2020注冊會計師(CPA)會計第十三章或有事項課件

1、第十三章或有事項第1頁，共38頁。本章考情分析本章闡述或有事項的確認、計量及列報。本章既有客觀題，也有主觀題，作為主觀題考核時常常與所得稅會計、資產(chǎn)負債表日后事項，會計差錯更正結合出題，所以需要掌握本章的基礎分錄，以便順利取得綜合大題的分值。第2頁，共38頁。第一部分或有事項的概念一、或有事項的概念及特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)Th或不發(fā)Th才能決定的不確定事項。第3頁，共38頁。5095100或有事項詳解：極小可能可能很可能基本確定05極小可能：可能：很可能：基本確定：0 概率55概率5050概率9595概率 100不是很可能第4頁，共38頁。負債部

2、分資產(chǎn)部分不是很可能很可能或有負債確認“預計負債”不是基本確定基本確定或有資產(chǎn)確認資產(chǎn)科目或有事項第5頁，共38頁。預計負債的確認條件要確認預計負債：同時滿足的三個條件：現(xiàn)時義務；經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；義務的金額能夠可靠計量 。如果上述三個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預計負債，而應作為或有負債。第6頁，共38頁?；蛴惺马椀挠嬃?一) 最佳估計數(shù)的確定（兩種計算方法）預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應當分別兩種情況處理 ：1.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)Th的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值，即上、

3、下限金額的平均數(shù)確定。（上限加下限再除以二）（計算方法詳見教材【例14-4】）2.如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。（詳見后文關于產(chǎn)品質量保證的例題）第7頁，共38頁?；蛴匈Y產(chǎn)轉換為資產(chǎn)的方法：以與之相關的預計負債金額為限單獨確認一項資產(chǎn)，不得互相抵銷。【例題】2014年12月31日乙公司因或有事項而確認了一筆金額為500000元的預計負債；同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200000元的賠償。第8頁，共38頁。【解析】預計負債=500000元其他應收款（資產(chǎn)）=200000元（如果獲得倍償為600000元，也只能確認500 000元

4、資產(chǎn)）分錄：300000200000借：營業(yè)外支出等其他應收款貸：預計負債500000（題目中負債和資產(chǎn)未相互抵銷，但是營業(yè)外支出是按差額計算的）第9頁，共38頁?！締芜x題】下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。（2015年考題）A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)Th的損益D.預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報【答案】A【解析】選項B，基本確定收到時才能確認為資產(chǎn)；選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)Th的損益；選項D，預計負債與或有

5、資產(chǎn)不能相互抵銷。第10頁，共38頁?；蛴惺马椀呐叮?.對于因或有事項而確認的負債（預計負債），企業(yè)應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；2.對于以下或有負債，企業(yè)應在會計報表附注中分類披露其形成的原因、預計產(chǎn)Th的財務影響（如無法對此作出估計，應說明理由）等內容：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）。第11頁，共38頁。3對于或有資產(chǎn)：（1）企業(yè)一般不應在會計報表附注中披露。（2）但或有資產(chǎn)很可能導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)

6、時，應在會計報表附注中披露。第12頁，共38頁。注意！企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債第13頁，共38頁。第二部分或有事項的會計處理會計分錄借：營業(yè)外支出（罰款、賠款等）管理費用（訴訟費）銷售費用（保修費）貸：預計負債第14頁，共38頁。一、未決訴訟或未決仲裁【例題】208年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。208年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額190萬元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為160萬元至2

7、00萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為3萬元。第15頁，共38頁。本題不應該確認資產(chǎn)，因為賠償金額只是很可能收到；負債的賬務處理：預計負債=（160+200）2=180（萬元）借：管理費用訴訟費營業(yè)外支出罰息支出貸：預計負債未決訴訟3177(1803)180報表披露部分略去第16頁，共38頁。二、債務擔保企業(yè)對外提供債務擔保，屬于或有事項，涉及未決訴訟時，滿足預計負債三個確認條件的，應該確認預計負債。（如果三個條件有一個不滿足，就不能確認為預計負債，只在報表上進行披露）第17頁，共38頁?！纠}】207年10月，B公司從銀行貸款人民幣2000萬元，期限2

8、年，由A公司全額擔保；209年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔保50；209年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔保。截至209年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。第18頁，共38頁?！窘獯稹勘绢}中需要賠償?shù)慕痤~無法確定，亦即 “金額不能可靠計量”，預計負債的三大確認條件有一個沒有滿足，所以不能確認為預計負債，只能在

9、報表附注中披露。第19頁，共38頁。三、產(chǎn)品質量保證計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預計負債”。將來實際發(fā)Th修理費時，應借記“預計負債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。（相當于先計提，再支付）第20頁，共38頁。1.按照最佳估計數(shù)（計提）借：銷售費用貸：預計負債2.將來實際發(fā)Th時（支付）借：預計負債貸：銀行存款/原材料具體會計處理第21頁，共38頁?！纠}】甲股份有限公司是Th產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，208年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品6萬件，銷售收入為36000萬元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內，如發(fā)Th正常質量問題，公司將負責免費維修。

10、根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)Th較小的質量問題，發(fā)Th的維修費用為銷售收入的1；如果發(fā)Th較大的質量問題，發(fā)Th的維修費用為銷售收入的2。根據(jù)公司技術部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80不會發(fā)Th質量問題；15可能發(fā)Th較小質量問題；5可能發(fā)Th較大質量問題。甲公司208年度第一季度實際發(fā)Th的維修費為85萬元（假設均為材料成本），“預計負債產(chǎn)品質量保證”科目207年年末余額為3萬元。第22頁，共38頁。第一季度賬務處理如下：應確認的預計負債為：=360000000（080+115+25）=900000（元）確認預計負債時（計提）：借：銷售費用90貸：預計負債90發(fā)Th產(chǎn)品質量保證費用（維修

11、費）：借：預計負債 85貸：原材料85“預計負債”科目208年第一季度末的余額為：=90-85+3=8（萬元）第23頁，共38頁。在對產(chǎn)品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)Th額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用；第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再Th產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質量保證期滿后，將“預計負債產(chǎn)品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。第24頁，共38頁。四、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)Th的義務滿足

12、預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發(fā)Th的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。待執(zhí)行合同不是預計負債，轉為虧損合同才可能是預計負債第25頁，共38頁。【例題計算題】甲公司208年1月采用經(jīng)營租賃方式向乙公司租入Th產(chǎn)線，租期3年，每年租金50萬元。209年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷還要持續(xù)1年，Th產(chǎn)線無法轉租。合同變?yōu)樘潛p合同，按210年應付租金確認預計負債。（汪老師的話！如果合同可以撤銷，意味著我可以提前撤銷，也就不用支付2010年的

13、租金，也就不存在虧損合同，不用確認預計負債）第26頁，共38頁。209年12月31日借：營業(yè)外支出虧損合同損失500000貸：預計負債虧損合同損失500000到210年應該支付時：借：預計負債虧損合同損失500000貸：其他應付款虧損合同損失500000（此處用營業(yè)外支出是因為：合同突然變成虧損，出乎企業(yè)的預料，所以是非正常的事項）第27頁，共38頁?！纠}】甲公司20 x8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20 x9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始Th產(chǎn)，甲公司準備Th產(chǎn)A產(chǎn)品時

14、，原材料價格突然上漲，預計Th產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210萬元。不考慮相關稅費。（如果合同可以撤銷，則意味著我可以提前撤銷，也就不用支付2010年的租金，也就不存在虧損合同，不用確認預計負債）第28頁，共38頁。【解答】履行合同發(fā)Th的損失=1000(210200)=10000(元)不履行合同支付的違約金=100020020=40000(元)對比兩種情況，最后應選擇較低者10000元確認預計負債。第29頁，共38頁。借：營業(yè)外支出虧損合同損失10000貸：預計負債虧損合同損失10000待產(chǎn)品完工后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。借：預計負債虧損合同損失10000貸：庫存商品10000第30頁，

15、共38頁?！締芜x題】以下關于或有事項的表述中，不正確的是（）。A.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)C.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)Th的義務，不應當確認為預計負債【答案】D第31頁，共38頁。【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)

16、Th的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。第32頁，共38頁。五、重組義務重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；對企業(yè)的組織結構進行較大調整；關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。第33頁，共38頁。同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：

17、1) 有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)、預計重組支出、計劃實施時間等；(2)該重組計劃已對外公告。【解釋】以上條件即說明企業(yè)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。第34頁，共38頁。（二）重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。第35頁，共38頁。支出項目包括不包括不包括原因自愿遣散強制遣散（如果資源遣散目標未滿足）將不再使用廠房的房租撤銷費將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續(xù)使用的工廠支出與繼續(xù)活動相關剩余職工的再培訓費支出與繼續(xù)活動相關新經(jīng)理的照片成本支出與繼續(xù)活動相關推廣公司新形象的營銷成本支出與繼續(xù)活動相關對新分銷網(wǎng)絡的投資支出與繼續(xù)活動相關重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預計值）支出與繼續(xù)活動相關特定不動產(chǎn)、廠場和設備的減值損失按資產(chǎn)減值準則處理與重組有關支出的判斷表第36頁，共38頁?！締芜x題】202年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自203年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)Th以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內設備