風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)初探

1、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)務(wù)初探摘要：20世紀(jì)末以來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和世界經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展成為企業(yè)管理的核心，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新課題。鑒于此，從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的背景、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的含義、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作步驟、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要具備的條件等幾個(gè)方面進(jìn)行了初步的探討。 關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的產(chǎn)生背景 20世紀(jì)末以來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和世界經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，其中既包括內(nèi)部管理不善、人為損害的風(fēng)險(xiǎn)，也包括外部環(huán)境變化造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)包括可能出現(xiàn)的不可預(yù)知的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)。

2、諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營面臨重大不確定性，稍有不慎，就會(huì)遭到風(fēng)險(xiǎn)襲擊而造成巨大的損失。為了避免風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生，企業(yè)管理層必須以一種戰(zhàn)略的眼光觀察、管理自己的企業(yè)及其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸發(fā)展成為企業(yè)管理的核心。 2001年的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計(jì)做出了全新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?006年6月15日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長易仁萍在浙江省進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)研時(shí)指出：企業(yè)發(fā)展到一定程度，在好的進(jìn)程中，要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

3、，內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用。2006年6月20日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長王道成在介紹內(nèi)部審計(jì)工作情況時(shí)指出：內(nèi)部審計(jì)正處于從以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主的審計(jì)模式向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為主的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。 由此可以看出，隨著時(shí)代的變遷，社會(huì)賦予了它新的使命。內(nèi)部審計(jì)的根本目的是增加企業(yè)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，站在企業(yè)特有的高度上，自然而然應(yīng)成為各種風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力防線。內(nèi)部審計(jì)人員參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是其義不容辭的責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的新課題。 二、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵 （一）風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)管理是對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評估，并采取應(yīng)對

4、措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，既可以從企業(yè)的總體來認(rèn)識(shí)，也可以從一個(gè)單獨(dú)的部門角度認(rèn)識(shí)，它為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理過程共包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)階段。 （二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行的，以測試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高過程效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種現(xiàn)代管理審計(jì)模式，與傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)活動(dòng)相比較，有其自身的特點(diǎn)。 1.審計(jì)內(nèi)容和思

5、路發(fā)生轉(zhuǎn)變 內(nèi)部審計(jì)由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容和思路發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)是對具體交易事項(xiàng)進(jìn)行審查測試；制度基礎(chǔ)審計(jì)是對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)和符合性測試；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)和測試。 2.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)變 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能主要是以后監(jiān)督為主；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)職能是對企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)事前的評估和防范，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)并測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。 3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的方法更加科學(xué)、先進(jìn) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等技

6、術(shù)方法，使審計(jì)工作更加簡單、快捷。 4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目的更加明確 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，降低和防范各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。 三、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)步驟 內(nèi)部審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理是在其他部門風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，應(yīng)實(shí)施以下步驟： 1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一階段，是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等對所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，也就是確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)將為成功的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程進(jìn)行審查與評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、

7、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來，并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查列舉法。 2.風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)管理的第二階段，是對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評估其發(fā)生的可能性及影響程度。審計(jì)人員通過對各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，了解各種風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因，進(jìn)一步確定這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位產(chǎn)生多大的影響，即評估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，估測發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評估是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中關(guān)鍵的一環(huán)。 內(nèi)部審計(jì)人員審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估過程時(shí)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)要素：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。審計(jì)人員對風(fēng)

8、險(xiǎn)的評估一般采用定性或定量的方法。定性方法，是指運(yùn)用定性術(shù)語評估描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度；定量方法，是指運(yùn)用數(shù)量方法評估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。內(nèi)部審計(jì)人員既可對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià)，也可以對職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評價(jià)。 3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段，是風(fēng)險(xiǎn)管理的第三階段，是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的。在識(shí)別和估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)之后，進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是指采取應(yīng)對措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受的范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施進(jìn)行審查，檢查其是否充分、得當(dāng)，對于不合理措施提出改進(jìn)建議。一般來講，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施一般包括避免風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分

9、擔(dān)（包括保險(xiǎn)方式和非保險(xiǎn)方式）。 4.風(fēng)險(xiǎn)接受。風(fēng)險(xiǎn)接受是指企業(yè)實(shí)施一項(xiàng)方案的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致?lián)p失的概率和可能產(chǎn)生損失的幅度在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，企業(yè)愿意承擔(dān)，這種情況下可以不采取任何措施。 在風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中，企業(yè)要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)來選擇應(yīng)對措施，對于有回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)的辦法。在采取接受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)的關(guān)系，盡可能采取控制措施，降低風(fēng)險(xiǎn)到可以接受程度。 一般而言，為了控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)控制程序來限制、降低風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)測試這些控制程序是否得以有效執(zhí)行。針對有回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，要分析和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性，

10、以及采取分散風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度。 四、開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需具備的條件 （一）公司高層管理人員的高度重視 公司管理層從思想上重視公司內(nèi)審部門，不能把內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)做“擺設(shè)”、“消防員”，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用要給予充分的肯定，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，建立獨(dú)立、合理的組織機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的審計(jì)資源。 （二）審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)職能更新 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身實(shí)現(xiàn)觀念更新，將工作職能從傳統(tǒng)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能延伸到規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理審計(jì)職能。制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作規(guī)范，如結(jié)合公司的實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作實(shí)施辦法及相應(yīng)的審計(jì)工作操作指南等。

11、將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃，充分考慮管理層的經(jīng)營方針、目標(biāo)和工作重心，使年度工作計(jì)劃與企業(yè)最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)一致，具體審計(jì)計(jì)劃與具體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相一致，從獨(dú)立客觀的視角為公司管理層評價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和存在的問題，及時(shí)提出整改意見和建議，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為防范企業(yè)將來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。 審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)溝通與宣傳，與管理當(dāng)局保持密切聯(lián)系，參加管理當(dāng)局的重要會(huì)議和有關(guān)研討活動(dòng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作情況，加強(qiáng)與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，取得他們的理解和支持。 （三）對審計(jì)人員提出更高的要求 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及企業(yè)整體和職能部門兩個(gè)層面，既要求審計(jì)人員從戰(zhàn)略高度認(rèn)識(shí)

12、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又應(yīng)該熟悉企業(yè)各項(xiàng)工作流程，具備洞察具體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。 首先，內(nèi)審人員應(yīng)該具備廣博的知識(shí)，不僅具備財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備管理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識(shí)；既要了解產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)背景，又要了解企業(yè)生產(chǎn)流程、管理流程，市場現(xiàn)狀和發(fā)展前景。內(nèi)審人員要有強(qiáng)烈的求知愿望和學(xué)習(xí)能力，努力培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能。王光遠(yuǎn)教授曾形象地稱，“做內(nèi)部審計(jì)，既應(yīng)有書生之見，也應(yīng)有頭銜之見、街頭之見?！?其次，內(nèi)審人員應(yīng)該具有較強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，具備良好的邏輯、綜合思維能力，對審計(jì)事項(xiàng)能夠做出正確的分析、判斷，對問題有較強(qiáng)的宏觀把握和駕馭能力；與管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)部門、被審計(jì)單位建立良好的溝通，取得理解和信任，樹立審計(jì)部門的形象與威信；具有客觀公正的心態(tài)；具有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的集體性，明確自己所承擔(dān)角色和任務(wù)，在團(tuán)隊(duì)中實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值