財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)點(diǎn)整理,重點(diǎn)整理

1、第一章會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度概述一、會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或其他授權(quán)機(jī)構(gòu)制定的，用來(lái)調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì) 行為和會(huì)計(jì)關(guān)系 的規(guī)范性文件的 總稱(chēng)。二、我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成制定機(jī)關(guān)舉例會(huì)計(jì)法律全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)行政法規(guī)國(guó)務(wù)院總會(huì)計(jì)師條例、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度部門(mén)規(guī)早財(cái)政部財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則規(guī)范性文件財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法地方性會(huì)計(jì)法規(guī)各省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)實(shí)行計(jì)劃單列

2、市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)【解釋1】會(huì)計(jì)法在整個(gè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中處于最高層次、居于核心地位，起著主導(dǎo)的作用?！窘忉?】國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院 財(cái)政部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核 算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制一、會(huì)計(jì)工作的管理部門(mén)我國(guó)會(huì)計(jì)工作管理體制實(shí)行“ 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作.地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作.其他政府管理部門(mén)依據(jù)其職責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管會(huì)計(jì)法規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依 照有關(guān)法律、行政法規(guī)

3、規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！倍?huì)計(jì)制度的制定權(quán)限 （包括三個(gè)層次的內(nèi)容）1.國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（1）制定機(jī)關(guān)：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)（2）基本內(nèi)容：包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員制度、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度等具體內(nèi)容。2.國(guó)務(wù)院其他部門(mén)制定各行業(yè)特殊要求的補(bǔ)充規(guī)定（1）適用范圍：僅適用于 本行業(yè)范圍（2）制定程序：必須報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)3.中國(guó)人民解放軍總后勤部制定軍隊(duì)實(shí)施的具體辦法該類(lèi)具體辦法只需報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案即可，不需經(jīng)審核批準(zhǔn)即可執(zhí)行。三、會(huì)計(jì)人員的管理體制 （兩個(gè)問(wèn)題，一是從業(yè)資格，二是會(huì)

4、計(jì)人員的管理）（一）會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格. 一般會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。.單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的從業(yè)資格擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具 備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。.總會(huì)計(jì)師的從業(yè)資格取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于三年。（二）會(huì)計(jì)人員的管理財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理， 包括會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、 會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管 理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲，以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理（說(shuō)明：?jiǎn)挝粌?nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理主要涉及兩

5、類(lèi)主體，一是單位負(fù)責(zé)人、二是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 和會(huì)計(jì)人員）.單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的 真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！窘忉?】單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán) 的主要負(fù)責(zé)人?！窘忉?】單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé)?！窘忉?】單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履 行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。【解釋4】單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主要是一種領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并非在一切情形下，主要的會(huì) 計(jì)責(zé)任都由單位負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！窘忉尅繒?huì)計(jì)

6、機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還肩負(fù)著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，進(jìn)行會(huì)計(jì) 核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的最基本職責(zé)?！纠}？判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的最基本職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督（）【答案】V.任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或個(gè)人不得對(duì)依 法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)?！鞠嚓P(guān)鏈接】單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法 履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算、一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求.

7、客觀性2.相關(guān)性3.明晰性4.可比性5.實(shí)質(zhì)重于形式6.重要性7.謹(jǐn)慎性8.及時(shí)性 二、會(huì)計(jì)核算的一般要求（一）建賬的要求各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。（二）會(huì)計(jì)核算依據(jù)的要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（三）會(huì)計(jì)資料的要求.會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料。.各單位提供的會(huì)計(jì)資料必須保證其具有真實(shí)性和完整性；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。.偽造、變?cè)臁㈦[匿、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資

8、料的法律責(zé)任（1）行為形態(tài)偽造，是指以虛假的事實(shí)為依據(jù)制作會(huì)計(jì)資料；變?cè)?，是指以涂改、挖補(bǔ)、拼接或者其他方式改變會(huì)計(jì)資料的真實(shí)內(nèi)容的行為；隱匿會(huì)計(jì)資料，是指轉(zhuǎn)移、隱藏會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料的行為；故意銷(xiāo)毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料，是指以縱火、水浸、銷(xiāo)毀、粘連等方式故意毀壞按照會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)保存下來(lái)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資料的行為。（2）法律責(zé)任通報(bào)、罰款、行政處分、吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、追究刑事責(zé)任。（四）會(huì)計(jì)處理方法的要求1、會(huì)計(jì)處理方法一般包括編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法、外幣折算處理方法、收入確認(rèn)的 方法、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法、存貨計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)處理方

9、法、折舊提取方法壞賬損失提取和核算方法等。2、各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致， 不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。（五）會(huì)計(jì)記錄文字的要求.在我國(guó)，會(huì)計(jì)記錄的文字 應(yīng)當(dāng)使用中文；.民族自治地方會(huì)計(jì)記錄可以 同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。（六）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)法律上的規(guī)定是相同的，對(duì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求，包括但不限于：1.會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)當(dāng) 符合我

10、國(guó)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，有利于提高工作效率。2.會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)當(dāng)具備五項(xiàng)初始功能：(1)輸入會(huì)計(jì)核算所必需的最初數(shù)字及有關(guān)資料；(2)輸入需要在本期進(jìn)行對(duì)賬的未達(dá)賬項(xiàng)；(3)選擇會(huì)計(jì)核算方法；(4)自動(dòng)定義轉(zhuǎn)賬憑證；(5)輸入操作人員崗位分工情況。3.會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)具有按照初始化功能中的設(shè)定防止非指定人員擅自使用的功能 ，以及對(duì)指定人員進(jìn)行權(quán)限的控制。三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的一切可以用貨幣計(jì)量反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容分為七大類(lèi)：.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付(1)款項(xiàng)是指作為支付手段的 貨幣資金，一般

11、包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！窘忉尅科渌泿刨Y金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣 資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。(2)款項(xiàng)和有價(jià)證券是各單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于其所具有的高度流動(dòng)性，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，容易出現(xiàn)問(wèn)題。.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是指單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的各項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)的具體內(nèi)容包括流動(dòng)資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)。.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算1)債權(quán)主要包括應(yīng)收賬項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、持有至到期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資等；2)債務(wù)主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅 費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)

12、付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。.資本、基金的增減資本、基金增減的會(huì)計(jì)核算，要遵循國(guó)家有關(guān)部門(mén)的法律進(jìn)行，它具有很強(qiáng)的政策性， 要嚴(yán)格按照合同、協(xié)議、董事會(huì)決議或政府部門(mén)有關(guān)文件等辦理。.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和交納，利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)等。四、會(huì)計(jì)年度和記賬本位幣.會(huì)計(jì)年度(1)會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。(2)會(huì)計(jì)年度是指以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間。我國(guó)是以公歷年度為會(huì)計(jì)年度，即以每年公歷的 1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。.記賬本位幣1)在我國(guó)，會(huì)計(jì)核算以人民幣為

13、記賬本位幣。2)對(duì)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！鞠嚓P(guān)鏈接】在我國(guó)，會(huì)計(jì)記錄的文字“應(yīng)當(dāng)”使用中文；民族自治地方會(huì)計(jì)記錄可以“同時(shí)使用”當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以“同時(shí)使用” 一種外國(guó)文字。五、會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是指具有一定格式， 用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明。只有經(jīng)過(guò)審核，認(rèn)為合法、正確無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，才能作為記賬的依據(jù)。(一)原始憑證.原始憑證，又稱(chēng)單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)

14、生或完成情況，明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬原始依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。.分類(lèi)1)按其取得來(lái)源不同，可以分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證；2)按其填制方法不同，可以分為一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證；3)按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)別，可以分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證、出入庫(kù)業(yè)務(wù)原始憑證、成 本費(fèi)用原始憑證、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。.原始憑證的基本要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第 48條規(guī)定了原始憑證的基本要求，包括但不限于：(1)簽章從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定人員的簽

15、名或者蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。(2)金額凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。(3)證明購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。發(fā)生銷(xiāo)貨退回的， 除填制退貨發(fā)票外， 還必須有 退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì) 方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。(4)借據(jù)職工公出借款憑據(jù)， 必須附在記賬憑證之后； 收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù) 副本，不得退還借款收據(jù)。.原始憑證的審核及處理(1)審核原始憑證的重點(diǎn)主要是審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按

16、照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)“不予接受”，并向單位負(fù)責(zé)人“報(bào)告”；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以“ 退回”，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定“ 更正、補(bǔ)充”。5.原始憑證的更正(1)原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均 不得“涂改”。(2)金額錯(cuò)誤：應(yīng)當(dāng)由出具單位 重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。(3)其他內(nèi)容錯(cuò)誤：應(yīng)當(dāng)由 出具單位 重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。(二)記賬憑證.記賬憑證，亦稱(chēng)傳票，是指根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的用來(lái) 確定會(huì)計(jì)記錄，作為記賬直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息，它是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。.

17、記賬憑證的分類(lèi)1)按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣有關(guān)可以分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2)按其填制方法不同可以分為：復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。3.記賬憑證的填制要求(1)填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；(2)不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；(3)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證；一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行核算。(4)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制；(5)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行

18、處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。4.只有審核無(wú)誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督我國(guó)會(huì)計(jì)法以法律的形式確立了 “ 三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；“三位”是指會(huì)計(jì) 監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括三個(gè)層次，即 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督 ；“一體”是指 各層次監(jiān)督之間相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個(gè)有機(jī)整體。一、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的 對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合的基本要求：1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的 審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限 應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【解釋】這是會(huì)計(jì)機(jī)

19、構(gòu) 內(nèi)部牽制制度，要求做到資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離；經(jīng)營(yíng) 責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離； 授權(quán)者與執(zhí)行者相分離； 執(zhí)行業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)相分；業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄相分離。2)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行 程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求；3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序作出規(guī)定。.單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的義務(wù)(1)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)不得非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；他人非法干涉會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)時(shí)，單位負(fù)責(zé)人依法應(yīng)當(dāng)制止， 要支持會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人

20、員的合法行為；建立、健全本單位的內(nèi)部制度，依法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員充分的職權(quán)；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員提出的合法建議應(yīng)予采納，對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)的行為不能打擊報(bào)復(fù)?！鞠嚓P(guān)鏈接】單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、 撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。(2)單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)【相關(guān)鏈接】授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、 會(huì)

21、計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、 撤職、開(kāi)除的行政處分。.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán))會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理或者糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán) 拒 絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！鞠嚓P(guān)鏈接】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)“不予接受”，并向單

22、位負(fù)責(zé)人“報(bào)告”；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以“退回”，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定“更正、補(bǔ)充”。)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó) 家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位 負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督，是一種 外部監(jiān)督，主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位 中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。.實(shí)施主體(1)財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)法的執(zhí)行主體，是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。【解釋】財(cái)政部門(mén)包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、國(guó)務(wù)院財(cái)

23、政部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)。(2)審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)，可以依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。有關(guān)部門(mén)必須在法定的職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查；各監(jiān)督檢查部門(mén)應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)查賬?！鞠嚓P(guān)鏈接】財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。.對(duì)象財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的 對(duì)象是會(huì)計(jì)行為(而不是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的 有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。.范圍1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；3)會(huì)

24、計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。.財(cái)政部門(mén)的查詢(xún)權(quán)財(cái)政部門(mén)在對(duì)各單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位和被監(jiān)督單位 開(kāi)立賬戶(hù)的金融機(jī)構(gòu)查詢(xún)有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以支持，不得拒絕。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(主要辦理審計(jì)事務(wù))、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)?！窘忉尅繉?duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的財(cái)政部門(mén)包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的派出 機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上 人民政府財(cái)政部門(mén)。三、會(huì)計(jì)工作的

25、社會(huì)監(jiān)督1.主體(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)是審計(jì)；會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和公允性；會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。(2)任何單位和個(gè)人對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為有權(quán)檢舉。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍(1)審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)(2)會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)3.配合審計(jì)(1)委托單位應(yīng)當(dāng) 如實(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供相關(guān)的會(huì)計(jì)資料；(2)任何人不得干擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立開(kāi)展審

26、計(jì)業(yè)務(wù)；(3)財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容 進(jìn)行監(jiān)督?！鞠嚓P(guān)鏈接】國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)，依法對(duì)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。4.會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任不能混淆，也不能相互替代、減輕或免除。三種類(lèi)別會(huì)計(jì)監(jiān)督基本要素的比較單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督性質(zhì)內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督主體各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員財(cái)政部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)象單位的經(jīng)濟(jì)法動(dòng)會(huì)計(jì)行為會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性和公允性六、會(huì)計(jì)賬簿.種類(lèi)：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。.啟用1)啟用會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上

27、寫(xiě)明 單位名稱(chēng) 和賬簿名稱(chēng)，在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng) 附啟用表。2)啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。3)使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。.登記(1)登記賬簿的基本要求，包括但不限于：應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿；賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的1/2;登記賬簿一般應(yīng)用藍(lán)色墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或者鉛筆書(shū)寫(xiě)，但下列情況可以用紅色墨水記賬：(A)用于沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄的紅字沖賬記賬憑證；(B)用于在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中登記減少數(shù)；(C)用于未印明余額方向的三欄式賬戶(hù)余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；(D)

28、根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷(xiāo)，或者注明“此行空白”“此頁(yè)空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。(2)對(duì)于賬簿登記發(fā)生的錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水清除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況按照下列方法更正：登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷(xiāo)，但必須使原有字跡仍 可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng) 全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字

29、錯(cuò)誤，可 只劃去錯(cuò)誤的部分。由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。.核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的核對(duì)，又稱(chēng)為對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符。.結(jié)賬結(jié)賬應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，不得提前或者延遲。【解釋】年度結(jié)帳日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季度、每月的 最后一天。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.構(gòu)成(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按編制時(shí)間分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。(2)會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容，企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。(3)會(huì)計(jì)報(bào)表附注 是對(duì)會(huì)計(jì)

30、報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。2.編制要求企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求，包括但不限于下列各項(xiàng)：(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。【解釋】年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是每一個(gè)企業(yè)均應(yīng)編制的，半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告按規(guī)定應(yīng)當(dāng)編報(bào)的企業(yè)才須編報(bào)。(2)企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編

31、制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行編制。(3)年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)，不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。3.對(duì)外提供的時(shí)間(1)月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供；(2)季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；(3)半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份)對(duì)外提供；(4)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于 年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。4.簽章對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告， 應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人 和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé) 人(會(huì)計(jì)主管人員) 簽名并蓋章；設(shè)置總

32、會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由 總會(huì)計(jì)師 簽名并蓋章；如 果委托代理記賬機(jī)構(gòu)，則代理負(fù)責(zé)人簽章。5.財(cái)產(chǎn)清查(1)各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)， 保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。(2)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。八、會(huì)計(jì)檔案管理1.種類(lèi)會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料。2.歸檔(1)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案?！鞠嚓P(guān)鏈接】用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)法律上的規(guī)定是相同的。(2)當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年。一年保管期滿(mǎn)后，原則上應(yīng)

33、當(dāng)由 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管； 未設(shè)立檔案機(jī) 構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)指定專(zhuān)人保管。3.保管(1)檔案機(jī)構(gòu)接受保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝，個(gè)別重要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng) 會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。(2)會(huì)計(jì)檔案不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 在不拆散原卷的前提 下，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。(3)會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類(lèi)，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五種，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。永久保管期限：年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)；會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)保管3年的：月、季度

34、財(cái)務(wù)報(bào)告保管25年的：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管5年的：銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 銀行對(duì)賬單；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后的固定資產(chǎn)卡 片其余為15年。4.銷(xiāo)毀(1)會(huì)計(jì)檔案保管期滿(mǎn)需要銷(xiāo)毀的，由本單位檔案機(jī)構(gòu)提出意見(jiàn)，會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)。(2)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。(3)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派人監(jiān)銷(xiāo)；銷(xiāo)毀后，監(jiān)銷(xiāo)人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽名蓋章并將銷(xiāo)毀情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。(4)不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案對(duì)于保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)愿始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷(xiāo)毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未

35、了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案也不得銷(xiāo)毀。5.交接交接完畢后，交接雙方單位之間交接會(huì)計(jì)檔案的，由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交, 經(jīng)辦人員和監(jiān)交人員應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)法第三十六條第一款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)取決于三個(gè)因素：?jiǎn)挝灰?guī)模的大??；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)；經(jīng)營(yíng)管理的要求。(2)對(duì)

36、于不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。.總會(huì)計(jì)師(1)設(shè)置國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?！窘忉尅科渌麊挝?可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行決定是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師。(2)任免對(duì)于國(guó)有大、中型企業(yè)，總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門(mén) 任命或者解聘?！鞠嚓P(guān)鏈接1】擔(dān)任總會(huì)計(jì)師的資格：取得 會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位 內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間 不少于三年。【相關(guān)鏈接2】擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除應(yīng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。.會(huì)計(jì)人員的配備不需

37、要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位， 應(yīng)當(dāng)在相關(guān)職能機(jī)構(gòu)中配備辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的專(zhuān)職和兼職會(huì) 計(jì)人員，并在這些會(huì)計(jì)人員中指定一人為會(huì)計(jì)主管人員，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和辦理本單位的會(huì)計(jì)工作。二、代理記賬1.概念：代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)機(jī)構(gòu)、會(huì) 計(jì)師事務(wù)所等接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。2 .代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書(shū)。3 .代理記賬的范圍(1)根據(jù)委托人提供 原始憑證和其他資料，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算： 包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)

38、會(huì)計(jì)報(bào)告等。(2)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；【解釋】代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記帳機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供?！鞠嚓P(guān)鏈接】各單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人， 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；(4)委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。4.委托人的義務(wù)(1)對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的 原始憑證；(2)應(yīng)當(dāng)配備 專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；(3)及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供

39、真實(shí)、完整 的原始憑證和其他相關(guān)資料；(4)對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。5 .代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)(1)按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；(2)對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；(3)對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；(4)對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門(mén) 檻”。1

40、.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的適用范圍從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?！皬氖聲?huì)計(jì)工作的人員”包括：(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)；(2)出納；(3)稽核；(4)資本、基金核算；(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；(6)工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；(7)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；(8)總賬；(9)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；(10)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi) 會(huì)計(jì)檔案管理。.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得(大綱要求了解).會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)管理(1)上崗注冊(cè)登記持證人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，向單位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。(2)離崗備案持證人員離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗

41、位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育(1)對(duì)象：取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，包括在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員和取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格但不在會(huì)計(jì)崗位的其他人員。(2)內(nèi)容：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能培訓(xùn)和職業(yè)道德。(3)學(xué)時(shí)：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年接受培訓(xùn)(面授)的時(shí)間累計(jì)不得少于 24小時(shí)。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格技術(shù)資格專(zhuān)業(yè)職務(wù)初級(jí)資格助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員中級(jí)資格會(huì)計(jì)師高級(jí)資格高級(jí)會(huì)計(jì)師五、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置.會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置和“從事會(huì)計(jì)工作的人員”范圍基本一致，只有兩項(xiàng)不同：總會(huì)計(jì)師崗位、

42、會(huì)計(jì)電算化崗位 。.會(huì)計(jì)檔案管理崗位的特殊規(guī)定對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位， 在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前， 屬于會(huì)計(jì)崗位，正式移交檔案管理部門(mén) 之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位；檔案管理部門(mén)的人員 管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位?！鞠嚓P(guān)鏈接】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理人員屬于從事會(huì)計(jì)工作的人員。.內(nèi)部牽制會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì) 檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作?！鞠嚓P(guān)鏈接】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，要求做到(1)資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離；(2)經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離；(3)授權(quán)者與執(zhí)行者相分離；(4)執(zhí)行業(yè)務(wù)與審核業(yè)務(wù)相分離； (5)業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄相分離

43、。六、會(huì)計(jì)人員回避制度國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度：.單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬 不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任 出納工作。【解釋】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以?xún)?nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。七、會(huì)計(jì)人員工作交接.交接的范圍會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。【解釋】需要辦清交接手續(xù)的情況，包括各種原因發(fā)生的離職，其中應(yīng)當(dāng)特別注意：“因病”不能工作、因故“臨時(shí)”離職。.交接的程序(1)會(huì)計(jì)人辦理移交手續(xù)前，必須做好的工作，包括但不限于：已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)

44、憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢；尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；(2)移交點(diǎn)收時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)，包括但不限于：現(xiàn)金要根據(jù) 會(huì)計(jì)賬簿記錄余額 進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或者“白 條抵現(xiàn)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。有價(jià)證券數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位， 交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無(wú)誤后，方可交接。(3)監(jiān)交交接人員監(jiān)交人員一般會(huì)計(jì)人員單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上

45、級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交(4)交接后的事宜，包括但不限于：會(huì)計(jì)工作交接完畢后，“交接雙方”和“監(jiān)交人員”要在移交清冊(cè)上簽名蓋章。接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。.交接人員的責(zé)任移交人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，原移交人員不得以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。第六節(jié)會(huì)計(jì)法律責(zé)任一、法律責(zé)任的種類(lèi)責(zé)令限期改正；罰款；行政處分；吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；追究刑事責(zé)任。二、應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握的法律責(zé)任1.授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿， 編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)

46、計(jì)報(bào)告，構(gòu)在犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處 5000元以上5萬(wàn)元以下 的罰款；屬于國(guó)家工作人員的， 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。2.偽造、變?cè)?、隱匿、故意銷(xiāo)毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，依 據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律規(guī)范，主要有：(1)通報(bào)；(2)罰款：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)可以視違法行為情節(jié)輕重，對(duì)單位處以5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；(3)行政處分；(4)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；(5)追究刑事責(zé)任。3.公司應(yīng)當(dāng)依法建立會(huì)計(jì)賬簿，如果公司在法定的會(huì)計(jì)賬簿

47、以外另立賬簿的，由縣級(jí) 以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令改正，處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第二章支付結(jié)算法律制度考情分析本章在考試中的分值僅次于第一章，分值一般在30分左右，本章涉及考試的所有題型。從歷年的考試情況看，本章考查綜合題的考點(diǎn)主要集中在第三節(jié)票據(jù)結(jié)算中，要求考生在學(xué)習(xí)票據(jù)結(jié)算時(shí)要側(cè)重于理解和運(yùn)用。第一節(jié)支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的主體、功能、種類(lèi)及基本原則【解釋】支付結(jié)算，是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算 憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。.主體銀行(含城鄉(xiāng)信用合作社)以及單位(含個(gè)體工商戶(hù))和個(gè)人是辦理支付結(jié)算的主體。.功能完

48、成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移。.種類(lèi)包括票據(jù)結(jié)算和非票據(jù)結(jié)算。1)票據(jù)結(jié)算方式分為支票、銀行本票、銀行匯票和商業(yè)匯票；2)非票據(jù)結(jié)算方式分為匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證。.基本原則1)恪守信用，履約付款；2)誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；3)銀行不墊款。二、辦理支付結(jié)算的基本要求.單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié) 算憑證。.單位、個(gè)人和銀行應(yīng)當(dāng)按照銀行賬戶(hù)管理辦法的規(guī)定開(kāi)立、使用賬戶(hù)?！俱y行的保密義務(wù)】除 國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定 外，銀行不得為任何單位或者個(gè)人 查詢(xún)，不代任何單位或者個(gè)人凍結(jié)、扣款，不得停止單位、個(gè)人存款的正常支付。

49、【相關(guān)鏈接】財(cái)政部門(mén)在對(duì)各單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)有重大違法嫌疑的，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的單位 和被監(jiān)督單位開(kāi)立賬戶(hù)的金融機(jī)構(gòu)查詢(xún)有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以支持，不 得拒絕。.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)臁?1)偽造、變?cè)旌炚碌淖冊(cè)鞂儆趥卧?。票?jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌?，不影響票?jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。(2)更改金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱(chēng)票據(jù)和結(jié)算憑證的 金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱(chēng)不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。其他記載事項(xiàng)對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事

50、項(xiàng)，原記載人可以更改， 更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處簽章證明?！鞠嚓P(guān)鏈接】 原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得“涂改” ；原始憑證金額錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正；其他內(nèi)容錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正， 更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。(3)簽章單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結(jié)算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者授權(quán)的代理人的簽名或蓋章。個(gè)人在票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章，應(yīng)為該個(gè)人本名的簽名或蓋章。三、填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求1.大小寫(xiě)金額一致票據(jù)和結(jié)算憑證金額以 中文大寫(xiě)和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者必須一致，二者不一致 的，票據(jù)無(wú)效；二者不一致的結(jié)算憑證，銀

51、行不予受理。【相關(guān)鏈接】凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。2.大寫(xiě)金額的書(shū)寫(xiě)(1)中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě)，不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)中使用繁體字，也應(yīng)受理。(2)中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后 應(yīng)寫(xiě)“整”(或“正”)字；到 “角”為止的，在“角”之后可以不寫(xiě)“整”(或“正”)字。大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分” 后面不寫(xiě)“整”(或“正”)字。(3)中文大寫(xiě)金額數(shù)字前 均應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣， 大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字 樣填寫(xiě)，不得留有空白。大寫(xiě)金額數(shù)字前未印“人民幣”字樣的，應(yīng)加填“人民幣”三字。3 .小寫(xiě)金額的書(shū)寫(xiě)(1)阿拉伯小寫(xiě)金額

52、數(shù)字前面， 均應(yīng)填寫(xiě)人民幣符號(hào) “” 。阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字要認(rèn) 真填寫(xiě)，不得連寫(xiě)分辨不清。(2)阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字中有“ 0”時(shí)，有中文大寫(xiě)應(yīng)按照漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu) 成和防止涂改的要求進(jìn)行書(shū)寫(xiě)。4.出票日期的書(shū)寫(xiě)(1)票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。在填寫(xiě)月、日時(shí)，月為壹、貳和壹拾的，日為 壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹【解釋】2月12日，應(yīng)寫(xiě)成零貳月壹拾貳日；10月20日，應(yīng)寫(xiě)成零壹拾月零貳拾日。(2)票據(jù)出票日期使用小寫(xiě)填寫(xiě)的，銀行不予受理。大寫(xiě)日期未按要求規(guī)范填寫(xiě)的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。第二節(jié)結(jié)算紀(jì)律與

53、責(zé)任大綱未作要求，建議學(xué)員有時(shí)間的情況下可以自己看看教材，課件就不講了。第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶(hù)、銀行賬戶(hù)概述活期存款賬1、銀行結(jié)算賬戶(hù)是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣【解釋】單位定期存款賬戶(hù)不具有結(jié)算功能。2、分類(lèi)(1)按照用途不同：分為基本存款賬戶(hù)、 一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)和臨時(shí)存款賬戶(hù)。(2)按存款人不同：分為單位銀行結(jié)算賬戶(hù)和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)。二、銀行結(jié)算帳戶(hù)的開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)1.開(kāi)立(1)存款人應(yīng)在注冊(cè)地或住所地 開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)；符合異地(跨省、市、縣)開(kāi)戶(hù)條 件的，也可以在異地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)。(2) “基本存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)和預(yù)算單位專(zhuān)用存款賬戶(hù)”的開(kāi)立實(shí)行

54、核準(zhǔn)制，“一般存款賬戶(hù)、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)和其他專(zhuān)用專(zhuān)款賬戶(hù)”的開(kāi)立實(shí)行備案制。(3)銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽單式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。(4)存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶(hù)，自正式開(kāi)立之日起，3個(gè)工作日后，方可使用該賬戶(hù)辦理付款業(yè)務(wù)2.變更存款人下列賬戶(hù)資料變更后，應(yīng)于5個(gè)工作日內(nèi)向銀行申請(qǐng)辦理變更手續(xù)，開(kāi)戶(hù)銀行2日內(nèi)向人民銀行報(bào)告：(1)存款人的賬戶(hù)名稱(chēng)；(2)單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人；(3)地址、郵編、電話(huà)等其他開(kāi)戶(hù)資料。3.撤銷(xiāo)(1)存款人應(yīng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出撤銷(xiāo)銀行結(jié)算賬戶(hù)的申請(qǐng)的情形：被撤銷(xiāo)、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；注銷(xiāo)、被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；因遷址需要變更開(kāi)戶(hù)銀

55、行的；其他原因需要撤銷(xiāo)銀行結(jié)算賬戶(hù)的。(2)存款人尚未清償其開(kāi)戶(hù)銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷(xiāo)該賬戶(hù)。三、基本存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)、臨時(shí)存款賬戶(hù)(一)功能賬戶(hù)名稱(chēng)功能基本存款賬戶(hù)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付一般存款賬戶(hù)滿(mǎn)足借款或其他結(jié)算需要專(zhuān)用存款賬戶(hù)滿(mǎn)足特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用臨時(shí)存款賬戶(hù)(1)臨時(shí)存款賬戶(hù)用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付(2)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)(如工程指揮部)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(如建筑 施工單位)、注冊(cè)驗(yàn)(增)資，可以開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶(hù)(二)使用范圍.基本存款賬戶(hù)存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付、以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。. 一般存款賬戶(hù)辦理

56、存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付；該賬戶(hù)可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。.專(zhuān)用存款賬戶(hù)(1)單位銀行卡賬戶(hù)的資金 必須由基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，該賬戶(hù)不得辦理現(xiàn)金收付 業(yè)務(wù)。(2)財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專(zhuān)用存款賬戶(hù)，不得支取現(xiàn)金。(能存不能取)(3)基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存入同業(yè)資金賬戶(hù)需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開(kāi)戶(hù)時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。(能取不能隨意取)(4)糧、棉、油收購(gòu)資金、社會(huì)保障基金、住房基金和黨、團(tuán)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用存款賬戶(hù)支 取現(xiàn)金應(yīng)按國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。4.臨時(shí)存款賬戶(hù)(1)注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)

57、存款賬戶(hù)在驗(yàn)資期間 只收不付，注冊(cè)驗(yàn)資資金的匯繳人應(yīng)與出資人 的名稱(chēng)一致。(2)其他臨時(shí)存款賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。賬戶(hù)名稱(chēng)收現(xiàn)付現(xiàn)基本存款賬戶(hù)VV一般存款賬戶(hù)VX專(zhuān)用存款賬戶(hù)單位銀行卡賬戶(hù)X從基本 中轉(zhuǎn)存X財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專(zhuān)用存款賬戶(hù)VX基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存入同業(yè)資金賬戶(hù)V報(bào)人行當(dāng)?shù)刂信鷾?zhǔn)糧、棉、油收購(gòu)資金、社會(huì)保障基金、住房基金和黨、團(tuán)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用存款賬戶(hù)V按規(guī)定辦理收入?yún)R繳賬戶(hù)VX臨時(shí)存款賬戶(hù)注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶(hù)VX （只收不付）其他臨時(shí)存款賬戶(hù)V7按規(guī)定辦理（三）開(kāi)戶(hù)要求開(kāi)戶(hù)要求教材列舉

58、了許多，考生 至少應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)掌握下列內(nèi)容：.凡是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，并依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù) 的法人和其他組織， 均可以開(kāi)立基本存款賬戶(hù)。 有些單位雖然 不是法人組織，但具有獨(dú)立核 算資格的機(jī)構(gòu)，也可以開(kāi)立基本存款賬戶(hù)。.存款人一般只能在“一家”銀行的“一個(gè)”營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立“一個(gè)”基本存款賬戶(hù)。. 一般存款賬戶(hù)沒(méi)有數(shù)量限制。.臨時(shí)存款賬戶(hù)的有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。四、銀行結(jié)算賬戶(hù)的其他規(guī)定（一）個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù).個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，儲(chǔ)蓄賬戶(hù)僅限于辦理現(xiàn)金存每筆超過(guò)5萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。.單位從其銀行結(jié)算賬戶(hù)支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)

59、的款項(xiàng),向其開(kāi)戶(hù)銀行提供下列付款依據(jù)(1)代發(fā)工資協(xié)議和收款人清單；(2)獎(jiǎng)勵(lì)證明；(3)新聞出版、演出主辦等單位與收款人簽訂的勞務(wù)合同或支付給個(gè)人款項(xiàng)的證明；(4)證券公司、期貨公司、信托投資公司、獎(jiǎng)券發(fā)行或承銷(xiāo)部門(mén)支付或退還給自然人款項(xiàng)的證明；(5)債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；(6)借款合同；(7)保險(xiǎn)公司的證明；(8)稅收征管部門(mén)的證明；(9)農(nóng)、副、礦產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同；(10)其他合法款項(xiàng)的證明。3.使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等 結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請(qǐng)開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)。(二)異地銀行結(jié)算帳戶(hù)存款人有下列情形之一的，可以在異地開(kāi)立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶(hù)：.營(yíng)業(yè)

60、執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域(跨省、市、縣) ，需要開(kāi)立基本存款賬 戶(hù)的；.辦理異地借款和其他結(jié)算單位或派出發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)的；.存款人因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開(kāi)立專(zhuān)用存款賬戶(hù)的；.異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶(hù)的；.自然人根據(jù)需要在異地開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算帳戶(hù)的。第四節(jié)票據(jù)結(jié)算一、票據(jù)概述票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)證券。我國(guó)票據(jù)法所稱(chēng)的票據(jù)，包括匯票、本票和支票。二、銀行匯票銀行匯票，是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收