財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章存貨課件

1、第四章 存 貨 學(xué)習(xí)要求:1了解存貨的概念、特點(diǎn)及其分類；2掌握存貨數(shù)量的盤存方法；3熟練掌握存貨入帳價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理；4熟練掌握存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理；5明確存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。第1頁，共85頁。第四章 存 貨 重點(diǎn)、難點(diǎn) 1存貨范圍的確認(rèn) 2存貨成本的構(gòu)成 3存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 4存貨的期末計(jì)價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 5、存貨的核算 第2頁，共85頁。第一節(jié) 存貨概述一、存貨的概念二、存貨的確認(rèn)第3頁，共85頁。一、存貨的概念 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的在產(chǎn)品,或者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程或提供勞務(wù)中耗用

2、的材料、物料等. 存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)具體包括: 各類原材料、在產(chǎn)品及自制半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等.第4頁，共85頁。二、存貨的確認(rèn)1、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán) 凡盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。2、確認(rèn)的條件 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí),才能加以確認(rèn)(1) 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2) 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。第5頁，共85頁。 3、特殊項(xiàng)目的認(rèn)定:(1) 工程物資(2) 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資(3) 代銷商品(4) 在途存貨(5) 購(gòu)貨約定 （6）售后回購(gòu) （7）分期收款銷售 （8）附有銷售退回條件的商品銷售第6頁，共85頁。第二節(jié) 存貨的

3、計(jì)價(jià)一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)二、存貨入賬價(jià)值的確定三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)四、期末存貨的計(jì)價(jià)第7頁，共85頁。一、存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨規(guī)定: 存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入帳.這表明在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下,存貨入帳價(jià)值的基礎(chǔ)也即初始計(jì)量的基礎(chǔ)是歷史成本或者說實(shí)際成本.第8頁，共85頁。二、存貨入賬價(jià)值的確定（一）初始成本的計(jì)量 不同方式取得的存貨,其初始成本的確認(rèn)方法不同。1、外購(gòu)存貨（1）影響存貨入賬價(jià)值的因素：購(gòu)貨價(jià)格發(fā)票金額；購(gòu)貨費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 包裝費(fèi)、途中倉儲(chǔ)費(fèi)等；第9頁，共85頁。 稅金價(jià)內(nèi)稅：計(jì)入存貨成本，構(gòu)成存貨價(jià)值的一部分,如：消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、城建稅等。第1

4、0頁，共85頁。 價(jià)外稅增值稅 納稅人不同處理方式不同 :A、小規(guī)模納稅人年收入180萬以下，會(huì)計(jì)制度 不健全的企業(yè)或零售企業(yè)。 無論是否取得增值稅專用發(fā) 票，增值稅一律計(jì)入存貨成 本。B、一般納稅人a、如果取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑 證，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理；b、購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅項(xiàng)目或未取得增值稅專用發(fā)票或完稅 憑證的，增值稅計(jì)入存貨成本，不得抵扣； 第11頁，共85頁。 C、收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資，按買價(jià)的10% 扣除作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理。d、按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除作為 進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）外購(gòu)存貨價(jià)值構(gòu)成制造業(yè)：包括買價(jià)、購(gòu)貨費(fèi)用及應(yīng)計(jì)入成本 的稅金；流通業(yè)：只包括買價(jià)（購(gòu)貨費(fèi)用

5、作為銷售費(fèi) 用單獨(dú)反映）。第12頁，共85頁。 2. 投資者投入的存貨 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)際成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。3、 接受捐贈(zèng)的存貨(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的 憑據(jù)上標(biāo)明的金額加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本.(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的存在活躍市場(chǎng)的：參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本.不存在活躍市場(chǎng)的：按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。第13頁，共85頁。 4、委托加工的存貨 包括耗用的材料、支付的加工費(fèi)、往返的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)計(jì)入成本的稅金；5、自制存貨 包括耗用的材料費(fèi)、耗用的人工費(fèi)以及制造費(fèi)用。6、盤

6、盈的存貨 應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本.第14頁，共85頁。三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 常見的方法有：（1） 個(gè)別辨認(rèn)法 （2） 加權(quán)平均法（3） 移動(dòng)加權(quán)平均法（4） 先進(jìn)先出法（5） 后進(jìn)先出法 （6） 計(jì)劃成本法（7） 毛利率法 （8） 零售價(jià)法第15頁，共85頁。（1）個(gè)別辨認(rèn)法概念及基本作法 分別辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨的批次,從而進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法. 發(fā)出存 每批存貨 該批存貨購(gòu)進(jìn) 貨成本=發(fā)出數(shù)量 單位成本前提條件 有較好的存貨基礎(chǔ)工作,能分清批次評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn): 實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致,永續(xù)盤存制和 實(shí)地盤存制均適用 缺點(diǎn): 核算工作量大;運(yùn)用: 一般用于容易識(shí)別,數(shù)量較少,

7、價(jià)值較高,體積 較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品.第16頁，共85頁。（2） 加權(quán)平均法基本作法:存貨加權(quán) 期初存貨成本+本期各批次購(gòu)入存貨成本之和平均單價(jià) 期初存貨數(shù)量+本期各批次購(gòu)入存貨數(shù)量之和結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)或發(fā)出存貨成本=期初成本+本期購(gòu)入成本-結(jié)存成本第17頁，共85頁。 評(píng)價(jià): 優(yōu)點(diǎn): 工作量小;物價(jià)波動(dòng)的情況下,存貨 成本的分?jǐn)傒^為折中. 缺點(diǎn): 期末工作量大. 運(yùn)用: 一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大, 但價(jià)格差異不大的存貨.第18頁，共85頁。（3） 移動(dòng)加權(quán)平均法 基本作法某批存貨 原有存貨庫存成本+本次購(gòu)貨成本平均單價(jià)

8、 原有存貨庫存數(shù)量+本次購(gòu)貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量移動(dòng)平均單價(jià)本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量移動(dòng)平均單價(jià)第19頁，共85頁。 評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn): 及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,計(jì)算結(jié) 果較為客觀. 缺點(diǎn): 工作量大,對(duì)收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用.第20頁，共85頁。（4） 先進(jìn)先出法基本作法先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法. 第21頁，共85頁。 評(píng)價(jià): 優(yōu)點(diǎn): 資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價(jià)值接近現(xiàn)行市 價(jià)水平; 缺點(diǎn): 物價(jià)上漲時(shí),會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企 業(yè)庫存存貨價(jià)值,反之,會(huì)低估企業(yè)當(dāng) 期利潤(rùn)和企業(yè)庫存存貨價(jià)值;而且工作 較為繁瑣.第22頁，共85頁。（5） 后進(jìn)先出法基本

9、作法 后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法. 第23頁，共85頁。 評(píng)價(jià): 優(yōu)點(diǎn): 利潤(rùn)表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價(jià)水平，符合謹(jǐn)慎性原則 缺點(diǎn): 物價(jià)上漲時(shí),會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫存存貨價(jià)值,反之,會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)庫存存貨價(jià)值;而且工作較為繁瑣.第24頁，共85頁。（6） 計(jì)劃成本法 計(jì)算公式存貨實(shí)際成本=存貨計(jì)劃成本存貨成本差異存貨成本差異=存貨計(jì)劃成本存貨成本差異率 月初結(jié)存材 本月收入材本月材料 料成本差異 + 料成本差異 成本差異率 月初結(jié)存材 本月收入材 料計(jì)劃成本 + 料計(jì)劃成本第25頁，共85頁。（7）毛利率法計(jì)算公式毛利率=銷售毛利

10、銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本第26頁，共85頁。 評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn): 簡(jiǎn)便 缺點(diǎn): 計(jì)算的結(jié)果不夠準(zhǔn)確 適用范圍: 商品批發(fā)企業(yè)第27頁，共85頁。（8） 零售價(jià)法計(jì)算公式 期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本成本率=-100% 期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本適用范圍:商品零售企業(yè)第28頁，共85頁。四、期末存貨的計(jì)價(jià) 期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)第29頁，共85頁。第三節(jié) 存貨取得和發(fā)出的核

11、算一、原材料的核算二、周轉(zhuǎn)材料的核算第30頁，共85頁。一、原材料的核算（一） 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)主要賬戶 第31頁，共85頁。1、 原材料收入的核算(介紹常見的幾種方式取得的存貨的核算)（1）外購(gòu)存貨的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）委托加工物資的核算第32頁，共85頁。 （1）外購(gòu)原材料的核算 原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌（單貨同到） 結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌（單到貨未到） 原材料已驗(yàn)收入庫,結(jié)算但已到,款未付 原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚未到達(dá)，貨款未付. （貨到單未到）

12、第33頁，共85頁。原材料與結(jié)算單證同時(shí)到達(dá)，貨款可能已付或已承兌借: 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 （或其他貨幣資金） （或預(yù)付帳款） （或應(yīng)付票據(jù)）第34頁，共85頁。 結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時(shí)借:在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 （或其他貨幣資金） （或預(yù)付帳款） （或應(yīng)付票據(jù)）材料到達(dá)入庫時(shí)借:原材料 貸:在途物資第35頁，共85頁。 原材料已驗(yàn)收入庫,結(jié)算單已到,款 未付按實(shí)際成本入帳借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:應(yīng)付帳款第36頁，共85頁。原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證尚

13、未到達(dá)，貨款未付.處理原則平時(shí)不做帳務(wù)處理,待月末時(shí)按暫估價(jià)入帳,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達(dá)后作正常帳務(wù)處理.月末暫估價(jià)入帳借:原材料 20000 貸:應(yīng)付帳款 20000下月初紅字沖銷借:原材料 20000 貸:應(yīng)付帳款 20000第37頁，共85頁。（2）自制原材料的核算自制原材料驗(yàn)收入庫的核算 借:原材料 貸:生產(chǎn)成本第38頁，共85頁。（3）投資者投入原材料的核算借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸: 實(shí)收資本第39頁，共85頁。 （）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置 委托加工物資 撥付加工物資 收回加工物資 支付加工費(fèi)用 收回剩余物資 支付稅金 余額:正在加工 中的物

14、資 第40頁，共85頁。（2）賬務(wù)處理第一步,撥付委托加工物資借:委托加工物資 貸: 原材料或庫存商品第二步,支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、增值稅等借: 委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸: 銀行存款第41頁，共85頁。 第三步,加工完成收回加工物資借: 庫存商品 原材料 貸:委托加工物資第42頁，共85頁。2、 原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集借: 生產(chǎn)成本 （產(chǎn)品生產(chǎn)） 制造費(fèi)用 （車間一般性消耗） 管理費(fèi)用 （管理部門耗用） 在建工程 （固定資產(chǎn)建造耗用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售） 長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶（對(duì)外投資） 貸: 原材料第43頁，共85頁。二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

15、的核算（一）材料成本差異的計(jì)算1、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本 差異0，為超支差；差異0，為節(jié)約差。2、材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計(jì)劃成本差異率第44頁，共85頁。材料成本差異計(jì)算實(shí)例 例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計(jì)劃單價(jià)20元，材料成本差異1000元，本月共購(gòu)入甲材料1500kg，實(shí)際成本27000元，計(jì)劃成本30000元，本月發(fā)出甲材料500kg，計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~。 差異率 1000（27000-30000） （100003000

16、0）-0.05發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?0020（-0.05） -500 （元）第45頁，共85頁。 (二) 賬戶設(shè)置 材料采購(gòu) 原材料 實(shí)際成本 按計(jì)劃 計(jì)劃成本 按計(jì)劃 購(gòu)進(jìn)材料 成本入庫 入庫金額 成本出庫 節(jié)約額 超支額 余額:在途材料 余額:庫存材料 實(shí)際成本 計(jì)劃成本借 材料成本差異 貸 購(gòu)進(jìn)材料超支金額 購(gòu)進(jìn)材料節(jié)約金額 發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍(lán)字)余額:超支 余額:節(jié)約第46頁，共85頁。(三)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收入的核算購(gòu)買存貨時(shí)借: 材料采購(gòu)(實(shí)際成本) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款等帳戶驗(yàn)收入庫時(shí)借: 原材料等帳戶(計(jì)劃成本)

17、 貸: 材料采購(gòu)(計(jì)劃成本)購(gòu)進(jìn)形成節(jié)約差異 購(gòu)進(jìn)形成超支差異 借: 材料采購(gòu) 借: 材料成本差異 貸: 材料成本差異 貸: 材料采購(gòu)第47頁，共85頁。(四)存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)發(fā)出的核算存貨發(fā)出時(shí),按用途進(jìn)行歸集,平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶 貸: 原材料等帳戶月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町?節(jié)約用紅字,超支用藍(lán)字)借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 其他業(yè)務(wù)成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資等帳戶 貸:材料成本差異 第48頁，共85頁。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)賬務(wù)處理實(shí)例某企業(yè)月初“原材料-甲材料”賬戶余額為160000元，其中，上月末

18、暫估價(jià)材料為10000元，材料成本差異賬戶月初借方余額1500元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 第49頁，共85頁。 （1）購(gòu)入甲材料500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11000元，支付增值稅1870元，材料已驗(yàn)收入庫，甲材料計(jì)劃單價(jià)20元。 借：材料采購(gòu) 11000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870 貸：銀行存款 12870 借：原材料 10000 貸：材料采購(gòu) 10000 第50頁，共85頁。（2）購(gòu)入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證上月末仍未到達(dá)，該批材料上月末已按計(jì)劃成本估價(jià)入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達(dá)，貨款9 500元，增值稅1 615元，已用存款支付。 借：原

19、材料 （10 000） 貸：應(yīng)付賬款（10 000） 借：材料采購(gòu) 9 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 615 貸：銀行存款 11 115 借：原材料 10 000 貸：材料采購(gòu) 10 000第51頁，共85頁。（3）再購(gòu)甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11 000元，增值稅1 870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。 借：材料采購(gòu) 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 870 貸：銀行存款 12 870 （4）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異實(shí)際成本11000+950020500計(jì)劃成本10000+1000020000材料成本差異20500-20000500 借：材料成本差異 500

20、 貸：材料采購(gòu) 500 第52頁，共85頁。（4）車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)甲材料200kg，管理部門領(lǐng)甲材料50kg。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）4000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料甲材料 5000材料成本差異率=1500（20500-20000） 150000（10000+10000） =0.0118 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）47.20 管理費(fèi)用 11.80 貸：材料成本差異 59.00 第53頁，共85頁。二、周轉(zhuǎn)材料的核算（一）包裝物1、概念：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為包裝本企業(yè)的 產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如：桶、箱、 瓶等。第54頁，共85頁。2、分類 按其存放保管地點(diǎn)

21、分類 按其用途 庫存包裝物在用包裝物（1）生產(chǎn)用包裝物酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的 包裝物瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（4）出租或出借包裝物第55頁，共85頁。3、不屬于包裝物的：（1）各種包裝材料；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或材料，而不對(duì)外出售的 包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限的長(zhǎng)短， 分別列為固定資產(chǎn)或低值易耗品；（3）計(jì)劃上單列，作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝 物，作為產(chǎn)成品核算（專門生產(chǎn)包裝物的廠 家）。第56頁，共85頁。 4.核算 （1）包裝物收到的核算 企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫取得的包裝物,通過“周轉(zhuǎn)材料” 科目核算.核算方法比照原材料的核算.

22、（2）包裝物發(fā)出的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算 將其價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料第57頁，共85頁。 隨同商品、產(chǎn)品出售的包裝物的核算 借：其他業(yè)務(wù)成本 （單獨(dú)計(jì)價(jià)） 銷售費(fèi)用 （不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 貸：周轉(zhuǎn)材料出租、出借包裝物的核算 攤銷方法: 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 攤銷方法不同，其會(huì)計(jì)處理也略有差異。第58頁，共85頁。一次攤銷法出庫時(shí)一次攤銷：借：銷售費(fèi)用（出借） 其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：周轉(zhuǎn)材料分期攤銷法A、領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫第59頁，共85頁。B、攤銷時(shí)：借：銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷C、報(bào)廢時(shí)

23、：借：銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷（攤余價(jià)值）同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用第60頁，共85頁。五五攤銷法A、領(lǐng)用時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在庫同時(shí)攤銷賬面價(jià)值的50%：借：銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷B、報(bào)廢時(shí)：借：銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷（賬面價(jià)值的50%）同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物-在用第61頁，共85頁。 3、押金、租金的處理（1）收取押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款存入保證金（2）退還押金 借：其他應(yīng)付款存入保證金 貸：銀行存款

24、（3）包裝物未按期退回，沒收押金 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （從含稅收入中扣除17%的增值稅）第62頁，共85頁。（4）出租包裝物租金收 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （從含稅收入中扣除17%的增值稅）第63頁，共85頁。（二）低值易耗品的核算1.低值易耗品概述低值易耗品的性質(zhì)和內(nèi)容 低值易耗品是指單位價(jià)值在規(guī)定限額以下，使用年限在一年以內(nèi)容易損耗的物品，在性質(zhì)上屬于勞動(dòng)資料，在管理上視作流動(dòng)資產(chǎn)。第64頁，共85頁。 低值易耗品的特點(diǎn)（1）同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動(dòng)資料，可以多次使用，價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）與固定資產(chǎn)不同的

25、是它價(jià)低易耗，年限短；（3）從補(bǔ)償價(jià)值（價(jià)值轉(zhuǎn)移方式）看： 固定資產(chǎn)通過折舊 低值易耗品通過攤銷 （4）從管理上看：低值易耗品作為存貨，視為流動(dòng)資產(chǎn)管 理；（5）從核算上看：其購(gòu)入的核算與材料核算相同，發(fā)出領(lǐng)用的核算與固定資產(chǎn)的類似。具體的核算方法，關(guān)鍵取決于它的價(jià)值攤銷方法。低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法第65頁，共85頁。 （二）低值易耗品的價(jià)值攤銷方法及賬務(wù)處理 一次攤銷法 分期攤銷法 五五攤銷法 攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，按其用途及發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。第66頁，共85頁。第四節(jié) 存

26、貨的期末核算一、存貨數(shù)量的盤存方法(一)實(shí)地盤存制(以存計(jì)耗、以存計(jì)銷)(二)永續(xù)盤存制(三)存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈的處理2.存貨盤虧的處理二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及其帳務(wù)處理第67頁，共85頁。 一、存貨數(shù)量的盤存方法（一)實(shí)地盤存制(以存計(jì)耗、以存計(jì)銷)1、基本作法 平時(shí)只計(jì)收入數(shù),不計(jì)發(fā)出,期末實(shí)際盤點(diǎn)各類存貨的數(shù)量,用盤點(diǎn)數(shù)作帳存數(shù),得出期末存貨的成本,再倒扎帳,計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本.2、評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn): 核算手續(xù)簡(jiǎn)單 缺點(diǎn): 無法了解存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài); 不便于存貨的管理. 運(yùn)用: 存貨品種、規(guī)格繁多且單價(jià)較低的存貨,尤 其是自然損耗較大,數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品.第68頁，共85頁。

27、(二)永續(xù)盤存制1、基本作法 平時(shí)既計(jì)收入數(shù),也計(jì)發(fā)出,并且隨時(shí)結(jié)出余額,定期實(shí)地盤點(diǎn),并進(jìn)行帳實(shí)對(duì)比. 2、評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn):能隨時(shí)了解存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài);便于存 貨的管理. 缺點(diǎn):核算手續(xù)復(fù)雜 運(yùn)用: 存貨品種、規(guī)格不多且單價(jià)較高的存 貨.第69頁，共85頁。(三)存貨盤盈盤虧的處理1、存貨盤盈的處理第一步,發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí),借: 原材料等帳戶 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二步,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用第70頁，共85頁。 2. 存貨盤虧的處理第一步,發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí),借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸:原材料等帳戶第二步,經(jīng)

28、有關(guān)部門批準(zhǔn)后借:管理費(fèi)用(定額內(nèi)損耗) 管理費(fèi)用(計(jì)量差錯(cuò)或管理不善的凈損失) 營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)害或意外事故的凈損失) 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 -待處理財(cái)產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)損溢第71頁，共85頁。二、存貨的期末計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1.概念 它是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法.2.基本作法 成本可變現(xiàn)凈值時(shí), 存貨按成本計(jì)價(jià) 成本可變現(xiàn)凈值時(shí), 存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià). 第72頁，共85頁。 成本是指存貨的歷史成本,即按前面所介紹的以 歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算 的期末存貨價(jià)值 可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至

29、完工將要發(fā)生的成本 -估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金3.理論依據(jù) 主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,同時(shí)是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)中的具體運(yùn)用.第73頁，共85頁。(二)可變現(xiàn)凈值的確定1. 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素(1)可靠依據(jù)(如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格)如：產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；供貨方提供的有關(guān)資料； 銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。(2)存貨持有的目的持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；持有以備出售的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) 持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。生產(chǎn)加工材料的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)加工成本-預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)第74頁，共85頁。

30、2. 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定(1)確定時(shí)點(diǎn)及確定的基礎(chǔ)一般情況下 當(dāng)月存貨價(jià)格 以資產(chǎn)負(fù)債表日的 變動(dòng)不大時(shí) 銷售價(jià)格為基礎(chǔ)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基礎(chǔ) 以當(dāng)月該存貨平均 當(dāng)月存貨價(jià)格 銷售價(jià)格為基礎(chǔ) 變動(dòng)較大時(shí) 以資產(chǎn)負(fù)債表日 近幾次銷售價(jià)格 平均數(shù)為基礎(chǔ) 第75頁，共85頁。(2)估計(jì)售價(jià)確認(rèn)的原則或方法(限于產(chǎn)成品、商品、可供出售的材料)總條件具體條件確認(rèn)原則具體確定有或有銷 勞售 務(wù)合 合同 同有銷售合同,有標(biāo)的物,且合同訂貨數(shù)量企業(yè)持有的數(shù)量合同價(jià)格估計(jì) 存貨持 合同售價(jià)=有數(shù)量?jī)r(jià)格有銷售合同,暫無標(biāo)的物,但有為標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,且合同訂貨數(shù)量可生產(chǎn)的數(shù)量合同價(jià)格估計(jì) 原材料可 合同售

31、價(jià)=生產(chǎn)數(shù)量?jī)r(jià)格有銷售合同,有標(biāo)的物,或有為標(biāo)的物生產(chǎn)的原材料,且合同訂貨數(shù)量企業(yè)持有的數(shù)量定貨部分: 合同價(jià)格超過部分: 銷售價(jià)格估計(jì)售價(jià)=合同數(shù)量合同價(jià)格+超合同量銷售價(jià)格無銷售合同或勞務(wù)合同一般銷售價(jià)格或市價(jià)估計(jì) 存貨持有 銷售售價(jià)= 的數(shù)量 價(jià)格 第76頁，共85頁。(3)材料存貨的期末計(jì)價(jià)目的確認(rèn)原則條件計(jì)價(jià)選擇和計(jì)價(jià)方法用于生產(chǎn)而持有將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 生產(chǎn)成本按材料的成本計(jì)量,不計(jì)提減值準(zhǔn)備.用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 生產(chǎn)成本按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 所生產(chǎn)產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià) 減至完工尚需投入成本 減估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金用

32、于出售將其本身的成本與本身的估計(jì)售價(jià)聯(lián)系材料成本材料估計(jì)售價(jià)材料成本材料估計(jì)售價(jià)按成本計(jì)量按估計(jì)售價(jià)計(jì)量第77頁，共85頁。【案例1】 2007年10月31日，長(zhǎng)江公司與黃河公司簽訂了一份購(gòu)銷合同，雙方約定2008年1月31日，長(zhǎng)江公司應(yīng)按每件5000元的價(jià)格向黃河公司提供甲產(chǎn)品200件。2007年12月31日，長(zhǎng)江公司庫存甲產(chǎn)品150件，單位生產(chǎn)成本3750元，賬面價(jià)值562500元(成本)，2007年12月31日，甲產(chǎn)品銷售價(jià)格為每件4800元。由于甲產(chǎn)品2007年12月31日庫存數(shù)量小于購(gòu)銷合同約定數(shù)量，因此，期末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以購(gòu)銷合同約定的價(jià)格50000(5000150)元作為

33、計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為750000元。如果長(zhǎng)江公司庫存220件呢？第78頁，共85頁。2007年12月31日，長(zhǎng)江公司庫存材料一批，賬面價(jià)值100000元，市場(chǎng)價(jià)格80000元，假設(shè)不發(fā)生其他采購(gòu)費(fèi)用。用材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品售價(jià)為200000元，生產(chǎn)成本150000元，將材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入80000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金15000元?！景咐?】 計(jì)算用材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值200000-15000 185000(元) 甲產(chǎn)品成本150000元 材料賬面價(jià)值100000元，雖高于市場(chǎng)價(jià)格80000元，但由于其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值185000元高于成本150000元，也就是說用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因而其材料期末價(jià)值仍按成本計(jì)價(jià)，其價(jià)值為100000元。假設(shè)材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品售價(jià)為160000元，其他條件不變。材料的期末價(jià)值如何？第79頁，共85頁。首先，計(jì)算用于材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值160000