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1、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)主編 應(yīng)淑儀副主編 徐兵 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第九章 非流動(dòng)負(fù)債 學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí),你應(yīng)當(dāng):1.理解銀行借款、應(yīng)付債券的概念及特點(diǎn);2.掌握長期借款、應(yīng)付債券的帳務(wù)處理;3.掌握借款費(fèi)用的處理原則與方法。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第九章 非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié) 借款費(fèi)用第三節(jié) 長期借款第四節(jié) 應(yīng)付債券上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn) 銀行借款是企業(yè)籌集資金的主要方式之一。二、舉借非流動(dòng)負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響1.有利影響與債券融資相比,銀行借款的優(yōu)點(diǎn)有:獲得程序比較方便快捷具有靈活性與債券相比融資成本較低2.不利影響同時(shí)銀行借款也有
2、一些不利之處,即銀行為了控制風(fēng)險(xiǎn),往往在協(xié)議中提出比較嚴(yán)格的貸款條件。這些限制條款增加了借款企業(yè)的機(jī)會(huì)成本上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié) 借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。借款費(fèi)用的范圍:1借款利息2折價(jià)或者溢價(jià)攤銷3輔助費(fèi)用4外幣借款匯兌差額上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié) 借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用的處理原則和方法(一)借款費(fèi)用的處理原則借款費(fèi)用的處理方法有兩種:一是費(fèi)用化,即發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益;二是予以資本化,即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)
3、生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、借款費(fèi)用的處理原則和方法(二)借款費(fèi)用資本化的條件1、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、借款費(fèi)用的處理原則和方法(二)借款費(fèi)用資本化的條件2、借款費(fèi)用資本化的借款范圍 資本化的借款費(fèi)用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。專門借款,是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途,通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款
4、是除了專門借款以外的其他借款。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、借款費(fèi)用的處理原則和方法(二)借款費(fèi)用資本化的條件3、借款費(fèi)用資本化的時(shí)間范圍 只有在資本化期間,符合條件的借款費(fèi)用才能夠予以資本化。資本化期間,是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(一)借款利息的處理1、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額,計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院
5、三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(一)借款利息的處理2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定。累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 一般借款利息費(fèi)用的資本化金額=一般借款的加權(quán)平均利率上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額一般借款的加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(每筆資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋 的天數(shù))
6、所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=(所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋 的天數(shù))上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(二)折價(jià)或溢價(jià)攤銷額的處理 將債券折價(jià)或溢價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷,有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。已在上節(jié)詳細(xì)介紹,此處不再贅述。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(三)輔助費(fèi)用的處理輔助費(fèi)用和溢折價(jià)一樣,應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的金額,作為對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。在實(shí)務(wù)中,往往將實(shí)際收到的發(fā)行收入與借款本金(或面值)的差額確定為利息調(diào)整總額,在債券存續(xù)期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,即對(duì)債券溢價(jià)(或折價(jià))的攤銷與對(duì)輔助費(fèi)用的攤銷是一并進(jìn)行的。上海
7、立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(四)外幣借款匯兌差額的處理 在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 其他匯兌差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理(五)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題 1.在資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額,不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 2.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化
8、。 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 長期借款(一)長期借款的概念和特點(diǎn) 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上(不含1 年)的借款。與短期借款相比,長期貸款期限長,風(fēng)險(xiǎn)較高,因而利率高于短期借款。同時(shí),銀行審查程序更為嚴(yán)格,協(xié)議中的限制性條款也更多。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 長期借款(二)長期借款的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置 企業(yè)借入長期借款,通過“長期借款”賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類,設(shè)置了“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶。 “長期借款”賬戶期末貸方余額
9、,反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 長期借款(二)長期借款的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置 企業(yè)借入長期借款,通過“長期借款”賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類,設(shè)置了“本金”、“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶。 “長期借款”賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 長期借款(二)長期借款的會(huì)計(jì)處理1、借入長期借款: 按實(shí)際到賬的借款額借記“銀行存款”賬戶,按本金貸記“長期借款”的“本金”明細(xì)賬戶。如存在差額,貸記或借記“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 長期借款(二)長期借款的會(huì)計(jì)處理2、期末計(jì)提利息和利息調(diào)整: 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按
10、攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用,可以資本化的,計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“開發(fā)成本”賬戶,不能資本化的,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息貸記“應(yīng)付利息”賬戶;按其差額,貸記“長期借款(利息調(diào)整)”。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié) 長期借款(二)長期借款的會(huì)計(jì)處理3、長期借款的到期償還 歸還長期借款本金時(shí),借記“長期借款”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。 同時(shí),存在未攤銷的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的,借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“開發(fā)成本”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,貸記或借記“長期借款(利息調(diào)整)”賬戶。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院第四節(jié) 應(yīng)付債券一、債
11、券概述(一)債券的性質(zhì) 債券,是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。公司債券,是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序進(jìn)行,如股份公司首先由董事會(huì)制定方案,提交股東大會(huì)通過,再報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院債券的基本要素債券面值債券償還期限債券的發(fā)行價(jià)格債券利率一、債券概述(一)債券的性質(zhì)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院一、債券概述(二)債券的分類1、按債券發(fā)行有無擔(dān)保2、按還本方式3、按是否記名4、債券的其他種類(1)可轉(zhuǎn)換債券(2)可交換債券(3)附認(rèn)股權(quán)證的債券上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院一、債券概述(三)債券發(fā)行價(jià)格: 平價(jià)發(fā)
12、行:發(fā)行價(jià)格=債券面值 溢價(jià)發(fā)行:發(fā)行價(jià)格債券面值 ,一般而言,其主要原因是票面利率高于市場(chǎng)利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。 折價(jià)發(fā)行:發(fā)行價(jià)格債券面值 ,一般而言,其主要原因是票面利率低于市場(chǎng)利率 。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院一、債券概述核算賬戶: 應(yīng)付債券 債券面值 利息調(diào)整(溢折價(jià)余額及其攤銷額) 應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息)說明:對(duì)于分期付息的債券,每個(gè)計(jì)息日應(yīng)計(jì)未付的利息,計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶,不增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理(一)債券的發(fā)行 企業(yè)發(fā)行
13、債券,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等賬戶,按債券票面金額,貸記“應(yīng)付債券(面值)” 明細(xì)賬戶;按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額,即由溢折價(jià)及交易費(fèi)用形成的利息調(diào)整額,借記或貸記“應(yīng)付債券(利息調(diào)整)”明細(xì)賬戶。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理(一)債券的發(fā)行 借:銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整(折價(jià)發(fā)行時(shí)) 貸:應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券利息調(diào)整(溢價(jià)發(fā)行時(shí))上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理(二)債券計(jì)息及折、溢價(jià)調(diào)整 債券存續(xù)期內(nèi),企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面值和票面利率計(jì)提利息,并同時(shí)進(jìn)行利息調(diào)整,即按實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)等輔助費(fèi)用。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債
14、券的主要賬務(wù)處理(二)債券計(jì)息及折、溢價(jià)調(diào)整1、利息調(diào)整額的計(jì)算應(yīng)計(jì)(付)利息=債券面值*票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用期初債券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率:企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應(yīng)付利息和本金折現(xiàn)為當(dāng)前債券賬面價(jià)值的利率。債券攤余成本:債券的賬面價(jià)值。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理(二)債券計(jì)息及折、溢價(jià)調(diào)整或:當(dāng)期應(yīng)付(計(jì))利息當(dāng)期利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷額當(dāng)期利息費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)付(計(jì))利息折價(jià)攤銷額上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理(二)債券計(jì)息及折、溢價(jià)調(diào)整2、會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期債券的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶;按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)”;按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券(利息調(diào)整)”。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理(三)長期債券到期償還 債券應(yīng)根據(jù)債券發(fā)行時(shí)訂立的合同條款償還本金和利息。1、到期償還 債券到期時(shí),無論是折價(jià)發(fā)行還
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