財務管理淺析我國無形資產(chǎn)的會計計量問題畢業(yè)論文

1、題目:中國無形資產(chǎn)會計計量分析中文摘要隨著以知識經(jīng)濟為主導的國際競爭的加劇，企業(yè)競相開展無形資產(chǎn)的研發(fā)活動，專利權、獨有的技術秘密、工程軟件等無形資產(chǎn)相繼問世。無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，面對激烈的國際競爭，由于我國相關無形資產(chǎn)定價體系不完善，導致在國際無形資產(chǎn)交易、并購中頻繁出現(xiàn)無形資產(chǎn)估值偏低、資產(chǎn)外流等現(xiàn)象，因此，厘清我國目前無形資產(chǎn)估值存在的問題，加強無形資產(chǎn)的會計和計量顯得尤為重要。本文從會計的角度，探討了我國新會計準則中無形資產(chǎn)的會計計量問題，并提出了一些建設性意見。本文首先回顧了國外學者對無形資產(chǎn)會計的研究重點，對學術研究有了全面而深刻的了解。然后，

2、從國際環(huán)境背景、我國無形資產(chǎn)會計準則和我國學者對無形資產(chǎn)的研究三個方面闡述了我國無形資產(chǎn)會計計量研究的必要性。然后，以我國上市公司和部分國外上市公司為研究對象，通過對比分析和演繹，實證分析了企業(yè)在無形資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量和含量方面的現(xiàn)狀，以及與國外的差異和不足，并結合中外無形資產(chǎn)準則的具體規(guī)定，探討了我國無形資產(chǎn)計量存在的問題。最后，針對我國無形資產(chǎn)的現(xiàn)狀和會計準則存在的問題，主要從加強會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力、注重構建真正公允的環(huán)境、無形資產(chǎn)的會計計量標準三個方面進行了探討并提出了建議。關鍵詞:無形資產(chǎn)計量，研發(fā)，公允價值目錄一，TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _RefHea

3、ding_Toc7703 文獻綜述6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc27288 （一）國外學者對無形資產(chǎn)的研究述評6 HYPERLINK l _RefHeading_Toc12109 （二）國學者對無形資產(chǎn)的研究述評8 HYPERLINK l _RefHeading_Toc21045 二、無形資產(chǎn)會計計量研究的必要性9 HYPERLINK l _RefHeading_Toc1879 （一）知識經(jīng)濟時代是無形資產(chǎn)占主導地位的時代10 HYPERLINK l _RefHeading_Toc31635 （二）我國無形資產(chǎn)會計準則在無形資產(chǎn)計量方面的缺陷10 HYPERLINK

4、 l _RefHeading_Toc23653 （三）企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量問題的研究尚待深入11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22541 三、我國無形資產(chǎn)會計計量現(xiàn)狀分析與存在問題11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc18091 （一）我國無形資產(chǎn)會計計量現(xiàn)狀分析11 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25154 1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25154 2.分析結果12 HYPERLINK l _RefHeading_Toc29851 （二）無形資產(chǎn)會計計量問題研究13 H

5、YPERLINK l _RefHeading_Toc31713 1.無形資產(chǎn)確認計量圍不明確問題13 HYPERLINK l _RefHeading_Toc8716 2.關于研究開發(fā)費用的會計計量問題14 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22211 3.關于無形資產(chǎn)初始計量的問題15 HYPERLINK l _RefHeading_Toc29028 4.關于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的問題16 HYPERLINK l _RefHeading_Toc11232 5.無形資產(chǎn)會計計量披露問題17 HYPERLINK l _RefHeading_Toc32573 四、對無形資產(chǎn)會計計量問

6、題的建議18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc22245 （一）加強管理和會計人員的職業(yè)綜合素質(zhì)18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc3109 （二）在準則中加強明確無形資產(chǎn)的具體容18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25453 （三）要嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準18 HYPERLINK l _RefHeading_Toc25453 （四）完善公允價值計價環(huán)境19 HYPERLINK l _RefHeading_Toc13671 （五）加強無形資產(chǎn)重估體系的建設1九 HYPERLINK l _RefHeading_Toc16

7、697 （六）改善使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷1九 HYPERLINK l _RefHeading_Toc15606 （七）加強無形資產(chǎn)計量方面的表外披露20 HYPERLINK l _RefHeading_Toc16080 參考文獻21 HYPERLINK l _RefHeading_Toc8704 致22淺析我國無形資產(chǎn)的會計計量我國新會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再需要區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，商譽被排除在外。無形資產(chǎn)的會計計量主要涉及本部研發(fā)費用的確認、初始計量、確認和計量、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的計量和披露等。一.文

8、獻綜述本文通過文獻檢索發(fā)現(xiàn)，近年來會計界對無形資產(chǎn)的研究焦點主要在于以下問題:無形資產(chǎn)的入賬價值、國外會計準則的比較、無形資產(chǎn)的確認范圍、研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的核算、無形資產(chǎn)的攤銷、研究開發(fā)階段自創(chuàng)無形資產(chǎn)的判斷及會計處理、無形資產(chǎn)的披露、商譽及會計假設和原則對無形資產(chǎn)會計的影響等。詳細情況概述如下:(一)國外學者對無形資產(chǎn)的研究綜述1.建立適用于無形資產(chǎn)會計特征的新會計準則的必要性。Divad W.Young在其理論無形資產(chǎn):下一個會計前沿 Divad W.Yangible Assets:The Next Accounting Frontier J.Ashgate publ

9、ishing Limited,2006.認為現(xiàn)行會計準則的制定是以有形資產(chǎn)為基礎，反映過去的成果，無形資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來超額利潤的資產(chǎn)。因此，現(xiàn)行會計準則的基礎不適用于無形資產(chǎn)的核算和報告。2.研究與開發(fā)費用的核算在Bruch Lev，Doron Nissim和Jackb K.Thomas的聯(lián)合論文關于研發(fā)資本化和資本化的信息可用性。 Bruch Lev,Doron Nissim,Jackb K.Thomas.On the Information Usefulness of R&D Capitalization and AmortizationJ.Ashgate Publishing Li

10、mited,2006.，通過實證研究R&D費用資本化和按受益期攤銷對股票價格和未來收益的影響。結論是，將研發(fā)費用資本化，按預計受益期攤銷，可以提高收入、賬面價值等信息的有用性。安托內(nèi)洛卡利馬西和蘇珊娜蘭德里寫了一本書，題為管理層激勵和交叉上市地位對研發(fā)支出會計處理的影響。 Antonello Callimaci,Suzanne Landry.The Effect of Management Incentives and Cross-Listing Status on the Accounting Treatment of R&D SpendingJ.CGA accounting Researc

11、h Centre,2002.，指出研發(fā)費用的資本化標準取決于管理者的主觀判斷，這就為管理者操縱利潤創(chuàng)造了機會。有些管理者不愿意資本化，是因為害怕企業(yè)研發(fā)的信息一旦泄露，會給企業(yè)帶來負面影響。從投資者的角度來看，研發(fā)費用發(fā)生時立即費用化是正常的。經(jīng)理們只有在投入大量R&D費用并希望收入與費用相匹配時，才會將R&D費用資本化。無形資產(chǎn)的賬面價值與其市場價值相差甚遠Stefano Zambon和Ilaria Bergamini完成的論文，指出近十年來，某企業(yè)的會計賬面價值與其市場價值相差甚遠，主要是因為無形資產(chǎn)的“真實”價值沒有反映在賬面上。一些無形資產(chǎn)不符合資產(chǎn)會計的要求，沒有具體的會計科目對其進

12、行計量和披露，這是現(xiàn)行會計準則中存在的嚴重問題。傳統(tǒng)的會計報表不能提供有關無形資產(chǎn)的詳細信息。4.披露報告單位勞動力成本的重要性Kaouthar Lajiji和Daniel Zeghal在他們題為作為人力資本指標的勞動力成本、信息披露和生產(chǎn)率的論文中。 Kaouthar Lajili,Daniel Zeghal.Labour Costs，Information Disclosure,and Productivity as Human Capital IndicatorsJ.CGA Accounting Research Centre,2002.闡述了主動披露人工成本增加了管理當局的公開信息量，

13、帶動了企業(yè)市值的增長，更容易在資本市場獲得資金支持的觀點。尤其對于高科技企業(yè)來說，最有價值的資產(chǎn)是人才和組織結構。技術人工成本的披露會更好地體現(xiàn)企業(yè)的人才和技術優(yōu)勢。5.國際會計準則對無形資產(chǎn)的定義很窄。國際會計準則將無形資產(chǎn)定義為“可識別且無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)”。因此，大多數(shù)無形資產(chǎn)只有在與企業(yè)外部進行購買交易后才能被“識別”。這樣無形資產(chǎn)的核算就排除了無法辨認的無形資產(chǎn)。Anne Myatt在論文從會計角度看知識產(chǎn)權和無形資產(chǎn) Anne Myatt.The Accounting perspective on Intellectual Property and Intangible As

14、setsJ.Edward Elgar Publishing Limited,2006.詳細闡述了這一觀點。同時，該書還探討了主要會計假設和會計原則對無形資產(chǎn)會計的不利影響。(2)中國學者無形資產(chǎn)研究綜述1.商譽關于商譽是否屬于無形資產(chǎn)及如何確定其價值，文、 陳溫,莊克新.商譽確認與再認識J.會計之友,2007.認為商譽不應直接計入無形資產(chǎn)的賬面價值，應采用合理的方法進行減值測試。小和牛閻志 X曉鐘,牛延芝.商譽會計確認和計量探析J.時代金融,2006.認為商譽可以按收益現(xiàn)值法估價后列為賬面無形資產(chǎn)。桂軍和叢桂霞 桂良軍,叢貴霞.關于無形資產(chǎn)準則若干問題的探討J.財會研究,2005,(09).認

15、為企業(yè)并購中除商譽以外的自創(chuàng)商譽因其價值難以計量而被排除在會計準則之外。這種不同的會計處理方法違背了一致性原則，使報表失去了可比性。2.土地使用權土地使用權在我國準則中被列為無形資產(chǎn)，但在國際準則和其他國家(如美國)準則中是與固定資產(chǎn)一起列的。這使得我國的會計報表缺乏與國外的可比性。而且，嚴格按照無形資產(chǎn)的定義，土地使用權不應該歸入無形資產(chǎn)。就像田基宗一樣 田繼宗.對會計準則中土地使用權歸屬無形資產(chǎn)的質(zhì)疑J.金融研究,2007.質(zhì)疑會計準則中無形資產(chǎn)的歸屬中指出的土地使用權不符合無形資產(chǎn)的無形性。3.無形資產(chǎn)攤銷新安 謝新安.知識經(jīng)濟環(huán)境下無形資產(chǎn)會計的創(chuàng)新J.工商大學學報(社會科學版),20

16、05.認為新無形資產(chǎn)準則對攤銷方法的規(guī)定有了很大的改進，我國學者根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊法提出了無形資產(chǎn)加速攤銷法。他們認為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展迅速，無形資產(chǎn)的價值很快就會被更先進的技術所取代，所以加速攤銷法符合效益原則。從生命周期的角度來看，無形資產(chǎn)前期的貢獻大于中后期。4.研究開發(fā)費用及其后續(xù)支出的核算。研究成功后會形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)，如何處理有三種觀點:群英和蔡。 魏群英,蔡開國.當議企業(yè)研究開發(fā)費用的會計處理J.中國論文下載中心.2007.認為研發(fā)支出低的企業(yè)全部費用化是符合謹慎性原則的；武金海 吳金海.無形資產(chǎn)會計計量若干問題探討J.XX會計,2002,(1).認為開發(fā)成功的全部資本化，開發(fā)不成功

17、的轉(zhuǎn)為當期費用，符合歷史成本原則。鮑亮，唐洋 鮑亮,唐洋.關于研發(fā)費用資本化與費用化的思考J.會計之友,2007,(1).認為R&D過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費用化，開發(fā)階段的費用資本化。這一觀點與我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計準則是一致的。富有的 楊博.我國無形資產(chǎn)新準則與其適用性分析J.經(jīng)濟師,2006,(8).一些學者認為，將研究階段的支出計入成本，不可能完全反映無形資產(chǎn)開發(fā)成功后的實際成本。應建立資產(chǎn)賬戶，歸集無形資產(chǎn)的實際成本，開發(fā)成功后的所有支出，都將作為該資產(chǎn)的歷史總成本。如果開發(fā)失敗，所有支出都將轉(zhuǎn)入當期費用。后續(xù)支出有兩種觀點:王澤山。 王澤山.無形資產(chǎn)研發(fā)費用資本化與費

18、用化的思考J.會計之友,2009.認為應根據(jù)后續(xù)支出的具體情況具體分析，寧 寧相波.研究開發(fā)項目的支出J.會計之友,2007,(2).認為資本化的范圍是根據(jù)未來很可能使資產(chǎn)超過原預定業(yè)績水平的經(jīng)濟利益和支出是否能夠可靠地計量和分配到資產(chǎn)上來確認的。5.無形資產(chǎn)的披露很多學者，比如易娟，易翔。 X義鵑,潘一相.上市公司無形資產(chǎn)計量與其信息披露的思考J.商業(yè)時代,2007,(15).采用比較的方法，所有的研究表明，中國上市公司對無形資產(chǎn)的披露過于簡單，不能為報告使用者提供信息，而國外上市公司對無形資產(chǎn)的披露要詳細得多。即新安提出了改進披露的建議，以充實報表附注中無形資產(chǎn)的披露能力，還建議增加無形資

19、產(chǎn)增減變動表，使無形資產(chǎn)的披露更加完整。二，無形資產(chǎn)會計計量研究的必要性隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)價值的創(chuàng)造越來越依賴于無形資產(chǎn)。布魯金斯研究所的研究表明，各種企業(yè)組織的無形資產(chǎn)的價值在不斷增加，變化的步伐在不斷加快。與之相對應的是，有形資產(chǎn)的價值繼續(xù)大幅度下降，但財務報表主要反映的是有形資產(chǎn)，大量的無形資產(chǎn)沒有在報表中反映出來。布魯金斯學會的瑪格麗特布萊爾(Margaret Blair)認為:“如果你只看公司的各種有形資產(chǎn)，你只能看到其價值可以用各種通用會計技術來衡量的東西?，F(xiàn)在這些東西的價值占公司價值不到四分之一。另外75%的公司價值來自于公司賬面上沒有衡量或報告的東西”。 Margar

20、et M. Blair ,Steven M.H. Wallman. Unseen wealth: report of the Brookings task force on intangiblesJ. Washington. DC: Brookings institution Press,2001.因此，如何改進無形資產(chǎn)的確認、計量和報告，已成為世界各國普遍關注的重大問題。計量無形資產(chǎn)的必要性可以體現(xiàn)在以下幾個方面:(一)知識經(jīng)濟時代是無形資產(chǎn)占主導地位的時代。資產(chǎn)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)和人力資源與其他資源的結合可以為企業(yè)生產(chǎn)商品和服務，給企業(yè)帶來收入。企業(yè)的收入最終必然會體現(xiàn)為資產(chǎn)。因

21、此，資產(chǎn)是企業(yè)管理的核心。在現(xiàn)代科學技術高度發(fā)達的今天，專利、專利技術、商譽、商標、R&D投資、特許經(jīng)營權等無形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸取代有形資產(chǎn)，成為企業(yè)最重要的資源。無形資產(chǎn)與企業(yè)的研發(fā)、企業(yè)管理模式、競爭戰(zhàn)略等密切相關。，并成為企業(yè)管理與發(fā)展研究中不可或缺的一部分。因此，無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的組成部分和載體。核心競爭力是以無形資產(chǎn)為基礎的，由各種無形資產(chǎn)有機整合而成。具有一定數(shù)量和質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，決定著企業(yè)的價值?？梢韵胂?，隨著知識經(jīng)濟的到來，誰掌握了專利、專有技術等無形資產(chǎn)，誰就走在了世界經(jīng)濟發(fā)展的前沿。在當今激烈的市場競爭中，一個企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的數(shù)量和價

22、值是其技術水平和競爭力的標志。許多世界著名的跨國公司擁有大量的專利、專有技術和知名品牌等無形資產(chǎn)。據(jù)相關資料顯示，美國可口可樂公司憑借其商標權和飲料配方。這些獨特的無形資產(chǎn)占據(jù)了世界飲料市場的每個角落，其股價一直呈指數(shù)級增長。市價高達其賬面價值的13倍，是熱門股中漲幅最高的。市盈率為26%，交易價格高于標準普爾股票指數(shù)。國家貿(mào)易發(fā)展的數(shù)據(jù)表明，技術貿(mào)易的增長速度遠遠超過有形商品。因為知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟，而無形資產(chǎn)只是各種知識在企業(yè)中的具體體現(xiàn)，所以知識經(jīng)濟時代是無形資產(chǎn)占主導地位的時代。(二)我國無形資產(chǎn)會計準則在無形資產(chǎn)計量方面的缺陷仔細閱讀2008年我國上市公司財務報告中對無形資

23、產(chǎn)的披露可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是簡單說明了無形資產(chǎn)的項目、計價和攤銷方法以及減值準備的確認標準，很少運用會計師的專業(yè)判斷進行會計估計，即使有也只是簡單說明原因，很少介紹具體的計量和判斷過程。與國外上市公司相比，各上市公司在其主要會計政策的披露中都提到了“使用估計”，并指出實際結果可能與估計值不同。對于每一項會計處理，都說明了FASB或IASC具體頒布了哪一項法規(guī)。對于商譽，詳細列舉了SFAS 142號兩步減值測試法。作為知識經(jīng)濟時代企業(yè)核心競爭力的關鍵智力資本，每個公司都做了詳細的描述，并提出智力資本是公司最重要的資源，這需要依靠相關 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20

24、%20%20%20lunwentianxia%20%20%20%20/class_free/11_1.shtml 法律法規(guī)、專利等。保護公司的智力資本。雖然我國主要的無形資產(chǎn)理論正逐步向國際水平靠攏，但該準則應用于我國企業(yè)會計實務后存在諸多問題，給企業(yè)留下了很大的操作空間，無法有效、全面、真實地反映我國無形資產(chǎn)的價值。(三)企業(yè)無形資產(chǎn)會計計量研究仍需深化。通過文獻查閱發(fā)現(xiàn)，近年來會計理論界對無形資產(chǎn)的研究相對較少，尤其是對無形資產(chǎn)計量的研究。結合中外會計準則和國外現(xiàn)狀分析我國無形資產(chǎn)會計計量的文獻就更少了，基本上沒有系統(tǒng)、全面、深入的分析。很多學者主要是根據(jù)無形資產(chǎn)會計準則中的某一具體條款和

25、自己的實際感受來發(fā)表自己的看法。比如研發(fā)部研究開發(fā)費用的確認和計量。大家根據(jù)自己的理解，提出了所有費用，全部資本化，按實際成本攤銷的觀點。但是他們忽略了中國的定價環(huán)境，沒有根據(jù)中國的實際定價環(huán)境進行論證。很多都缺乏扎實的實踐基礎。本文作者認為，無形資產(chǎn)的會計計量在我國尚未建立健全公允的公允價值體系。只有在這個基礎上，我們的許多研究才能真正付諸實踐，發(fā)揮真正的作用。考慮到我國學者對無形資產(chǎn)會計計量的研究還存在這些問題，仍有必要深入研究并找到真正的解決辦法。三。我國無形資產(chǎn)會計計量的現(xiàn)狀及存在問題分析(一)我國無形資產(chǎn)會計計量現(xiàn)狀分析為了充分研究和說明我國上市公司無形資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的充

26、分披露，我們對我國上市公司無形資產(chǎn)的實際披露情況進行了比較、調(diào)查和分析。1.樣本選擇和數(shù)據(jù)來源首先，我們分析了2001-2006年我國所有a股上市公司的無形資產(chǎn)概況，包括無形資產(chǎn)公司的比例和無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，如圖1所示。為進一步研究無形資產(chǎn)的具體構成，明確我國上市公司無形資產(chǎn)的計量范圍，電氣行業(yè)、 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20lunwentianxia%20%20%20%20/class_free/148_1.shtml 電子工業(yè)、汽車制造業(yè)和IT業(yè)作為具體分析。通過對2007-2008年我國上市公司年報的初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，上市公司無形資產(chǎn)的構

27、成與過去相比變化不大，土地使用權仍然是無形資產(chǎn)的主體。披露過于簡潔不具體，僅簡單列舉了標準會計政策。為了更好地反映問題，我們直接引用了學術界對2004年國外上市公司無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)分析結果。圖1圖2圖32.分析結果對比國外上市公司披露的財務報表，我們不難發(fā)現(xiàn)，與其他發(fā)達國家相比，中國企業(yè)的無形資產(chǎn)具有以下特點:(1)無形資產(chǎn)規(guī)模小。從圖1可以看出，2001年以來，雖然上市公司無形資產(chǎn)總額和公司總數(shù)隨著總資產(chǎn)的增加而增加，但無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重一直很低，不到2%，2001-2006年有明顯下降趨勢，遠遠落后于國外發(fā)達國家，無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的36.30%(見圖3)。可以推斷，上市公司仍然主要依靠固

28、定資產(chǎn)的投資來競爭國際市場，無形資產(chǎn)的規(guī)模太小。但不排除中國企業(yè)無形資產(chǎn)價值無法真實體現(xiàn)的可能。(2)無形資產(chǎn)的技術含量低。在2008年上市公司年報中可以看到，專利、專有技術等技術含量高的無形資產(chǎn)所占份額非常小，盈利能力高的商標也占很小份額，而技術含量和增長潛力有限的項目，如土地使用權和其他使用權，所占份額很高。這反映出企業(yè)未能充分發(fā)揮無形資產(chǎn)在管理中的地位和作用，這很可能成為公司未來發(fā)展的羈絆。另外，從圖2和圖3的對比中也可以看出，國外公司的無形資產(chǎn)主要集中在開發(fā)技術和專利上。這些無形資產(chǎn)具有很高的技術含量，可以為企業(yè)創(chuàng)造核心競爭力，在國際競爭中贏得主動。(3)冷靜地看，中國企業(yè)無形資產(chǎn)的種

29、類太少。從2008年上市公司年報可以看出，大部分上市公司的無形資產(chǎn)僅限于商標權、土地使用權、非專利技術、軟件和網(wǎng)絡域名、專有技術和員工住房使用權等。，與圖2列示的無形資產(chǎn)沒有明顯變化。IAS 38規(guī)定的無形資產(chǎn)包括:計算機軟件、專利、電影、客戶、抵押服務權、捕魚許可證、進口配額、特許權、客戶與供應商的關系、客戶的信任、市場份額和銷售權等。他們認可的類型明顯比國內(nèi)廣。(2)無形資產(chǎn)會計計量研究基于對國外無形資產(chǎn)的文獻綜述和無形資產(chǎn)的現(xiàn)狀，在深入比較國外無形資產(chǎn)會計準則的基礎上，發(fā)現(xiàn)我國會計準則在無形資產(chǎn)計量方面存在以下問題:1.無形資產(chǎn)的計量范圍不明確。新準則沒有明確指出無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，只要

30、符合以下要求即可:與該無形資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認條件的都應該是無形資產(chǎn)，可以改變以往舊準則中無形資產(chǎn)范圍過于狹窄的弊端，但由于我國市場的不完善，企業(yè)和會計從業(yè)人員并沒有意識到自己的職業(yè)判斷，很多企業(yè)由于舊準則的影響，對自己的無形資產(chǎn)“視而不見”。即使一些企業(yè)意識到這些資源的價值，但在實際確認這些資源時，他們無法正確衡量它們的價值。而國際會計準則明確指出了無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，也對企業(yè)難以確定的無形資產(chǎn)給出了很好的解釋，如具體是管理還是技術、人力資源、客戶組合、市場份額、客戶關系、客戶信任等。企業(yè)的資產(chǎn)應確定為無形資產(chǎn)

31、。目前，國際上常用的無形資產(chǎn)主要有:市場資產(chǎn)。品牌(如企業(yè)品牌、服務品牌)；與客戶的關系(如長期客戶、銷售網(wǎng)絡、分銷渠道)；合同(如特許經(jīng)營協(xié)議、專利權協(xié)議)等。(2)知識產(chǎn)權資產(chǎn)。專利權、計算機軟件、互聯(lián)網(wǎng)域名、商標、商業(yè)秘密、技術秘密、1509000質(zhì)量體系認證、綠色食品標志使用權等。(3)組織和管理資產(chǎn)。能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術交流、網(wǎng)絡工作體系、融資關系等。從其規(guī)定中可以看出，比我國一般認定為企業(yè)無形資產(chǎn)的專利、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等要明確得多，范圍也廣得多。而且發(fā)達國家有健全有效的資產(chǎn)評估市場，可以合理地在其準則中反映這些無形資產(chǎn)的價值。比如在

32、他們的具體準則中，大量舉例說明了這些特殊無形資產(chǎn)的計價方法，既給企業(yè)和會計人員指明了方向，又保證了其計量的公平、公正。2.研究與開發(fā)費用的會計計量。我國企業(yè)R&D費用的會計計量主要參照國際會計準則，企業(yè)部門研發(fā)項目的支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出分別處理。該部研究和發(fā)展項目的研究階段是指為獲得新的科學或技術知識并了解它們而進行的原計劃調(diào)查。部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段是指將研究成果或其他知識應用于某一計劃或設計，生產(chǎn)出新的或?qū)嵸|(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。在商業(yè)生產(chǎn)或使用之前。研究階段的支出應當在發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出可以證明滿足:(1)使該無形資產(chǎn)能夠使用或出售是可行的；(2)有

33、完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明該無形資產(chǎn)有市場或者使用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品有市場。當該無形資產(chǎn)將在該部使用時，應證明其有用；(四)有足夠的技術、資金實力和其他資源完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)當歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量時，予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。新會計準則放寬了R&D部收購無形資產(chǎn)的確認標準，提高了企業(yè)投資R&D和增加自主知識產(chǎn)權的積極性，減少了因收購方式不同而導致的無形資產(chǎn)入賬價值的差異。開發(fā)費用資本化也符合無形資產(chǎn)的確認和計量標準。但是，關于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，我國實行的是舊準則與國際

34、準則的折中方案，即已確認為無形資產(chǎn)的企業(yè)取得正在進行的研發(fā)項目后發(fā)生的支出，需要與開發(fā)階段的支出重新區(qū)分，確定可以資本化的范圍。筆者認為，這種開發(fā)支出資本化的方法只強調(diào)事前，不強調(diào)事后。準則制定者只考慮了發(fā)展階段會成功，可以獲得無形資產(chǎn)，沒有考慮相反的情況，顯然不夠全面。因為，在一個項目開發(fā)的初期，往往所有的條件都能滿足。但由于開發(fā)周期長，不確定因素多，當相關條件發(fā)生變化，導致開發(fā)項目失敗時，準則中沒有明確規(guī)定如何處理原入賬的開發(fā)支出。此外，研發(fā)階段的劃分和滿足資本化的條件比較靈活，給企業(yè)留下了利潤操縱的空間。在實際工作中，研發(fā)階段的劃分很容易受到主觀臆斷的影響。當企業(yè)根據(jù)自身的特殊需要，如利

35、潤操縱，做出項目開發(fā)決策時，有些條件很容易滿足，不會隨著環(huán)境的變化而變化，但有些條件很容易被企業(yè)管理者操縱，很容易隨著環(huán)境的變化而變化。例如，在項目開發(fā)之初，企業(yè)沒有足夠的技術、財務等資源支持，但可以通過欺詐手段獲得，或者時過境遷，財務和技術資源不足以維持持續(xù)的開發(fā)活動。即使研發(fā)成功后，這種無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品也沒有市場。3.論無形資產(chǎn)的初始計量新會計準則的一個顯著特點是多種計量屬性并存，明確指出會計計量采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性。這也體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的計量上。首先，會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，并列示外包無形資產(chǎn)成本中包含的具體項目。如果無形

36、資產(chǎn)實質(zhì)上是通過融資租賃取得的，則以購買價格的現(xiàn)值為基礎確定其成本。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除按照借款成本資本化的以外，應當在信用期間計入當期損益。這種計量方法反映了貨幣的時間價值，使無形資產(chǎn)的賬面價值更具有可比性和真實性。此外，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，按照相應的標準確定。這些準則中規(guī)定，采用這些方法取得的無形資產(chǎn)，應當按照其公允價值確定成本。可見，在未來的會計實務中，公允價值被廣泛應用于無形資產(chǎn)的計量。將公允價值引入無形資產(chǎn)計量是一把“雙刃劍”，有利也有弊。允許以公允價值計量無形資產(chǎn)，可以使無形資產(chǎn)的價值更符合實際市場價值，提高會計

37、信息的決策有用性。但是，公允價值本身具有不確定性和難以控制性，在我國資本信息市場不完全發(fā)達、監(jiān)管和評價體系不成熟和不完善的情況下，難以真實公允地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。4.論無形資產(chǎn)的后續(xù)計量新會計準則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量中的問題主要表現(xiàn)在兩個方面:(1)后續(xù)計量方法:我國新準則為無形資產(chǎn)的后續(xù)計量奠定了基礎。 HYPERLINK ./%20%20%20%20:/%20%20%20%20bx166%20%20%20%20 t _blank 方法是的，它是以無形資產(chǎn)的成本減去累計攤銷和累計減值損失后的余額為基礎，不允許重估，無形資產(chǎn)的所有后續(xù)支出也是費用化的。但是，國際會計準則允許在我們后續(xù)計量的

38、基本方法的基礎上進行重估，即重估日的公允價值減去累計攤銷和后續(xù)累計減值損失的余額。并約定后續(xù)支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原預期業(yè)績水平的未來經(jīng)濟利益。能夠可靠地計量并分配到無形資產(chǎn)的，可以計入無形資產(chǎn)成本。如果不解決無形資產(chǎn)的后續(xù)重估問題，上市公司無形資產(chǎn)的賬面價值將偏離資產(chǎn)負債表日無形資產(chǎn)的實際價值(尤其是實際價值高于賬面價值時)。相比之下，面對未來的國際產(chǎn)權交易，中國企業(yè)很可能處于劣勢。加入世貿(mào)組織后 HYPERLINK javascript:void(0) 全球在經(jīng)濟一體化時代，采用過于謹慎的方法來獲得財務報告利潤表的高可靠性，顯然不符合當前新經(jīng)濟、國際資本市場一體化和貿(mào)易一體化的潮流。(

39、2)使用壽命的確定:新準則規(guī)定企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，應當對無形資產(chǎn)的使用壽命進行分析判斷，將其分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。會計處理上，使用壽命有限的無形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，每年年度終了復核無形資產(chǎn)的使用壽命。但IAS38規(guī)定，無形資產(chǎn)的使用壽命可能很長，但總是確定的。不確定性表明無形資產(chǎn)的使用壽命應當按照謹慎性原則進行估計，但不能表明應當選擇不切實際的短期使用壽命。同時假設無形資產(chǎn)的使用壽命自可使用之日起不超過20年，并指出如果有令人信服的證據(jù)，上述假設在極少數(shù)情況下可以被推翻，企業(yè)應在無形資產(chǎn)使用壽命的最佳估計期內(nèi)對其進行攤銷。

40、應至少每年估算一次無形資產(chǎn)的可收回金額，以確定是否發(fā)生了減值損失；披露假設被推翻的原因，以便與在確定資產(chǎn)使用壽命中起重要作用的因素聯(lián)系起來。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，國家會計準則(IAS38)對無形資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定更符合會計穩(wěn)健性和客觀性原則，收入和支出更匹配，因為無形資產(chǎn)無論使用壽命是有限的還是不確定的，都要進行攤銷，以便從成本角度考察其為企業(yè)創(chuàng)造的價值。此外，IAS38基于自身使用壽命的假設，不僅考慮了少數(shù)特殊情況，而且，通過其重估定價，反映了無形資產(chǎn)在公允市場中的真實價值，防止了企業(yè)采用不同的攤銷方法操縱利潤，更加穩(wěn)定和客觀。5.無形資產(chǎn)會計計量的披露我國新會計準則中關于無形資產(chǎn)披露的信息主要

41、包括:無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額和減值準備累計額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預計使用壽命；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù)。無形資產(chǎn)的攤銷方法。用于擔保的無形資產(chǎn)的賬面價值、當期攤銷額等。計入當期損益并確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出金額。相比較而言，國際會計準則要比我們詳細得多，主要包括:無形資產(chǎn)的攤銷方法、使用期限或攤銷率、期初余額與期末余額的對賬表、累計攤銷額；無形資產(chǎn)的類別、提取或處置、重估、減值和減值后的價值恢復，以及重估模型(如使用)的有效性；開發(fā)費用的金額；無形資產(chǎn)的任何權利的限制、抵押和其他承諾。與國外上市公司對無形資產(chǎn)的披露相比，國外上市公司年報的披露不僅完整、完整地披

42、露了準則要求的會計信息，而且許多公司披露了最近三年攤銷和減值的比較、未來五年的預計減值(具體到每項資產(chǎn))、R&D活動對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性等等，并做了詳細的說明。而我國上市公司的年報基本上都是按照準則的要求披露當年的一些無形資產(chǎn)，比如期初和期末的金額，攤銷方法等。這種價值給人的印象是它們符合準則的要求，而不是積極地向公眾充分反映其無形資產(chǎn)的價值。另一方面也說明我國會計準則對無形資產(chǎn)的披露并不嚴格，準則應該更嚴格地要求企業(yè)披露更多的關于企業(yè)無形資產(chǎn)計量的信息。四。關于無形資產(chǎn)會計計量的建議針對我國無形資產(chǎn)的實際情況和新無形資產(chǎn)會計準則中資產(chǎn)計量存在的問題，提出以下建議:(一)強化管理和會計人員

43、的綜合職業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣性，會計實務變得越來越靈活。會計人員越來越需要結合國家會計準則對具體的經(jīng)濟業(yè)務做出專業(yè)判斷。只學過普通會計理論的從業(yè)者很難勝任。從我國無形資產(chǎn)計量現(xiàn)狀來看，上市公司無形資產(chǎn)規(guī)模小、技術含量低、種類少的直接原因是我國從業(yè)人員和會計人員的會計職業(yè)判斷水平低，對無形資產(chǎn)重要性的認識和維權意識不足。因此，國家應加強對企業(yè)管理、會計等人員的教育、培訓和考核，提高他們的職業(yè)道德、職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)判斷水平和權力意識，從而更好地保護企業(yè)的無形資產(chǎn)，更好地體現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。(二)強化準則中無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。在國際會計等準則中,明確指出了企業(yè)可以確認計量的無形資產(chǎn)圍

44、,同時加大對難以辨認為無形資產(chǎn)的解釋。比如企業(yè)領導者能力、企業(yè)文化、企業(yè)管理方法等在什么情況下可以確定為無形資產(chǎn)。而我國無形資產(chǎn)的確認卻僅僅只有很簡單的兩條,一般會計從業(yè)人員對諸如企業(yè)文化、領導者能力、客戶關系、品牌等無形資產(chǎn)很難識別、判斷,所以準則有必要加強明確無形資產(chǎn)的具體容,特別是對企業(yè)價值影響很大的無形資產(chǎn)的明確、解釋與具體會計操作方法。（三)要嚴格制定研究和開發(fā)階段的標準容加強單獨的確切數(shù)字,而應該描述可能的價值分布。在我們所研究的00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

45、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

46、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

47、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

48、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

49、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

50、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

51、000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000

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