11-2存貨(完整)合并財(cái)務(wù)報(bào)表下

1、11.2.1 順流銷售11.2.2 逆流銷售2022/8/3111.2.1 順流銷售 補(bǔ)(1)當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出補(bǔ)(1)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購(gòu)入后當(dāng)期售出，售價(jià)為140萬元。2008年A公司投資于B公司,占B公司表決權(quán)資本的80%,A、B均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，所得稅率均為25%。要求：編制2008、2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。2022/8/322022/8/33借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 1002022/8/34補(bǔ)(2)當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部未售出補(bǔ)(2)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬

2、元，B購(gòu)入后當(dāng)期一直沒有售出。其他資料如補(bǔ)（1）2022/8/352022/8/36抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 2022/8/37補(bǔ)(3)上年購(gòu)入存貨，本年全部留存補(bǔ)(3)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購(gòu)入后一直沒有售出。2009年B仍未售出。其他資料如補(bǔ)（1）2022/8/382022/8/392008年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 2022/8/3102009年抵銷分錄：借：年初

3、未分配利潤(rùn) 20 貸：存貨 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 5 2022/8/311補(bǔ)(4)上年購(gòu)入存貨，本年全部售出補(bǔ)(4)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購(gòu)入后一直沒有售出。2009年B全部售出。其他資料如補(bǔ)（1）2022/8/3122022/8/3132008年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 2022/8/3142009年抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 5（20*25%） 貸：年初未分配利潤(rùn) 5 同時(shí)

4、，借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5或者，借：所得稅費(fèi)用 5 貸：年初未分配利潤(rùn) 52022/8/315補(bǔ)(5)當(dāng)年購(gòu)入存貨，留一部分賣一部分補(bǔ)(5)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購(gòu)入后賣了其中的40%，售價(jià)為80萬元，其他一直沒有售出。其他資料如補(bǔ)（1）2022/8/316方法（一）售40%的分式： 借：營(yíng)業(yè)收入 40 貸：營(yíng)業(yè)成本 40留60%的公式： 借：營(yíng)業(yè)收入 60 貸：營(yíng)業(yè)成本 48 存貨 12 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3（12*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 3借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 88 存 貨 122022/8/317方法（二）假定全部售

5、出： 借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 100再對(duì)留存60%存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷： 借：營(yíng)業(yè)成本 12（60%*20） 貸：存貨 12 借：遞延所得稅資產(chǎn) 3（12*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 32022/8/318補(bǔ)(6)上年購(gòu)入存貨，本年留一部分賣一部分補(bǔ)(6)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購(gòu)入后當(dāng)年未售出，2009年賣了其中的40%，售價(jià)為80萬元，其他未售出。其他資料如補(bǔ)（1）2022/8/3192008年抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 52022/8/3202009年抵銷分錄：售40%

6、的分式： 借：年初未分配利潤(rùn) 8 貸：營(yíng)業(yè)成本 8留60%的公式： 借：年初未分配利潤(rùn) 12 貸：存貨 12 2022/8/321借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：年初未分配利潤(rùn) 5借：所得稅費(fèi)用 2 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2或，借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 所得稅費(fèi)用 2 貸：年初未分配利潤(rùn) 52022/8/322例11-1假設(shè)甲公司于202年初以銀行存款購(gòu)買了乙公司80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5 000元。乙公司當(dāng)年將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)為6 000元。借：營(yíng)業(yè)收入5 000 貸：營(yíng)業(yè)成本5 0002022/8/323例11-2假設(shè)甲公司于202

7、年初以銀行存款購(gòu)買了乙公司,80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4 000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5 000元，乙公司購(gòu)進(jìn)的這批商品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售，因而包括在年末存貨中。203年乙公司將該批商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售，售價(jià)為6 200元。2022/8/324（1）202年的抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)收入 5 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 4 000 存貨 1 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 250（1 000*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 250 2022/8/325（3）203年的抵銷分錄。 借：年初未分配利潤(rùn) 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：年初未分配利潤(rùn) 250 借：所得稅

8、費(fèi)用 250 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250 2022/8/326例11-3假設(shè)202年母公司甲將成本為4 000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為5 000元。乙公司當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售其中的40%，售價(jià)為2 400元，其余60%形成期末存貨，其成本為3 000元。203乙公司將上年從甲公司購(gòu)入商品的結(jié)存部分全部對(duì)集團(tuán)外銷售，并又從甲公司購(gòu)入商品10 000元，當(dāng)年銷售其中的50%。甲公司202年和203年銷售毛利率均為20%。2022/8/327（1） 202年的抵銷分錄。抵銷已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分 借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 抵銷未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的部分 借：營(yíng)業(yè)收入 3 000

9、貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400 存貨 600確認(rèn)所得稅影響 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：所得稅費(fèi)用 1502022/8/328（2） 203年的抵銷分錄。 借：年初未分配利潤(rùn) 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 貸：年初未分配利潤(rùn) 150 借：所得稅費(fèi)用 150 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1502022/8/329 借：營(yíng)業(yè)收入 10 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 9 000 存貨 1 000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：所得稅費(fèi)用 250或者， 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：年初未分配利潤(rùn) 150 所得稅費(fèi)用 1002022/8/330課堂練習(xí):2008年A公司投資于B公司，占B

10、公司表決權(quán)資本的80%，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定相同。其他有關(guān)資料如下：（1）2008年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1 000件，每件價(jià)款為2萬元，成本為1.6萬元，至2008年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品800件。2022/8/331（2）2009年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬元，成本為2萬元；至2009年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品100件。（3）2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品600件，每件價(jià)款為3.5萬元，成本為2.6萬元；至2010年末甲產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。 要求:分別編制2008、2009、201

11、0年A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。2022/8/332方法（一）：2008年調(diào)整與抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入1 600（ 8002 ）貸：營(yíng)業(yè)成本1 600 借：營(yíng)業(yè)收入 400（200*2） 貸：營(yíng)業(yè)成本3202001.6 存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn)20 （8025%） 貸：所得稅費(fèi)用 202022/8/3332009年調(diào)整與抵銷分錄：以前年度借：年初未分配利潤(rùn) 40100*（2-1.6） 貸：營(yíng)業(yè)成本 40借：年初未分配利潤(rùn) 40 貸：存貨 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤(rùn) 20借：所得稅費(fèi)用 10（40*25%-20） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 102022/8/33

12、4當(dāng)年借：營(yíng)業(yè)收入 2 700（900*3） 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 800（900*2） 存貨 900借：遞延所得稅資產(chǎn) 225（900*25%） 貸：所得稅費(fèi)用 2252022/8/3352010年調(diào)整與抵銷分錄：以前年度借：年初未分配利潤(rùn) 940100*（2-1.6）+900*（3-2） 貸：營(yíng)業(yè)成本 940 借：遞延所得稅資產(chǎn)235 （ 94025%）貸：年初未分配利潤(rùn) 235 借：所得稅費(fèi)用 235（0-235） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 235當(dāng)年 借：營(yíng)業(yè)收入 2 100（ 6003.5） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 100 2022/8/336方法（二）：2008年調(diào)整與抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2 0

13、00（ 1 0002 ）貸：營(yíng)業(yè)成本2 000 借：營(yíng)業(yè)成本80200（21.6） 貸：存貨 80 借：遞延所得稅資產(chǎn)20 （8025%） 貸：所得稅費(fèi)用 202022/8/3372009年調(diào)整與抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn)80 200（21.6） 貸：營(yíng)業(yè)成本80 借：營(yíng)業(yè)收入2 700（900*3）貸：營(yíng)業(yè)成本 2 700 借：營(yíng)業(yè)成本 940 100*（2-1.6）+900*（3-2） 貸：存貨 9402022/8/338借：遞延所得稅資產(chǎn)20 （ 8025%）貸：年初未分配利潤(rùn) 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 215（ 94025%20） 貸：所得稅費(fèi)用 215 2022/8/3392010年

14、調(diào)整與抵銷分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 940貸：營(yíng)業(yè)成本 940 100（21.6）900（32） 借：營(yíng)業(yè)收入 2 100（ 6003.5） 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 100 2022/8/340借：遞延所得稅資產(chǎn)235 （ 94025%）貸：年初未分配利潤(rùn) 235借：所得稅費(fèi)用 235（0-235） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2352022/8/341補(bǔ)7:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷補(bǔ)(7):A.B為母子公司關(guān)系,2008年A賣商品給B,售價(jià)100萬元,成本80萬元,B未售出,期末商品可變現(xiàn)為90萬元。2009年，B公司將上年的購(gòu)入存貨留一半賣一半，2009年末商品的可變現(xiàn)為30萬元。所得稅率25%。2022/8

15、/3422008年抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10 貸：資產(chǎn)減值損失 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:所得稅費(fèi)用 2.5 2022/8/3432009年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 10 貸:營(yíng)業(yè)成本 10借:年初未分配利潤(rùn) 10 貸:存貨 10借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 10 貸:年初未分配利潤(rùn) 102022/8/3442022/8/345借:營(yíng)業(yè)成本 5 貸:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 5借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 5 貸:資產(chǎn)減值損失 5借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:年初未分配利潤(rùn) 2.5借:所得稅費(fèi)用 2.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2

16、.52022/8/346課堂引伸題:2008年A賣商品給B,售價(jià)100萬元,成本80萬元,B未售出,期末商品可變現(xiàn)為90萬元。2009年，B公司將上年的購(gòu)入存貨留60%賣40%，2009年末商品的可變現(xiàn)為40萬元。所得稅率25%。2022/8/3472008年抵銷分錄(不變)：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10 貸：資產(chǎn)減值損失 10借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:所得稅費(fèi)用 2.5 2022/8/3482009年抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn) 8 貸:營(yíng)業(yè)成本 8借:年初未分配利潤(rùn) 12 貸:存貨 12借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 10 貸:年初未分配

17、利潤(rùn) 102022/8/349借:營(yíng)業(yè)成本 4 貸:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 4借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 6 貸:資產(chǎn)減值損失 6借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5 貸:年初未分配利潤(rùn) 2.5借:所得稅費(fèi)用 2.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.52022/8/350課堂練習(xí):甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2008年和2009年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)： （1）2008年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。 2008年乙公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為9萬元；年末結(jié)存A商品100件。 2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬元；乙公司

18、對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。2022/8/351（2）2009年乙公司對(duì)外銷售A商品40件；2009年12月31日庫(kù)存60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬元。2022/8/3522008年抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入2 400 （3008） 貸：營(yíng)業(yè)成本2 400借：營(yíng)業(yè)收入 800 貸:營(yíng)業(yè)成本 600 存貨 200 2022/8/3532022/8/354借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80100（87.2） 貸：資產(chǎn)減值損失80借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用30 2022/8/355方法一: （20080）25%30 方法二: 見表2022/8

19、/3562009年抵銷分錄:借：年初未分配利潤(rùn)120貸：存貨 120借：年初未分配利潤(rùn) 80貸：營(yíng)業(yè)成本 802022/8/3572022/8/358借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：年初未分配利潤(rùn) 80借：營(yíng)業(yè)成本32貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備72（9624）貸：資產(chǎn)減值損失722022/8/359借：遞延所得稅資產(chǎn) 30貸：年初未分配利潤(rùn)30借：所得稅費(fèi)用30貸：遞延所得稅資產(chǎn)302022/8/360方法一：（120803272）25%3030方法二：見表2022/8/361存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否應(yīng)該抵銷或補(bǔ)提以及抵銷與補(bǔ)提的金額，需要根據(jù)內(nèi)部交易是產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)還是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

20、部銷售虧損，以及從集團(tuán)角度看存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰高孰低的不同情況分別決定。2022/8/362具體處理原則如下：1、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（1）存貨減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)全部抵銷。（2）存貨減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷。2022/8/3632、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損在這種情況下，仍應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的要求，將母公司生產(chǎn)該存貨的實(shí)際成本與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，但是，由于子公司存貨價(jià)值（即母公司售價(jià)）低于母公司實(shí)際生產(chǎn)成本，而子公司是將該存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，所以子公司可能出現(xiàn)以下兩種情況，應(yīng)分別加

21、以處理：2022/8/364（1）減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部保留并補(bǔ)提部分跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，說明存貨的可變現(xiàn)凈值不僅低于母公司實(shí)際成本，而且低于母公司售價(jià)。因此，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的全部差額均應(yīng)作為該存貨的減值處理，這一差額由兩部分構(gòu)成：第一，子公司對(duì)該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備必須全額保留，以反映可變現(xiàn)凈值低于母公司售價(jià)發(fā)生的減值；第二，母公司售價(jià)低于實(shí)際成本的部分，需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌，或可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)回升但未升至母公司售價(jià)之前，均應(yīng)全額保留子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并

22、對(duì)母公司售價(jià)低于其實(shí)際成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/8/365（2）減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，全額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，子公司尚未對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的部分應(yīng)作為該存貨的減值處理。所以，應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論可變現(xiàn)凈值上升還是下降，只要尚未低于母公司售價(jià)，均應(yīng)對(duì)可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2022/8/366例11-9P公司為S公司的母公司.207年P(guān)公司將一批產(chǎn)品

23、銷售給S公司,售價(jià)(不含增值稅)20 000元,成本16 000元.當(dāng)年均未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,208年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售50%.情況1:207年、208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為18 000元和8 500元（即S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為2 000元與1 500元)。情況2：207年、208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為14 000元和7 500元（S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為6 000元與2 500元)。2022/8/367情況1:2007年抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 16 000 存貨 4 000 2022/8/368借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000

24、貸：資產(chǎn)減值損失 2 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 貸：所得稅費(fèi)用500 2022/8/3692008年抵銷分錄:借：年初未分配利潤(rùn)2 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000借：年初未分配利潤(rùn) 2 000貸：存貨 2 0002022/8/370借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000貸：年初未分配利潤(rùn) 2 000借：營(yíng)業(yè)成本1 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失5002022/8/371借：遞延所得稅資產(chǎn) 500貸：年初未分配利潤(rùn)500借：所得稅費(fèi)用375貸：遞延所得稅資產(chǎn)3752022/8/372情況2:2007年抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入 20 000 貸:營(yíng)業(yè)成

25、本 16 000 存貨 4 000 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000 貸：資產(chǎn)減值損失 4 0002022/8/3732008年抵銷分錄:借：年初未分配利潤(rùn)2 000貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000借：年初未分配利潤(rùn) 2 000貸：存貨 2 0002022/8/374借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 000貸：年初未分配利潤(rùn) 4 000借：營(yíng)業(yè)成本2 000貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 0002022/8/375例11-10假設(shè)例11-9中P公司該存貨的售價(jià)(不含增值稅)為15 000元。情況1：207年、208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為13 000元和6 000元（即S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為2 0

26、00元與1 500元）。情況2：207年、208年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為15 800元和7 800元（S公司無須對(duì)該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。其他條件不變.2022/8/376情況1:2007年抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入 15 000 存貨 1 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 16 000 借：資產(chǎn)減值損失 1 000 貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000 2022/8/3772008年抵銷分錄:借：存貨 500 貸:年初未分配利潤(rùn)500借：營(yíng)業(yè)成本 500 貸:年初未分配利潤(rùn) 500借：年初未分配利潤(rùn) 1 000 貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 000借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 貸:營(yíng)業(yè)成本 500 2022/

27、8/378情況2:2007年抵銷分錄:借：營(yíng)業(yè)收入 15 000 存貨 1 000 貸:營(yíng)業(yè)成本 16 000 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200 借:所得稅費(fèi)用 200 貸:遞延所得稅負(fù)債 2002022/8/3792008年抵銷分錄:借：存貨 500 貸:年初未分配利潤(rùn)500借：營(yíng)業(yè)成本 500 貸:年初未分配利潤(rùn) 500借：年初未分配利潤(rùn) 200 貸:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 100 2022/8/380借:資產(chǎn)減值損失 100 貸:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100借:年初未分配利潤(rùn) 200 貸:遞延所得稅負(fù)債 200借:遞延所得稅

28、負(fù)債 125 貸:所得稅費(fèi)用 1252022/8/38111.2.2 逆流銷售例11-4假定A公司于202年1月1日以銀行存款2 720 000元購(gòu)買了B公司80%的股權(quán),此時(shí)B公司有普通股股本2 000 000元,盈余公積1 200 000元,未分配利潤(rùn)200 000元.A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)與賬面價(jià)值相等.A公司采用成本法核算對(duì)B公司的投資.B公司202年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)270 000元,年末宣告現(xiàn)金股利40 000元;203.年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn).300 000元,年末宣告現(xiàn)金股利120 000元.2022/8/382B公司202年對(duì)A公司銷售商品1 400 000元,年末A公司結(jié)存800 000

29、元未對(duì)集團(tuán)外銷售;203年B公司對(duì)A公司銷售商品2 000 000元,年末A公司共有1 000 000元從(公司購(gòu)進(jìn)的商品未對(duì)集團(tuán)外銷售.這兩年B公司的銷售毛利率為25%.其余有關(guān)數(shù)據(jù)見表11-22022/8/3831、 202年的工作底稿(1)202年A公司賬上關(guān)于投資的分錄.記錄對(duì)B公司的投資.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司 2 720 000 貸：銀行存款 2 720 000記錄從B公司收到的股利32 000元（4000080%）借：銀行存款 32 000 貸：投資收益 32 0002022/8/384（2）202年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄.1）抵銷集團(tuán)內(nèi)部的銷售及期末存貨中的未實(shí)

30、現(xiàn)利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入1 400 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1 200 000 存貨 200 0002）確認(rèn)與存貨相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異的影響。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：所得稅費(fèi)用 50 0002022/8/3853）抵銷B公司宣告的現(xiàn)金股利,其中屬于A公司的部分沖減投資收益,屬于B公司少數(shù)股東的部分沖減少數(shù)股東權(quán)益.借：投資收益 32 000 少數(shù)股東權(quán)益 8 000 貸：對(duì)股東的分配 40 0002022/8/3864）借：少數(shù)股東凈利潤(rùn)14 000 貸：少數(shù)股東權(quán)益 14 000 14 000=(270 000-200 000)20% 5）抵銷B公司提取的盈余公積。借：盈余公積 60 000 貸：提取盈余公積 60 0002022/8/3876）將B公司年初所有者權(quán)益中屬于A公司的份額與A公司對(duì)B公司股票投資的年初余額對(duì)沖，將其屬于少數(shù)股東的份額轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本 2 000 000 盈余公積 1 200 000 未分配利潤(rùn) 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司2 720 000