高頻考點班2007全65講講義

1、下篇 會計 第十五章所有者權(quán)益高頻考點：所有者權(quán)益一、實收資本/股本變動的核算（一）增資的核算重點說明：支付續(xù)費或傭金等費用的處理：的溢價中抵扣；（1）如（2） 潤。溢價的，從沒有溢價或溢價金額以支付費用的部分，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利教師提示：債券的有關(guān)費用應(yīng)計入負債的初始計量金額中，其中債券如為折價的，該部分費用應(yīng)增加折價的金額，債券如為溢價（二）減資的核算的，該部分費用應(yīng)減少溢價的金額。教師提示：本書中，涉及到?jīng)_減所有者權(quán)益時，一般順序均為“資本公積（資本/股本溢價）、盈余公積和未分配利潤”。二、庫存股的核算庫存股是指企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司余額反映企業(yè)持有本公司的金額。庫存股

2、的主要賬務(wù)處理，應(yīng)設(shè)置“庫存股”科目,該科目期末借方1.企業(yè)為減少借：庫存股資本而收購本公司貸：2.為存款本公司職工而收購本公司收購時借：庫存股貸：存款同時備查登記。給本公司職工，屬于以權(quán)益結(jié)算的支付借：存款（實際收到的金額）資本公積其他資本公積減資的方式主要賬務(wù)處理報經(jīng)批準(zhǔn)減少資本借：實收資本（股本）貸：存款收購本企業(yè)方式減資參見庫存股的賬務(wù)處理增資的方式相關(guān)賬務(wù)處理接受投資者投入實現(xiàn)增資借：存款等貸：實收資本/股本資本公積資本（股本）溢價資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積貸：實收資本/股本股利的方式增資借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本參見可轉(zhuǎn)債的

3、內(nèi)容轉(zhuǎn)為股本參見重組的內(nèi)容權(quán)益結(jié)算支付行權(quán)時借：資本公積其他資本公積貸：實收資本（股本）資本公積資本溢價/股本溢價3.股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持有異議而要求公司收購其借：庫存股的貸：存款4.轉(zhuǎn)讓庫存股5.注銷庫存股三、其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。按有關(guān)規(guī)定，有其他綜合收益相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他綜合收益”科目進行會計處理。其他綜合收益在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目中單獨列示。1.以后期間不能夠重分類進損益的其他綜合收益重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動；在初始確認時，企業(yè)將非交易性權(quán)益工具指定為以公允

4、價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。按照權(quán)益法核算的在被投資不能重分類進損益的其他綜合收益變動中享有的份額。教師提示：對于上述情況，應(yīng)當(dāng)最終結(jié)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”。2.以后期間能夠重分類進損益的其他綜合收益符合金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，同時符合相關(guān)條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益（不包括非交易性權(quán)益工具）；按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的按其差額確認的其他綜合收益；現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

5、；外幣財務(wù)報表折算差額；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資的其他綜合收益。實現(xiàn)其他綜合收益以及持股比例計算確認重點說明：現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)確認為“公允價值變動損益”?；刭弮r小于回購的股本回購價大于回購的股本借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價借：股本資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股轉(zhuǎn)讓價大于庫存股賬面余額轉(zhuǎn)讓價小于庫存股賬面余額借：存款 貸：庫存股資本公積股本溢價借：存款資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利潤貸：庫存股貸：庫存股資本公積股本溢價（倒擠）四、資本公積（一）資本溢價和股本溢價在公司，資本溢價表現(xiàn)為股本溢價。的可轉(zhuǎn)換

6、公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，企業(yè)將科目轉(zhuǎn)為資本時，均可能會產(chǎn)生“資本公積資本（或股本）溢價”。（二）其他資本公積1.因長期股權(quán)投資調(diào)整形成的資本公積借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積或作相反分錄。2.因以權(quán)益結(jié)算的支付形成的資本公積五、其他權(quán)益工具企業(yè)的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進行會計處理。（一）其他權(quán)益工具處理的基本原則企業(yè)的金融工具應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號金融工具確認和計量進行初始確認和計量；其后，于每個資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會計準(zhǔn)則進行處理。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所

7、重點說明：金融工具的分類為基礎(chǔ)，確定該工具利息支出或股利分配等的會計處理。對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。企業(yè)（方）金融工具，其發(fā)生 續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所益工具）中扣除。（二）科目設(shè)置工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)1.金融工具方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會計科目，對的金融工具進行會計核

8、算：“應(yīng)付債券”科目應(yīng)當(dāng)按照的金融工具種類進行明細核算，并在各類工具中按“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”設(shè)置明細賬，進行明細核算。教師提示：方的符合負債特征并歸類為負債的金融工具，以相關(guān)性質(zhì)的負債類科目進行核算，本在賬務(wù)處理部分均以“應(yīng)付債券”科目為例。對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價值在“衍生工具”科目核算。對于的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的，則應(yīng)將性金融負債”等科目核算。的金融工具的整體在“交易權(quán)益工具授予日職工行權(quán)日借：用等貸：資本公積其