審計(jì)證據(jù)與審計(jì)記錄課件

1、*1第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)記錄第1頁(yè)，共83頁(yè)。*2本章學(xué)習(xí)目的1、掌握審計(jì)證據(jù)的概念、內(nèi)容和特征2、掌握審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義3、熟悉審計(jì)證據(jù)的種類4、了解審計(jì)工作底稿的含義與作用5、了解審計(jì)工作底稿的編制6、了解審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序及歸整工作第2頁(yè)，共83頁(yè)。*3第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)憑證據(jù)“說(shuō)話”。 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的核心概念。 收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。第3頁(yè)，共83頁(yè)。*4一、審計(jì)證據(jù)的基本概念(一)審計(jì)證據(jù)的含義 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 財(cái)務(wù)報(bào)

2、表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄 其他證據(jù)第4頁(yè)，共83頁(yè)。*51.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄 ：一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。 第5頁(yè)，共83頁(yè)。*62.其他證據(jù) ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等； ：通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等； ：自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，

3、如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。第6頁(yè)，共83頁(yè)。*73.類證據(jù)的關(guān)系 相互支持 ：會(huì)計(jì)記錄的信息是主要證據(jù)，但本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充的其他信息。 相互補(bǔ)充 ：財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第7頁(yè)，共83頁(yè)。*8(二)審計(jì)證據(jù)的決策 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中基于成本效益原則，就所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量作出的判斷。 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)證據(jù)決策時(shí)，要考慮兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。 履行職業(yè)責(zé)任必

4、須收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 應(yīng)當(dāng)使收集這些審計(jì)證據(jù)的成本最小化第8頁(yè)，共83頁(yè)。*9(三)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力 ：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分適當(dāng) 的證據(jù)以支持所發(fā)表的意見(jiàn)。 ：審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力的決定因素是適當(dāng)性和充分性。 這也是審計(jì)證據(jù)的特性。 第9頁(yè)，共83頁(yè)。*101.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義 ：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。第10頁(yè)，共83頁(yè)。*112)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性證明力 ：審計(jì)證據(jù)要有證明

5、力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。 【舉例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒(méi)有給顧客開(kāi)票，需要確認(rèn)銷售是否完整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開(kāi)具發(fā)票。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售發(fā)票副本中選取樣本，并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)就不相關(guān)。第11頁(yè)，共83頁(yè)。*123）審計(jì)證據(jù)的可靠性 ：是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。 【舉例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計(jì)證據(jù)可靠性的決定因素 ：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取

6、決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 第12頁(yè)，共83頁(yè)。*13 【09CPA審計(jì)考試真題】在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。 A特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān) B針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力 C只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù) D針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 【答案】B第13頁(yè)，共83頁(yè)。*14 審計(jì)證據(jù)的可靠性判斷 ：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 ：內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成

7、的審計(jì)證據(jù)更可靠。 ：直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 ：以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 ：從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。第14頁(yè)，共83頁(yè)。*15 審計(jì)證據(jù)可靠性的例外情況 ：審計(jì)證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。 ：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。第15頁(yè)，共83頁(yè)。*16【07CPA考試真題】在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）。 A甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂

8、單 B甲公司編制的成本分配計(jì)算表 C甲公司提供的銀行對(duì)賬單 D甲公司管理層提供的聲明書(shū)【參考答案】C第16頁(yè)，共83頁(yè)。*17【06真題】L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù): （1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票 （2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 （3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 （4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 （5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 （6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第17頁(yè)，共83頁(yè)。*182.審計(jì)證據(jù)的充分性 ：是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 【舉例】 對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目

9、實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個(gè)樣本中獲得的證據(jù)要比從100個(gè)樣本中獲得的證據(jù)更充分。第18頁(yè)，共83頁(yè)。*19 審計(jì)證據(jù)充分性的決定因素錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。 具體來(lái)說(shuō)，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。第19頁(yè)，共83頁(yè)。*20【09CPA考試審計(jì)真題】在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。 A錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C審

10、計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無(wú)法通過(guò)獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D通過(guò)調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量【答案】D第20頁(yè)，共83頁(yè)。*213.審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性的關(guān)系1）充分性和適當(dāng)性兩者缺一不可 ：充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才具有證明力2）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)充分性 ：審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。3）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性高于充分性 ：審計(jì)證據(jù)的充分性無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的質(zhì)量缺陷。第21頁(yè)，共83頁(yè)。*22【07真題】下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。 A如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷 B審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，?duì)用作

11、審計(jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性 C不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系 D會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)【參考答案】第22頁(yè)，共83頁(yè)。*234.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)特殊判斷1）對(duì)文件記錄可靠性的判斷 ：審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危珣?yīng)當(dāng)判斷用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并判斷與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 ：如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或判斷利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記

12、錄的真?zhèn)?。?3頁(yè)，共83頁(yè)。*242）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的判斷 ：如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息自身的準(zhǔn)確性和完整性獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)。第24頁(yè)，共83頁(yè)。*253）證據(jù)相互矛盾時(shí)的判斷 ：如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。 ：如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。第25頁(yè)，共83頁(yè)。*264）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的判斷 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的

13、有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。要點(diǎn) ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。第26頁(yè)，共83頁(yè)。*27【09CPA審計(jì)考試真題】在確定審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是( )。 A以電子形式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠 B從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 C從復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 D直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠【答案】C第27頁(yè)，共83頁(yè)。*28二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 八種審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來(lái)，可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

14、程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 ：檢查 ：監(jiān)盤 ：觀察 ：詢問(wèn) ：函證 ：重新計(jì)算 ：重新執(zhí)行 ：分析程序第28頁(yè)，共83頁(yè)。*291.檢查（記錄或文件） ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 舉例： 被審計(jì)單位通常對(duì)每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。第29頁(yè)，共83頁(yè)。*30檢查 ：檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù) ：審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性

15、質(zhì)。 ：外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠第30頁(yè)，共83頁(yè)。*312.檢查（有形資產(chǎn)）監(jiān)盤 ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。 ：檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查的審計(jì)程序局限性 ：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。 ：檢查存貨項(xiàng)目前，可先對(duì)客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。第31頁(yè)，共83頁(yè)。*323.觀察1）觀察含義 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。 舉例：對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。2）觀察的審計(jì)程序局限性 ：觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限

16、于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解第32頁(yè)，共83頁(yè)。*334.詢問(wèn)1）詢問(wèn)的含義 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。2）詢問(wèn)的審計(jì)程序局限性 ：詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性第33頁(yè)，共83頁(yè)。*345.函證1）函證的含義 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。2）函證的重要性 ：通過(guò)函證獲取

17、的證據(jù)可靠性較高，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。第34頁(yè)，共83頁(yè)。*35【99真題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是（ ）。 A應(yīng)收賬款的存在性 B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值 C應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性 D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B第35頁(yè)，共83頁(yè)。*366.重新計(jì)算1）重新計(jì)算的含義 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。2）重新計(jì)算的內(nèi)容 ：重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。第36頁(yè)，共8

18、3頁(yè)。*377.重新執(zhí)行1）重新執(zhí)行 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 舉例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。2）重新執(zhí)行的審計(jì)程序局限性 ：局限于內(nèi)部控制領(lǐng)域第37頁(yè)，共83頁(yè)。*383）重新執(zhí)行的優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)（1）優(yōu)點(diǎn) ：重新執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試可獲取更可靠的證據(jù)。（2）缺點(diǎn) ：重新執(zhí)行其效率較低，通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 第38頁(yè)

19、，共83頁(yè)。*39【99真題】A注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中,通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是( )。 A.詢問(wèn) B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù) C.觀察 D.重新執(zhí)行【答案】D第39頁(yè)，共83頁(yè)。*40【08真題】D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測(cè)試程序的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額【參考答案】C 第40頁(yè)，共83頁(yè)。*418.分析程序1）分析程序含義 ：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。

20、：分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。第41頁(yè)，共83頁(yè)。*42【06真題】以下審計(jì)程序中，不屬于分析程序的是（ ）。 A.根據(jù)增值稅申報(bào)表估算全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差 C.將購(gòu)入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較 D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性【答案】B第42頁(yè)，共83頁(yè)。*43三、分析程序（難點(diǎn)及重點(diǎn)） （一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（強(qiáng)制） ：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)

21、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 1）分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別存在潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。 2）分析程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。第43頁(yè)，共83頁(yè)。*442.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序（非強(qiáng)制） ：運(yùn)用分析程序可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更有效率和效果。第44頁(yè)，共83頁(yè)。*453.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核（強(qiáng)制） ：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

22、應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，在已收集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握，評(píng)價(jià)報(bào)表仍然存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，判斷是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。第45頁(yè)，共83頁(yè)。*46【09CPA審計(jì)考試真題】下列關(guān)于分析程序的用法中，正確的有( )。 A將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序 C將分析程序用作控制測(cè)試程序 D將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的程序 【答案】ABD第46頁(yè)，共83頁(yè)。*47 （二）分析程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（環(huán)節(jié)）1.總體要求 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

23、，此階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。第47頁(yè)，共83頁(yè)。*482.分析程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中的具體運(yùn)用 在運(yùn)用分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。 如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提出合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第48頁(yè)，共83頁(yè)。*49舉例： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)成本中占較大比重的

24、原材料成本大幅上升。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能據(jù)此認(rèn)為銷售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給予足夠的關(guān)注。 第49頁(yè)，共83頁(yè)。*50要點(diǎn)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。特點(diǎn)： 在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。第50頁(yè)，共83頁(yè)。*513.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的分析程序性質(zhì)1）目的 識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。2）優(yōu)勢(shì) 獲取的審計(jì)證據(jù)相關(guān)性高，且審計(jì)成本低。3）缺陷 獲取的審計(jì)證據(jù)可靠

25、性低，不足以提供很高的保證水平。第51頁(yè)，共83頁(yè)。*52 （三）分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序（環(huán)節(jié)）1.實(shí)質(zhì)性分析程序的概念 ：指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序。2.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用前提 ：不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。第52頁(yè)，共83頁(yè)。*533.實(shí)質(zhì)性分析程序的特點(diǎn)1）實(shí)質(zhì)性分析程序的優(yōu)勢(shì) ：當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以判斷單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試 ：在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第5

26、3頁(yè)，共83頁(yè)。*542）實(shí)質(zhì)性分析程序的局限性 ：分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。 ：實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。第54頁(yè)，共83頁(yè)。*554.實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用步驟1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；2）確定期望值；3）確定可接受的差異額；4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。第55頁(yè)，共83頁(yè)。*565.實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性判斷1）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序。2）針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試 ：

27、在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可發(fā)揮審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充支持作用。3）實(shí)質(zhì)性分析程序基于數(shù)據(jù)的可靠性 ：數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?）實(shí)質(zhì)性分析程序作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度 ：預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。第56頁(yè)，共83頁(yè)。*57【09CPA審計(jì)考試真題】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有( )。 A在一段時(shí)期內(nèi)是否存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 B評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試 D數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系 【答案】BC第57頁(yè)，共83頁(yè)。*58【09CPA審計(jì)考試真題

28、】在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，可能需要考慮的因素有( )。 A各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平 B通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 C在期中測(cè)試后是否還要針對(duì)剩余期間測(cè)試 D財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度【答案】ABC第58頁(yè)，共83頁(yè)。*59 （四）分析程序?qū)徲?jì)總體復(fù)核1.基本目標(biāo) ：在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致，這時(shí)運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。2.總體復(fù)核階段分析程序的功能 再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ：重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。第59頁(yè)

29、，共83頁(yè)。*603.總體復(fù)核階段分析程序的特點(diǎn)1）方法類似 總體復(fù)核階段的分析程序，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序基本相同2）目的不同 強(qiáng)調(diào)并解釋財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重大變化與對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致、與取得的審計(jì)證據(jù)一致。 3）側(cè)重不同 側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，實(shí)施分析程序的時(shí)間和重點(diǎn)不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。第60頁(yè)，共83頁(yè)。*61第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的 （一）審計(jì)工作底稿的含義 ：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和

30、獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。第61頁(yè)，共83頁(yè)。*62 （二）審計(jì)工作底稿的編制作用1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ) 取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 質(zhì)量檢查。第62頁(yè)，共83頁(yè)。*63 二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 ：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 ：還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人

31、士的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。第63頁(yè)，共83頁(yè)。*64 分析表 ：主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄 問(wèn)題備忘錄 ：指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄 核對(duì)表 ：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對(duì)某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格第64頁(yè)，共83頁(yè)。*65 三、編制審計(jì)工作底稿的總體要求使有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1）實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2）審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第65頁(yè)，共83頁(yè)。*66【09CPA審計(jì)考試真題】編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件

32、中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有 ( )。 A了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 B在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作 C了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題 D了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程【答案】ACD第66頁(yè)，共83頁(yè)。*67四、審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍（一）審計(jì)工作底稿的決定因素 1.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 2.已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3.審計(jì)判斷的因素及范圍 4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度 5.已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍 6.當(dāng)不易確定結(jié)論時(shí)，需記錄結(jié)論形成的過(guò)程 7.使用的審計(jì)方法和工具第67頁(yè)，共83頁(yè)。*68【09CPA審計(jì)考試真題】在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

33、應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( )。 A編制審計(jì)工作底稿使用的文字 B審計(jì)工作底稿的歸檔期限 C實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) D已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度【答案】CD第68頁(yè)，共83頁(yè)。*69 （二）審計(jì)工作底稿的要素 ：審計(jì)工作底稿的標(biāo)題； ：審計(jì)過(guò)程記錄； ：審計(jì)結(jié)論； ：審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； ：索引號(hào)及編號(hào)； ：編制者姓名及編制日期； ：復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； ：其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。第69頁(yè)，共83頁(yè)。*701.審計(jì)過(guò)程記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng) 1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征 ：指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 2）識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同。 3）識(shí)別特征通常具有唯一性，這種特性可

34、以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。第70頁(yè)，共83頁(yè)。*712.審計(jì)過(guò)程記錄重大事項(xiàng) l）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)； 2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施； 3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形； 4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。 重大事項(xiàng)概要 ：由分散在審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)匯總形成的底稿。第71頁(yè)，共83頁(yè)。*72【09CPA審計(jì)考試真題】在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。 A重大關(guān)聯(lián)方交易 B異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易 C導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)

35、師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形 D導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)【答案】ABCD第72頁(yè)，共83頁(yè)。*73五、審計(jì)工作底稿的歸檔 （一）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì) ：底稿的歸檔整理屬于事務(wù)性工作，不涉及新審計(jì)程序或新結(jié)論 1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿 2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可 4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。注意： ：底稿中不保留草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄。第73頁(yè)，共83頁(yè)。*74 （二）審計(jì)工作底稿的分類1.永久性檔案 ：指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值

36、，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、管理建議書(shū)、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。2.當(dāng)期檔案 ：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。第74頁(yè)，共83頁(yè)。*75 （三）審計(jì)工作底稿的歸檔期限 ：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)或者審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。 ：如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。第75頁(yè)，共83頁(yè)。*76 （四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)1.需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。第76頁(yè)，共83頁(yè)。*77 例外情況期后