行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)解讀（一）主講老師 ? 張國杰第一節(jié) ? 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述要研究行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就要明確什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有 哪些特征，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是什么；就要了解我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；就要 知道什么是領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如何劃分這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的界定（一）定義依據(jù)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則（以下簡 稱實(shí)施細(xì)則）與第 2205 號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定，行政事 業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者、負(fù)責(zé)人在其任職期內(nèi)應(yīng)負(fù)經(jīng) 濟(jì)責(zé)

2、任履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。對以上定義的理解包括以下要點(diǎn)：1行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)主體國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，行政事業(yè)單位內(nèi)部審 計(jì)機(jī)構(gòu)。2行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者、負(fù)責(zé)人。3行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能監(jiān)督、評價(jià)和鑒證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有我國特色的審計(jì)，已是各級政府、行政事業(yè)單位和國企等一項(xiàng)法 定的審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征開展一項(xiàng)審計(jì)，首先要明確其審計(jì)對象是誰，它是做好該項(xiàng)審計(jì)的關(guān)鍵。如財(cái)務(wù)審計(jì) 是針對財(cái)務(wù)活動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對某領(lǐng)導(dǎo)者履行職責(zé)的事進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特 殊之處就在于其審計(jì)對象的特殊性，即對有關(guān)“人的事”，而不是“單位的事”。只

3、有明 確了這一點(diǎn)，才能進(jìn)一步確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體內(nèi)容，才能準(zhǔn)確評價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中被審計(jì)的負(fù)責(zé)人種類的復(fù)雜性，也就產(chǎn)生了其應(yīng)負(fù)責(zé)任的復(fù)雜性，也就產(chǎn) 生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜性。1被審計(jì)負(fù)責(zé)人及其責(zé)任的復(fù)雜性、廣泛性首先，行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。二者經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容不僅極其廣泛， 而且差異很大。其中事業(yè)單位按社會功能劃分，還分為承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位、從事公 益服務(wù)一類和二類的事業(yè)單位以及從事生產(chǎn)經(jīng)營類的事業(yè)單位等。如城管監(jiān)察和環(huán)境監(jiān)察、 圖書館與博物館、學(xué)校與醫(yī)院等。又如科教文衛(wèi)體等等，其中又可以再細(xì)分。因此，不同 性質(zhì)單位其經(jīng)濟(jì)活動不同，其領(lǐng)導(dǎo)者具體職責(zé)也就不同。2

4、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的多樣性行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了多種類型的審計(jì)內(nèi)容，即集財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、 內(nèi)部控制審計(jì)等內(nèi)容于一體，乃至管理審計(jì)。但又以認(rèn)定負(fù)責(zé)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為特 征。換言之，一項(xiàng)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以直接涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)。財(cái)務(wù) 審計(jì)以及效益審計(jì)，它們都是針對一個(gè)單位組織的財(cái)務(wù)活動及其經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計(jì)。 而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對一個(gè)人應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。但是，如果對一個(gè)行政事業(yè)單 位負(fù)責(zé)人的責(zé)任審計(jì)，它就包括著本單位組織的財(cái)務(wù)活動及其績效情況的審計(jì)。其中還都 涉及內(nèi)部控制制度審計(jì)。按照兩辦黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（以下簡

5、稱 審計(jì)規(guī)定）及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是通過審查 領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益來監(jiān)督、評價(jià)和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì) 責(zé)任的履行情況。這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)雜性的另一個(gè)原因，這也是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的正確認(rèn)識之一。三）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，是我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定和政績評價(jià)的一項(xiàng)基本制 度，是加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，促進(jìn)勤政廉政、全面履行職責(zé)，以及正確使用干部、促 進(jìn)干部隊(duì)伍建設(shè)的一種有效監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的就是“評價(jià)責(zé)任、提供依據(jù)”。即分清領(lǐng)導(dǎo)者 任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，

6、為組織人事部門和其他有關(guān)部門 考核使用干部等提供參考依據(jù)。二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)源于黨管干部的需要，是伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的 不斷深入發(fā)展而產(chǎn)生的。1985年，齊齊哈爾審計(jì)局率先開展了廠長離任審計(jì)。1999 年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合下發(fā)了縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī) 定，并對上述兩種審計(jì)制度的依據(jù)、被審計(jì)對象、審查的內(nèi)容、進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間、審計(jì) 執(zhí)行機(jī)構(gòu)和組織形式等作了全面地規(guī)定?？h以下領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在全國全面鋪開。2001年，對縣以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任

7、審計(jì)試點(diǎn)。2004 年，對地廳級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化，擴(kuò)大省部級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)工作。2006 年，審計(jì)法重新修訂。專門增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計(jì)的法律地位。第二十五條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審 計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位 的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。2010 年 10 月，為貫徹落實(shí)黨的十七大和十七屆四中全會精神的重要舉措，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí) 需要，兩

8、辦發(fā)布了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定。第一條 明確說明“為健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 員的管理監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)”制定本規(guī)定。 2014 年 7 月兩辦又發(fā)布了審計(jì)規(guī)定 的實(shí)施細(xì)則。審計(jì)規(guī)定和實(shí)施細(xì)則的頒布，標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)入新的發(fā)展時(shí) 期，標(biāo)志著這一審計(jì)的制度化、常態(tài)化。它們明確了建立重點(diǎn)地區(qū)（部門、單位）、關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部輪審制度；明確了地方各級黨委主要領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)；并對審計(jì)對 象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評價(jià)、責(zé)任界定等方面的審計(jì)進(jìn)行規(guī)定；對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用以及組織領(lǐng) 導(dǎo)和審計(jì)實(shí)施等方面，首次進(jìn)行了明確、細(xì)化和完善

9、。它們是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最直接、最 主要的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2016 年 1 月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定頒布了第 2205 號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)。該準(zhǔn)則明確了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 對象；規(guī)定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)依據(jù)、審計(jì)程序和方法、主要審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)報(bào)告的內(nèi) 容、審計(jì)評價(jià)，以及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。第 2205 號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 的頒布，又進(jìn)一步完善了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度建設(shè)，強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的 法律依據(jù)。目前，我國對各級次、各類別領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)全面展開。其中，又以行 政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的最多。經(jīng)濟(jì)責(zé)任

10、審計(jì)也已常態(tài)化、制度化，形成 了以任中審計(jì)為主，任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，建立了重要領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi) 的輪審制度。三、行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其認(rèn)定（一）領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)，依法對所在部門、單位、團(tuán)體或企 業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理解是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心問題，它事關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗。對經(jīng)濟(jì) 責(zé)任的理解包括以下要點(diǎn)：1人責(zé)特征。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是領(lǐng)導(dǎo)干部“應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”。2時(shí)間特征。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任是專指“領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間”“應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)”。3相關(guān)特征。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任是專

11、指“領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間”對其單位“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支 以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動”應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。4責(zé)任細(xì)化特征。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任又分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任簡而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指領(lǐng)導(dǎo)者基于其特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)，對領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的準(zhǔn)確界定，是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的基 礎(chǔ)。（二）領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類及其認(rèn)定1直接責(zé)任及其認(rèn)定實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的，具體包括以下情形：（1）本人或者與他人共同違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的；（2）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和

12、單 位內(nèi)部管理規(guī)定的；（3）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論或者文件傳簽等規(guī)定的程序，直接決定、批準(zhǔn)、組 織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失 浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；（4）主持相關(guān)會議討論或者以文件傳簽等其他方式研究，在多數(shù)人不同意的情況下，直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共 利益等后果的；（5）對有關(guān)法律法規(guī)和文件制度規(guī)定的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部作為第一責(zé)任人（負(fù)總責(zé)）的 事項(xiàng)、簽訂的有關(guān)目標(biāo)責(zé)任事項(xiàng)或者應(yīng)當(dāng)履行的

13、其他重要職責(zé)，由于授權(quán)（委托）其他領(lǐng) 導(dǎo)干部決策且決策不當(dāng)或者決策失誤造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源） 嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的；（6）其他失職、瀆職或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的。其中，判定直接責(zé)任的主要特征是“主觀故意”違規(guī)違法、有嚴(yán)重后果、授權(quán)失責(zé)等。2主管責(zé)任及其認(rèn)定實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定：被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管責(zé)任的，具體包括以下情形：（1）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正確履行 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的；（2）除直接責(zé)任外，主持相關(guān)會議討論或者以文件傳簽等其他方式研究，并且在多數(shù) 人同意的情況下，決定、

14、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成 國家利益損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）損失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境破壞以及損害公共利益 等后果的；（3）疏于監(jiān)管，致使所管轄地區(qū)、分管部門和單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問題或者造成重 大損失浪費(fèi)等后果的；（4）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管責(zé)任的情形。判定主管責(zé)任的主要特征是“對其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正確履行 經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。3領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任及其認(rèn)定實(shí)施細(xì)則第二十七條規(guī)定：兩辦規(guī)定第三十七條所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo) 干部對其職責(zé)范圍內(nèi)不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。4特殊情形下的責(zé)任認(rèn)定。（1）下屬單位存在問題

15、的責(zé)任認(rèn)定下屬單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問題或者造成重大損失浪費(fèi)等后果的，以及涉及到管理體 制機(jī)制層面的普遍性、系統(tǒng)性問題，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)分工、參 與決策管理過程界定承擔(dān)哪種責(zé)任：領(lǐng)導(dǎo)干部直接指使、決策的，或主持相關(guān)會議討論或者以文件傳簽等其他方式研究,在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施的，應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部直接分管或兼任下屬單位法定代表人的，或主持相關(guān)會議討論或者以文件 傳簽等其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管 責(zé)任。除上述直接責(zé)任和主管責(zé)任情形外，應(yīng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。（2）前任延續(xù)問題的責(zé)任認(rèn)定對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部任職

16、之前被審計(jì)單位發(fā)生的違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī) 定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的問題，領(lǐng)導(dǎo)干部一般不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；若繼續(xù)沿用前任領(lǐng)導(dǎo)干部做 法的，應(yīng)對任期內(nèi)的違法違規(guī)行為承擔(dān)責(zé)任。前任領(lǐng)導(dǎo)干部在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)方面決策不當(dāng)或者決策失誤，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部不予糾正， 仍然延續(xù)執(zhí)行該決策，造成國家利益重大損失、公共資金或國有資產(chǎn)（資源）嚴(yán)重?fù)p失浪 費(fèi)、生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞以及嚴(yán)重?fù)p害公共利益等后果的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任；若被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部予以糾正，雖然采用了適當(dāng)違規(guī)措施或造成部分損失，但避免了繼續(xù)執(zhí)行帶來的較大損 失，可不承擔(dān)責(zé)任。四、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容一般包括：（一）貫徹執(zhí)行黨

17、和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動組織可持續(xù)發(fā)展情況；（二）組織治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況；（三）組織發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；（四）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；（五）各項(xiàng)管理制度的健全和完善，特別是內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況，以及對下屬單位的監(jiān)管情況；六）財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；（七）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；（八）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序的執(zhí)行情況及其效果；（九）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；（十）資產(chǎn)的管理及保值增值情況；（十一）本人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況；（十二）對以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；（十三）其他需要審計(jì)的內(nèi)容。對上述規(guī)定的理解可以概括為以下幾點(diǎn)

18、：1被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者對本單位決策職責(zé)的履行情況。2被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)本單位遵紀(jì)守法的職責(zé)履行情況。3被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負(fù)的管理職責(zé)的履行情況。4其他相關(guān)責(zé)任的履行情況。第二節(jié) ? 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)三要素審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)證據(jù)，三者是一項(xiàng)審計(jì)工作中的重要組成因素。因?yàn)閷徲?jì) 工作就是審計(jì)人員按照規(guī)定其工作規(guī)范（即審計(jì)準(zhǔn)則）標(biāo)準(zhǔn)、方法等，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn) 的問題（即審計(jì)證據(jù)），運(yùn)用一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)、尺子（即審計(jì)依據(jù)）進(jìn)行評判的過程。因此，研究行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就要研究開展該項(xiàng)審計(jì)需要遵從的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 有哪些，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)要運(yùn)用哪些依據(jù)，以及要收集哪些審計(jì)證據(jù)。一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

19、的審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則的定義和作用1審計(jì)準(zhǔn)則的定義審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取 審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。上述定義說明審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員的“行為規(guī)范”和“工作標(biāo)準(zhǔn)”。狹義的審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作的關(guān)系，就如同會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)工作的關(guān)系。2審計(jì)準(zhǔn)則的作用（1）可以為規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作提供依據(jù)；（2）為衡量和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)；（3）有助于社會公眾對審計(jì)工作結(jié)果的信任；（4）有助于維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益；（5）有助于推動審計(jì)理論的研究和審計(jì)人才的培養(yǎng)；（6）有助于審計(jì)事業(yè)的國際化。（二）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)

20、則1審計(jì)法（ 2006 年）2006 年重新修訂的審計(jì)法第二十五條明確說明“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對 國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地 區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況， 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。2審計(jì)規(guī)定與實(shí)施細(xì)則為貫徹落實(shí)黨的十七大和十七屆四中全會精神的重要舉措，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制 度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要， 2010 年 10 月兩辦發(fā)布了審計(jì)規(guī)定， 2014 年 7 月發(fā)布了實(shí)施細(xì)則。它們是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 的最直接、最主要的審計(jì)法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施細(xì)則共

21、分 8 章 60 條。首先明確了什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本細(xì)則制定的依據(jù)、 目的、適用范圍及其作用；其次，細(xì)化和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象（各級黨政、公檢法、 行政事業(yè)單位及國企領(lǐng)導(dǎo)等）、審計(jì)內(nèi)容（黨、政、行政事業(yè)及國企）、審計(jì)評價(jià)（要求、 重點(diǎn)、依據(jù)、方法、三種責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等）、審計(jì)報(bào)告（簽發(fā)、內(nèi)容等）、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、 組織領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)實(shí)施等內(nèi)容。3中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則于 2003年 4月由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定頒布， 2013年 8 月進(jìn)行修改。它是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī) 范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。4第 2205 號內(nèi)部審計(jì)

22、具體準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)該準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接依據(jù)。其內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一 般原則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序和方法、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等。二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)依據(jù)（一）審計(jì)依據(jù)的定義和作用1審計(jì)依據(jù)的定義審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)對象的行為規(guī)范，作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀 依據(jù)。2審計(jì)依據(jù)的作用（1）衡量與認(rèn)定審計(jì)證據(jù)的尺子；（2）進(jìn)行審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。二）審計(jì)依據(jù)的一般分類1按審計(jì)依據(jù)來源渠道分類：外部制定的審計(jì)依據(jù)和內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)。2按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類：法律、法規(guī)；規(guī)章制度；預(yù)算、計(jì)劃、合同；業(yè)務(wù)規(guī) 范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。3按審計(jì)依據(jù)衡量對

23、象分類：財(cái)政審計(jì)依據(jù)、財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)等。（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)依據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)依據(jù)一般包括：1法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)法規(guī)和規(guī)范性文件。2各級人民代表大會審議通過的政府工作報(bào)告、年度國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃報(bào)告 及財(cái)政預(yù)算報(bào)告等。3中央和地方黨委、政府有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署。4有關(guān)發(fā)展規(guī)劃、年度計(jì)劃和責(zé)任制考核目標(biāo)。5領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的“三定”規(guī)定和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工文件，有關(guān)會議記錄、 紀(jì)要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同，有關(guān)內(nèi)部管理制度和績效目標(biāo)。6國家統(tǒng)一的財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度。7國家和行業(yè)的有關(guān)標(biāo)

24、準(zhǔn)。8有關(guān)職能部門、主管部門發(fā)布或者認(rèn)可的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、考核結(jié)果和評價(jià)意見。9專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見。10公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)。11其他依據(jù)。簡而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)依據(jù)包括有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、單位的預(yù)算和計(jì)劃以及合同、業(yè)務(wù)規(guī)范與經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等。如國家預(yù)算、會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度、經(jīng)費(fèi)標(biāo) 準(zhǔn)、公車與辦公設(shè)備配備標(biāo)準(zhǔn)、會議費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、接待標(biāo)準(zhǔn)等。（四）廣義理解的審計(jì)依據(jù)在審計(jì)實(shí)踐中，還存在著對審計(jì)依據(jù)的廣義理解，它包括審計(jì)準(zhǔn)則和狹義的審計(jì)依據(jù)。 即廣義的審計(jì)依據(jù)包括對審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)的根據(jù)和進(jìn)行審計(jì)工作的根據(jù)。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的定義和作用1審計(jì)證據(jù)的定義第 2103 號內(nèi)部審計(jì)具

25、體準(zhǔn)則審計(jì)證據(jù)規(guī)定：第二條 ? 審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議的各種事實(shí)依據(jù)。2審計(jì)證據(jù)的作用（1）審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見的支柱；（2）審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)；（3）審計(jì)證據(jù)是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)；（4）審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)，可以包括單位組織的會計(jì)資料、實(shí)物財(cái)產(chǎn)、會議紀(jì)要 與文件、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動記錄、詢證函、調(diào)查記錄等等。四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)證據(jù)評價(jià)（一）審計(jì)證據(jù)的充分性評價(jià)1審計(jì)證據(jù)的充分性含義審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)

26、證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的 審計(jì)證據(jù)數(shù)量是否足夠。2影響審計(jì)證據(jù)充分性判定的因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度強(qiáng)弱、樣本規(guī)模、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的評價(jià)1審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義根據(jù)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì) 證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性實(shí)質(zhì)上是指審計(jì) 證據(jù)的質(zhì)量因素，它和審計(jì)證據(jù)的充分性互為補(bǔ)充，共同體現(xiàn)其證明力的作用審計(jì)證據(jù)適 當(dāng)性的。其中，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指取得的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)。審計(jì)證據(jù) 的可靠性是指審計(jì)證據(jù)能夠反映和證實(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動特征的程度。2審計(jì)證據(jù)

27、適當(dāng)性判定的因素審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例 如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定 與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。（2）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如， 審計(jì)人員可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有 關(guān)的審計(jì)證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有 關(guān)固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與所有權(quán)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

28、（三）審計(jì)證據(jù)可靠性的判定審計(jì)證據(jù)的可靠性受到審計(jì)證據(jù)的類型、取證的渠道和方式等等因素的影響。判斷審 計(jì)證據(jù)的可靠程度可以把握以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；2外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；3注冊會計(jì)師自行獲得的證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；4內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠。第三節(jié) ? 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法進(jìn)行行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程，就是一個(gè)不斷地運(yùn)用審計(jì)方法，收集和加工 整理審計(jì)證據(jù)的過程，分析和評價(jià)證據(jù)的過程。審計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，因此， 研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要研究收集其審計(jì)證據(jù)的方法。一、收集證據(jù)的一般方法（一）詳查法與抽查法審計(jì)取證

29、方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。1詳查法（1）定義：詳查法是指對被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料的全部內(nèi)容毫無遺漏地進(jìn) 行全面詳細(xì)審查的方法。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：其優(yōu)點(diǎn)是可以有效地查出會計(jì)資料中存在的各種差錯(cuò)，不易出現(xiàn)遺漏， 一般能夠收集到說明審計(jì)事項(xiàng)的完整證據(jù)，使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。缺點(diǎn)是因?yàn)橐獙彶?全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時(shí)間才能完成審計(jì)任務(wù)，工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力， 審計(jì)成本相對較高。（3）適用范圍：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單的被審計(jì)單位、內(nèi)部控制比較薄弱的被審計(jì)單位， 以及可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位，可考慮采用詳查法。2抽查法（1）定義：抽查法是指

30、對被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢 查結(jié)果推斷總體狀況的方法。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是能使審計(jì)人員從單調(diào)、復(fù)雜的工作中擺脫出來，極大地提高審計(jì) 工作效率，節(jié)省審計(jì)資源，有事半功倍的效果。缺點(diǎn)是由于抽查法是以部分資料的檢查結(jié) 果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的 錯(cuò)弊行為，該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。（3）適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會計(jì)基 礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計(jì)，都可運(yùn)用抽查法。（二）抽樣方法原理1隨機(jī)抽樣與判斷抽樣。2隨機(jī)抽樣方法：亂數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法。3抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同 樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。4抽樣風(fēng)險(xiǎn)類別：控制測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)質(zhì)性 測試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有誤受風(fēng)險(xiǎn)（又稱“B風(fēng)險(xiǎn)”）和誤拒風(fēng)險(xiǎn)（又稱“a風(fēng)險(xiǎn)”）。信賴 過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)工作的效果；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)工作的效率二、審閱法審閱法是指通過對被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種 查賬技術(shù)方法，根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策理論、方法等查賬標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對書面資料進(jìn)行審閱， 借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)