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文檔簡介

1、.:.; HYPERLINK touhangbbs/forum.php?mod=viewthread&tid=47717 證監(jiān)會發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會計問題審核提示 2021年10月24日會議上月,證監(jiān)會發(fā)行部審核二處召開了IPO會計審計問題的溝通會,與會人員包括:審核二處全體人員、京都天華和立信大華各4-5位合伙人代表。會議由審核二處處長常軍勝主持,主要內(nèi)容如下:一、企業(yè)IPO過程中積極發(fā)揚申報會計師的作用、提高會計師話語權(quán)1. 建立事務(wù)所與證監(jiān)會發(fā)行部的溝通機制,包括不定期溝通會議、專業(yè)咨詢渠道、參與證監(jiān)會的保薦人培訓等,事務(wù)所可不定期向發(fā)行部提供IPO實務(wù)中會計問題與處置建議。2.

2、證監(jiān)會發(fā)行部將對申報IPO工程分類處置,風險較大的IPO工程能夠提示事務(wù)所加強內(nèi)部質(zhì)量控制,必要時還將引入其他事務(wù)所如H股事務(wù)所的專項復核制度。3. 申報會計師應(yīng)掌握發(fā)行部最新IPO審核規(guī)范與精神如對目前熱點問題:股份支付、驗資復核、艱苦客戶核對等,加強內(nèi)部與外部技術(shù)咨詢,提高IPO申報過程中在會計方面的權(quán)威、話語權(quán)。4. 發(fā)揚事務(wù)所機構(gòu)作用,事務(wù)所技術(shù)部門和質(zhì)量控制部門應(yīng)加強對證監(jiān)會發(fā)行部有關(guān)艱苦會計問題審核規(guī)范的整理、傳達和執(zhí)行中質(zhì)量復核,保證事務(wù)所層面一致執(zhí)業(yè)規(guī)范要求。二、目前IPO審核發(fā)行動態(tài)和有關(guān)政策調(diào)整 1. 目前主板在審企業(yè)近350家,3月底上報企業(yè)如今可以上會,90家在9月底申

3、報。正常審核時間約在68個月。如今會里沒有積壓。 2. 發(fā)行部首發(fā)財務(wù)數(shù)據(jù)有效期改為6個月,即6月底仍可用年報數(shù)據(jù)上報。但預(yù)披露稿財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)在有效期內(nèi),需求補審一次。3. 招股闡明書預(yù)披露時間將提早至初審會,根據(jù)反響意見回復修正招股闡明書后即預(yù)披露,不再等發(fā)審會前再預(yù)披露。4. 發(fā)行部首發(fā)反響意見回復期限改為30天,個別問題因特殊緣由不能及時回答可先回答其他問題。假設(shè)時間過長不回答能夠終止審核。三、發(fā)行部在IPO報表審核中有關(guān)會計問題處置意見一關(guān)于股份支付會計準那么有明確規(guī)定的,應(yīng)執(zhí)行準那么規(guī)定,主要判別任務(wù)在發(fā)行人和會計師,不進展會計處置應(yīng)披露理由及根據(jù)。申報期內(nèi)股份支付的審核重點在最近一年

4、及一期,對于之前部分難以區(qū)分的雙重身份可以不區(qū)分,執(zhí)行較寬。股份支付構(gòu)成的費用可計入非經(jīng)常性損益??傮w原那么:股份支付的條件是提供效力并獲得對價。不提供效力的無關(guān)第三方不涉及股份支付,提供效力的客戶、咨詢機構(gòu)等獲得股份也能夠涉及股份支付。公允價值與付出本錢間差別為相關(guān)費用。針對IPO實務(wù),構(gòu)成股份支付的須有兩個必要條件:1.以換取效力為目的強調(diào):假設(shè)不是這個目的,那么可不適用1股份支付不僅包含股權(quán)鼓勵的情形如引入董秘、高管并低價給予股份,也包含與客戶、技術(shù)團隊之間的購買行為,如發(fā)行人對第三方低價發(fā)行股份,以獲得對共同專利技術(shù)的獨家一切權(quán)。2股份支付與商定效力期沒有必然聯(lián)絡(luò),即對以前效力的獎勵也

5、為股份支付。3以下情形可以解釋為不以換取效力為目的,均不屬于股份支付的范疇:n 公司實施虛擬股權(quán)方案,在申報前落定的,或?qū)蓹?quán)進展明晰規(guī)范、處理代持的;n 取消境外上市,將相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)回的;n 承繼、分割、贈與、親屬之間轉(zhuǎn)讓即使親屬也在公司任職的;n 資產(chǎn)重組如收買子公司少數(shù)股東股權(quán)等或資產(chǎn)整合過程中的補償;n 全體股東的配股等情形。4控股股東及其關(guān)聯(lián)股東低價轉(zhuǎn)讓給高管為股份支付,但小股東轉(zhuǎn)讓各高管可以不算。2 對價如何確定公允價錢可參考金融工具準那么2 有活潑市場的,參考活潑市場價錢;2無活潑市場的可參考PE價錢,在可量化分析調(diào)整要素時可對價錢進展調(diào)整,不一定非要按PE價錢;申報期內(nèi)的外部投資

6、者價錢均可參考,但其該當具有一定的代表性如股份到達一定數(shù)量,并可根據(jù)不同的市場情況進展一定的調(diào)整,并披露闡明調(diào)整的定量化理由如08年同期市場平均PE倍數(shù),09年同期市場平均PE倍數(shù)。3無PE的應(yīng)采取合理值方法確定,如進展評價,估值報告系會計師的增值效力,保證獨立性前提下。二IPO每股收益披露1. 總體原那么整體變卦折股以前年度有限責任公司階段可不列示,折股后與上市公司堅持一致列示根本每股收益,折股當年用折股數(shù)為期初股本計算。2處置方法1階段不用計算和披露EPS,股份公司設(shè)立后當年及以后期間計算和披露EPS。2有限整體變卦為股份當年的期初股本數(shù)按折股時股本計算,即股份公司設(shè)立前不思索權(quán)重變化。股

7、份公司設(shè)立后執(zhí)行披露規(guī)那么9號,思索權(quán)重變化加權(quán)計算EPS。3申報財務(wù)報表中股本欄披露為股本實收資本。案例:2021年2月注冊資本實收資本由3000萬元增資至5000萬元,5月變卦設(shè)立股份公司,折合股本1億股,以后不變。那么2021年不披露每股收益,股本為實收資本3000萬元;2021年期初股本數(shù)為1億股,以后也為1億股。三關(guān)于申報會計師出具驗資復核報告的情形1. 申報期間的驗資報告如由非證券從業(yè)資歷的事務(wù)所出具的,該當由申報會計師進展驗資復核。2. 申報期之外的實收資本、股本存在艱苦違規(guī)情形的,該當由申報會計師進展驗資復核。參考:出資不實的相關(guān)處置原那么1用于出資的無形資產(chǎn)目前技術(shù)過時或有關(guān)

8、專利已過期,但報告期末相關(guān)資產(chǎn)已攤銷終了的,那么對發(fā)行不存在影響。如存在大額未攤銷金額,那么相關(guān)股東應(yīng)已采取措施消除潛在影響。2公司設(shè)立無驗資報告、但完成了工商注冊的違規(guī)處置:因無驗資報告無法確定股東出資能否繳足,在省級人民政府確認前提下,還需求請國家工商局確認當?shù)毓ど讨鞴軉挝恍姓袨榈男茉O(shè)立。3歷史上的出資不規(guī)范,假設(shè)不涉及艱苦違法行為、現(xiàn)業(yè)已規(guī)范,對如今沒有艱苦影響,不構(gòu)本錢質(zhì)性妨礙。4國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓違反國有資產(chǎn)相關(guān)管理規(guī)定的,集體企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓違反集體資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定,都需求在申報前獲得省級人民政府確認文件。5出資不實的,事后規(guī)范整改,照實信息披露,另外:欠繳出資占注冊資本50%以上的,規(guī)

9、范后運轉(zhuǎn)36個月,占比20%50%的,規(guī)范后運轉(zhuǎn)12個月。6抽逃出資的,規(guī)范后不構(gòu)成發(fā)行妨礙。處理方案:工商出確認意見同時提供出資歸還的充分證據(jù)資料。建議規(guī)范后運轉(zhuǎn)36個月。7技術(shù)出資問題要關(guān)注,能否屬于職務(wù)成果?技術(shù)出資比例不宜過高,需提供技術(shù)出資的評價報告。假設(shè)用于增資的技術(shù)與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān),要詳細核對能否是職務(wù)成果。重點關(guān)注:控股股東、實踐控制人手里能否有與發(fā)行人業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)尚未進入發(fā)行人。8注冊子公司的出資也必需繳足,出資未繳足視同出資不實。四 對重要客戶、供應(yīng)商及關(guān)聯(lián)方之間的買賣真實性核對1.對重要客戶、供應(yīng)商的盡職調(diào)查/核對責任為發(fā)行人、保薦人和律師。2. 注冊會計師的責任是“識

10、別關(guān)聯(lián)方,判別關(guān)聯(lián)買賣處置適當性、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)買賣披露的完好性。3. 注冊會計師審計范圍和核對責任為合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣。合并范圍外的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣的核對責任主要為發(fā)行人和保薦人。對重要客戶、供應(yīng)商的延伸審計不屬于IPO申報財務(wù)報表審計范圍。發(fā)行人根據(jù)證監(jiān)會有關(guān)延伸審計和專項核對要求,可以委托申報會計師執(zhí)行該延伸審計業(yè)務(wù),并會同保薦人和律師進展專項核對。4.注冊會計師針對艱苦異常、不合理買賣如期末發(fā)生對新客戶的艱苦現(xiàn)金買賣,該當予以關(guān)注。應(yīng)提請保薦人和律師去核對能否買賣真實性,核對買賣方能否為未披露的關(guān)聯(lián)方、能否存在關(guān)聯(lián)買賣非關(guān)聯(lián)化。1例如對經(jīng)銷商方式嚴重關(guān)注,經(jīng)過存貨轉(zhuǎn)移方式實

11、現(xiàn)銷售,關(guān)注經(jīng)銷商與發(fā)行人的關(guān)聯(lián)關(guān)系、發(fā)行人對經(jīng)銷商的控制才干、經(jīng)銷商的盈利才干和采銷規(guī)模、最終銷售情況、異常添加的經(jīng)銷商等。2重要控股子公司的參股股東沒有列為關(guān)聯(lián)方不違背目前中國準那么,但應(yīng)列入重點核對范圍,對比關(guān)聯(lián)方披露該參股股東詳細情況和買賣情況。對于報告期內(nèi)注銷和轉(zhuǎn)讓出去的子公司重點關(guān)注,關(guān)注費用由轉(zhuǎn)讓出去的關(guān)聯(lián)方承當。3報告期內(nèi)公司的關(guān)聯(lián)方、已注銷的關(guān)聯(lián)方、已注銷的子公司、客戶與公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系、客戶之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,都需求充分披露。4關(guān)聯(lián)方的披露:結(jié)合上市規(guī)那么、會計準那么、招股書準那么,按最嚴厲的規(guī)范確定,中心是艱苦影響。參考:關(guān)聯(lián)買賣非關(guān)聯(lián)化的處置原那么1信息披露方面,發(fā)行人應(yīng)詳細

12、披露。2中介機構(gòu)要詳細核對,核對內(nèi)容包括:非關(guān)聯(lián)化的真實性、合法性和合理性,受讓主體的身份,對發(fā)行人的獨立性、完好性等的影響,非關(guān)聯(lián)化后繼續(xù)買賣情況,非關(guān)聯(lián)化的標的能否存在艱苦違法行為。從常理上講,一個企業(yè)的轉(zhuǎn)讓,程序、定價都會是比較復雜的,不是一件簡單的事情。3發(fā)行部關(guān)注原關(guān)聯(lián)企業(yè)股權(quán)買賣的商業(yè)合理性、真實性。比如賣給原公司的高管、發(fā)行人的員工,將會高度關(guān)注。 五關(guān)于原始財務(wù)報表的認定1. 申報期間某期的財務(wù)報表業(yè)經(jīng)審計的,那么經(jīng)審計的財務(wù)報表為該期原始財務(wù)報表。如該期用于納稅申報的財務(wù)報表與經(jīng)審計的財務(wù)報表存在不一致的,會計師應(yīng)闡明主要差別情況。2申報期間某期的財務(wù)報表未經(jīng)審計的,那么用于

13、納稅申報的財務(wù)報表為該期原始財務(wù)報表。3申報期間某期IPO公司的法定財務(wù)報表沒有編制合并財務(wù)報表的,那么該期不存在原始合并財務(wù)報表。但注冊會計師該當按照合并口徑,闡明原始財務(wù)報表與申報財務(wù)報表存在的主要差別情況。關(guān)鍵是有關(guān)差別要可以合了解釋,中間的合并過程要闡明。六關(guān)于業(yè)務(wù)合并與業(yè)務(wù)分立1. 關(guān)于業(yè)務(wù)合并與評價調(diào)賬1實務(wù)存在一定期間內(nèi)拆分購買資產(chǎn)、躲避企業(yè)合并及“法律3號意見的行為。審核中從嚴要求,業(yè)務(wù)合并參照企業(yè)合并。業(yè)務(wù)如何界定,需求做專業(yè)的判別,從嚴把握。n 同一控制下合并,以賬面值為記賬,買賣中可進展評價,但不能以評價值入賬,不接受評價調(diào)賬不能改動歷史本錢計量原那么,記賬時以評價增值沖

14、減一切者權(quán)益,保證業(yè)績計算的延續(xù)性。n 非同一控制下合并:允許“整合上市,但要規(guī)范;不接受“捆綁上市。非同一控制下合并比同一控制下要求從嚴,并入的業(yè)務(wù)或股權(quán)三項目的總資產(chǎn)、收入、利潤總額到達20%50%的運轉(zhuǎn)一個完好會計年度、50%100%運轉(zhuǎn)24個月、100%以上運轉(zhuǎn)36個月。2不接受分立、剝離相關(guān)業(yè)務(wù)2. 剝離后兩種業(yè)務(wù)變?yōu)橐环N業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化。剝離沒有規(guī)范,支配空間大收入、本錢可以分,費用不好切分。3. 法律上可以企業(yè)可以分立,但審核中分立后企業(yè)不能延續(xù)計算業(yè)績,要運轉(zhuǎn)滿3年。七有關(guān)稅收交納和社保交納問題1. 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)重新認定期間所得稅稅率確定1根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021第

15、四號規(guī)定:高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)過復審之前,在高新技術(shù)企業(yè)資歷有效期內(nèi),其當年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。2對高新技術(shù)企業(yè)復核期間按15%還是25%的稅率計提企業(yè)所得稅,應(yīng)根據(jù)重新獲得高新技術(shù)企業(yè)認證的能夠性確定,如重新獲得認證的能夠性很大,可以按15%的稅率計提所得稅。假設(shè)申報企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)的主要條件曾經(jīng)喪失,此時所得稅稅率按照25%列示為宜。這需由發(fā)行人和會計師根據(jù)企業(yè)高新技術(shù)認定條件情況斷定。3過渡期間運用15%稅率的,發(fā)行人應(yīng)進展律師專項核對并咨詢主管稅務(wù)機關(guān)意見:高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不僅要看批文,還要求律師核對企業(yè)能否符合本質(zhì)條件。前期批文已過期新批文尚未獲得的,要求發(fā)行人闡明,保薦機

16、構(gòu)、律師調(diào)查,到有權(quán)部門咨詢意見,曾經(jīng)按優(yōu)惠稅率預(yù)繳,可以很有把握繼續(xù)獲得優(yōu)惠的,可按15%稅率報送最近一期報表。2. 關(guān)于外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè)補交所得稅的會計處置外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)為內(nèi)資企業(yè),因運營期限缺乏10年而需退還已享用的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,該補繳稅款應(yīng)在補繳當期一次計入損益,并作為非經(jīng)常性損益處置。3. 關(guān)于改制過程中的個人所得稅交納1企業(yè)在改制環(huán)節(jié)因?qū)糍Y產(chǎn)折合為股本,個人股東能否需交納個人所得稅,怎樣交納,可由稅務(wù)部門決議,目前各地稅務(wù)部門把握不一。如今也有到發(fā)審會前后才交納的。2發(fā)行部把握的根本要求是,如發(fā)生了股份轉(zhuǎn)讓買賣的,實踐控制人必需交納,否那么應(yīng)獲得稅務(wù)部門出具的緩繳文件。

17、這涉及到發(fā)行條件問題,即發(fā)行人的控股股東合法納稅問題。4. 社保交納1發(fā)行人應(yīng)闡明并披露包括母公司和一切子公司辦理社保和交納住房公積金的員工個數(shù)、未交納的人數(shù)及緣由、企業(yè)與個人的交納比例、辦理的起始日期,能否存在需補繳情形。如補繳,補繳的金額與措施,分析對運營業(yè)績的影響。 2保薦機構(gòu)及律師應(yīng)對社保及住房公積金交納問題應(yīng)進展全面核對,并對未依法交納能否構(gòu)成艱苦違法及對發(fā)行影響出具意見。符合條件的員工,需全部開戶,對這部分員工不接受自愿放棄交納的聲明。只需農(nóng)民工可以特別思索。八其他財務(wù)問題1. 業(yè)績真實性:財務(wù)會計審核的重點是關(guān)注企業(yè)的真實性。財務(wù)目的進展縱向比較,以及與同行業(yè),重點關(guān)注異常工程,特別是毛利率。2021年總體經(jīng)濟情勢較為嚴峻,審核過程中對業(yè)績的關(guān)注一定比2021年度要更嚴厲,重點關(guān)注業(yè)績及增長的真實性、合理性、可繼續(xù)性,嚴厲防備虛增業(yè)績及利潤調(diào)理等行為,比如:1放寬信譽政策,應(yīng)收賬款大幅增長;2費用的不合理緊縮等。2. 報告期內(nèi)變卦會計政策、會計估計:務(wù)必慎重??梢哉{(diào),但調(diào)整后的會計政策、會計估計要比

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