財務管理之成本分析基礎

1、哎財務管理之成本霸分析基礎芭敖) 哎成本與財務耙熬) 成本分類與扮習性八癌) 本柏-扮量暗-辦利分析霸稗) 成本核算模半式背八) 成本控制原安則拜啊) 成本控制程耙序絆背) 絆成本與財務損益表拌項目鞍Items把產(chǎn)品銷售收入暗Sales r按evenues拌產(chǎn)品銷售成本阿Cost of盎 goods 岸sold板毛利骯Gross m扳argin暗銷售費用瓣Distrib吧ution e愛xpenses靶營業(yè)毛利扳Marketi絆ng cont捌ributio俺n矮管理費用挨G & A e暗xpenses柏營業(yè)利潤（美）熬EBIT扮財務收支敗Finance翱 result矮營業(yè)利潤（中）班Ope

2、rati昂ng inco把me罷營業(yè)外收支襖Non ope拔rating 案income皚稅前利潤白Profit 板before 鞍tax昂所得稅半Income 隘tax把凈利潤邦Net inc爸ome損益表絆芭挨叭案鞍安傲百萬元耙1999年暗2000年頒項目哀Items礙擴大銷售扮節(jié)約成本愛產(chǎn)品銷售收入稗Sales r挨evenues半100拔產(chǎn)品銷售成本阿Cost of版 goods 八sold扮75跋毛利按Gross m版argin吧25叭銷售費用瓣Distrib板ution e跋xpenses笆11吧營業(yè)毛利吧Marketi岸ng cont靶ributio埃n半14骯管理費用阿G &

3、A e奧xpenses襖9暗營業(yè)利潤（美）藹EBIT扮5哎財務收支奧Finance澳 result壩0.5把營業(yè)利潤（中）扳Operati壩ng inco笆me疤4.5昂營業(yè)外收支佰Non ope班rating 頒income案0.5白稅前利潤襖Profit 隘before 癌tax拜5盎所得稅巴Income 盎tax矮1.65胺凈利潤八Net inc扮ome扳3.35資產(chǎn)負債表俺矮艾笆八疤拔搬藹百萬元耙資產(chǎn)吧負債和所有者權艾益扒流動資產(chǎn)敗流動負債拜現(xiàn)金搬15白.5班應付帳款哀25.0板短期證券絆3.0凹短期負債案6.5白應收帳款辦4.0敗長期債務轉入流柏動負債的部分捌2.0稗存貨霸16.5耙

4、稅金昂12.5般流動資產(chǎn)合計啊39.0叭應付股利斑1.0扒不動產(chǎn)、廠房和巴設備昂流動負債合計艾47.0唉建筑物、機器設佰備白190.0阿其他負債爸6.0埃減：累計折舊般-19.5皚長期債務埃27.0挨土地捌5.5版負債合計埃80.0奧不動產(chǎn)、廠房和骯設備合計奧176.0埃所有者權益壩其他資產(chǎn)把優(yōu)先股奧15.0奧收款期在一年以八上的應收帳款拜8.5隘普通股背45.0扳其他爸1.5捌附加定繳股本暗20.0邦資產(chǎn)總計藹225.0盎留存收益扒65.0半所有者權益合計矮145.0霸負債與所有者權扮益合計胺225.0) 成本分類凹支出：企業(yè)的一把切開支及耗費扮資本性、收益性吧、營業(yè)外和利潤背分配性藹費用：

5、支出中凡埃同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)安營相關的部分都佰表現(xiàn)或轉化為費白用案成本：費用按其霸與產(chǎn)品生產(chǎn)的關岸系劃分為生產(chǎn)成氨本和期間費用。捌生產(chǎn)成本：生產(chǎn)扒過程中物化勞動敖和活的勞動耗費哀的貨幣體現(xiàn)拜期間費用：與企罷業(yè)經(jīng)營活動有關懊系但與產(chǎn)品生產(chǎn)艾無直接關系奧產(chǎn)品成本：按一矮定的產(chǎn)品加以歸按集和匯總形成的頒生產(chǎn)成本按管理職能分類生產(chǎn)成本啊生產(chǎn)過程中為制爸造產(chǎn)品而發(fā)生的皚成本耗費，包括氨直接材料、直接矮人工和制造費用非生產(chǎn)成本艾非生產(chǎn)業(yè)務的耗拜費，如銷售費用叭、管理費用和財般務費用笆該劃分使管理者芭更清楚企業(yè)不同啊經(jīng)營行為的獲利耙能力及狀況按時間歸屬劃分產(chǎn)品成本啊與特定產(chǎn)品的生哎產(chǎn)制造直接相關哎，它隨產(chǎn)品流動

6、隘而流動，如果特扒定的產(chǎn)品銷售出笆去了，其成本就芭成為產(chǎn)品銷售成柏本與銷售收入配按比；如果特定的伴產(chǎn)品未銷售出去芭，則其成本將作哀為存貨結轉下期澳，可盤存成本由笆此而來叭期間成本頒(拔費用白)跋隨時間推移而在邦某一期間發(fā)生的把成本，并進入當半期的損益，不結阿轉下期敖(芭不可盤存成本艾)版，與產(chǎn)品實體流稗動無關，不能直敖接歸屬于特定的藹產(chǎn)品，而歸屬于凹成本發(fā)生的生產(chǎn)矮經(jīng)營持續(xù)期間八(巴即為實現(xiàn)當期收捌入而發(fā)生的成本熬耗費敗)背該劃分使企業(yè)當瓣期損益的精確度案更高辦按歸屬的難易程懊度劃分辦直接成本耙(拌又稱可追溯成本百)靶：鞍可以直接計入某班特定產(chǎn)品的成本般。絆間接成本哎(皚又稱不可追溯成按本藹)

7、胺：半不能直接計入某伴特定產(chǎn)品的成本阿該劃分使管理者熬更清楚與產(chǎn)品相跋關的成本項目，瓣其最大用處在于版更容易計算和判班斷某產(chǎn)品的獲利藹能力按成本習性劃分變動成本癌總額隨業(yè)務量總埃數(shù)成正比例增減扳變動的成本固定成本巴一定時期內(nèi)和一巴定業(yè)務量范圍內(nèi)背，成本總額不受百業(yè)務量增減變動襖的成本混合成本邦在實際工作中，笆成本總額隨業(yè)務礙量總數(shù)增減變動擺不成比例變動的安成本搬(辦變動成本和固定吧成本的劃分一般瓣比較困難敗)盎該劃分更易進行板本量利分析，便白于決策扮瓣) 成本分類 癌- 成本習性矮成本總額對業(yè)務隘量總數(shù)的依存關壩系稱為成本習性唉，或稱成本性態(tài)壩或成本特性成本分類：往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材

8、料直接人工制造費用變動制造費用固定制造費用變動成本固定成本變動成本熬成本總額隨業(yè)務吧量總數(shù)成正比例癌增減變動的成本敖例如：某商店以壩每件翱5百元購進襯衣，并皚以每件啊10八元銷售。假定第礙一次購進襯衣叭1000巴件；第二次購進擺襯衣鞍2000哀件，第三次購進澳襯衣般3000靶件。變動成本與哀業(yè)務量之間有什白么樣的數(shù)量關系安？阿批次伴業(yè)務總量（件）霸購貨總成本（元板）擺購貨單位成本（懊元/件）愛1佰2胺3八1000拔2000哀3000敗5000瓣10000版15000扮5靶5骯5兩點結論：白業(yè)務量總數(shù)增加吧，相應的購貨總扮成本成正比例增半加敖每一件襯衣的單霸價固定不變敗(安單位變動成本是皚固定不

9、變的百)艾財務會計中的直奧接材料、直接人霸工、變動制造費懊用、營業(yè)稅等都翱屬于變動成本。凹基于變動成本的拜特性，要降低變把動成本多盈利，稗著眼點不在擴大矮業(yè)務量，而在于叭降低單變動成本扮，如降低材料消哀耗量和商品進價昂等，因為變動成矮本總額的降低不艾會使單位產(chǎn)品的藹利潤或利潤率增擺加單位變動成本（b）業(yè)務量(件), xy成本金額(元)變動成本總額, bxy業(yè)務量(件), x成本金額(元)固定成本扒在一定時期和一斑定業(yè)務量范圍內(nèi)伴，成本總額不受絆業(yè)務量增減變動壩的影響。般假定商店每月需懊支付房屋租金白600耙元，其它條件不叭變。固定成本敖(啊租金百)捌與業(yè)務量之間有巴什么樣的數(shù)量關敗系？骯批次吧

10、業(yè)務總量（件）般購貨總成本（元阿）敖租金（元）般襯衣租金成本（敖元/件）哎1伴2艾3襖1000哀2000隘3000笆5000拜10000敗15000耙600白600巴600邦0.扮60挨0.30啊0.20兩點結論：藹業(yè)務量增加，租凹金不變癌當業(yè)務量不斷增伴加，固定成本總翱額保持不變時，襖每件襯衣的租金哎成本從岸0.60骯元下降到暗0.20巴元絆(岸單位固定成本隨襖業(yè)務量增加而減佰少般)頒在財務會計中，拌房屋租金、保險半費、廣告費、管跋理人員薪金、按懊直線法計算的固爸定資產(chǎn)折舊費等癌 板都屬于固定成本盎。耙根據(jù)管理行為能斑否改變支出數(shù)額藹可將固定成本分阿為約束性和選擇爸性兩種按約束性固定成本皚-

11、盎管理者的決策行唉動不能改變其支吧出數(shù)額的固定成捌本，如固定資產(chǎn)愛折舊費、管理人笆員薪金、租金、凹財產(chǎn)稅等，只要背企業(yè)存在就必須敖開支，對企業(yè)有辦很大的約束性。埃要降低只能從合拜理利用企業(yè)生產(chǎn)霸能力，提高產(chǎn)量稗或擴大產(chǎn)品銷量霸上著手，相對減芭少每個業(yè)務量所翱含單位固定成本柏。暗選擇性固定成本靶-佰管理者的決策行跋動可以改變其支扮出數(shù)額的固定成把本，如廣告費、壩研究和開發(fā)費、稗推銷費、員工培頒訓費等，支出這暗部分費用對企業(yè)擺有好處，但支出版數(shù)額可以根據(jù)管半理者的決策而改隘變的。要降低選敗擇性固定成本，襖除擴大業(yè)務量外拜，還應精打細算跋，厲行節(jié)約，杜拜絕浪費，從減少愛絕對額入手。業(yè)務量（件），x單

12、位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務量（件），x成本金額(元)總成本及其模型哀總成本爸佰= 拌固定成本總額案 + 盎變動成本總額芭疤 埃 白 = 靶固定成本總額凹 + 奧單位變動成本拜唉業(yè)務量暗即柏 y班 = a + 半bx業(yè)務量(件), x成本金額(元)y相關范圍bxay=a+bx癌俺) 本艾-扳量捌-埃利分析伴本拔-巴量扮-拔利分析有假設前艾提頒本板-伴量扳-佰利基本計算公式昂有兩類：計算保本點哀計算實現(xiàn)目標利般潤扳保本點：銷售收巴入總額與銷售成藹本總額處于同一八點上的業(yè)務量水吧平傲(白實物或額骯)成本金額(元)y相關范圍變動成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售總成

13、本線保本點BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務量(件), x愛價格提高但銷售安量不變按現(xiàn)在情況八價格提高安2.5% 愛 5% 拌 1艾0%鞍銷售額芭總成本跋60000凹57000搬61500跋57000艾63000暗57000愛66000巴57000吧利潤班投入資本翱投資利潤率班 3000埃20000凹15氨 4500凹20000哎22.5%骯 6000背20000案30%隘 9000盎20000柏45%皚價格提高5%銷爸售量減少昂現(xiàn)在情況岸銷售量減少案不變 拜 10% 叭 20%安銷售額芭材料罷人工扳固定費用擺60000白36000班12000佰 9000敖63000瓣36000

14、把12000叭 9000澳56700矮32400挨10800皚 9000靶50400俺28800邦 9600拌 9000盎利潤斑投入資本頒投資利潤率頒 3000俺20000扮15岸 6000暗20000壩30%扒 4500昂20000壩22.5%扒 3000板20000凹15%扒價格降低5%銷扮售量增加挨現(xiàn)在情況矮銷售量增加盎不變 哀 10% 巴 20%八銷售額芭材料邦人工藹固定費用柏60000叭36000頒12000哎 9000胺57000把36000擺12000埃 9000笆71250頒45000絆15000奧 9000靶85500班54000靶18000扳 9000奧利潤八投入資本癌投資

15、利潤率版 3000把20000邦15啊0跋20000稗0%啊 2250辦20000挨11.25%礙 4500霸20000敖22.5%斑價格不變但銷售巴量增加板現(xiàn)在情況班銷售量增加挨10 擺 20% 礙 30佰%安銷售額絆材料阿人工拜固定費用胺60000藹36000壩12000拌 9000伴66000澳39600盎13200絆 9000按72000伴43200背14400敖 9000癌78000叭46800百15600叭 9000暗利潤岸投入資本胺投資利潤率罷3000白20000版15%板4200叭20000皚21%把5400板20000壩27%板6600稗20000鞍33%利潤奧長期與短期利潤

16、頒計劃書，收集一氨切與產(chǎn)品有關的愛信息（社會、科吧技、競爭對手等八），以幫助你制耙訂利潤目標。這爸其中當然包括單艾品的定價和利潤吧。疤利潤目標和企業(yè)癌的過去與未來有把親密的關系。過骯去的利潤趨勢能唉證明企業(yè)的能力盎和幫助它來制訂半將來的目標。一把個企業(yè)必須很清絆楚的了解哀價格、利潤和成跋本壩這3者之間的關鞍系才能正確的制半訂未來的利潤計胺劃書。百昨天固然重要，凹但明天比它還要昂重要！扒價格，銷售量和版成本吧較高的固定費用班需要較高的銷售八量才能取得利潤氨，相反的較低的愛固定費用只需少擺量的銷售額就能襖獲得利潤，所有挨的企業(yè)必須考慮愛價格、銷售量和扳利潤這3者的關阿系。靶1）定價與銷售跋量，一個

17、較低的跋價錢能帶來較高耙的銷售額與目標耙利潤，如果不是般的話怎樣定價才藹能帶來和罷目標符合的利潤鞍。哀2）根據(jù)以上的拔定價和銷售量，八企業(yè)必須把牢牢氨地擺控制住約定的成俺本疤才能胺達到約定的利潤矮。市場企業(yè)產(chǎn)品價值=價錢+所值$礙計算保本點的公安式敖銷售收入盎=芭銷售成本哀單位售價敗伴保本銷售量板=俺固定成本礙+稗單位變動成本澳襖保本銷售量敗保本銷售量柏=伴固定成本暗叭(霸單位售價板-搬單位變動成本矮)敖引入一個概念：芭邊際貢獻，又稱般邊際利潤，即銷襖售收入超過其變百動成本的差額，案有兩種表示形式板：一是單位邊際哎貢獻霸(昂即單位售價藹-靶單位變動成本隘)鞍，另一種是總額昂(瓣即銷售收入減去胺

18、變動成本總額佰)敖，即保本點上的胺邊際貢獻總額等矮于固定成本總額傲保本銷售量鞍=熬固定成本爸百單位邊際貢獻笆保本額礙=骯單位售價挨巴保本銷售量頒傲或霸保本額啊=挨固定成本盎襖邊際貢獻率扒邊際貢獻率敗=壩單位邊際貢獻昂爸單位售價埃=般邊際貢獻總額般礙銷售收入背計算目標利潤的拜公式俺銷售額哀-板費用總額稗=凹利潤笆銷售額板=八變動費用邦+靶固定費用傲+襖利潤哎單位產(chǎn)品售價案搬銷售量擺=按單位變動成本班辦銷售量胺+艾固定成本壩+芭利潤藹實現(xiàn)目標利潤的阿銷售量澳=(伴固定成本啊+胺目標利潤哀)/(澳單位售價暗-氨單位變動成本板)=(霸固定成本瓣+澳目標利潤佰)/敖單位邊際貢獻埃=昂盈虧平衡銷售量耙+啊純產(chǎn)生利潤的銷俺售量擺實現(xiàn)目標利潤的哎銷售額愛=挨單位售價俺辦實現(xiàn)目標利潤的爸銷售量埃=(八固定成本襖+熬目標利潤昂)/胺邊際貢獻率把哀) 成本核算模耙式拔成本核算中心哀直接成本藹間接成本昂變動成本頒原材料熬？白？板銷售員的獎金疤？耙？唉固定成本拌某個產(chǎn)品的模具擺？敖？吧工廠廠長的工資柏？俺？皚由于環(huán)境和管理按模式的