MBA《財務會計學》課件04憑證與賬簿

1、第四講 會計憑證與會計賬簿2本講內(nèi)容提要會計憑證的含義與作用原始憑證記賬憑證會計賬簿的設置總賬、明細賬和日記賬的登記財產(chǎn)清查、試算平衡會計記賬程序會計電算化3引子：關于會計憑證的現(xiàn)實案例他們?yōu)槭裁匆N毀憑證因為憑證記載著公司經(jīng)濟活動的真相嗎長野冬奧會申辦過程的憑證被全部燒毀；銀廣夏1998年之前的財務資料丟失；4“銀廣廈”造假案中國證監(jiān)會于2001年8月3日，對廣廈（銀川）實業(yè)股份有限公司（銀廣廈）正式立案調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣廈通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值率專用發(fā)票偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元，其中1999年1.78億元，2000年5

2、.6億元。同時還查明深圳中天勤會計師事務所及其簽字注冊會計師違反有關法律法規(guī)，為銀廣廈出具了嚴重失實的審計報告。銀廣夏1998年之前的財務資料丟失。InventoryCash5會計法第四十二條 有下列行為之一的，要承擔法律責任 不依法設置會計賬簿的私設會計賬簿的未按規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的未按規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的6會計憑證是什么？會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證分為兩大類：原始憑證記賬憑

3、證7憑證的作用會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務的原始資料會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)會計憑證是明確經(jīng)濟責任的書面證明Cash8原始憑證原始原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任， 并作為記帳依據(jù)的最初書面證明文件,是會計核算的重要依據(jù)。常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗收入庫單、材料領用單、產(chǎn)品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表等 9原始憑證的基本要素憑證名稱與編號填制日期交易雙方單位名稱交易內(nèi)容或事項交易數(shù)量與金額經(jīng)辦人簽名10原始憑證的種類原始憑證專用憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)分類一次憑證

4、累計憑證按格式分類通用憑證11原始憑證的填制要求手續(xù)完備書寫規(guī)范記錄真實內(nèi)容完整填制及時12原始憑證的填制要求記錄真實：填制在憑證上的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合有關經(jīng)濟業(yè)務的實際情況13原始憑證的填制要求內(nèi)容完整：逐項填寫齊全，不得遺漏 必須有關經(jīng)辦單位和人員的審核與簽章 14書寫清楚、規(guī)范：原始憑證上的數(shù)字和文字，要字跡清楚、整齊和規(guī)范，易于辨認 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號 阿拉伯數(shù)字前面應寫人民幣符號“￥ ”，并一個一個地寫，不得連筆寫所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況下，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“”，有角無分的，分

5、位應寫“0”，不得用符號“”代替原始憑證的填制要求15原始憑證的審核審核要點審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違法亂紀行為審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求16記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、運用復式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。 17記賬憑證的基本要素日期憑證編號經(jīng)濟業(yè)務摘要會計科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會計主管與審核人簽名18記賬憑證的種類轉(zhuǎn)帳憑證：用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務的記賬憑證。收款憑證付款憑證用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的憑證同時涉及

6、銀行和現(xiàn)金收付怎么辦？19會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業(yè)內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞能夠把反映在會計憑證上有關經(jīng)濟業(yè)務完成情況的資料及時地傳送到本企業(yè)內(nèi)部各個有關部門；能夠正確地組織經(jīng)濟活動，實行會計監(jiān)督。20會計憑證的保管記賬憑證的保管要點：定期進行分類整理；按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽并指定專人保管，年度終了，要移交財會檔案室登記歸檔；原始憑證不得外借；一般的會計憑證分別規(guī)定保管期限，重要的會計憑證必須長期保存；對保管期滿需要銷毀的會計憑證，須經(jīng)本單位領導審核，報上級主管部

7、門批準后才能銷毀。21什么是會計賬簿？會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。22種類賬簿有哪些種類？會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式23為什么要設置并登記會計賬簿？會計賬簿的重要性在于：設置和登記賬簿是取得全面、系統(tǒng)會計信息的重要手段；通過設置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經(jīng)營成果提供必要的前提條件；賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據(jù);設置和登記賬簿，便于會計工作的分工，便于保存會計信息，為日后查閱提供方便。24總分類賬簿含義：

8、總分類賬是按照一級會計科目分類開設并登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬。登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決于所采用的會計賬務處理程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先進行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表后進行登記。25明細分類賬簿含義：明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設置賬戶，并根據(jù)會計憑證進行明細登記某一經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。格式：明細分類賬的格式主要有以下三種：三欄式明細分類賬；數(shù)量金額式明細分類賬；多欄式明細分類賬26賬簿的啟用啟用時：要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細載明：賬簿名稱和編號；財會主管及記賬人員；賬簿頁

9、數(shù)；單位名稱及負責人；賬簿冊數(shù)；啟用日期等。27登記賬簿的基本要求正常情況下只能用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在特殊情況下使用；書寫的位置和格式要規(guī)范；不得隔頁、跳行登記；不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁；須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)；更正錯誤不得采取任意刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法。28對賬對賬賬證核對賬賬核對賬實核對29對賬賬證核對各種賬簿記錄與有關會計憑證和記賬憑證與所附原始憑證之間的核對。30對賬賬賬核對各種賬簿之間有關記錄互相核對，具體核對內(nèi)容主要有：總分類賬各賬戶借方期末余額合計數(shù) 與貸方期末余額合計數(shù)核對各明細賬戶的余額合計數(shù) 與其有關總賬賬戶余額核對現(xiàn)金

10、日記賬和銀行存款日記賬期末余額 與有關總分類賬戶期末余額核對會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬期末余額 與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關 財產(chǎn)物資明細分類賬的期末余額核對31對賬賬實核對各種財產(chǎn)物資賬面結(jié)余額與實物結(jié)存數(shù)額相核對。核對的主要內(nèi)容：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)額核對；銀行存款日記賬賬面余額與銀行實際余額核對；各種材料物資明細分類賬賬面余額 與各種材料物資實際盤存數(shù)額相核對；各種應收、應付賬款明細賬賬面余額 與有關債務、債權(quán)單位的相關余額相核對。32財產(chǎn)清查含義：財產(chǎn)清查就是對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明其賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。主要內(nèi)容：固定資產(chǎn)的清查

11、。例如對各種機器設備、廠房、建筑物 等的清查。流動資產(chǎn)的清查。例如對原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、在途材料物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、等的清查。流動負債的清查。例如對短期借款、應付款項等，以及各種賬外財產(chǎn)物資等的清查。33結(jié)賬結(jié)賬就是把每一個會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬后，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。結(jié)賬的程序主要包括：查明本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否全部入賬。將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務，編制成記賬憑證，記入有關賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。結(jié)算各總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期

12、初余額。34試算平衡在會計期末終了，當記賬憑證過入到分類賬后，為了檢查過賬是否正確，往往要編制試算平衡表試算平衡表是指列示分類賬中各有關賬戶的名稱及其余額是否平衡的表式調(diào)整前試算平衡表調(diào)整后試算平衡表35試算平衡表的編制在編制試算表之前，需要檢查、確定本期所有會計分錄是否都正確過賬計算出所有賬戶的期末余額，然后將分類賬戶的期末余額分別記入試算平衡表的借方和貸方欄試算表可以是發(fā)生額試算，也可以同時試算發(fā)生額和余額 36美麗影樓試算平衡表 賬戶名稱 借方 貸方 現(xiàn)金 1 650 銀行存款 29 450 原材料 5 500 預付賬款 3 000 固定資產(chǎn) 110 000 應付賬款 6 000 預收賬

13、款 22 000 股本 100 000 主營業(yè)務收入 57 250 營業(yè)費用 35 650 合 計 185 250 185 250 37會計記賬程序會計記賬程序又稱為會計核算形式會計系統(tǒng)中賬簿組織和記賬程序的有機結(jié)合的方式和步驟，是一個系統(tǒng)的會計工作組織程序。賬簿組織是指賬簿的種類、選用賬簿的格式和登記方法，以及各賬簿之間的相互關系。記賬程序是指從憑證的填制、審核、整理、傳遞到賬簿登記以及根據(jù)賬簿編制財務報表的程序和方法。38會計信息處理技術(shù)的演變結(jié)繩記事計算機算盤、計算器39會計信息處理技術(shù)演變的影響會計核算形式手工記賬會計電算化會計人員珠算等級證書會計電算化證書40會計記賬程序(續(xù))常用的

14、記賬程序記賬憑證記賬程序匯總記賬憑證記賬程序科目匯總表記賬程序 41會計賬務處理程序的選擇與本企業(yè)所屬行業(yè)的性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營的特點、經(jīng)營規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務的繁簡程度相適應賬務處理程序應能夠正確、及時、全面、完整地提供本企業(yè)財務狀況及其變動和經(jīng)營成果的會計信息賬務處理程序既要保證會計工作的質(zhì)量，又要盡可能地簡化核算手續(xù)，提高會計工作效率，并能節(jié)約賬務處理的費用42記賬憑證記賬程序記賬憑證記賬程序的要點根據(jù)原始憑證填制記賬憑證根據(jù)記賬憑證（或收、付款憑證）登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證登記各種明細分類賬根據(jù)記賬憑證登記總分類賬會計期間終了，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額

15、， 以及各明細分類賬余額之和應當和總賬有關賬戶的余額核對相符根據(jù)總賬和明細賬提供的數(shù)據(jù)編制財務報表43記賬憑證賬務處理程序特點根據(jù)記賬憑證逐筆、直接登記總分類賬；操作簡單，但工作量較大；適用性企業(yè)規(guī)模較??；經(jīng)濟業(yè)務較少；44記賬憑證賬務處理程序圖核對核對原始憑證原始憑證匯總表收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳會計報表明晰帳總賬45科目匯總表記賬程序 科目匯總表記賬程序的要點根據(jù)原始憑證填制記賬憑證根據(jù)記賬憑證(或收 付款憑證)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記各種明細分類賬根據(jù)記賬憑證定期按每一科目的借方和貸方發(fā)生額匯總，編制一張科目匯總表根據(jù)科目匯總

16、表登記總分類賬會計期間終了，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額， 以及各明細分類賬余額之和應和總賬有關賬戶的余額相核對根據(jù)總賬和明細賬提供的數(shù)據(jù)編制財務報表 46科目匯總表賬務處理程序特點先根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；簡化登記總分類賬的工作量；適用性由于科目匯總表不能反映各賬戶的對應關系，不利于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，因此一般適用于中小型企業(yè)；47科目匯總表賬務處理程序總賬的登記根據(jù)科目匯總表登記總賬時，在總賬的“憑證號數(shù)”欄注明數(shù)據(jù)來源于科目匯總表，在總賬的“摘要”欄注明所過入的數(shù)據(jù)的期間(如110日發(fā)生額)，總賬的賬頁無須設置“對應科目”欄 定期編制科目匯總表

17、，將各賬戶借、貸方發(fā)生額逐一記入總賬，可以簡化總分類賬的記賬工作48科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序的步驟根據(jù)載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證 根據(jù)收款憑證、付款憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬戶49科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序的步驟(續(xù)）根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表根據(jù)上述科目匯總表登記總分類賬期末，將日記賬、明細分類賬與相應的總分類賬戶的金額進行核對在核對賬證相符的基礎上，根據(jù)總分類賬與明細分類賬及其他資料編制財務報表50科目匯總表賬務處理程序圖現(xiàn)金銀行日記賬科目匯總表明細賬總賬會計報表收款付款轉(zhuǎn)

18、賬記賬憑證原始憑證51會計電算化含義以電子計算機為主、將當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應用到會計實務中的簡稱特征提高了會計數(shù)據(jù)的及時性和準確性拓展了會計數(shù)據(jù)的領域有利于更為充分地發(fā)揮會計職能作用52會計電算化系統(tǒng)輸入其他原始憑證手工原始憑證手工記賬憑證計算機賬務處理系統(tǒng)報表帳簿查詢數(shù)據(jù)記賬憑證輸出供應鏈管理SCM財務管理FM人力資源HR客戶關系管理CRM生產(chǎn)制造PM決策支持DSS集團應用FM系統(tǒng)管理集成應用辦公自動化OA商機管理UFO報表網(wǎng)上報銷固定資產(chǎn)存貨核算應付管理應收管理總賬管理合同管理售前分析統(tǒng)計分析市場管理費用管理活動管理客戶管理經(jīng)理查詢薪資管理考勤管理招聘管理人事信息企業(yè)分析移動商務預警平臺專家分析行業(yè)報表合并報表結(jié)算中心集團賬務集團預算PDM接口網(wǎng)上銀行金稅接口WEB應用EAI平臺系統(tǒng)管理公文管理檔案管理政務管理公共管理后勤管理日常辦公統(tǒng)計模型業(yè)務模型企業(yè)評價績效記分卡KPI監(jiān)控銷售管理采購管理委