùn)，而公司 體制的升級(jí)更新就無從談起了。管理者提高財(cái)務(wù)杠桿以粉飾帳面的投資收益。根據(jù)客戶需要制定明確的經(jīng)濟(jì)增加值at算方法，通常只對(duì)5到15個(gè)具體科目進(jìn)行調(diào)整。以這一訂制的經(jīng)濟(jì)增加值衡量標(biāo)準(zhǔn)，管理人員就不會(huì)再做虛增帳面利潤(rùn)的傻事了，他們能更自如地進(jìn) 行進(jìn)取性投資以獲得長(zhǎng)期回報(bào)。使用每股收益分析盈利性要注意以下問題：（1）每股收益不反映股票所含有的風(fēng)險(xiǎn)。例如，假設(shè)某公司原來經(jīng)營(yíng)日用品的產(chǎn) 銷，最近轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增

6、大了許多，但每股收益可能不變或提高，并 沒有反映風(fēng)險(xiǎn)增加的不利變化。（2）股票是一個(gè)份額概念，不同股票的每一股在經(jīng)濟(jì)上不等量，它們所含有的凈資產(chǎn)和市價(jià)不同即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益的公司間比較。（3）每股收益多，不一定意味著多分紅，還要看公司股利分配 政策。缺陷|1、歷史局限性EVA指標(biāo)屬于短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，雖然采用EVA能有效地防止管理者的短期行為，但管理者在企業(yè)都有一定的任期，為了自身的利益，他們可能只關(guān)心任期內(nèi)各年的EVA,然而股東財(cái)富最大化依賴于未來各期企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值。若僅僅以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增加值作為 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定指標(biāo)，企業(yè)管理者從自身利益出發(fā)，會(huì)對(duì)保持或擴(kuò)大市場(chǎng)份額、降低

7、單位產(chǎn)品成 本以及進(jìn)行必要的研發(fā)項(xiàng)目投資缺乏積極性，而這些舉措正是保證企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)增加值持 續(xù)增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。從這個(gè)角度看，市場(chǎng)份額、單位產(chǎn)品成本、研發(fā)項(xiàng)目投資是企業(yè)的價(jià) 值驅(qū)動(dòng)因素，是衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的超前”指標(biāo)。因此，在評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及確定他們的報(bào)酬時(shí)，不但要考慮當(dāng)前的EVA指標(biāo)，還要考慮這些超前指標(biāo)，這樣才能激勵(lì)管理者將自己的決策行為與 股東的利益保持一致。同樣，當(dāng)利用 EVA進(jìn)行證券分析時(shí)，也要充分 考慮影響該企業(yè)未來 EVA增長(zhǎng)勢(shì)頭的這些超前指標(biāo)，從而盡可能準(zhǔn)確地評(píng)估出股票的投資 價(jià)值。2、信息含量在采用EVA進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，EVA系統(tǒng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息重視不夠，不能提供像產(chǎn)品、 員工

8、、客戶以及創(chuàng)新等方面的非財(cái)務(wù)信息。這讓我們很容易聯(lián)想到平衡計(jì)分卡（BSC）?？紤]到EVA與BSC各自的優(yōu)缺點(diǎn)，可以將 EVA指標(biāo)與平衡計(jì)分卡相融合創(chuàng)立一種新型的“EVA綜合計(jì)分卡”。通過對(duì)EVA指標(biāo)的分解和敏感性分析，可以找出對(duì) EVA影響較大的 指標(biāo)，從而將其他關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)與EVA這一企業(yè)價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)緊密地聯(lián)系在一起，形成一條貫穿企業(yè)各個(gè)方面及層次的因果鏈，從而構(gòu)成一種新型的平衡計(jì)分卡”。EVA被置于綜合計(jì)分卡的頂端，處于平衡計(jì)分中因果鏈的最終環(huán)節(jié)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)都是為實(shí)現(xiàn) EVA增長(zhǎng)的總目標(biāo)服務(wù)。EVA的增長(zhǎng)是企業(yè)首要目標(biāo)，也是成功 的標(biāo)準(zhǔn)。在這一目標(biāo)下，企業(yè)及各部

9、門的商業(yè)計(jì)劃不再特立獨(dú)行，而是必須融入到提升 EVA的進(jìn)程中。在這里，EVA就像計(jì)分卡上的指南針，其他所有戰(zhàn)略和指標(biāo)都圍繞其運(yùn) 行。3、形成原因EVA指標(biāo)屬下一種經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)法，純粹反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，僅僅關(guān)注企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng) 情況，沒有反映出市場(chǎng)對(duì)公司整個(gè)未來經(jīng)營(yíng)收益預(yù)測(cè)的修正。在短期內(nèi)公司市值，會(huì)受到 很多經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)以外因素的影響，包括宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)狀況、資本市場(chǎng)的資金供給狀況 和許多其他因素。在這種情況下，如果僅僅考慮EVA指標(biāo)，有時(shí)候會(huì)失之偏頗。如果將股票價(jià)格評(píng)價(jià)與EV指標(biāo)結(jié)合起來，就會(huì)比較準(zhǔn)確地反映出公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及其發(fā)展前景。 首先，采用EVA指標(biāo)后，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)更能反映公司實(shí)際

10、經(jīng)營(yíng)情況，也就是股價(jià)更加 能夠反映公司的實(shí)際情況。其次，兩者結(jié)合，能夠有效地將經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)法和市場(chǎng)評(píng)價(jià)有機(jī)地 結(jié)合起來，準(zhǔn)確反映 高層管理人員 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 誤區(qū)編輯經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）與其他衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)相比，有兩大特點(diǎn)：一是剔除了所有成本。EVA不僅象會(huì)計(jì)利潤(rùn)一樣扣除了債權(quán)成本，而且還扣除了股權(quán)資本成本。二是盡量 剔除會(huì)計(jì)失真的影響。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)如會(huì)計(jì)收益都存在某種程度的會(huì)計(jì)失真，從而歪曲 了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA）則對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行必要的調(diào)整，消除了傳統(tǒng) 會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不合理現(xiàn)象，使調(diào)整后的數(shù)據(jù)更接近現(xiàn)金流，更能反 映企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。因此，經(jīng)濟(jì)增加值（

11、 EVA）更真實(shí)、客觀地反映了企業(yè)真正的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)。EVA不能簡(jiǎn)單地追求數(shù)量上的越大越好，而應(yīng)該是質(zhì)量約束下的越大越好。經(jīng)濟(jì)增加 值的質(zhì)量主要體現(xiàn)在：結(jié)構(gòu)質(zhì)量，即構(gòu)成中的經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)增加值要占到75%以上；投入質(zhì)量，即投入資本要占到總資產(chǎn)的65%以上；效率質(zhì)量，即投入資本產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)增加值越大越有效率；增長(zhǎng)質(zhì)量，即當(dāng)期比前期越來越好。P68)2.如果說每股收益歸股東所有，那么經(jīng)濟(jì)附加值歸誰所有？（教材經(jīng)濟(jì)附加值在數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素和資本要素）之后的剩余價(jià)值。這一指標(biāo)考慮了所有市場(chǎng)要素，將所有機(jī)會(huì)成本和實(shí)際成本和諧地統(tǒng)一。與大多數(shù) 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià) 指標(biāo)不同，它考慮

12、了所有資本成本，不僅僅是一種企業(yè)績(jī)效 評(píng)價(jià)指標(biāo)，它還是一個(gè)全面的財(cái)務(wù)管理框架，更是一種企業(yè)經(jīng)理人薪酬的激勵(lì)機(jī)制，它可 以影響到一個(gè)企業(yè)從董事會(huì)到企業(yè)各層次的所有決策。而現(xiàn)代企業(yè)是一種法律設(shè)計(jì)，它匯集和組織資本、勞動(dòng)與其他資源去生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品和服 務(wù)，是一系列契約的連接點(diǎn)。與傳統(tǒng)觀念不同，現(xiàn)代企業(yè)觀點(diǎn)認(rèn)為一系列契約的背后隱藏 著一系列 利益相關(guān)者因此，企業(yè)不僅僅歸屬于股東，而且歸屬于全體利益相關(guān)者，同 樣，企業(yè)應(yīng)該為這些 利益相關(guān)者”服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)?？梢?，在計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)，債權(quán)人得到了利息，股東得到了其投資應(yīng)得的機(jī)會(huì)報(bào)酬率 真，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論

13、，經(jīng)濟(jì)附加值應(yīng)該歸 屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不是僅僅是股東。在計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足：債權(quán)人得到了利息， 股東得到了其投資應(yīng)得的機(jī)會(huì)報(bào)酬率。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)不僅僅歸屬于股東，而且 歸屬于股東利益相關(guān)者。經(jīng)濟(jì)附加值應(yīng)該歸屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不是股 東。EVA作為一套完整的財(cái)務(wù)管理制度的核心，包括公司財(cái)務(wù)決策的全部領(lǐng)域，如資本預(yù) 算、收購定價(jià)和公司目標(biāo)設(shè)定到管理層薪酬激勵(lì)。它通過把財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩方面的管理職能 放在一個(gè)基礎(chǔ)之上，把公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源聯(lián)系起來。經(jīng)濟(jì)附加值在數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素

14、和資本要素）之后的剩余價(jià)值。因此，經(jīng)濟(jì)附加值觀念是一種“全要素補(bǔ)償”觀念。EVA指標(biāo)實(shí)際上提高了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，更加注重包括權(quán)益資本在內(nèi)的所有資本的使用效率，對(duì)資 本有效運(yùn)用與配置產(chǎn)生很大影響。運(yùn)用EVA的每股收益計(jì)算方法，由于考慮到全部資本成本，擠壓了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的一些泡沫，降低了相應(yīng)的收益預(yù)期，使企業(yè)更加理性地選擇融資模 式，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。從更深層次看，經(jīng)濟(jì)附加值觀念的流行標(biāo) 志著對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)已逐步從利潤(rùn)觀念轉(zhuǎn)向價(jià)值觀念，通過經(jīng)濟(jì)附加值指標(biāo)的動(dòng)態(tài)觀察， 可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的貢獻(xiàn)程度。在計(jì)算經(jīng)濟(jì)附加值時(shí)，企業(yè)所有利益相關(guān)者的權(quán)益都已經(jīng)得到滿足：債權(quán)人得到了利 息，

15、股東得到了其投資應(yīng)得的機(jī)會(huì)報(bào)酬率。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)不僅僅歸屬于股東， 而且歸屬于股東利益相關(guān)者。經(jīng)濟(jì)附加值應(yīng)該歸屬于企業(yè)主體即企業(yè)所有利益相關(guān)者而不 是股東。EVA 作為一套完整的財(cái)務(wù)管理制度的核心，包括公司財(cái)務(wù)決策的全部領(lǐng)域，如 資本預(yù)算、收購定價(jià)和公司目標(biāo)設(shè)定到管理層薪酬激勵(lì)。它通過把財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩方面的管 理職能放在一個(gè)基礎(chǔ)之上，把公司戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源聯(lián)系起來。經(jīng)濟(jì)附加值在 數(shù)量上就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得收益扣除全部要素成本（包括生產(chǎn)要素和資本要素）之后的剩余 價(jià)值。因此，經(jīng)濟(jì)附加值觀念是一種全要素補(bǔ)償”觀念。EVA指標(biāo)實(shí)際上提高了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，更加注重包括權(quán)益資本在內(nèi)的所有

16、資本 的使用效率，對(duì)資本有效運(yùn)用與配置產(chǎn)生很大影響。運(yùn)用 EVA的每股收益計(jì)算方法，由于 考慮到全部資本成本，擠壓了會(huì)計(jì)利潤(rùn)的一些泡沫，降低了相應(yīng)的收益預(yù)期，使企業(yè)更加 理性地選擇融資模式，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。從更深層次看，經(jīng)濟(jì)附 加值觀念的流行標(biāo)志著對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)已逐步從利潤(rùn)觀念轉(zhuǎn)向價(jià)值觀念，通過經(jīng)濟(jì)附加值 指標(biāo)的動(dòng)態(tài)觀察，可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的貢獻(xiàn)程度。3.如何評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力？這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的未來發(fā)展有何啟發(fā)？（教 材 P101）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該從企業(yè)的生存能力、成長(zhǎng)能力及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 三個(gè)方面，不僅要從財(cái)務(wù)指標(biāo)等定量指標(biāo)，也要從 定性指標(biāo) 評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能

17、力。吳俊財(cái)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，除了要處理經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源、環(huán)境、人口的關(guān)系以外，關(guān)鍵 是進(jìn)行科學(xué)的定位。要在企業(yè)發(fā)展層面解決企業(yè)的發(fā)展速度、發(fā)展規(guī)模和他抗風(fēng)險(xiǎn)能力之 間的關(guān)系。主要表現(xiàn)在五大能力方面：（1）企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅猛的情況下，如果企業(yè)沒有創(chuàng)新能力，產(chǎn)品就沒有生命力。作為一個(gè)企業(yè)必須按照市場(chǎng)的 要求，以市場(chǎng)為導(dǎo)向。要肯花錢、投入資金，盡快把新產(chǎn)品開發(fā)的成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn) 品，使企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)方面的技術(shù)效果及經(jīng)濟(jì)效益，投入一個(gè)良性循環(huán)的道路。（2）企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。一方面體現(xiàn)產(chǎn)品在技術(shù)上的先進(jìn)性，另一方面產(chǎn)品在質(zhì)量要有可靠 性。第三，產(chǎn)品在價(jià)格上的合理性。（3

18、）企業(yè)資本的擴(kuò)張能力。企業(yè)的購并、重組是企業(yè)低成本擴(kuò)張的有效方法。最重要的是要提高企業(yè)的融資能力，包括直接融資能力和間接融 資能力。（4）企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的盈利能力一方面是企業(yè)信譽(yù)高低的重要標(biāo)志，它決 定著企業(yè)良好的生存和發(fā)展，同時(shí)它直接影響到企業(yè)的融資能力。（5）企業(yè)的償債能力。企業(yè)只有擁有充足的資金，充分利用財(cái)務(wù)杠桿作用，合理配置負(fù)債比，才能防范風(fēng)險(xiǎn)，獲 得收益。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的未來發(fā)展的啟迪：過去的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要就是針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，如果該職業(yè)能堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，順應(yīng)時(shí)代要求，不僅從事以前 的業(yè)務(wù)，還能為企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面做出點(diǎn)貢獻(xiàn)，不僅是財(cái)務(wù)的審計(jì)，如果還

19、能提供一 些非財(cái)務(wù)類得審計(jì)，就能從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)方面給企業(yè)提供建議，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。 還要看到，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要企業(yè)有一個(gè)好的管理，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的未來 發(fā)展也應(yīng)向結(jié)果審計(jì)向過程審計(jì)靠攏，更注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，看重其得出結(jié)果的過 程，發(fā)現(xiàn)其在經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題，而不應(yīng)僅注重其結(jié)果。4.成本計(jì)算追求的是相關(guān)性還是精確性？（教材P130)在管理會(huì)計(jì)理論中，一條重要的原則是“不同目的不同成本”。也即，在不同的情境下， 成本計(jì)算追求相關(guān)性、追求精確性或者兩者都追求是都有可能的。(1)在如今全球化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各種成本因素上升，步入微利時(shí)代，如何獲得高 于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的利潤(rùn)，

20、如何獲得成本優(yōu)勢(shì)將是一個(gè)重要的研究?jī)?nèi)容。成本信息的相關(guān)性，不 管是對(duì)內(nèi)管理，還是對(duì)外報(bào)告，都將會(huì)是其中的關(guān)鍵。成本核算的其實(shí)是產(chǎn)品對(duì)企業(yè)資源 的消耗，而要想得到相關(guān)性的成本信息，就必須根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)情況，獲得可靠的資源消 耗數(shù)據(jù)。隨著企業(yè)自動(dòng)化水平的提高，生產(chǎn)數(shù)據(jù)已經(jīng)是生產(chǎn)過程的一部分，企業(yè)各個(gè)層次 的生產(chǎn)過程都經(jīng)計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)控制，在控制的同時(shí)記錄實(shí)時(shí)生產(chǎn)過程信息，成本管理系統(tǒng)只 需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和處理即可獲得相應(yīng)的成本信息。同時(shí)，信息技術(shù)的發(fā)展，信息 處理、加工成本下降，同時(shí)追蹤記錄企業(yè)不同產(chǎn)品不同生產(chǎn)線上資源消耗情況成為可能， 因此獲得相關(guān)的成本信息帶來的效益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于為此而付出的成本

21、。此時(shí)，成本計(jì)算應(yīng)追 求相關(guān)性。(2) (2)產(chǎn)品成本是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)，成本計(jì)算的精確性直接影響產(chǎn)品定價(jià)的合理 性，繼而影響產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。影響成本計(jì)算準(zhǔn)確性的因素有： 材料計(jì)入產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，直接人工計(jì)入產(chǎn)品的準(zhǔn)確性，還有制造費(fèi)用分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性。 一些成本計(jì)算方法，如作業(yè)成本法改變傳統(tǒng)的單一分配標(biāo)準(zhǔn)，通過細(xì)分企業(yè)生產(chǎn)流程，按 照不同的成本動(dòng)因分配率分配間接費(fèi)用，大大提高了成本計(jì)算的精確性，因而增加了企業(yè) 價(jià)值。這種情境下，成本計(jì)算應(yīng)該追求精確性。(3)對(duì)于確定型的決策問題，相關(guān)性原則不僅能節(jié)約為收集和提供無關(guān)成本而花費(fèi) 的成本和時(shí)間，從而提高決策的效率，還能避免由于考慮

22、了無關(guān)成本可能發(fā)生的決策錯(cuò) 誤。但管理會(huì)計(jì)相關(guān)性原則的使用是有條件的，在風(fēng)險(xiǎn)型的決策問題上，根據(jù)相關(guān)性原則 確認(rèn)的無關(guān)成本可能最終是決策相關(guān)的。因此，當(dāng)企業(yè)決策者進(jìn)行一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性較大的重大 決策時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不應(yīng)恪守相關(guān)性原則而只提供所謂的相關(guān)成本信息。如果決策范疇 內(nèi)一成本項(xiàng)目發(fā)生的數(shù)額較大，盡管可能是屬于管理會(huì)計(jì)理論上的無關(guān)成本，也應(yīng)該提供 給決策層，由他們根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，決策考不考慮這種無關(guān)成本。這樣，不難理解，在一定的條件下，只提供所謂的相關(guān)成本信息往往是不夠的，應(yīng)該將成本計(jì)算的重點(diǎn)同 時(shí)放在相關(guān)性和精確性上。.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是“老瓶裝新酒”還是“新瓶裝老酒”？(教材P130

23、).結(jié)合中國(guó)企業(yè)案例，進(jìn)一步討論“多元化經(jīng)營(yíng)是陷阱還是餡餅”這個(gè)命題？(教材P162)企業(yè)應(yīng)該多元化經(jīng)營(yíng)還是專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，作為企 業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃加以考慮。企業(yè)首先必須擁有一個(gè)具有競(jìng)爭(zhēng)力的核心產(chǎn)品，圍繞核心產(chǎn) 品、核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)再考慮是否應(yīng)該多元化經(jīng)營(yíng)。沒有根植于企業(yè)核心能力的多元化 經(jīng)營(yíng)，又不能通過實(shí)施外部交易型戰(zhàn)略培植新的核心能力，最終結(jié)果可能把原來的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì)也喪失了。造成企業(yè)多元化戰(zhàn)略選擇差異的重要因素之一是企業(yè)所面臨的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同。這意味 著，行業(yè)因素不僅僅直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生影響，還會(huì)作用于企業(yè)的多元化決策。考 慮多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，要根據(jù)企業(yè)所處

24、的行業(yè)而定。此外，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)階段以及公司的經(jīng) 營(yíng)狀況也是重要的影響因素。(1)行業(yè)規(guī)模與競(jìng)爭(zhēng)方面，行業(yè)總產(chǎn)量及行業(yè)內(nèi)從業(yè)企業(yè)數(shù)量的增長(zhǎng)率與多元化程 度呈正相關(guān)關(guān)系。隨著行業(yè)產(chǎn)量的不斷提升和企業(yè)數(shù)量的增速加快，行業(yè)的規(guī)模迅速擴(kuò) 張，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，行業(yè)內(nèi)企業(yè)傾向于通過拓寬經(jīng)營(yíng)范圍，實(shí)施多元化經(jīng) 營(yíng)來緩解競(jìng)爭(zhēng)壓力。行業(yè)的資本密集度，即固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例與企業(yè)的多元化程度 呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。較高的固定資產(chǎn)投入意味著行業(yè)具有較高的進(jìn)入與退出壁壘，已處于該行 業(yè)內(nèi)的企業(yè)承受的來自于新進(jìn)入者的威脅較小。同時(shí)，由于高固定資產(chǎn)投入帶來的高風(fēng)險(xiǎn) 性，企業(yè)更傾向于在本行業(yè)內(nèi)與現(xiàn)有的對(duì)手進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，因

25、此，需要較多固定資產(chǎn)投入、資 本密集度較高的行業(yè)內(nèi)的企業(yè)多元化程度較低。（2）對(duì)處于企業(yè)生命周期中成熟階段的公司，多元化經(jīng)營(yíng)是這些規(guī)模較大企業(yè)的一 個(gè)十分重要的特征。規(guī)模較大的公司，由于擁有更豐富的資源，與規(guī)模較小的公司相比， 很可能樂于通過在更廣闊的產(chǎn)品與地理市場(chǎng)上進(jìn)行擴(kuò)張，獲得更有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，多元化 以后擴(kuò)張的速度也較快。資產(chǎn)比率較高的公司，由于其風(fēng)險(xiǎn)水平較高，在采取多元化戰(zhàn)略時(shí)，較負(fù)債率低的公司更 為慎重。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其是國(guó)有股占比對(duì)公司的多元化經(jīng)營(yíng)模式選擇具有一定的影 響，國(guó)有上市公司的多元化程度低于非國(guó)有的上市公司。.邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司推行的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的實(shí)

26、質(zhì)是什么？如何學(xué)習(xí)與借鑒邯鄲鋼鐵（集團(tuán)）公司的經(jīng)驗(yàn)？（教材 P194）邯鄲鋼鐵公司采取的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”這一新的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制的實(shí)質(zhì)，就是以 市場(chǎng)上各種投入品和鋼鐵產(chǎn)品的現(xiàn)行價(jià)格為依據(jù)，以模擬的方式，計(jì)算非獨(dú)立核算的二級(jí)生產(chǎn)單 位各自產(chǎn)品的成本價(jià)格。要求各二級(jí)核算單位的產(chǎn)品成本加稅利起碼要與市價(jià)相等。在模擬市場(chǎng)價(jià)格實(shí)行成本核算的基礎(chǔ)上，實(shí)行成本否決，凡模擬成本加利稅大于市場(chǎng)價(jià)格的 不發(fā)獎(jiǎng)金。按照這種方法，分廠對(duì)車間和工段，車間和工段對(duì)班組，班組對(duì)個(gè)人層層分解成本利潤(rùn)指 標(biāo)，層層實(shí)行成本否決，從而使企業(yè)全方位面對(duì)市場(chǎng)。成本管理必須與一定的經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)制J度相適應(yīng)。企業(yè)為了追求高額利

27、潤(rùn)，獲取更多的剩余價(jià)值，把成本管理提到更高水平，建立了一 套完整的、科學(xué)的成本體系和運(yùn)行機(jī)制，并且運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，構(gòu)成了一個(gè)橫廣縱深的信 息網(wǎng)絡(luò)。通過這個(gè)網(wǎng)絡(luò)，可以及時(shí)把目標(biāo)成本分解下達(dá)到各個(gè)系統(tǒng)，又可以隨時(shí)把各系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的信息反饋上來。它的靈敏度很高，全廠大小問題都可通過它，直接和間接地從成本上反映J出來。邯鄲鋼鐵公司就是解決了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，如何吸收現(xiàn)代先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，加強(qiáng) 企業(yè)管理的問題。|.邯鄲鋼鐵公司值得學(xué)習(xí)與借鑒的經(jīng)驗(yàn)有如下幾點(diǎn)：第一，要在企業(yè)成本管理科學(xué)化上下功夫。應(yīng)該說，大部分國(guó)有企業(yè)對(duì)成本管理是重視的，但有 些企業(yè)成本管理方法不夠科學(xué)。邯鋼采取的根據(jù)市場(chǎng)情況制定

28、目標(biāo)成本，使企業(yè)的成本及時(shí)反映市場(chǎng)的變化；將班組核算由過去的實(shí)物統(tǒng)計(jì)核算變?yōu)槌杀竞怂?，既有?shí) 物考核，又有價(jià)值量計(jì)算；實(shí)行全員參加的、全過程的成本管理，從采購、生產(chǎn)到銷售，每個(gè)環(huán)節(jié)都 有成本指標(biāo)，目標(biāo)成本及費(fèi)用分解到人形成責(zé)任共同體實(shí)行成本、質(zhì)量雙否決等做法，向成本管 理科學(xué)化邁進(jìn)了一大步，值得其它企業(yè)借鑒。第二，要提高廣大干部和職工的思想認(rèn)識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中解放出來，真正樹立起市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、信息觀念和效益觀念。把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo),由追求產(chǎn)值、規(guī)模 轉(zhuǎn)到追求經(jīng)濟(jì)效益上來。把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重，由重生產(chǎn)轉(zhuǎn)向重市場(chǎng)營(yíng)銷，使企業(yè)從實(shí)物管理轉(zhuǎn)向價(jià) 值管理，從投入開始就進(jìn)行價(jià)值量的計(jì)劃，產(chǎn)

29、、供、銷各環(huán)節(jié)都以成本、效益為中心運(yùn)作 ，使成 本管理成為全員、全過程的管理，把降低成本作為提高競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。第三，調(diào)正機(jī)構(gòu),健全成本管理體制。要精簡(jiǎn)不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的機(jī)構(gòu)和人員 ，但同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、供銷、審計(jì)、質(zhì)量管理等部門。當(dāng)前既要認(rèn)真改革成本工作方法；整頓和加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，也要健全財(cái)務(wù)管理制度。第四，改進(jìn)工作作風(fēng)加強(qiáng)思想教育。成本管理是一個(gè)十分細(xì)微的工作，必須深入調(diào)查，認(rèn)真 研究，方能提出切實(shí)可行的改進(jìn)方案。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須有強(qiáng)烈的事業(yè)心和使命感，全心全意依靠全體職工，做好思想政治工作，充分調(diào)動(dòng)大家的積極性。.人們普遍認(rèn)為“質(zhì)量是企業(yè)的生命”，“質(zhì)量就是當(dāng)今世界競(jìng)爭(zhēng)的武器”

30、，對(duì)此，您有何評(píng)論呢？（教材 P214）在我看來，質(zhì)量并不是越高越好。質(zhì)量成本的內(nèi)容主要包括預(yù)防成本、鑒定成本、故障處 理成本。質(zhì)量成本控制的宗旨就是在質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，以質(zhì)量成本習(xí)性為指導(dǎo)，權(quán) 衡預(yù)防成本、鑒定成本與故障成本三者之間的關(guān)系，協(xié)調(diào)質(zhì)量與成本的關(guān)系，確保在預(yù)定 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，盡量使質(zhì)量成本最低。那種不惜成本追求高質(zhì)量的質(zhì)量“至善論”未必可 取。在“質(zhì)量是企業(yè)的生命”成為共識(shí)的今天，似乎產(chǎn)品質(zhì)量的等級(jí)越高越顯得自己的企 業(yè)有競(jìng)爭(zhēng)力。但是，如果不看市場(chǎng)的實(shí)際需求，不顧企業(yè)實(shí)際一味追求所謂高質(zhì)量，就會(huì) 造成“質(zhì)量過?！?，增加企業(yè)的成本投入，反而會(huì)使產(chǎn)品在市場(chǎng)上失去競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)質(zhì)量還 是

31、追求適度為好，企業(yè)片面追求質(zhì)量造成“質(zhì)量過?！币彩堑貌粌斒?，也是一種潛在的浪 費(fèi)。只有合適的質(zhì)量，達(dá)到產(chǎn)品、工程或服務(wù)所需要的質(zhì)量，才能實(shí)現(xiàn)成本最小化，利潤(rùn) 最大化。因此，只要產(chǎn)品的質(zhì)量水平達(dá)到顧客和相關(guān)方的要求，沒有必要越高越好。當(dāng) 然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，在企業(yè)保證一定利潤(rùn)的前提下，持續(xù)改進(jìn)現(xiàn)有的產(chǎn)品質(zhì)量水平，時(shí)刻 關(guān)注顧客需求，開拓現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)，就可以提高顧客意意和忠誠(chéng)度，進(jìn)而增加企 業(yè)銷售額，這也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑之一。.會(huì)計(jì)信息的需求果真是“眾口難調(diào)”嗎？（教材 P293）會(huì)計(jì)信息的需求不是“眾口難調(diào)”。利用事項(xiàng)會(huì)計(jì)，可以針對(duì)不同的信息需求者提供 不同的信息，達(dá)到各個(gè)信息需求

32、者的不同目的?；趦r(jià)值法的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表揭示，只能履行受托責(zé)任。而構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)上的事項(xiàng)會(huì)計(jì)才能履 行“決策有用觀”目標(biāo)，事項(xiàng)會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)的以價(jià)值為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。因此，事 項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了 “受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的統(tǒng)一。事項(xiàng)法在披露中對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露有如下四大挑戰(zhàn)：（1）對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，事項(xiàng)法并不按嚴(yán)格意義上的會(huì)計(jì)分期來披露信息，而是按照事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)披露，更具 有及時(shí)性。（2）對(duì)于貨幣計(jì)量假設(shè)，事項(xiàng)法克服了價(jià)值法單一采用貨幣計(jì)量的缺陷，除了貨幣計(jì)量外，采用多種形式描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多層面事項(xiàng)信息，更能滿足不同 信息使用者對(duì)信息的需求。（3）對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，事項(xiàng)法

33、突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能 保持穩(wěn)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告才能真實(shí)可靠”這一假設(shè)。（4）對(duì)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)，事項(xiàng)法把關(guān)注的焦點(diǎn)集中在業(yè)務(wù)事項(xiàng)上，報(bào)告的是事項(xiàng)信 息。事項(xiàng)會(huì)計(jì)將不只是記錄改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的事項(xiàng)，而是記錄所有 經(jīng)理人想要計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)存儲(chǔ)了業(yè)務(wù)活動(dòng)多方面的細(xì)節(jié)信息，從而 能靈活地生成各樣的報(bào)告。此外，事項(xiàng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，由信息使用者自己匯總這些數(shù)據(jù)，以確定其重要性。因?yàn)椴皇菚?huì)計(jì)人員 而是信息使用者才能將對(duì)其決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為最適合其決策模型的信息。

34、信息 使用者可以從不同角度直接觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，每一個(gè)可被觀察的方面就是該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的一種屬性特征。這些屬性特征既可用貨幣尺度計(jì)量，也可用某種易于理解的方式描 述。這些屬性特征的集合完整地表達(dá)出某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)信息，也符合信息使用者 的要求。因此，事項(xiàng)會(huì)計(jì)使得會(huì)計(jì)信息的需求不再“眾口難調(diào)”。.國(guó)企（民企）職工持股可促進(jìn)和諧嗎？“第十三屆中國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇”于 2013年12月25日在北京舉行。上圖為中國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇學(xué)術(shù)委 員會(huì)主席、著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧。（圖片來源：新浪財(cái)經(jīng) 梁斌 攝）新浪財(cái)經(jīng)訊 “第十三屆中國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇”于 2013年12月25日在北京舉行。上圖為 中國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇學(xué)術(shù)委員會(huì)主席、著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家

35、厲以寧。以下為直播實(shí)錄：以下為演講實(shí)錄:厲以寧：我今天要講得題目是“社會(huì)和諧紅利是最大制度紅利”?？梢韵扰e兩個(gè)例子 我們的制度創(chuàng)新帶來了制度紅利。第一個(gè)例子就是城鎮(zhèn)化，不要把城鎮(zhèn)化單純看成城鎮(zhèn)建 設(shè)問題，城鎮(zhèn)建設(shè)問題是長(zhǎng)期的，當(dāng)前我們推行城鎮(zhèn)化，除了考慮建設(shè)問題，最要緊的是 體制問題，是體制改革過程，它改什么體制呢？改我們的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代所現(xiàn)有的城鄉(xiāng)二元 體制，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)從古就有，但城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)到了20世紀(jì)50年代末期，就制度化、就變成了城鄉(xiāng)二元體。舉個(gè)例子，闖關(guān)東這個(gè)電視，這個(gè)電視講清朝末年、民國(guó)初年， 山東的人到東北，山東的農(nóng)民到了東北，他可以城里建房、買房、開店，生下小孩以后， 就是城里

36、的孩子。山東的農(nóng)民也會(huì)到城里去，山東城里人到了東北，他愿意下鄉(xiāng)、愿意種 地、愿意在農(nóng)村建房，一樣的。城里住的可以搬農(nóng)村，農(nóng)村的可以搬城市，所以有二元結(jié) 構(gòu)，沒有二元體制，戶口制度一分為二變成城市戶口、變成農(nóng)村戶口，生產(chǎn)要素的割裂， 城鄉(xiāng)之間的流動(dòng)受到極大的限制，這個(gè)要改。僅僅把城里的國(guó)有企業(yè)的改革，把民營(yíng)企業(yè) 放下來，但是你如果城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的制度化，這個(gè)難題不取消，那就市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很有一點(diǎn)距 離，這就是這個(gè)例子。制度創(chuàng)新才能夠使制度紅利產(chǎn)生出來。第二個(gè)例子國(guó)企跟民企的雙贏問題，國(guó)進(jìn)民退，國(guó)退民進(jìn)都不是我們的目標(biāo)，我們的 目標(biāo)是共贏，但是共贏需要改革，制度要?jiǎng)?chuàng)新的。在國(guó)有企業(yè)這方面主要是國(guó)有資本體制

37、 的改革，國(guó)有資本體制改為什么呢？它是管資本而不是直接管企業(yè)，資本就有流動(dòng)性。你 可以升升降降、可以變動(dòng)了國(guó)家的資本。生產(chǎn)過剩的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)能過剩的企業(yè)我們撤走了， 效益不好的撤走了，這樣國(guó)有資本就能夠發(fā)揮更大的作用。這里有一個(gè)概念需要很清楚， 并不是100%TB是女?的100%0有。資本的力量不是看資本本身的數(shù)量多少，而是看資本所控 制的數(shù)量多少，1000億投資100%有你能控制1000億，50癡歸控制2000億，這個(gè)才能搞 清楚這個(gè)企業(yè)。國(guó)企走股份制道路、走上市公司道路，除了一些個(gè)別產(chǎn)業(yè)以外，這樣的話，它就完全 按法人治理結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)，股東會(huì)、監(jiān)視會(huì)、再加上聘任總經(jīng)理，治理結(jié)構(gòu)的管理，這樣的 話

38、，它就能夠跟民營(yíng)企業(yè)都成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，共同既競(jìng)爭(zhēng)又合作。民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)體 制要轉(zhuǎn)型，首先觀念的改革。很多民營(yíng)企業(yè)是從小企業(yè)起來的，它帶有小生產(chǎn)者的意識(shí)， 不適合現(xiàn)代的意識(shí)。比如說肥水不流外人田，現(xiàn)代企業(yè)要做大，這個(gè)企業(yè)為什么要上市？ 就是為了提高資源的配置效率，效率提高了。還有企業(yè)傳承的問題，第二代是不是一定能 夠管好企業(yè)？當(dāng)這個(gè)企業(yè)已經(jīng)突破了家族制的范圍以后，成為公眾的企業(yè)之后，你還能這 么做嗎？所以說首先是選賢，有股份可以參加管理。最大的紅利是什么？最大的制度紅利是社會(huì)和諧紅利，這個(gè)是我們最大的紅利。市場(chǎng) 調(diào)節(jié)在資源配制中起決定性作用，意味著什么？意味著說根據(jù)資源配置效率來決定資本的

39、配置，這點(diǎn)是很重要的，它首先一個(gè)前提要公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)就能充分發(fā)揮作用， 公平競(jìng)爭(zhēng)反壟斷，順著市場(chǎng)規(guī)律才能起作用。政府直接干預(yù)企業(yè)的資源配置，這個(gè)是不利 于經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。所以說這個(gè)可以理解是資源配置效率很重要，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來 說，20世紀(jì)30年代以前，經(jīng)濟(jì)學(xué)里面著重的是生產(chǎn)效率，什么叫生產(chǎn)效率？投入產(chǎn)出之 比，在一定的投入之下產(chǎn)出越多越好，在一定的產(chǎn)出的前提下，投入越少越好，這就是生 產(chǎn)效率。20世紀(jì)30年代以后，特別是第二次大戰(zhàn)以后，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界著重討論的、重視的是 資源配置效率，資源配置的前提是什么呢？投入是既定的，用A方式配置資源能夠產(chǎn)生 N效率。用B方式產(chǎn)生配置資源，能夠產(chǎn)

40、生N+1效率，這就是資源配置效率提高了。首先它是一個(gè)宏觀意義上的效率，它不是一個(gè)單純的企業(yè)內(nèi)部的車間里頭投入產(chǎn)出之比，它是一 個(gè)結(jié)構(gòu)意義上的效率提高。第二個(gè)重視資本市場(chǎng)，沒有資本市場(chǎng)你經(jīng)濟(jì)怎么能夠上一個(gè)新臺(tái)階？沒有產(chǎn)權(quán)交易平 臺(tái)，你怎么來實(shí)現(xiàn)資源的最佳組合？還有第三個(gè)觀點(diǎn)，長(zhǎng)期以來人們都是這種思想，凡是搞籌資、融資工作，凡是搞人 事、組織工作，凡是搞宣傳工作，凡是搞行政管理工作的稱為非生產(chǎn)人員，你不在生產(chǎn)第 一線，你跟生產(chǎn)效率沒有直接發(fā)生關(guān)系。資源配置效率出來以后，觀念變了，從事融資、 籌資工作的人是直接在從事資源優(yōu)化配置，做人事組織工作的人，把人力資本放在最有用 的地方去配置的最佳狀態(tài)，做宣

41、傳工作的是調(diào)動(dòng)每一個(gè)投入者的積極性，還有做行政管理 工作的，是把物質(zhì)資本和人力資本更好的結(jié)合起來產(chǎn)生更好的效率。我們今年要重視生產(chǎn)效率，更要重視資源配置效率，資源配置效率正是在市場(chǎng)調(diào)節(jié)起決定性作用，這個(gè)下面能 夠得到更充分的印證的。在十八屆三中全會(huì)中提高了，混合所有制經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，混合所有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是實(shí)現(xiàn) 我們基本經(jīng)濟(jì)制度的重要實(shí)現(xiàn)形式，無論對(duì)國(guó)企、無論對(duì)民企都有極大的意義。對(duì)國(guó)企來 說門檻降低、放開，歡迎人家進(jìn)入國(guó)有的資本的配置要作為企業(yè)的調(diào)整，隨著今后經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展走向混合經(jīng)濟(jì)所有制，混合經(jīng)濟(jì)所有制它能夠真正的建立法人治理結(jié)構(gòu)，而且是完善 的健全的法人治理結(jié)構(gòu)。另外民營(yíng)企業(yè)也要做調(diào)整，民營(yíng)企

42、業(yè)是鼓勵(lì)他們打破家族制的范圍，走向混合經(jīng)濟(jì)道 路，其他經(jīng)濟(jì)成分進(jìn)來，這樣更有利于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展、壯大。還有員工持股，員工持股 這是一個(gè)發(fā)展混合經(jīng)濟(jì)的一個(gè)方法、一條道路，但它的意義更深遠(yuǎn)，它意義在什么地方 呢？因?yàn)楦鶕?jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，利潤(rùn)是怎么創(chuàng)造的？是物質(zhì)資本投入和人力資本投入創(chuàng)造的， 利潤(rùn)是兩個(gè)資本的結(jié)合而產(chǎn)生的，既然是物質(zhì)資本跟人力資本的結(jié)合產(chǎn)生了利潤(rùn)，利潤(rùn)只 歸物質(zhì)資本投入者所有，投入多少股、分多少錢，而人力資本的投入者只能夠從工資中取 得自己的收入，而這個(gè)工資是成本中來的，這就產(chǎn)生問題了。要讓人力資本的投入者，也 像物質(zhì)資本投入那樣有一定的比例分享利潤(rùn)，這才合理。這個(gè)是調(diào)動(dòng)職工積極性的方法

43、， 也是走向社會(huì)和諧的一個(gè)重要方面。我們調(diào)查過，在國(guó)有企業(yè)，假如實(shí)行了員工持股的，員工的積極性高了。過去下班的 時(shí)候，把廠里的木料什么都帶回家去，廠里也不管，你拿就拿。實(shí)行這個(gè)以后就不行了， 其他職工就會(huì)說，你別拿了，還有我一份在里頭，他有這個(gè)積極性了，他對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)好 壞更關(guān)心了，所以說這個(gè)是走向社會(huì)和諧。資源重新配置效率的提高，市場(chǎng)起決定作用， 關(guān)鍵在于公平競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)走向混合所有制也是合作和競(jìng)爭(zhēng)、民企跟國(guó)企各種所有制發(fā)揮各 自的長(zhǎng)處，國(guó)企有國(guó)企的優(yōu)勢(shì)、民企有民企的優(yōu)勢(shì)，國(guó)企資本雄厚、裝備先進(jìn)、人才聚 集，而且干部多年經(jīng)營(yíng)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，就要在好的體制下能更大的發(fā)揮作用。對(duì)民企來說 機(jī)制靈活，

44、他敢于冒風(fēng)險(xiǎn)，他自負(fù)盈虧。員工持股能調(diào)動(dòng)員工的積極性，加上十八屆三中 全會(huì)中講的，教育資源的均衡配置，這將產(chǎn)生社會(huì)和諧紅利。社會(huì)和諧紅利不是天上掉下 來的，是要通過改革逐步實(shí)現(xiàn)的。我們制度的優(yōu)越性在哪里？我們制度最大的優(yōu)越性表現(xiàn) 在社會(huì)和諧紅利，從我們這里產(chǎn)生。光是發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，這些紅利跟我們的制度連著， 跟我們目標(biāo)連在一起，應(yīng)該更多的關(guān)心社會(huì)和諧紅利，社會(huì)和諧紅利它不是短時(shí)間就能夠 實(shí)現(xiàn)的，改革就是它的成績(jī)，只有通過改革我們將逐漸的得到社會(huì)和諧紅利。我曾經(jīng)把發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)那么厚一本書歸納為四個(gè)觀點(diǎn)，四句話。第一句話，就業(yè)是靠就 業(yè)擴(kuò)大的，一批人就業(yè)了，別人就就業(yè)了。第二句話，富裕是靠富裕帶動(dòng)的

45、，一批人先富 裕了，會(huì)幫助自己的親戚、朋友、同鄉(xiāng)、熟人，然后還能夠起示范作用，有更大的影響。 繁榮是靠繁榮支撐的，有了經(jīng)濟(jì)的繁榮就有了投資的潛力、投資的機(jī)會(huì)，收入的增加，增 加了購買力，繁榮靠繁榮。第四句話和諧靠和諧積累，和諧從自己做起、從身邊做起、從 社區(qū)做起、從家庭做起，這樣的話，我相信社會(huì)和諧紅利將為我們最大的制度紅利。好， 謝謝大家。.激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)受哪些因素的影響（要考慮哪些因素）？.物質(zhì)激勵(lì)、精神激勵(lì)。唯物主義觀點(diǎn)認(rèn)為：物質(zhì)是精神的基礎(chǔ)，企業(yè)管理的操作中，應(yīng) 從基礎(chǔ)抓起，而物質(zhì)激勵(lì)無疑是員工激勵(lì)的基礎(chǔ)和根基，所以考慮以物質(zhì)激勵(lì)為主的經(jīng)營(yíng) 管理模式是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看的。而精神激勵(lì)作

46、為輔助方式，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)T工進(jìn)行 刺激，以提高員工的工作積極性和挖掘員工工作潛力是可行的。因此，精神激勵(lì)對(duì)員工來 說也是必不可少的。.員工激勵(lì)、經(jīng)理人激勵(lì)。對(duì)于員工和經(jīng)理人，因兩者所處的層次不同，追求的利益目標(biāo) 不同，企業(yè)應(yīng)采取不同的激勵(lì)措施。對(duì)前者而言，重要的是職位的升遷和物質(zhì)方面的提 升，而對(duì)于后者，重要的是公司績(jī)效及個(gè)人榮譽(yù)。.集體激勵(lì)、個(gè)人激勵(lì)。個(gè)人激勵(lì)的適用范圍：激勵(lì)的權(quán)變理論表明，每個(gè)人的需求層次 是不同的和變化，需要針對(duì)每個(gè)人的特點(diǎn)采取不同的激勵(lì)措施，并且激勵(lì)方案要根據(jù)環(huán)境 的變化和員工的需求發(fā)展來制定。集體激勵(lì)有助于在需要協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)時(shí)，集體成員的相互協(xié)作能創(chuàng)造出一種“運(yùn)作

47、上的 默契”。集體激勵(lì)有利于消除官僚體制對(duì)人性發(fā)展的制約，從而釋放員工的潛在能量。集 體激勵(lì)是以集體整體作為對(duì)象來進(jìn)行激勵(lì)的一種激勵(lì)方式，目的是通過合作來實(shí)現(xiàn)組織的 目標(biāo)。這也是集體激勵(lì)與傳統(tǒng)的個(gè)人激勵(lì)的最大區(qū)別。.激勵(lì)的成本、監(jiān)督的成本。在實(shí)施一項(xiàng)激勵(lì)措施前，應(yīng)該衡量激勵(lì)的成本與監(jiān)督的成本 孰低孰高，取兩者中較低者才是經(jīng)濟(jì)可行的措施。如果監(jiān)督的成本低于激勵(lì)的成本，再花 費(fèi)心思去實(shí)施激勵(lì)行為，這項(xiàng)措施就沒有實(shí)施的意義了。.激勵(lì)的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，也就是激勵(lì)怎么進(jìn)行。.激勵(lì)的工具。激勵(lì)的工具有很多種，比如，薪酬激勵(lì)、晉升激勵(lì)、股票期權(quán)激勵(lì)等，但 針對(duì)不同的職員選取一種合適的激勵(lì)工具是至關(guān)重要的，激

48、勵(lì)工具的合適與否將會(huì)直接影 響激勵(lì)實(shí)施的結(jié)果，不合適的措施可能會(huì)事倍功半，而合適的措施會(huì)事半功倍。.級(jí)差激勵(lì)。對(duì)不同的級(jí)別的人應(yīng)該進(jìn)行不同的激勵(lì)，為提高員工的積極性，可以對(duì)不同 的級(jí)差設(shè)計(jì)合理的“差別對(duì)待”，鼓勵(lì)員工向更高層次發(fā)展。.適時(shí)調(diào)整激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制的運(yùn)行應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在不同的環(huán)境下，有不同 的最優(yōu)激勵(lì)措施，所以要適時(shí)調(diào)整激勵(lì)機(jī)制。.激勵(lì)的后果分析。在設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)該前瞻性的考慮到措施實(shí)施后的結(jié)果，只實(shí)施 運(yùn)行結(jié)果有正效應(yīng)的措施，這樣的激勵(lì)機(jī)制才是有效的。12.如果企業(yè)實(shí)施資本成本管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股 權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的

49、“利潤(rùn)效應(yīng)”又如何呢？如果企業(yè)實(shí)施資本成本管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)想，那么，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整如“債權(quán)轉(zhuǎn)股 權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的“利潤(rùn)效應(yīng)”將大打折扣。因?yàn)椤皞鶛?quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”、“配股獲得資金置換債務(wù)”等行為的實(shí)質(zhì)是將企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)換為股 權(quán)，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，而不確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本， 企業(yè)完全可以通過改變資本結(jié)構(gòu)，降低負(fù)債比率，人為地“創(chuàng)造”會(huì)計(jì)利潤(rùn)，粉飾企業(yè)財(cái) 務(wù)績(jī)效。把權(quán)益資本成本當(dāng)作企業(yè)凈收益的一部分，虛增企業(yè)的凈收益，可以高估企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)績(jī)效，但資本成本管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)想可以還其本來面目，使企業(yè)的凈收益真實(shí)地揭示 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。資本成本管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)想中

50、，站在所有者的角度來看，債權(quán)人是企業(yè)的“外部 人”，在滿足了這些“外部人”的權(quán)益之后，剩下的就是業(yè)主利潤(rùn)?；诮鹑谑袌?chǎng)與現(xiàn)代 企業(yè)制度的共生互動(dòng)性，企業(yè)通過債務(wù)資本和權(quán)益資本兩個(gè)渠道籌集所需要的資金。這 時(shí)，從企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立主體的主體觀念看，無論是債權(quán)人還是股東，相對(duì)于企業(yè)這個(gè)獨(dú) 立的“人格化”主題而言，都是“外部人”。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，生產(chǎn)者所使用的任何 生產(chǎn)要素（包括資本）都是有成本的，無論是借入資金還是權(quán)益資金都應(yīng)計(jì)算費(fèi)用。換句 話說，生產(chǎn)者自有的要素費(fèi)用稱為隱含費(fèi)用，它也應(yīng)同其他從市場(chǎng)上購置的要素一樣進(jìn)行 費(fèi)用核算，是“真正的費(fèi)用”。因此，債務(wù)資本成本與權(quán)益資本成本都是企業(yè)的費(fèi)用，

51、這樣，會(huì)計(jì)學(xué)的凈收益實(shí)際上就是經(jīng)濟(jì)附加值（EVA）。因此，在一定程度上，資本成本管理會(huì)計(jì)理論構(gòu)想實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)改造，使會(huì)計(jì)利潤(rùn)向經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)靠攏。從而，企 業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整的“利潤(rùn)效應(yīng)”將大打折扣。作業(yè)一、揭開PM公司產(chǎn)品線成本的面紗PM公司是一家汽車零配件的制造商。20世紀(jì)80年代的大部分年份，PM公司一直處于虧損狀態(tài)。雖不是巨額虧損但畢竟這種狀況持續(xù)下去會(huì)慢慢地侵蝕PM公司的財(cái)務(wù)狀況。到了 1987年，PM公司的管理層終于認(rèn)識(shí)到這種狀況的嚴(yán)重性。如果再這樣持續(xù)下 去，PM公司搞不好就要關(guān)門。PM公司擁有三條產(chǎn)品線，每條產(chǎn)品線各占其銷售量的1/3。大部分的重型印模配件是銷往一個(gè)汽車制造商

52、，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品主要銷往其他兩個(gè)汽車制造商。PM公司采用直接人工分配制造費(fèi)用。1987年中期，PM公司預(yù)計(jì)當(dāng)年虧損 50萬美元。當(dāng)時(shí)，PM公司的產(chǎn)品成本計(jì)算表 明，三條產(chǎn)品線每年的虧損額都在13.8-20.2萬美元之間。盡管有了這些數(shù)據(jù)，PM公司的領(lǐng)導(dǎo)層還是難以接受這樣的事實(shí)。于是PM公司與某個(gè)單位簽署了合同，對(duì)各產(chǎn)品線進(jìn)行重新評(píng)估。在重新評(píng)估中，采用作業(yè)成本計(jì)算制度對(duì)PM公司的三條產(chǎn)品線獲利能力重新分析。分析結(jié)果表明：重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線每年分別獲利10萬美元和50萬美元，絕不是三條產(chǎn)品線都虧損。1987年圣誕期間，PM公司停止了重型印模

53、配件產(chǎn)品線，1988年，PM公司開始盈利。當(dāng)年末，業(yè)主將 PM公司賣給了一家上市公司。如果PM公司能在20世紀(jì)80年代初期便引入作業(yè)成本計(jì)算制度并作出合理的定價(jià)決 策，也許PM公司早就應(yīng)該獲利數(shù)年百萬美元了。說不定，PM公司現(xiàn)在還是一個(gè)盈利的獨(dú)立組織呢！引自國(guó)際管理會(huì)計(jì)慣例，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1997年討論：1、PM公司為什么會(huì)出現(xiàn)如此困境？相關(guān)的成本信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有何作用？2、以PM公司的素材為例，從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度，進(jìn)一步討 論作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差異。1、PM公司為什么會(huì)出現(xiàn)如此困境？相關(guān)的成本信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有何作用？答：PM公司之所以會(huì)出現(xiàn)這樣

54、的狀況的因?yàn)槭牵汗舅捎玫某杀竞怂惴椒ㄟ€是傳統(tǒng) 的成本核算方法，這種核算方法下由于制造費(fèi)用發(fā)生與直接人工漸失相關(guān)性，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn) 品成本扭曲、成本信息失真；盈利和虧損產(chǎn)品不能很好的區(qū)分，從而使決策層喪失決策相 關(guān)性，導(dǎo)致決策問題。表現(xiàn)為 PM公司采用直接人工分配制造費(fèi)用，得出三種產(chǎn)品線均虧 損的結(jié)論，從而給公司決策層以誤導(dǎo)，而實(shí)際情況是只有重型印模配件產(chǎn)品線虧損，其他 兩條線是盈利的。這是通過采用作業(yè)成本法比較出來的。相關(guān)成本信息在企業(yè)管理中的作用是：是補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度和衡量基礎(chǔ)；是衡 量企業(yè)技術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)；是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)；是制定產(chǎn)品價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn) 的依據(jù)；是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

55、決策的依據(jù)和基礎(chǔ)；是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。2、以PM公司的素材為例，從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度，進(jìn)一步討論 作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差異。答：企業(yè)戰(zhàn)略定位就是將企業(yè)的產(chǎn)品、形象、品牌等在預(yù)期消費(fèi)者的頭腦中占居有利 的位置，它是一種有利于企業(yè)發(fā)展的選擇，也就是說它指的是企業(yè)做事如何吸引人。對(duì)企 業(yè)而言，戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定企業(yè)發(fā)展全局的策略，它需要回答四個(gè)問題：企業(yè)從事什么業(yè) 務(wù)；企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值；企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰；哪些客戶對(duì)企業(yè)是至關(guān)重要的，哪些是必 須要放棄的。產(chǎn)品獲利能力主要是評(píng)價(jià)某個(gè)產(chǎn)品的盈利能力，主要評(píng)價(jià)指標(biāo)是資金利潤(rùn) 率。從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度

56、看，作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差異 有：（1）分配基準(zhǔn)特性的差異。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基 準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。作業(yè)成本 法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等 財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配 基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作 業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。從而為公司的決策提供支撐，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。PM公司原采用人工來分配制造費(fèi)用，結(jié)果得出三個(gè)產(chǎn)品線都虧損，讓公司戰(zhàn)略

57、層都 認(rèn)為公司虧損，結(jié)果采用作業(yè)成本法后的出只有重型印模配件產(chǎn)品線虧損，其他兩條線是 盈利的，從而公司層做出了停止虧損線的生產(chǎn)，生產(chǎn)盈利產(chǎn)品，真?zhèn)€公司取得盈利的效 果。（2）信息準(zhǔn)確性的差異。在傳統(tǒng)成本法下完全無法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè) 的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映，公司從而可以分析在那些虧本的產(chǎn)品型號(hào) 中，究竟是哪些作業(yè)的使用偏多，進(jìn)而探討減少使用這些作業(yè)的可能。還可以了解到在公 司總的生產(chǎn)過程中，哪一類作業(yè)的消耗最多，哪一類作業(yè)的成本最高，從而知道從哪個(gè)途 徑來降低成本，提高生產(chǎn)效率。PM公司采用傳統(tǒng)成本法，三條產(chǎn)品線每年的虧損額都在13.8-20.2萬美元之間，采用

58、作業(yè)成本法，重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線每年分別獲利10萬美元和50萬美元，絕不是三條產(chǎn)品線都虧損。這中精細(xì)的數(shù)據(jù)只有作業(yè)成本法才能得出。（3）戰(zhàn)略性差異。傳統(tǒng)成本法下，成本核算是基于價(jià)值鏈形成過程中所分?jǐn)偟馁M(fèi)用，一方面不恰當(dāng)?shù)膶⒉煌瑑r(jià)值活動(dòng)的成本合并，另一 方面又將同一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的費(fèi)用人為的割裂開來，造成成本和價(jià)值活動(dòng)的分裂。而作業(yè)成 本法則更多的是考慮策略性成本，選擇那些增值活動(dòng)而剔除非增值活動(dòng)，通過作業(yè)分析， 計(jì)量不同的作業(yè)的獲利能力和價(jià)值，把企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重新以不同的作業(yè)加以組合。從 而為戰(zhàn)略決策和產(chǎn)品盈利決策做出數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。PM公司就是通過作業(yè)成本法

59、做出了選擇其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線作為公司主打產(chǎn)品，而停止重型印模配件產(chǎn)品線的決策，從而實(shí) 現(xiàn)了公司盈利。作業(yè)二在某次注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)研討會(huì)上，各位經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聚集一堂共商注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其未來發(fā)展戰(zhàn)略。會(huì)上，討論異常活躍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師試探性地提出了這樣的問題：“為什么一些上市公司在上市前績(jī)效優(yōu)秀，上市不久就陷入困境，淪為ST或PT?難道這只是報(bào)表問題？B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的話題說：“在這個(gè)過程 中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)什么樣的責(zé)任？”話題一展開，各位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有感而 發(fā)。接著，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師說：“許多人認(rèn)為會(huì)計(jì)師每天都在造假，難道我們傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng) 價(jià)機(jī)制就沒

60、有問題嗎？”討論還在熱烈地進(jìn)行著。是的，會(huì)計(jì)不是萬能的！對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，我們需要討論的問題太多?，F(xiàn)在 許多企業(yè)的財(cái)務(wù)主管抱怨注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書不切合企業(yè)實(shí)際。也許，我們的注 冊(cè)會(huì)計(jì)師過于“就會(huì)計(jì)討論會(huì)計(jì)”。也許，我們傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過于單一，只注重結(jié) 果，忽略了導(dǎo)致結(jié)果產(chǎn)生的過程本身。就上述案例中的內(nèi)容分析以下問題：1、以財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在何種缺陷？注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能否鑒證企業(yè)的未來？2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)追求的是“過程真實(shí)”還是“結(jié)果真實(shí)”或者“程序合理”？3、如何評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力？這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的未來發(fā)展有何啟迪？4在一個(gè)技術(shù)變革非?？焖俚男袠I(yè)里，你