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文檔簡(jiǎn)介

1、11.2.1 順流銷售11.2.2 逆流銷售2022/8/3111.2.1 順流銷售 補(bǔ)(1)當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出補(bǔ)(1):2008年,A賣商品給B,售價(jià)100萬,成本80萬元,B購(gòu)入后當(dāng)期售出,售價(jià)為140萬元。2008年A公司投資于B公司,占B公司表決權(quán)資本的80%,A、B均為增值稅一般納稅人,適用增值稅率為17%,所得稅率均為25%。要求:編制2008、2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。2022/8/322022/8/33借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 1002022/8/34補(bǔ)(2)當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部未售出補(bǔ)(2):2008年,A賣商品給B,售價(jià)100萬,成本80萬

2、元,B購(gòu)入后當(dāng)期一直沒有售出。其他資料如補(bǔ)(1)2022/8/352022/8/36抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(20*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 5 2022/8/37補(bǔ)(3)上年購(gòu)入存貨,本年全部留存補(bǔ)(3):2008年,A賣商品給B,售價(jià)100萬,成本80萬元,B購(gòu)入后一直沒有售出。2009年B仍未售出。其他資料如補(bǔ)(1)2022/8/382022/8/392008年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(20*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 5 2022/8/3102009年抵銷分錄:借:年初

3、未分配利潤(rùn) 20 貸:存貨 20借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(20*25%) 貸:年初未分配利潤(rùn) 5 2022/8/311補(bǔ)(4)上年購(gòu)入存貨,本年全部售出補(bǔ)(4):2008年,A賣商品給B,售價(jià)100萬,成本80萬元,B購(gòu)入后一直沒有售出。2009年B全部售出。其他資料如補(bǔ)(1)2022/8/3122022/8/3132008年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(20*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 5 2022/8/3142009年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 20 貸:營(yíng)業(yè)成本 20借:遞延所得稅資產(chǎn) 5(20*25%) 貸:年初未分配利潤(rùn) 5 同時(shí)

4、,借:所得稅費(fèi)用 5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5或者,借:所得稅費(fèi)用 5 貸:年初未分配利潤(rùn) 52022/8/315補(bǔ)(5)當(dāng)年購(gòu)入存貨,留一部分賣一部分補(bǔ)(5):2008年,A賣商品給B,售價(jià)100萬,成本80萬元,B購(gòu)入后賣了其中的40%,售價(jià)為80萬元,其他一直沒有售出。其他資料如補(bǔ)(1)2022/8/316方法(一)售40%的分式: 借:營(yíng)業(yè)收入 40 貸:營(yíng)業(yè)成本 40留60%的公式: 借:營(yíng)業(yè)收入 60 貸:營(yíng)業(yè)成本 48 存貨 12 借:遞延所得稅資產(chǎn) 3(12*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 3借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 88 存 貨 122022/8/317方法(二)假定全部售

5、出: 借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 100再對(duì)留存60%存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷: 借:營(yíng)業(yè)成本 12(60%*20) 貸:存貨 12 借:遞延所得稅資產(chǎn) 3(12*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 32022/8/318補(bǔ)(6)上年購(gòu)入存貨,本年留一部分賣一部分補(bǔ)(6):2008年,A賣商品給B,售價(jià)100萬,成本80萬元,B購(gòu)入后當(dāng)年未售出,2009年賣了其中的40%,售價(jià)為80萬元,其他未售出。其他資料如補(bǔ)(1)2022/8/3192008年抵銷分錄借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20 借:遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸:所得稅費(fèi)用 52022/8/3202009年抵銷分錄:售40%

6、的分式: 借:年初未分配利潤(rùn) 8 貸:營(yíng)業(yè)成本 8留60%的公式: 借:年初未分配利潤(rùn) 12 貸:存貨 12 2022/8/321借:遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸:年初未分配利潤(rùn) 5借:所得稅費(fèi)用 2 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2或,借:遞延所得稅資產(chǎn) 3 所得稅費(fèi)用 2 貸:年初未分配利潤(rùn) 52022/8/322例11-1假設(shè)甲公司于202年初以銀行存款購(gòu)買了乙公司80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司,售價(jià)為5 000元。乙公司當(dāng)年將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售,售價(jià)為6 000元。借:營(yíng)業(yè)收入5 000 貸:營(yíng)業(yè)成本5 0002022/8/323例11-2假設(shè)甲公司于202

7、年初以銀行存款購(gòu)買了乙公司,80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司,售價(jià)為5 000元,乙公司購(gòu)進(jìn)的這批商品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售,因而包括在年末存貨中。203年乙公司將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售,售價(jià)為6 200元。2022/8/324(1)202年的抵銷分錄。借:營(yíng)業(yè)收入 5 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 4 000 存貨 1 000借:遞延所得稅資產(chǎn) 250(1 000*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 250 2022/8/325(3)203年的抵銷分錄。 借:年初未分配利潤(rùn) 1 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 1 000借:遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸:年初未分配利潤(rùn) 250 借:所得稅

8、費(fèi)用 250 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 250 2022/8/326例11-3假設(shè)202年母公司甲將成本為4 000元的商品銷售給子公司乙,售價(jià)為5 000元。乙公司當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售其中的40%,售價(jià)為2 400元,其余60%形成期末存貨,其成本為3 000元。203乙公司將上年從甲公司購(gòu)入商品的結(jié)存部分全部對(duì)集團(tuán)外銷售,并又從甲公司購(gòu)入商品10 000元,當(dāng)年銷售其中的50%。甲公司202年和203年銷售毛利率均為20%。2022/8/327(1) 202年的抵銷分錄。抵銷已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分 借:營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 2 000 抵銷未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分 借:營(yíng)業(yè)收入 3 000

9、貸:營(yíng)業(yè)成本 2 400 存貨 600確認(rèn)所得稅影響 借:遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸:所得稅費(fèi)用 1502022/8/328(2) 203年的抵銷分錄。 借:年初未分配利潤(rùn) 600 貸:營(yíng)業(yè)成本 600 借:遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸:年初未分配利潤(rùn) 150 借:所得稅費(fèi)用 150 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1502022/8/329 借:營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 9 000 存貨 1 000 借:遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸:所得稅費(fèi)用 250或者, 借:遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸:年初未分配利潤(rùn) 150 所得稅費(fèi)用 1002022/8/330課堂練習(xí):2008年A公司投資于B公司,占B

10、公司表決權(quán)資本的80%,A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定相同。其他有關(guān)資料如下:(1)2008年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1 000件,每件價(jià)款為2萬元,成本為1.6萬元,至2008年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品800件。2022/8/331(2)2009年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件,每件價(jià)款為3萬元,成本為2萬元;至2009年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品100件。(3)2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品600件,每件價(jià)款為3.5萬元,成本為2.6萬元;至2010年末甲產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。 要求:分別編制2008、2009、201

11、0年A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。2022/8/332方法(一):2008年調(diào)整與抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入1 600( 8002 )貸:營(yíng)業(yè)成本1 600 借:營(yíng)業(yè)收入 400(200*2) 貸:營(yíng)業(yè)成本3202001.6 存貨 80 借:遞延所得稅資產(chǎn)20 (8025%) 貸:所得稅費(fèi)用 202022/8/3332009年調(diào)整與抵銷分錄:以前年度借:年初未分配利潤(rùn) 40100*(2-1.6) 貸:營(yíng)業(yè)成本 40借:年初未分配利潤(rùn) 40 貸:存貨 40借:遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸:年初未分配利潤(rùn) 20借:所得稅費(fèi)用 10(40*25%-20) 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 102022/8/33

12、4當(dāng)年借:營(yíng)業(yè)收入 2 700(900*3) 貸:營(yíng)業(yè)成本 1 800(900*2) 存貨 900借:遞延所得稅資產(chǎn) 225(900*25%) 貸:所得稅費(fèi)用 2252022/8/3352010年調(diào)整與抵銷分錄:以前年度借:年初未分配利潤(rùn) 940100*(2-1.6)+900*(3-2) 貸:營(yíng)業(yè)成本 940 借:遞延所得稅資產(chǎn)235 ( 94025%)貸:年初未分配利潤(rùn) 235 借:所得稅費(fèi)用 235(0-235) 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 235當(dāng)年 借:營(yíng)業(yè)收入 2 100( 6003.5) 貸:營(yíng)業(yè)成本 2 100 2022/8/336方法(二):2008年調(diào)整與抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入2 0

13、00( 1 0002 )貸:營(yíng)業(yè)成本2 000 借:營(yíng)業(yè)成本80200(21.6) 貸:存貨 80 借:遞延所得稅資產(chǎn)20 (8025%) 貸:所得稅費(fèi)用 202022/8/3372009年調(diào)整與抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)80 200(21.6) 貸:營(yíng)業(yè)成本80 借:營(yíng)業(yè)收入2 700(900*3)貸:營(yíng)業(yè)成本 2 700 借:營(yíng)業(yè)成本 940 100*(2-1.6)+900*(3-2) 貸:存貨 9402022/8/338借:遞延所得稅資產(chǎn)20 ( 8025%)貸:年初未分配利潤(rùn) 20借:遞延所得稅資產(chǎn) 215( 94025%20) 貸:所得稅費(fèi)用 215 2022/8/3392010年

14、調(diào)整與抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 940貸:營(yíng)業(yè)成本 940 100(21.6)900(32) 借:營(yíng)業(yè)收入 2 100( 6003.5) 貸:營(yíng)業(yè)成本 2 100 2022/8/340借:遞延所得稅資產(chǎn)235 ( 94025%)貸:年初未分配利潤(rùn) 235借:所得稅費(fèi)用 235(0-235) 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2352022/8/341補(bǔ)7:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷補(bǔ)(7):A.B為母子公司關(guān)系,2008年A賣商品給B,售價(jià)100萬元,成本80萬元,B未售出,期末商品可變現(xiàn)為90萬元。2009年,B公司將上年的購(gòu)入存貨留一半賣一半,2009年末商品的可變現(xiàn)為30萬元。所得稅率25%。2022/8

15、/3422008年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)10 貸:資產(chǎn)減值損失 10借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:所得稅費(fèi)用 2.5 2022/8/3432009年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 10 貸:營(yíng)業(yè)成本 10借:年初未分配利潤(rùn) 10 貸:存貨 10借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 10 貸:年初未分配利潤(rùn) 102022/8/3442022/8/345借:營(yíng)業(yè)成本 5 貸:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 5借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 5 貸:資產(chǎn)減值損失 5借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:年初未分配利潤(rùn) 2.5借:所得稅費(fèi)用 2.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2

16、.52022/8/346課堂引伸題:2008年A賣商品給B,售價(jià)100萬元,成本80萬元,B未售出,期末商品可變現(xiàn)為90萬元。2009年,B公司將上年的購(gòu)入存貨留60%賣40%,2009年末商品的可變現(xiàn)為40萬元。所得稅率25%。2022/8/3472008年抵銷分錄(不變):借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)10 貸:資產(chǎn)減值損失 10借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:所得稅費(fèi)用 2.5 2022/8/3482009年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 8 貸:營(yíng)業(yè)成本 8借:年初未分配利潤(rùn) 12 貸:存貨 12借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 10 貸:年初未分配

17、利潤(rùn) 102022/8/349借:營(yíng)業(yè)成本 4 貸:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 4借:存貨(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) 6 貸:資產(chǎn)減值損失 6借:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:年初未分配利潤(rùn) 2.5借:所得稅費(fèi)用 2.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.52022/8/350課堂練習(xí):甲公司是乙公司的母公司,所得稅稅率為25%,2008年和2009年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù): (1)2008年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件,購(gòu)買價(jià)格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。 2008年乙公司對(duì)外銷售A商品300件,每件銷售價(jià)格為9萬元;年末結(jié)存A商品100件。 2008年12月31日,A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬元;乙公司

18、對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。2022/8/351(2)2009年乙公司對(duì)外銷售A商品40件;2009年12月31日庫(kù)存60件,A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬元。2022/8/3522008年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入2 400 (3008) 貸:營(yíng)業(yè)成本2 400借:營(yíng)業(yè)收入 800 貸:營(yíng)業(yè)成本 600 存貨 200 2022/8/3532022/8/354借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80100(87.2) 貸:資產(chǎn)減值損失80借:遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸:所得稅費(fèi)用30 2022/8/355方法一: (20080)25%30 方法二: 見表2022/8

19、/3562009年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)120貸:存貨 120借:年初未分配利潤(rùn) 80貸:營(yíng)業(yè)成本 802022/8/3572022/8/358借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸:年初未分配利潤(rùn) 80借:營(yíng)業(yè)成本32貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備72(9624)貸:資產(chǎn)減值損失722022/8/359借:遞延所得稅資產(chǎn) 30貸:年初未分配利潤(rùn)30借:所得稅費(fèi)用30貸:遞延所得稅資產(chǎn)302022/8/360方法一:(120803272)25%3030方法二:見表2022/8/361存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否應(yīng)該抵銷或補(bǔ)提以及抵銷與補(bǔ)提的金額,需要根據(jù)內(nèi)部交易是產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)還是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

20、部銷售虧損,以及從集團(tuán)角度看存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰高孰低的不同情況分別決定。2022/8/362具體處理原則如下:1、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(1)存貨減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí),跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)全部抵銷。(2)存貨減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí),跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。2022/8/3632、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損在這種情況下,仍應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的要求,將母公司生產(chǎn)該存貨的實(shí)際成本與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,但是,由于子公司存貨價(jià)值(即母公司售價(jià))低于母公司實(shí)際生產(chǎn)成本,而子公司是將該存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較,所以子公司可能出現(xiàn)以下兩種情況,應(yīng)分別加

21、以處理:2022/8/364(1)減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損,已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部保留并補(bǔ)提部分跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí),說明存貨的可變現(xiàn)凈值不僅低于母公司實(shí)際成本,而且低于母公司售價(jià)。因此,可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的全部差額均應(yīng)作為該存貨的減值處理,這一差額由兩部分構(gòu)成:第一,子公司對(duì)該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備必須全額保留,以反映可變現(xiàn)凈值低于母公司售價(jià)發(fā)生的減值;第二,母公司售價(jià)低于實(shí)際成本的部分,需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),如果可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌,或可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)回升但未升至母公司售價(jià)之前,均應(yīng)全額保留子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并

22、對(duì)母公司售價(jià)低于其實(shí)際成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/8/365(2)減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損,全額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí),子公司尚未對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,但是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則,可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的部分應(yīng)作為該存貨的減值處理。所以,應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),無論可變現(xiàn)凈值上升還是下降,只要尚未低于母公司售價(jià),均應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/8/366例11-9P公司為S公司的母公司.207年P(guān)公司將一批產(chǎn)品

23、銷售給S公司,售價(jià)(不含增值稅)20 000元,成本16 000元.當(dāng)年均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,208年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售50%.情況1:207年、208年年末,該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為18 000元和8 500元(即S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為2 000元與1 500元)。情況2:207年、208年年末,該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為14 000元和7 500元(S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為6 000元與2 500元)。2022/8/367情況1:2007年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 16 000 存貨 4 000 2022/8/368借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000

24、貸:資產(chǎn)減值損失 2 000借:遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸:所得稅費(fèi)用500 2022/8/3692008年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)2 000貸:營(yíng)業(yè)成本 2 000借:年初未分配利潤(rùn) 2 000貸:存貨 2 0002022/8/370借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000貸:年初未分配利潤(rùn) 2 000借:營(yíng)業(yè)成本1 000貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸:資產(chǎn)減值損失5002022/8/371借:遞延所得稅資產(chǎn) 500貸:年初未分配利潤(rùn)500借:所得稅費(fèi)用375貸:遞延所得稅資產(chǎn)3752022/8/372情況2:2007年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸:營(yíng)業(yè)成

25、本 16 000 存貨 4 000 借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000 貸:資產(chǎn)減值損失 4 0002022/8/3732008年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)2 000貸:營(yíng)業(yè)成本 2 000借:年初未分配利潤(rùn) 2 000貸:存貨 2 0002022/8/374借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000貸:年初未分配利潤(rùn) 4 000借:營(yíng)業(yè)成本2 000貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 0002022/8/375例11-10假設(shè)例11-9中P公司該存貨的售價(jià)(不含增值稅)為15 000元。情況1:207年、208年年末,該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為13 000元和6 000元(即S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為2 0

26、00元與1 500元)。情況2:207年、208年年末,該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為15 800元和7 800元(S公司無須對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。其他條件不變.2022/8/376情況1:2007年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 15 000 存貨 1 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 16 000 借:資產(chǎn)減值損失 1 000 貸:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 2022/8/3772008年抵銷分錄:借:存貨 500 貸:年初未分配利潤(rùn)500借:營(yíng)業(yè)成本 500 貸:年初未分配利潤(rùn) 500借:年初未分配利潤(rùn) 1 000 貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸:營(yíng)業(yè)成本 500 2022/

27、8/378情況2:2007年抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 15 000 存貨 1 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 16 000 借:資產(chǎn)減值損失 200 貸:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 借:所得稅費(fèi)用 200 貸:遞延所得稅負(fù)債 2002022/8/3792008年抵銷分錄:借:存貨 500 貸:年初未分配利潤(rùn)500借:營(yíng)業(yè)成本 500 貸:年初未分配利潤(rùn) 500借:年初未分配利潤(rùn) 200 貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200借:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 100 2022/8/380借:資產(chǎn)減值損失 100 貸:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100借:年初未分配利潤(rùn) 200 貸:遞延所得稅負(fù)債 200借:遞延所得稅

28、負(fù)債 125 貸:所得稅費(fèi)用 1252022/8/38111.2.2 逆流銷售例11-4假定A公司于202年1月1日以銀行存款2 720 000元購(gòu)買了B公司80%的股權(quán),此時(shí)B公司有普通股股本2 000 000元,盈余公積1 200 000元,未分配利潤(rùn)200 000元.A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)與賬面價(jià)值相等.A公司采用成本法核算對(duì)B公司的投資.B公司202年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)270 000元,年末宣告現(xiàn)金股利40 000元;203.年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn).300 000元,年末宣告現(xiàn)金股利120 000元.2022/8/382B公司202年對(duì)A公司銷售商品1 400 000元,年末A公司結(jié)存800 000

29、元未對(duì)集團(tuán)外銷售;203年B公司對(duì)A公司銷售商品2 000 000元,年末A公司共有1 000 000元從(公司購(gòu)進(jìn)的商品未對(duì)集團(tuán)外銷售.這兩年B公司的銷售毛利率為25%.其余有關(guān)數(shù)據(jù)見表11-22022/8/3831、 202年的工作底稿(1)202年A公司賬上關(guān)于投資的分錄.記錄對(duì)B公司的投資.借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 2 720 000 貸:銀行存款 2 720 000記錄從B公司收到的股利32 000元(4000080%)借:銀行存款 32 000 貸:投資收益 32 0002022/8/384(2)202年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄.1)抵銷集團(tuán)內(nèi)部的銷售及期末存貨中的未實(shí)

30、現(xiàn)利潤(rùn)借:營(yíng)業(yè)收入1 400 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 1 200 000 存貨 200 0002)確認(rèn)與存貨相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異的影響。借:遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸:所得稅費(fèi)用 50 0002022/8/3853)抵銷B公司宣告的現(xiàn)金股利,其中屬于A公司的部分沖減投資收益,屬于B公司少數(shù)股東的部分沖減少數(shù)股東權(quán)益.借:投資收益 32 000 少數(shù)股東權(quán)益 8 000 貸:對(duì)股東的分配 40 0002022/8/3864)借:少數(shù)股東凈利潤(rùn)14 000 貸:少數(shù)股東權(quán)益 14 000 14 000=(270 000-200 000)20% 5)抵銷B公司提取的盈余公積。借:盈余公積 60 000 貸:提取盈余公積 60 0002022/8/3876)將B公司年初所有者權(quán)益中屬于A公司的份額與A公司對(duì)B公司股票投資的年初余額對(duì)沖,將其屬于少數(shù)股東的份額轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。借:股本 2 000 000 盈余公積 1 200 000 未分配利潤(rùn) 200 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司2 720 000

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