企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務操作的指南

1、WORD40/40企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務操作指南根據企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（以下簡稱“指導意見”），制定本指南。第一章 資產損失鑒證業(yè)務準備第一條 根據指導意見第一條的規(guī)定，承接資產損失鑒證業(yè)務應當具備條件，鑒證人承接業(yè)務時應注意下列問題：（一）勝任能力評估應考慮對客戶與其所在行業(yè)的熟悉程度，類似業(yè)務的鑒證經驗，具備執(zhí)行業(yè)務所必需的素質與專業(yè)勝任能力，具有執(zhí)行該業(yè)務所必需的時間，能夠按期完成業(yè)務。評價事務所的注冊稅務師、業(yè)務助理等執(zhí)行鑒證業(yè)務的人員總量，是否能滿足所承擔鑒證業(yè)務的需求；評價事務所執(zhí)行鑒證業(yè)務人員的業(yè)務水平，是否能夠與鑒證業(yè)務的質量標準相適應。（二

2、）應按照質量控制執(zhí)行規(guī)建立部控制制度并能夠有效運行，正常情況下能夠保證部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，為執(zhí)業(yè)質量提供制度保證。對事務所與鑒證業(yè)務相關的部控制，應按照企業(yè)部控制評價制度的規(guī)定，進行自我評價。在部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷時，應考慮提出放棄的建議。（三）被鑒證人無法提供鑒證材料或其他原因限制鑒證人取得所需的鑒證材料，應考慮是否承接該項業(yè)務；對有關業(yè)務形成結論時，應當以充分、適當的證據為依據，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。避免事實不清楚證據不充分的情況下，發(fā)表不實的鑒證結論，造成鑒證風險。應關注調查的獨立性保持情況是否受到不應有的干擾，鑒證人員是否有能力評

3、價證據的資格，鑒證人員是否有能力評價證據對鑒證事項的證明力。（四）鑒證時應充分估計鑒證中存在的風險，是否超出事務所的承擔能力。對超出事務所承擔能力的風險，應考慮終止鑒證業(yè)務。應根據不同期間風險產生的原因、風險不良后果的嚴重程度等判斷是否承接。第二條 根據指導意見第二條的規(guī)定，承接資產損失鑒證業(yè)務前初步了解業(yè)務環(huán)境，應注意以下問題：（一）應與被鑒證人達成以下業(yè)務意向：鑒證項目名稱、鑒證項目年度、鑒證項目要求、鑒證項目完成、鑒證收費金額、雙方法律責任、生效條件。（二）受托方承攬的鑒證業(yè)務具有合理的目的，在鑒證圍、取證條件等方面受到限制時，不允許執(zhí)意惡性承攬；委托方不能為應付稅務機關的申報管理要求，

4、惡性壓價不顧納稅風險作為委托條件，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當的報告。（三）按照委托要求評價和證明資產損失稅前扣除事項納稅申報的真實性、合法性，充分披露報告使用人需要的所有重要和重大的納稅申報信息。（四）了解被鑒證人的納稅法律環(huán)境，充分估計實體法和程序法兩個方面的法律適用風險，充分考慮涉稅鑒證水平、納稅申報管理水平、執(zhí)法規(guī)程度、政府和公眾對稅收的認同度等因素，對稅法遵從意識的影響。對稅收法律環(huán)境較差的鑒證業(yè)務，應考慮在業(yè)務約定書中對雙方責任做特殊約定或考慮放棄鑒證業(yè)務。第三條 根據指導意見第二條的規(guī)定，承接資產損失鑒證業(yè)務前初步了解資產損失情況，應注意以下問題：（一）了解實際資產損失發(fā)生情況

5、：1、詢問被鑒證人實際處置、轉讓資產的有關信息資料，了解處置、轉讓行為是否發(fā)生；2、了解處置、轉讓資產過程中形成損失的合理性；3、詢問實際資產損失的會計處理資料，了解會計上是否已做會計處理；4、了解以前年度發(fā)生的實際資產損失是否按規(guī)定進行專項申報扣除，了解實際資產損失是否按規(guī)定追補扣除；5、應對調查了解情況進行書面記錄，為簽訂業(yè)務約定書提供信息支持。（二）了解法定資產損失發(fā)生情況：1、詢問被鑒證人資產損失的有關信息資料，了解法定損失是否發(fā)生；2、詢問法定資產損失有關證據資料的提供情況，了解是否符合法定資產損失確認條件；3、詢問法定資產損失的會計處理資料，了解會計上是否已做會計處理；4、詢問法定

6、資產損失是否在申報年度扣除；5、應對調查了解情況進行書面記錄，為簽訂業(yè)務約定書提供信息支持。第四條 執(zhí)行指導意見第二條規(guī)定的清單申報形式資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）適用清單申報資產損失的情形；1、企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；2、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4、企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以與金融衍生產品等發(fā)生的損失；6、總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外

7、，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。（二）執(zhí)行下列程序：1、按會計核算科目進行歸類、匯總，編制匯總清單；2、向稅務機關報送匯總清單；3、整理留存?zhèn)洳榈挠嘘P會計核算資料和納稅資料。第五條 執(zhí)行指導意見第二條規(guī)定的專項申報形式資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）適用專項申報資產損失的情形：1、清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除；2、無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除；3、總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報；4、企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅

8、務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業(yè)應按本辦法的要求進行專項申報。（二）執(zhí)行下列程序：1、整理有關的會計核算資料與其他相關的納稅資料；2、逐項（或逐筆）發(fā)表鑒證意見；3、提醒被鑒證人應向稅務機關逐項（或逐筆）報送申請報告。第六條 根據指導意見第三條的規(guī)定，鑒證人應參考本指南所附的資產損失鑒證業(yè)務約定書（本），與委托人簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應按規(guī)定，向被鑒證人主管稅務機關備案。簽訂業(yè)務約定書時，應注意劃分鑒證業(yè)務和服務業(yè)務，正確選擇合同的適用類型。使所提供勞務與收費標準相對應，與所承擔的責任相對應。第七條 根據涉稅鑒證業(yè)務基本準則第十五條和指導意見

9、第四條的規(guī)定，制定鑒證業(yè)務計劃，確定項目負責人和項目組成員。第二章 資產損失鑒證業(yè)務實施第一節(jié) 貨幣資產損失的鑒證第八條 執(zhí)行指導意見第五條規(guī)定的現金損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查現金類貨幣資金部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的貨幣資金部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解是否建立有嚴格的貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，不相容崗位是否做到完全分離；3、了解貨幣資金業(yè)務是否建立有嚴格的授權審批制度，是否嚴格按照規(guī)定程序（如支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付）辦理貨幣資金業(yè)務；4、了解是否建立了完善的貨幣資金損失管理的監(jiān)督控制制度，是否與時進行了相關貨幣資金損失的處理與實施了恰當的補救措

10、施。（二）區(qū)分企業(yè)現金被盜搶、清查出的現金短缺、金融企業(yè)發(fā)生的短款、假幣等現金損失的具體情形。（三）準確確認現金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現金損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的貨幣資產損失現金損失稅前扣除鑒證表。第九條 執(zhí)行指導意見第六條規(guī)定的存款類損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查存款類貨幣資金部控制管理制度。1、核對銀行存款收付款憑證與銀行日記賬記載金額是否一致，核對付款憑證的授權審批手續(xù)是否齊全并符合有關規(guī)定，涉與外幣的同時核對當期外幣折算匯率是否與以往保持一致；2、報銷審批制度規(guī)定與執(zhí)行是否到位；3、審核銀行存

11、款日常管理制度的執(zhí)行力度，評價其控制度的風險程度；（二）區(qū)分企業(yè)銀行存款損失的原因。是法定具有吸收存款職能的機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，（三）確認銀行存款損失稅前扣除的金額。（四）填制工作底稿（本）中的貨幣資產損失存款類損失稅前扣除鑒證表。第十條 執(zhí)行指導意見第七條規(guī)定的應收與預付款項壞賬損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查應收與預付款項部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的應收與預付款項部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解應收與預付款項管理是否建立有嚴格的職務分離制度，開票、發(fā)貨、收款、記賬是否由不同的人完成；3、了解應收與預付款項管理是否建立有嚴格的授權審批制度，

12、銷售價格的確認、授信額度的使用是否均有確定的有權部門審批實施；4、了解是否建立有合理的催收款項責任制，壞賬損失的發(fā)生是否有完整的記錄并經相授權部門確認處理。（二）區(qū)分往來款項損失的具體情形：1、債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的；2、債務人已失蹤、死亡的應收與預付款項，在取得公安機關已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的往來款項損失；3、因自然災害、戰(zhàn)爭與國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實無法收回的應收款項；4、逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書，裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償能力被法院

13、裁定終（中）止執(zhí)行的，依據法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，而形成的損失。5、與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。（三）確認往來款項損失稅前扣除的金額。1、債務人已經清算的，計算扣除債務人清算財產實際清償后的余額，確認不能收回的壞賬損失稅前扣除的具體金額。2、尚未清算的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。3、債務人已失蹤、死亡的應收與預付款項，其遺產不足清償部分或無法找到承債人追償債務的，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。4、因自然災害、戰(zhàn)爭與國際政治事件等不可抗力因素影響，對確實

14、無法收回的應收款項，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判，計算并確認不能收回的壞賬損失的具體金額。5、逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的，依據法院判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。6、債務重組形成的壞賬損失，應按債權人重組債權的計稅成本與收到的現金或非現金資產的公允價值之間的差額，確認壞賬損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的貨幣資產損失壞賬損失稅前扣除鑒證表。第十一條 執(zhí)行指導意見第八條規(guī)定的承擔擔保連帶責任形成的應收款項壞賬損失鑒證程序時，應特別關注：（一）取得被鑒

15、證人追索的證據資料，如：追索文件、追索記錄、函件追索回執(zhí)、發(fā)出憑單等，評價追索行為的發(fā)生情況；（二）分析評價是否存在不得作為損失在稅前扣除的情形；（三）除上述程序外執(zhí)行本指南第一條規(guī)定的鑒證程序；（四）填制工作底稿（本）中的貨幣資產損失壞賬損失稅前扣除鑒證表。第十二條 執(zhí)行指導意見第九條規(guī)定的應收款項壞賬損失鑒證程序時，應特別關注：（一）取得有關逾期三年以上且認定為壞賬的應收款項的證據資料，確認該類應收款項的發(fā)生情況；（二）取得上述應收款項會計上已作為損失的核算資料；（三）上述損失確認的情況說明，如：應收款項發(fā)生情況，損失會計處理情況，逾期三年未收回的原因，真實性、合法性評價；（四）取得債務人

16、無力清償債務的證據；（五）填制工作底稿（本）中的貨幣資產損失壞賬損失稅前扣除鑒證表。第十三條 執(zhí)行指導意見第九條規(guī)定的逾期短、單筆數額小或占年收入比重低的應收款項壞賬損失鑒證程序時，應特別關注：（一）取得有關逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過被鑒證人年度收入總額萬分之一的應收款項的證據資料，確認該類應收款項的發(fā)生情況；（二）取得上述應收款項會計上已作為損失的核算資料；（三）上述損失確認的情況說明，如：應收款項發(fā)生情況，損失的會計處理情況，逾期未收回的原因，單筆應收款的額度或占年收入比重；（四）填制工作底稿（本）中的貨幣資產損失壞賬損失稅前扣除鑒證表。第二節(jié) 非貨幣資產損失的鑒證第十四條

17、 執(zhí)行指導意見第十條規(guī)定的存貨損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查存貨部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的貨幣資金部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解存貨業(yè)務是否建立有嚴格的職務分離制度，存貨的請領、審批、發(fā)貨、保管與記賬是否由不同的人完成；3、了解存貨業(yè)務是否建立有嚴格的授權審批制度，存貨成本計價方法的確認與變更、成本費用的分攤、存貨盤虧/盤盈/報廢/毀損的處理是否均有完善的授權批準并進行了完整的會計記錄；4、了解被鑒證單位是否實施了定期或不定期的存貨盤點制度，對相關存貨損失是否進行了與時的處理并實施了恰當的補救措施。（二）區(qū)分存貨損失的具體情形，包括盤虧的存貨；報廢、毀損和變質的存貨

18、；被盜的存貨。（三）確認存貨損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的存貨確已形成資產凈損失，并扣除變價收入、可收回金額以與責任和保險賠款后的余額，確認存貨損失稅前扣除的具體金額。1、可收回金額可以由中介機構評估確定，在鑒證報告中單獨列示。未經中介機構評估的，可收回金額按稅務機關規(guī)定的比例計算。2、各項存貨實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況確認損益。（四）填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。第十五條 執(zhí)行指導意見第十一條規(guī)定的固定資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查固定資產部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的貨幣資金部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解固定資產業(yè)務是否建立有嚴

19、格的職務分離制度，固定資產的采購、付款、保管、記賬是否由不同的人完成；3、了解固定資產業(yè)務是否建立有嚴格的授權審批制度，固定資產預算制度的制定、固定資產的獲取/驗收交付使用、報廢清理、部調撥、對外租賃、固定資產折舊方法的確定和變更是否均有確定的有權部門審核批準；4、了解固定資產的維修保養(yǎng)制度、定期盤點制度是否實施完整，固定資產存在狀況發(fā)生變化的是否與時進行了登記記錄，相關固定資產損失是否進行了與時的處理。（二）區(qū)分固定資產損失的具體情形，包括盤虧的固定資產；報廢、毀損和變質的固定資產；被盜的固定資產。（三）確認固定資產損失稅前扣除的金額。1、對盤虧的固定資產，依據賬面凈值扣除責任人賠償后的余額

20、，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；2、對報廢、毀損的固定資產，依據賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；3、對被盜的固定資產，依據賬面凈值扣除保險理賠以與責任賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。第十六條 執(zhí)行指導意見第十二條規(guī)定的無形資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）獲取或編制無形資產明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。（二）審核無形資產的權屬證書原件、專利技術的持有和狀況等，并獲取有關協議和董事會紀要等文件、資料，審核無形資產的性質、構成容、計

21、價依據，確定無形資產的存在性。（三）評價無形資產計價對應繳所得稅的影響，審核無形資產計價是否符合稅法與其有關規(guī)定。（四）審核無形資產各項目的攤銷是否符合有關規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據是否充分。審核本期攤銷額與其會計處理和稅務處理是否正確。1. 除另有規(guī)定者外，外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；2. 外購無形資產的價值，包括買價和購買過程中發(fā)生的相關費用。企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產，應對研究開發(fā)費用進行準確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷；3. 取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定

22、的使用期間平均攤銷；（五）填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。第十七條 執(zhí)行指導意見第十三條規(guī)定的在建工程損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查在建工程部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的在建工程部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解在建工程業(yè)務是否建立有嚴格的職務分離制度，在建工程項目可行性研究與項目決策、項目預算編制與審核、項目實施與監(jiān)督、工程物資采購與付款、項目竣工決算與竣工審計是否由不同的人完成；3、了解在建工程業(yè)務是否建立有嚴格的授權審批制度，在建工程經辦人是否嚴格按照審批人的意見辦理工程項目實施過程中的各項業(yè)務，是否有超預算未經審批的事項發(fā)生；4、了解在建工程會計

23、記錄是否完整準確，在建工程期間借款費用是否資本化，各項工程物資的領用是否正確歸集入工程成本。（二）區(qū)分在建工程損失的具體情形，包括；因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程損失情形；由于自然災害和意外事故毀損的在建工程損失情形；（三）確認在建工程損失稅前扣除的金額。1、因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程造成的損失，依據賬面價值扣除殘值后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額；2、由于自然災害和意外事故毀損的在建工程造成的損失，依據賬面價值扣除殘值、保險賠償與責任賠償后的余額，確認該項資產損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。第十八條 執(zhí)行指導意見第十四

24、條規(guī)定的生物資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查生物資產部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的生物性資產部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解生物性資產業(yè)務是否建立有嚴格的職務分離制度，生物性資產的采購、培育、繁衍管理是否由不同的人完成；3、了解生物性資產業(yè)務是否建立有嚴格的授權審批制度，生物性資產在生長過程的各個環(huán)節(jié)（包括培育期、成長期、成熟期、衰退期）的培育方案是否均經有權部分審批實施；4、了解被鑒證人是否有關于生物性資產生長過程的詳細記錄，在生長發(fā)生異變時是否進行了與時的處理和實施了適當的補救措施。（二）區(qū)分生物資產損失的具體情形，包括生產性生物資產盤虧損失，因森林病蟲害、疫情、死

25、亡的生產性生物資產損失，被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失情形。（三）了解生產性生物資產和消耗性生物資產的劃分原則、依據。（四）確認生產性生物資產損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)的生產性生物資產確已形成資產凈損失，并扣除變價收入、可收回金額以與責任和保險賠款后的余額，確認生產性生物資產損失稅前扣除的具體金額。（五）填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。第十九條 執(zhí)行指導意見第十五條規(guī)定的抵押資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查抵押資產部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的抵押資產部控制制度的態(tài)度與措施；2、了解抵押資產業(yè)務是否建立有嚴格的職務分離制度，抵押資產的

26、確定、估價、保管、處置是否有不同的人完成；3、了解被鑒證人是否建立有嚴格的授權審批制度，在以物抵債業(yè)務的實施過程中，債務的形成與確認、債務的償還與清算、抵押資產的價值計量、抵押資產的轉移與處置（包括延續(xù)或解除抵押關系）是否均經有權部門審批實施；4、了解被鑒證人是否建立有嚴密的抵押資產登記制度，是否每筆抵押業(yè)務均設定有負責人跟蹤記錄債務償還情況，并對抵押資產的處置進行了詳細的會計記錄。（二）區(qū)分抵押資產損失的情形。由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分造成的損失。（三）確認抵押資產損失稅前扣除的金額。依據抵押資產賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資

27、產損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。第三節(jié) 投資損失的鑒證第二十條 執(zhí)行指導意見第十六條規(guī)定的債權性投資損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查債權投資部控制管理制度。1、債權性投資計劃的審批授權制度：企業(yè)債權投資在執(zhí)行前是否有嚴格的審核制度，審核中是否能判定計劃實施的債權性投資符合企業(yè)價值增值需求，是否對債權投資的風險進行了系統性的評估，投資收益的估算是否符合市場正常預期、計算是否正確；2、債權性投資業(yè)務的職責分工控制：企業(yè)債權性投資業(yè)務的實施是否將業(yè)務授權、業(yè)務執(zhí)行、會計記錄以與資產的保管進行了明確的分工，是否在實施過程中能做到互相牽制監(jiān)督以規(guī)

28、避舞弊的可能性；3、債權性投資資產的安全保護控制：了解企業(yè)債權投資資產保管方式，是由獨立的專門機構保管（委托銀行、證券公司、信托投資公司等）還是企業(yè)自行保管。如由獨立的專門機構保管，是否簽訂有合法的托管協議；如由企業(yè)自行保管，是否建立有嚴格的相互牽制監(jiān)督制度，對于任何債權性資產（或資產憑證）的存入或取出是否有包括資產名稱、數量、價值、存取日期與在場經手人員簽名的完整的登記記錄；同時，了解在債權性投資業(yè)務持續(xù)期間，是否實施了必要的風險評估程序，在可預見的損失發(fā)生期是否采取了所有可能的防措施和實施了必要的催討程序。4、債權性投資業(yè)務會計記錄控制：是否對每一項債權投資都設立了明細分類賬進行詳細的分類

29、核算，并與時記錄投資收益與投資變更情況，判定投資收益記錄是否準確。（二）區(qū)分債權性投資損失的具體情形。1、債務人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未能收回的債權情形；2、債務人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權情形；3、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務；或者獲得保險賠償清償后，確實無力償還的債務，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權情形；4、債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營

30、活動，被縣與縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權情形；5、債務人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散或撤銷，但已完全停止經營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務人和擔保人進行追償后，未收回的債權情形；6、債務人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權情形；7、債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，借款人和擔保人雖有財產，經法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行超過2年以上仍未收回的債權，或（經法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，）債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，法院裁定終結或終

31、(中)止執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權情形；8、企業(yè)對債務人和擔保人訴諸法律后，因債務人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經追償后確實無法收回的債權情形；9、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述原因，無法償還墊款，企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款情形；10、企業(yè)經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的損失情形；11、企業(yè)因部控制制度不健全、操作程序不規(guī)或因業(yè)務創(chuàng)新

32、但政策不明確、不配套等原因而形成的損失；12、企業(yè)因刑事案件原因形成應由企業(yè)承擔的金額或經公安機關立案偵察2年以上仍無法追回的債權損失情形；13、金融企業(yè)對于余額在一定以下的抵押（質押）貸款，經追索2年以上，仍無法收回的債權情形；14、經國務院專案批準核銷的債權情形；15、不得作為損失在稅前扣除的債權投資。（三）確認投資損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)各類投資確已形成財產凈損失，并扣除變價收入、可收回金額以與責任和保險賠款后的余額，確認投資損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的債權投資損失非貸款類稅前扣除鑒證表。第二十一條 執(zhí)行指導意見第十七條規(guī)定的關聯企業(yè)轉讓資產和債權投資損失鑒證

33、程序時，應特別關注：（一）向關聯企業(yè)轉讓資產發(fā)生的損失，執(zhí)行非貨幣資產損失的鑒證程序時，應特別關注：1、調查有關資產的部控制管理制度；2、區(qū)分有關資產損失的具體情形；3、確認有關資產損失稅前扣除的金額；4、填制工作底稿（本）中的非貨幣資產損失稅前扣除鑒證表。（二）向關聯企業(yè)債權投資發(fā)生的損失，執(zhí)行債權投資損失鑒證程序時, 應特別關注：1、調查債權投資損失的部控制管理制度；2、區(qū)分債權投資損失的具體情形；3、確認債權投資損失稅前扣除的金額；4、填制工作底稿（本）中的債權投資損失非貸款類稅前扣除鑒證表。第二十二條 執(zhí)行指導意見第十八條規(guī)定的貸款類債權損失簽證程序時，應特別關注：（一）調查金融企業(yè)貸

34、款部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的金融企業(yè)貸款部控制制度的態(tài)度與措施；2、金融企業(yè)放貸授權審批制度：金融企業(yè)如何進行放貸管理，是否實施必要的放貸審批手續(xù)，是否嚴格區(qū)分政策性貸款和商業(yè)貸款，政策性貸款是否有相關政府批文要件，商業(yè)性貸款是否有擔保方，擔保方式，普通責任還是連帶責任，擔保方與借款方是否存在關聯關系。3、金融企業(yè)貸款發(fā)放風險評估制度：金融企業(yè)貸款發(fā)放過程中是否實施了必要的分階段的風險評估，在可預見的損失發(fā)生期是否采取了所有可能的防措施和實施了必要的追討程序。4、會計記錄的控制：金融企業(yè)發(fā)放貸款期間，是否與時地在適當的賬戶和合理的會計期間對貸款的發(fā)生與利息的計算進行了正確的會

35、計記錄。（二）了解金融企業(yè)貸款損失申報基本情況。判定申報損失稅前扣除企業(yè)是獨立法人還是分支機構；（三）分析申報稅前扣除的損失情況：1、是否包括了其他貸款費用與已轉表外核算的應收未收利息；2、是否包括不承擔風險和還款責任的委托貸款與代理貸款；3、是否屬于捆綁資產所發(fā)生的損失；4、是否屬于申報年度所屬損失。（四）判定是否屬于稅收法規(guī)確認的金融企業(yè)貸款損失：企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除：1、借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完全停止經營活動，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和

36、擔保人進行追償后，未能收回的債權；2、借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權；3、借款人遭受重大自然災害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，或者以保險賠償后，確實無力償還部分或者全部債務，對借款人財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權；4、借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經追償后確實無法收回的債權；5、由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結或終止（中止）后，仍無法收回的債權；6、

37、由于借款人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)訴諸法律后，經法院調解或經債權人會議通過，與借款人和擔保人達成和解協議或重整協議，在借款人和擔保人履行完還款義務后，無法追償的剩余債權；7、由于上述1至6項原因借款人不能償還到期債務，企業(yè)依法取得抵債資產，抵債金額小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回的債權；8、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至7項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的墊款；9、銀行卡持卡人和擔保人由于上述1至7項原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經追償后仍無法收回的透支款項；10、助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限，依法

38、處置助學貸款抵押物（質押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款；11、經國務院專案批準核銷的貸款類債權；12、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。（五）審核中應關注下列不符合稅前扣除的情況：1、借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權；2、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；3、行政干預逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權；4、金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償的債權；5、金融企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權等；6、其他不應當核銷的金融企業(yè)債權。（六）填制工作底稿（本）中的債權投資損失貸款類稅前扣除鑒證表。 第二十三條 執(zhí)行指導意見第十九條規(guī)

39、定的股權（權益）性投資損失鑒證程序時，應特別關注：（一）調查股權（權益）性投資部控制管理制度。1、了解管理層對于推行嚴格的股權投資部控制制度的態(tài)度與措施；2、企業(yè)股權性投資業(yè)務的實施是否將業(yè)務授權、業(yè)務執(zhí)行、會計記錄以與股權投資資產的保管進行了明確的分工，在實施過程中能否做到互相牽制監(jiān)督以規(guī)避舞弊的可能性；3、企業(yè)股權投資是否編制投資計劃，是否對投資對象、投資目的、影響預期投資收益的風險進行了詳細的說明，是否在投資業(yè)務實施前進行了嚴格的審核,是否經過董事會(或股東大會)決議通過;4、是否具備健全的有價證券保管制度，如記名股票和不記股票的保管；同時，了解在股權性投資業(yè)務持續(xù)期間，是否實施了必要的

40、風險評估程序，在可預見的損失發(fā)生期是否實施了必要的風險防措施；5、是否對每一項股權投資都設立了明細分類賬進行詳細的分類核算，并與時記錄投資收益與投資變更情況，判定投資收益記錄是否準確。（二）區(qū)分股權（權益）性投資損失的具體情形：1、被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的情形；2、被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的、或已完成清算或清算期超過3年以上的情形；3、對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經營虧損導致資不抵債的的情形；4、不得作為損失在稅前扣除的股權

41、（權益）性投資。（三）確認股權（權益）性投資損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)各類投資確已形成財產凈損失，并扣除變價收入、可收回金額以與責任和保險賠款后的余額，確認投資損失稅前扣除的具體金額。（四）填制工作底稿（本）中的股權投資損失稅前扣除鑒證表。第四節(jié) 其他資產損失的鑒證第二十四條 執(zhí)行指導意見第二十條規(guī)定的其他資產損失鑒證程序時，應區(qū)分其他資產損失的具體情形：（一）被鑒證人將不同類別的資產捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式出售形成的資產損失；（二）被鑒證人正常經營業(yè)務因部控制制度不健全而出現操作不當、不規(guī)或因業(yè)務創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產損失；（三）被鑒證人因刑

42、事案件原因形成的損失。第二十五條 執(zhí)行指導意見第二十一條規(guī)定的其他資產損失鑒證程序時，應特別關注：（一）屬于存貨損失的，參照存貨損失應特別關注的事項。（二）屬于固定資產損失的，參照固定資產損失應特別關注的事項。（三）屬于無形資產損失的，參照無形資產損失應特別關注的事項。（四）屬于在建工程損失的，參照在建工程損失應特別關注的事項。（五）屬于生產性生物資產損失的，參照生產性生物資產損失應特別關注的事項。（六）填制工作底稿（本）中的其他資產損失稅前扣除鑒證表。第三章 資產損失鑒證證據第二十六條 根據指導意見第二十一條規(guī)定的程序，應對收集的證據材料進行分析、研究、鑒別，評價證據材料的真實性、合法性、相

43、關性、充分性。審查判斷所收集鑒證材料與鑒證事項的客觀聯系，審查的容包括：鑒證材料的來源、容、各材料之間的相互聯系。（一）對個別鑒證材料進行審查判斷，應去偽存真確認證據的客觀性、真實性，應審查其與鑒證事項之間是否存在某種聯系，確定與鑒證事項的關聯性和實際的證明作用。（二）對資產損失鑒證業(yè)務的全部鑒證材料進行綜合審查判斷，應分析研究、推理判斷各材料之間、鑒證材料與鑒證事項事實之間的聯系，確認所收集的證據是否確實、充分，所證明的鑒證事項是否協調一致，對事實能否作出唯一、正確的結論。（三）支持鑒證結論的有關證據，應符合認定事實清楚、證據確鑿、適用依據正確、程序合法，容適當的證明標準。第二十七條 根據指

44、導意見第二十二條的規(guī)定，調查企業(yè)情況，應收集下列鑒證材料：（一）企業(yè)基本情況有關的鑒證材料：1.企業(yè)基本情況調查表；2.單位設立時的合同、協議、章程與營業(yè)執(zhí)照副本復印件；3.單位設立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復印件；4.稅務登記證復印件；5.組織機構代碼證復印件；6.開戶銀行許可證復印件；7單位關聯企業(yè)；8以前年度鑒證報告復印件。（二）主要會計政策有關的鑒證材料：1會計政策調查表；2企業(yè)具體會計政策說明；3單位現在執(zhí)行的相關行業(yè)會計制度。（三）企業(yè)部控制制度有關的鑒證材料：1企業(yè)部控制制度自我評價報告或外部評價報告；2單位部管理制度與相關的控制度。第二十八條 根據指導意見第二十三條、第

45、二十四條的規(guī)定，鑒證現金損失應當取得下列證據：1、現金保管人確認的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；2、現金保管人對于短缺的說明與相關核準文件；3、對責任人由于管理責任造成損失的責任認定與賠償情況的說明；4、涉與刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料；5、金融機構出具的假幣收繳證明。第二十九條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證銀行存款損失應當取得下列證據：1、企業(yè)存款的原始憑據；2、企業(yè)部的核批文件；3、法定具有吸收存款職能的機構破產、清算的法律文件；4、政府責令停業(yè)、關閉文件等外部證據；5、吸收存款的機構清算后剩余資產分配的文件；6、資產損失的會計處理憑證；7、稅務機關所需

46、的其他鑒證材料。第三十條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證應收款項損失應當取得下列證據：1、相關事項合同、協議或說明；2、屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；3、屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；4、屬于債務人停止營業(yè)的，應有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；5、屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；6、屬于債務重組的，應有債務重組協議與其債務人重組收益納稅情況說明；7、屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以與放棄債權申明；8、企

47、業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告；9、企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第三十一條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證存貨損失應當取得下列證據：（一）盤虧的存貨損失1、存貨計稅成本確定依據；2、企業(yè)部有關責任認定、責任人賠償說明和部核批文件；3、存貨盤點表；4、存貨保管人對于盤虧的情況說明。（二）報廢、毀損和變質的存貨損失：1、存貨計稅成本的確定依據；2、企業(yè)部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明

48、與核銷資料；3、涉與責任人賠償的，應當有賠償情況說明；4、該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。（三）被盜的存貨損失1、存貨計稅成本的確定依據；2、向公安機關的報案記錄；3、涉與責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。第三十二條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證固定資產損失應當取得下列證據：（一）盤虧、丟失的固定資產損失1、企業(yè)部有關責任認定和核銷資料；2、固定資產盤點表；3、固定資產的計稅基礎相關資料；4、固定資產盤虧、丟失情況說明；5、損失金額較大的

49、，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。（二）報廢、毀損的固定資產損失1、固定資產的計稅基礎相關資料；2、企業(yè)部有關責任認定和核銷資料；3、企業(yè)部有關部門出具的鑒定材料；4、涉與責任賠償的，應當有賠償情況的說明；5、損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。（三）被盜的固定資產損失1、固定資產計稅基礎相關資料；2、公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；3、涉與責任賠償的，應有賠償責任的認定與賠償情況的說明等。第三十三條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證無形資產損失，應

50、當取得下列證據：（一）會計核算資料；（二）企業(yè)部核批文件與有關情況說明；（三）技術鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實無形資產已無使用價值或轉讓價值的書面申明；（四）無形資產的法律保護期限文件；（五）無形資產的成本和價值回收情況的說明。第三十四條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證在建工程損失應當取得下列證據：1、工程項目投資賬面價值確定依據；2、工程項目停建原因說明與相關材料；3、因質量原因停建、報廢的工程項目和因自然災害和意外事故停建、報廢的工程項目，應出具專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。第三十五條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒

51、證生產性生物資產損失應當取得下列證據：（一）生產性生物資產盤虧損失1、生產性生物資產盤點表；2、生產性生物資產盤虧情況說明；3、生產性生物資產損失金額較大的，企業(yè)應有專業(yè)技術鑒定意見和責任認定、賠償情況的說明等。（二）因森林病蟲害、疫情、死亡的生產性生物資產損失1、損失情況說明；2、責任認定與其賠償情況的說明；3、損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見。（三）因盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失1、生產性生物資產被盜后，向公安機關的報案記錄或公安機關立案、破案和結案的證明材料；2、責任認定與其賠償情況的說明。第三十六條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證抵押資產損失應當取得下

52、列證據：1、抵押合同或協議書；2、拍賣或變賣證明、清單；3、會計核算資料等其他相關證據材料。第三十七條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證股權（權益）性投資損失應當取得下列證據：1、股權投資計稅基礎證明材料；2、被投資企業(yè)破產公告、破產清償文件；3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；4、政府有關部門對被投資單位的行政處理決定文件；5、被投資企業(yè)終止經營、停止交易的法律或其他證明文件；6、被投資企業(yè)資產處置方案、成交與入賬材料；7、企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關投資（權益）性損失的書面申明；8、會計核算資料等其他相關證據材料；9、被投資企業(yè)依法宣告

53、破產、關閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產經營活動、失蹤等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明，超過三年以上且未能完成清算的，應出具被投資企業(yè)破產、關閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以與不能清算的原因說明。第三十八條 根據指導意見第二十三條、第二十四條的規(guī)定，鑒證債權性投資損失應當按照損失情況，取得下列證據：1、投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料；2、債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在

54、三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以與追索記錄等（包括司法追索、追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；3、債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；4、債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；5、債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產可執(zhí)行，人民法院裁定終結或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；6、債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予