高級財務(wù)會計典型核算題

1、高級財務(wù)會計典型核算題一、長江公司以人民幣為記賬本位幣，設(shè)有現(xiàn)匯銀行存款賬戶，有關(guān)外幣資金均通過該賬戶 收付，有關(guān)外幣業(yè)務(wù)資料如下：20X 0年12月1日有關(guān)美元賬戶的余額如下：賬戶名稱美兀折合匯率人民幣金額外匯存款（美兀戶）1000008.7870000應(yīng)收外匯賬款200008.7174000短期外匯借款550008.7478500應(yīng)付外匯賬款150008.7130500長期外匯借款800008.7696000該公司記錄外幣采用按當(dāng)月1日市場匯率作為折合匯率，按月計算匯總損益。20X 0年12月31日的市場匯率為1美元兌換人民幣8.80元。該公司20X0年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：自營出口產(chǎn)

2、品一批，銷售收入為 8000美元，產(chǎn)品已發(fā)出，同時收回貨款，并存入銀行外匯 賬戶；自營從國外進口一批材料，實際價款為 3000美元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付；償還外幣借款40000美元，其中：短期借款為15000美元，長期借款為25000美元。收回應(yīng)收外匯賬款20000美元，已存入銀行外匯賬戶；用外幣長期借款購入設(shè)備一臺，實際用銀行外匯存款支付10000美元，設(shè)備已交付生產(chǎn)使用。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計分錄；計算確定各外幣賬戶的期末余額；期末計算出匯兌損益，并做出有關(guān)會計處理。借：應(yīng)收外匯賬款$8000/ 69600貸：商品銷售收入一一自營出口借：銀行存款貸：應(yīng)收外匯

3、賬款借：商品采購一一自營進口貸：應(yīng)付外匯賬款借：短期外匯借款長期外匯借款貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款$ 8000/ 69600$ 8000/ 69600$ 8000/ 6960026100$ 3000/ 26100$ 15000/ 130500$25000/ 217500$40000/ 348000$ 20000/ 174000$ 20000/ 174000$ 10000/ 87000$ 10000/ 8700020X 0年12月31日有關(guān)美元賬戶余額如下:賬戶名稱美兀折合匯率人民幣金額外匯存款（美兀戶）780008.8686400應(yīng)收外匯賬款08.80短期

4、外匯借款400008.8352000應(yīng)付外匯賬款180008.8158400長期外匯借款550008.8484000匯總損益=78000 (40000+18000+55000) X (8.8 -8.7)= 3500(元)編制會計分錄： TOC o 1-5 h z 借：匯兌損益11300貸：應(yīng)付外匯賬款1800短期外匯借款4000長期外匯借款5500借：銀行存款7800貸：匯兌損益7800二、日本興旗商社于2000年12月1日向美國進口商Q公司賒銷商品USD10000當(dāng)月辦妥托收。根據(jù)購銷合同，銷貨60天后收回貨款。當(dāng)日匯率為 USD1 J110o為避60天后的外匯風(fēng)險，興旗商社與銀行簽訂 60

5、天遠期外匯合同，按遠期匯率 USD1 J109,在2001年1月 31日，收到銀行通知，Q公司匯來貨款USD1000CE入賬，當(dāng)日將其歸還期匯合同款并收到應(yīng)收期匯合同款。該商社以日元為記賬本位幣，2000年12月31日匯率USD1 JY109. 5, 2001年1月31日匯率USD1 J 108。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。（答案）2000年12月1日賒銷商品收入折合入賬：借：應(yīng)收外匯賬款一一美元貸：商品銷售收入收到期匯合同借：應(yīng)收期匯合同款一一日元遞延貼水J貸：應(yīng)付期匯合同款一一美元2000年12月31日攤銷本年度的貼水損失借：貼水費用J貸：遞延貼水J按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)收外匯賬款 借：匯兌

6、損益J貸：應(yīng)收外匯賬款一一美元 按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付期匯合同款 借：應(yīng)付期匯合同款一一美元貸：匯兌損益J在2001年1月31日收到賒銷款借：外匯銀行存款一一美元匯兌損益JUSD10000/J 1100000J1100000J 1090000 10000USD10000 /J 11000005000 50005000J 5000J 50005000USD10000/J 1080000 15000貸：應(yīng)收外匯賬款美元USD10000 /J 1095000支付期匯合同款借：應(yīng)付期匯合同款 USD10000/J 1095000貸：外匯銀行存款USD10000/J 1080000匯兌損益J 15000收到

7、期匯合同款借：外匯銀行存款J 1090000貸：應(yīng)收期匯合同款日元J 1090000轉(zhuǎn)銷遞延貼水借：貼水費用 J 5000貸：遞延貼水J 5000三、（2001年考題）資料：華港公司系注冊于香港的一家公司，采用港幣為記賬本位幣。該公 司于20X0年12月1日，預(yù)測今后60天美元匯率上揚，與銀行簽訂60天遠期外匯合同。按 遠期合同買進100萬美元，用于在兩個月后升值時售出。銀行公布的匯率為：20X 0年12月1日60天遠期匯率為1美元=8.12港元；20X0年12月31日30天遠期匯率為1美元=8.13 港元；20X1年1月31日即期匯率為1美元=8.11港元。要求：編制華港公司20X0年12月

8、1日與銀行簽訂遠期外匯合同時的會計分錄；編制華港公司20X0年12月31日調(diào)整的會計分錄；編制華港公司20X 1年1月31日履行期匯合同以及在當(dāng)日按即期匯率出售美元的會計分 錄。（答案）20X 0年12月1日:借：應(yīng)收期匯合同款一一美元貸：應(yīng)付期匯合同款 一一港元20X 0年12月31日：借：應(yīng)收期匯合同款一一美元貸：期匯合同損益20X 1年1月31日：借：應(yīng)付期匯合同款一一港元貸：銀行存款借：銀行存款一一美元貸：應(yīng)收期匯合同款一一美元借：銀行存款一一港元期匯合同損益貸：銀行存款一一美元四、某企業(yè)1990年12月25日購入$ 1000000/港元 8120000$ 1000000/港元 812

9、0000$ 10000港元10000港元 8120000港元 8120000$ 1000000/港元 8130000$ 1000000/港元 8130000港元 8110000港元20000$ 1000000/港元 8130000臺設(shè)備，原價58000元，預(yù)計凈殘值200元。按稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限 5年；會計上采用直線法計提折舊，折舊年限 8年。 在其他因素不變的情況下，假如該企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為 20000元（無其他納稅調(diào) 整事項），所得稅稅率為33% 1991年至1998年會計折舊和稅收折舊如表1,所得稅計算過 程如表2。表1項目1991 年1992 年1993

10、 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年會計折舊72257225722572257225722572257225稅收折舊19267154131156077073853000稅率不變時遞延法、債務(wù)法計算的所得稅費用及遞延所得稅金額金額單位：元項目1991 年1992 年1993 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000時間性差異(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得79581181215665195182337

11、2272252722527225所得稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應(yīng)交所得稅(2626.14)(3897.96 )(5169.45)(6440. 94)(7712.76)(8984.25)(8984.25)(8984.25)時間性差異影響(3973.86 )(2702.04 )(1430.55 )(159.06 )1112.762384.252384.252384.25所得稅費用660066006600660066006600660066001、1991 年本期應(yīng)交所得稅=7958X33險2626.14 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=12042X 33

12、險3973.86 （元）本期所得稅費用=2626.14 +3973.86=6600 （元）借：所得稅6600貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅2626.14遞延稅款3973.862、1992 年本期應(yīng)交所得稅=11812X33險3897.96 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=8188X 33險2702.04 （元）本期所得稅費用=3897.96 +2702.04=6600 （元）借：所得稅6600貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅3897.96遞延稅款2702.043、1993 年本期應(yīng)交所得稅=15665X33險5169.45 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=4335X

13、33險1430.55 （元）本期所得稅費用=5169.45 + 1430.55=6600 （元）借：所得稅6600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅5169.45遞延稅款1430.554、1994 年本期應(yīng)交所得稅=19518X33險6440.94 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=482X 33險159.06 （元）本期所得稅費用=6440.94 + 159.06 = 6600 （元）借：所得稅6600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6440.94遞延稅款159.065、1995 年本期應(yīng)交所得稅=23372X33險7712.76 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=3372X 33

14、險1112.76 （元）本期所得稅費用=7712.76 1112.76=6600 （元）借：所得稅6600遞延稅款1112.76貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅7712.766、1996 年本期應(yīng)交所得稅=27225X33險8984.25 （元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=7225X 33險2384.25 （元）本期所得稅費用=8984.25 -2384.25=6600 （元）借：所得稅6600遞延稅款2384.25貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅8984.257、同1996年8、同1996年稅率不變，遞延法和債務(wù)法處理方法相同五、假如所得稅稅率從1993年起改為30%其他資料如（例5）,

15、則遞延法和債務(wù)法有關(guān)計 算和賬務(wù)處理如下：1993年稅率改變后遞延法計算的所得稅費用及遞延所得稅金額金額單位：元項目1991 年1992 年1993 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000時間性差異(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅所得795811812156651951823372272252722527225所得稅率33%33%30%30%30%30%30%30%應(yīng)交所得稅(2626.14 )(3897.96 )(4699.

16、5)(5855. 4)(7011.6)(8167. 5)(8167. 5)(8167. 5)時間性差異影響(3973.86 )(2702.04 )(1300.5 )(144.6 )1112.762384.252384.252239.74所得稅費用66006600600060005898.845783.255783.255927. 761、采用遞延法的處理 1991年同（例5）1992年同（例5）1993年本期應(yīng)交所得稅=15665X30險4699.5 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=本期所得稅費用=4699.5 + 1300.5 =6000 （元）4335X 30險 1300

17、.5 （元）借：所得稅6000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅，遞延稅款4699.51300.51994年本期應(yīng)交所得稅=19518X30險5855.4 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=本期所得稅費用=5855.4 + 144.6 =6000 （元）482X30險 144.6 （元）借：所得稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 遞延稅款60005855.4144.63372X 33險 1112.76 （元）（元）借：所得稅，遞延稅款貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅5898.841112.767011. 61995年本期應(yīng)交所得稅=23372X30險7011. 6 （元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異

18、的所得稅影響金額=本期所得稅費用=7011. 61112.76=5898.847225X 33% 2384.25 （元）（元）1996年本期應(yīng)交所得稅=27225X30險8167. 5 （元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=本期所得稅費用=8167. 5 2384.25=5783.25借：所得稅，遞延稅款：貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅5783.252384.258167. 51997年同1996年1998年本期應(yīng)交所得稅=27225X30險8167. 5 （元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=33% （4335+482） X 33%= 2239.74 （元）本期所得稅費用

19、=8167. 5 2239.74=5927.76（12042+ 8188- 3372 7225 7225）義（元）借：所得稅5927.762239.7460001011.6遞延稅款貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅8167. 52、采用債務(wù)法的賬務(wù)處理1993年稅率改變后債務(wù)法計算的所得稅費用及遞延所得稅金額金額單位：元項目1991 年1992 年1993 年1994 年1995 年1996 年1997 年1998 年稅前會計利潤2000020000200002000020000200002000020000時間性差異(12042)(8188)(4335)(482)3372722572257225應(yīng)稅

20、所得795811812156651951823372272252722527225所得稅率33%33%30%30%30%30%30%30%應(yīng)交所得稅(2626.14 )(3897.96 )(4699. 5)(5855. 4)(7011.6)(8167. 5)(8167. 5)(8167. 5)時間性差異影響(3973.86 )(2702.04 )(693.6 )(144.6 )1011。.62167.52167.52167.5所得稅費用660066005393.1600060006000600060001991年同（例5）1992年同（例5）1993年本期應(yīng)交所得稅=15665X30險4699

21、.5 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=4335X 30險1300.5 （元）本期由于所得稅稅率變動調(diào)減遞延所得稅負債的金額=（12042+8188） X3限606.9 （元）本期遞延稅款貸方發(fā)生額=1300.5 606.9 = 693.6 （元）本期所得稅費用=4699.5 +693.6=5393.1 （元）借：所得稅5393.1貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅4699.5遞延稅款693.61994年本期應(yīng)交所得稅=19518X30險5855.4 （元）本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=482X 30險144.6 （元）本期所得稅費用=5855.4 + 144.6 =60

22、00 （元）借：所得稅6000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅5855.4遞延稅款144.61995年本期應(yīng)交所得稅=23372X30險7011. 6 （元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=3372X 30險1011.6 （元）本期所得稅費用=7011. 61011.6 = 6000 （元）借：所得稅遞延稅款貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅7011. 61996年本期應(yīng)交所得稅=27225X30險8167. 5 （元）本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異的所得稅影響金額=7225X 30險2167.5 （元）本期所得稅費用=8167. 5 2167.5 = 6000 （元）借：所得稅6000遞延稅款21

23、67.5貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅8167. 5同1996年同1996年六、進口商外幣交易套期保值的賬務(wù)處理。（P45）七、出口商外幣約定套期保值的賬務(wù)處理。（P48）八、進口商外幣約定套期保值的賬務(wù)處理。（P50）九、承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。（P134）十、出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理。（P137）H一、企業(yè)合并購買法的賬務(wù)處理。（P197）十二、企業(yè)合并權(quán)益集合法的賬務(wù)處理。（P204）十三、現(xiàn)實成本會計固定資產(chǎn)的核算。（P384）十四、某合營企業(yè)合營期滿，清算結(jié)果，轉(zhuǎn)賬后各賬戶余額如下：銀行存款2500000元（借方）， 實收資本1800000元（貸方），資本公積300000元（貸方）

24、，盈余公積200000元（貸方），未分 配利潤200000元（貸方）。合營雙方出資情況為甲方60%,乙方40%,根據(jù)決定將銀行存款 提出歸還各方投資。要求：編制以上結(jié)清合營公司賬目的會計分錄。答案：按投資比例計算甲、乙雙方應(yīng)收回的投資和分配的剩余財產(chǎn)。甲方應(yīng)分：（1800000+300000+200000+200000）X 60% =1500000（元）乙方應(yīng)分：（1800000+300000+200000+200000）X 40% = 1000000（元）根據(jù)以上結(jié)果，以銀行存款支付時的會計分錄，如下：借：實收資本一一甲方1080000乙方720000資本公積300000盈余公積200000

25、利潤分配未分配利潤 200000貸：銀行存款2500000十五、幾年前，P公司以權(quán)益集合方式獲得S公司所有表決權(quán)普通股。20X 2年P(guān)公司及S公 司考慮內(nèi)部交易前的單獨利潤數(shù)據(jù)如下：P公司 S 公司產(chǎn)品銷售收入 1000000 600000產(chǎn)品銷售成本600000300000毛利400000300000營業(yè)費用200000200000營業(yè)利潤 200000 10000020 X2年，P公司將成本為140000元的商品銷售給 S公司，獲200000元。20X 2年12 月31日，這部分商品有2/5仍為S公司的存貨。當(dāng)年為公司內(nèi)部交易的第一年，且除以上 交易外，當(dāng)年無其他內(nèi)部交易。要求：(1)計算

26、20X 2年合并銷售成本。(2)為P公司及其子公司編制20X2年的合并利潤表。(所得稅忽略不計)答案：(1)首先將P的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本和 S存貨價值中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利 潤加以抵消。借：產(chǎn)品銷售收入 200000貸：產(chǎn)品銷售成本176000存貨 2400020 X 2 年合并銷售成本：（600000+300000-176000）=724000（元） 合并產(chǎn)品銷售收入=1000000+600000-200000=1400000（元）項目上期累計數(shù)本期累計數(shù)產(chǎn)品銷售收入1400000減：產(chǎn)品銷售成本724000毛利676000減：營業(yè)費用400000營業(yè)利潤276000十六、資料：某清算企業(yè)售出固定資產(chǎn)一批，收進價款305000元存入銀行，同時按5%稅率計交營業(yè)稅，該批固定資產(chǎn)賬面價 745000元，已提折舊528000元。要求：根據(jù)上述經(jīng)