財(cái)產(chǎn)清查學(xué)教課件

1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)賬 簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)第1頁(yè)，共46頁(yè)。重點(diǎn)與難點(diǎn) 重點(diǎn)1.財(cái)產(chǎn)清查的分類(lèi)2.財(cái)產(chǎn)清查的方法3.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 難點(diǎn)1.銀行存款的清查2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第2頁(yè)，共46頁(yè)。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述 概念：通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。 意義： （1）可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí)相符； 第3頁(yè)，共46頁(yè)。 （2）可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無(wú)因

2、管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理； （3）可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。 差異：盤(pán)盈：實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)； 盤(pán)虧：實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)第4頁(yè)，共46頁(yè)。一、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi) 1按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類(lèi) A.全面清查：對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)。 全面清查適用的情況：（1）年終決算前，為確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查（2）單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行全面清查（3）開(kāi)展全

3、面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)，為了摸清家底，準(zhǔn)確的核定資產(chǎn)，需進(jìn)行全面清查（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。 第5頁(yè)，共46頁(yè)。 特點(diǎn)：全面清查范圍廣、內(nèi)容多、 時(shí)間長(zhǎng)、工作量大?！?008】下列各種情況，不需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的是（ ） A更換倉(cāng)庫(kù)保管人員時(shí) B單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作時(shí) C企業(yè)股份改造時(shí) D企業(yè)改變隸屬關(guān)系時(shí) 答案： A第6頁(yè)，共46頁(yè)。1按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類(lèi)B.局部清查：根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn) 或核對(duì)。對(duì)象：現(xiàn)金（每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)核對(duì)）銀行存款（每月至少核對(duì)一次）庫(kù)存商品、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等（重點(diǎn)抽查；各種貴重物資，每月盤(pán)點(diǎn)一次）債權(quán)債務(wù)（每年至少應(yīng)同對(duì)方核對(duì)1-2

4、次）局部清查對(duì)象主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。特點(diǎn)：局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短，但專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。第7頁(yè)，共46頁(yè)。一、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi) 2按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類(lèi) A.定期清查 定期清查是指按預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末（年末、季末或月末）進(jìn)行。 范圍：它可以是全面清查，如：年末決算前的清查，年末、月末結(jié)賬前的清查；也可以是局部清查，如：現(xiàn)金、貴重物品的每日清點(diǎn)。第8頁(yè)，共46頁(yè)。 2按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類(lèi) B.不定期清查 不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的臨時(shí)性清查。不定期清查并未事先規(guī)定清查時(shí)間。 范圍：局部清查，如：物資保管人員工作交接（如現(xiàn)金出納、倉(cāng)庫(kù)保管員）時(shí)進(jìn)行的

5、清查， 發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)進(jìn)行的清查。 【2007】倉(cāng)庫(kù)保管員工作調(diào)動(dòng)對(duì)其保管的全部存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)屬于（ ） A.定期清查 B.不定期清查 C.全面清查 D.局部清查 答案： BD第9頁(yè)，共46頁(yè)。財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)第10頁(yè)，共46頁(yè)。二、財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度 （一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 實(shí)地盤(pán)存制亦稱(chēng)定期盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額的一種方法。 對(duì)于某項(xiàng)存貨產(chǎn)生的增減變動(dòng)，平時(shí)只依據(jù)會(huì)計(jì)憑證將增加數(shù)量和金額登記在相應(yīng)賬簿的收入欄內(nèi)，至于該項(xiàng)存貨的減少數(shù)，在期末結(jié)賬時(shí)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定其結(jié)存數(shù)量和金額，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)

6、物資的減少數(shù)，再登記有關(guān)賬簿。第11頁(yè)，共46頁(yè)。二、財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法公式： 本期減少數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量期末實(shí)際盤(pán)存數(shù)量 優(yōu)點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了存貨明細(xì)分類(lèi)賬的登記工作，工作量小。 缺點(diǎn)：不能及時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況；加大了期末的工作量；由于缺乏嚴(yán)密的領(lǐng)發(fā)料手續(xù)，不便于施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)中成份復(fù)雜，除了正常耗用的外，可能還有物資管理中的自然和人為的損失。這種方法只適用于自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。第12頁(yè)，共46頁(yè)。二、財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度 （二）永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制亦稱(chēng)賬面盤(pán)存制。即在存貨總分類(lèi)賬下，按物資具

7、體品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，在明細(xì)分類(lèi)賬中根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆登記增加數(shù)和減少數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。 計(jì)算公式： 期末結(jié)存余額=期初結(jié)存余額+本期增加金額本期減少金額 第13頁(yè)，共46頁(yè)。 （二）永續(xù)盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，可以隨時(shí)通過(guò)賬面反映和掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)劃、管理和控制提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。 永續(xù)盤(pán)存制缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類(lèi)核算工作量大，特別是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資品種復(fù)雜繁多的企業(yè)需要投入大量的人力、物力。 注意：無(wú)論永續(xù)盤(pán)存制度還是實(shí)地盤(pán)存制度均需要進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，但兩者盤(pán)點(diǎn)的目的不同，永續(xù)是為了達(dá)到帳實(shí)

8、一致，實(shí)地是為了倒算出發(fā)出數(shù)。第14頁(yè)，共46頁(yè)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、財(cái)產(chǎn)清查的方法： （一）貨幣資金的清查方法 1庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金清查是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法來(lái)確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng) 盤(pán)點(diǎn)后，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，是反映庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。第15頁(yè)，共46頁(yè)。第16頁(yè)，共46頁(yè)。（一）貨幣資金的清查方法 2銀行存款的清查 （1）銀行對(duì)賬。銀行存款清查亦稱(chēng)銀行對(duì)賬，是指將銀行存款日記賬的賬面余額與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。

9、銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。第17頁(yè)，共46頁(yè)。 2銀行存款的清查 （2）未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指由于企業(yè)與銀行的記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未登記入賬的項(xiàng)目。 未達(dá)賬項(xiàng)具體包括以下四種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。 銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。第18頁(yè)，共46頁(yè)。 2銀行存款的清查 （3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 公式：企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收銀行已付企業(yè)未付 銀行對(duì)賬單余額

10、企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付第19頁(yè)，共46頁(yè)。 【81】某企業(yè)2010年12月30日銀行存款日記賬賬面余額51300元，銀行對(duì)賬單余額為53000元。經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)。 （1）29日企業(yè)存入銀行一張轉(zhuǎn)賬支票，金額3900元，銀行尚未入賬 （2）29日銀行收取企業(yè)借款利息400元，企業(yè)尚未收到付款通知 （3）30日企業(yè)委托銀行收款4100元，銀行入賬，企業(yè)尚未入賬，收到收款通知 （4）30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，1900元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。 要求：根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表第20頁(yè)，共46頁(yè)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額 53000企業(yè)銀行

11、存款日記賬余額 51300加：企業(yè)已收銀行未收款3900加：銀行已收企業(yè)未收款4100減：企業(yè)已付銀行未付款 1900減：銀行已付企業(yè)未付款 400調(diào)整后余額 55000調(diào)整后余額 55000第21頁(yè)，共46頁(yè)。2銀行存款的清查 注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對(duì)賬作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證?！俱y行存款余額調(diào)節(jié)表不能為原始憑證】 【2008】企業(yè)銀行存款日記賬余額112000元，銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)20000元，企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)4 000元，銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)16000元，調(diào)節(jié)后銀行存款余額是（ ）元 A108000 B112000 C116000 D124000 答案

12、：C 計(jì)算：【112000+20000-16000】第22頁(yè)，共46頁(yè)。（二）實(shí)物的清查方法 1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)通過(guò)逐一清點(diǎn)數(shù)量，或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。這種方法適應(yīng)于固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等個(gè)大或包裝完整的實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查。這種方法要求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，企業(yè)大多數(shù)存貨的清查都采用此方法，但工作量大。 第23頁(yè)，共46頁(yè)。（二）實(shí)物的清查方法 2.技術(shù)推算法 技術(shù)推算法是一種利用技術(shù)方法，如量方計(jì)尺等技術(shù)方法對(duì)存貨的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行推算的方法。這種方法適用于大量散裝、成堆，難以逐一清點(diǎn)的存貨，如煤炭、礦石、黃沙等。 盤(pán)存單不是原

13、始憑證。實(shí)存賬存 對(duì)比表是調(diào)整賬簿的原始憑證。第24頁(yè)，共46頁(yè)。（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 各種往來(lái)款項(xiàng)如應(yīng)收賬款、預(yù)付貨款的清查，一般采用函證核對(duì)法進(jìn)行，即通過(guò)電函、信函或面詢(xún)的方式進(jìn)行查對(duì)。 實(shí)際工作中，企業(yè)一般編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”通過(guò)郵寄或其它方法傳送對(duì)方單位，予以核對(duì)。 如果對(duì)方核對(duì)相符，則可在回聯(lián)單注明“核對(duì)無(wú)誤”并加蓋公章退回； 如對(duì)方核對(duì)有誤，則需注明不符情況，或另附對(duì)賬單退回清查單位，雙方進(jìn)一步查明原因，直至相符為止。第25頁(yè)，共46頁(yè)。第26頁(yè)，共46頁(yè)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 結(jié)果的核算 （一）審批之前的處理： 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)“盤(pán)存單”“實(shí)存賬存對(duì)比表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)

14、據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符 在做好賬簿調(diào)整工作后，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及處理建議報(bào)送股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 對(duì)于應(yīng)收而收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，批準(zhǔn)前不做賬簿記錄。同時(shí)，也不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算。 為了反映財(cái)產(chǎn)清查的盤(pán)盈和盤(pán)虧情況，企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 賬戶(hù)核算（臨時(shí)賬戶(hù)）第27頁(yè)，共46頁(yè)。賬戶(hù)性質(zhì)：余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失數(shù)余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈溢余數(shù) 期初 財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損數(shù) 財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢第28頁(yè)，共46頁(yè)。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算 （

15、二）審批之后的處理： 在財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及處理意見(jiàn)報(bào)送股東大會(huì)或董事核，或經(jīng)理會(huì)議，或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，根據(jù)上述機(jī)構(gòu)的審批意見(jiàn)，應(yīng)進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。 （1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（*）”賬戶(hù) 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。 應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款” 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。第29頁(yè)，共46頁(yè)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理 如屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。 借記“管理費(fèi)用” 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或者溢余都要調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金的賬簿記錄 短

16、缺（即盤(pán)虧）分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 溢余（即盤(pán)盈）分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 第30頁(yè)，共46頁(yè)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理 【82】庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金短缺80元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80 第31頁(yè)，共46頁(yè)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理 審批之后的處理： 【83】接【82】，經(jīng)查屬于出納人員的責(zé)任時(shí)，應(yīng)由出納人員賠償。但尚未收到賠償款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（出納員） 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 當(dāng)出納人員交

17、回賠款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 80 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（出納員） 80 【84】接【82】，屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理 借：管理費(fèi)用 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80第32頁(yè)，共46頁(yè)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理 （2）庫(kù)存現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理待查明原因時(shí)， 作以下處理： 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)該： 借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”； 貸：“其他應(yīng)付款應(yīng)付庫(kù)存現(xiàn)金溢余（個(gè)人或單位）賬戶(hù) 屬于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余， 經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)， 貸：“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)第33頁(yè)，共46頁(yè)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺

18、時(shí)的會(huì)計(jì)處理【85】清查庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元， 若核查后屬于應(yīng)支付給其他單位的款項(xiàng) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：其他應(yīng)付款某某單位 100 若核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 貸：營(yíng)業(yè)處收入 100第34頁(yè)，共46頁(yè)。（1）庫(kù)存現(xiàn)金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理 【2008】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（ ） A.從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目 B.從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目 C

19、.從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目 D.從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目 答案： B 【86】庫(kù)存現(xiàn)金清查中無(wú)法查明原因的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入（ ） A.管理費(fèi)用 B. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.其他應(yīng)收款 D.營(yíng)業(yè)外支出 答案： A第35頁(yè)，共46頁(yè)。（2）存貨清查結(jié)果的處理 存貨（主要涉及原材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等存貨）的盤(pán)盈、盤(pán)虧，須報(bào)經(jīng)審批后才能處理，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，通過(guò)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行核算。 對(duì)于存貨清查結(jié)果的處理，應(yīng)該分別盤(pán)盈和盤(pán)虧進(jìn)行處理： 對(duì)于盤(pán)盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，按盤(pán)盈的計(jì)劃成本或估計(jì)成本記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬

20、戶(hù)。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。第36頁(yè)，共46頁(yè)。（2）存貨清查結(jié)果的處理 對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨 a.屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”； b.屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，扣除其殘料價(jià)值后，計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)； c.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的超定額損耗，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人賠償，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用； d.屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收支。第37頁(yè)，共46頁(yè)。（2）存貨清查結(jié)果的處理 【2007】某公司2000年5月5日因水災(zāi)導(dǎo)致庫(kù)存商品發(fā)生毀損，總價(jià)值320000元，經(jīng)清理，收回

21、殘料估價(jià)30000元，已入庫(kù)，保險(xiǎn)公司經(jīng)查證同意賠償260000元，款項(xiàng)已收存銀行；其余的經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記人（ ）賬戶(hù)。 A.管理費(fèi)用 B.營(yíng)業(yè)外收入 C.營(yíng)業(yè)外支出 D.其他應(yīng)收款 答案：C 【87】盤(pán)虧和毀損的存貨，如確實(shí)屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，可轉(zhuǎn)作（）。 A管理費(fèi)用 B其他應(yīng)收款 C營(yíng)業(yè)外支出 D其他業(yè)務(wù)支出 答案： A第38頁(yè)，共46頁(yè)。（2）存貨清查結(jié)果的處理 【例8-8】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈A材料100 千克，該材料的實(shí)際成本為每千克30 元。在報(bào)經(jīng) 批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”確定的材料盤(pán)盈 數(shù)，調(diào)整賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料A材料 3000 貸：待

22、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 【例8-9】接【例8-8】，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，同意 沖減管理費(fèi)用。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 貸：管理費(fèi)用 3000第39頁(yè)，共46頁(yè)。（2）存貨清查結(jié)果的處理 【例8-10】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧B材料100千克，實(shí)際總成本300元，C材料毀損50千克，實(shí)際總成本1000元。經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚未收到保管人員的賠款。 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300 貸：原材料B 300 原材料C 1000第40頁(yè)，共46頁(yè)。（2）存貨清查結(jié)果的處理 【例8-10】經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷(xiāo)材料盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 800 其他應(yīng)收 100 原材料 400 貸：待