審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的會(huì)計(jì)知識(shí)

1、.：.；審計(jì)中該當(dāng)關(guān)注的會(huì)計(jì)知識(shí)！一、貨幣資金1.“貨幣資金工程，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信譽(yù)卡存款、信譽(yù)證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本工程應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2.現(xiàn)金短缺凈損失計(jì)入管理費(fèi)用，溢余計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；無(wú)法收回的銀行存款計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。3. 一年以上的定期存款該當(dāng)列入到非流動(dòng)資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。二、買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)1.“買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)工程，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為買(mǎi)賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本工程該當(dāng)根據(jù)“買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)

2、科目的期末余額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)重點(diǎn)公允價(jià)值上升：借：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3.出賣買(mǎi)賣性金融資產(chǎn)重點(diǎn) 借：銀行存款等 貸：買(mǎi)賣性金融資產(chǎn) 投資收益差額，也能夠在借方 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益三、應(yīng)收票據(jù)1.“應(yīng)收票據(jù)工程，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)科目的期末余額，減去“壞賬預(yù)備科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列

3、。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計(jì)提壞賬預(yù)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備四、應(yīng)收賬款1.“應(yīng)收賬款工程反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款和“預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)減去“壞賬預(yù)備科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項(xiàng)工程內(nèi)填列。2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬預(yù)備；相關(guān)鏈接根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)可以直接對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。3.應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項(xiàng)，進(jìn)展重分類調(diào)

4、整；解釋 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負(fù)債表工程之間調(diào)整，不涉及利潤(rùn)表工程之間調(diào)整。相關(guān)鏈接應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，進(jìn)展重分類調(diào)整；一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)收款該當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)4. 分析應(yīng)收賬款賬齡時(shí)，留意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項(xiàng)，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改動(dòng)其賬齡，還是按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計(jì)算賬齡； 5.企業(yè)經(jīng)過(guò)某項(xiàng)買(mǎi)賣獲得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計(jì)算，而不從企業(yè)獲得之日起計(jì)算。5.假設(shè)債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)禍等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬款已逾期3年以上，可以全額計(jì)提壞賬預(yù)備；2005單項(xiàng)選擇題6

5、.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)符合一定條件也計(jì)提壞賬預(yù)備；2005年單項(xiàng)選擇題7.方案重組的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬預(yù)備。2005年單項(xiàng)選擇題8.企業(yè)壞賬計(jì)提方法的變卦，壞賬計(jì)提比例的變卦視為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。五、預(yù)付款項(xiàng) 1.“預(yù)付款項(xiàng)工程，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本工程應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項(xiàng)和“應(yīng)付賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬預(yù)備科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項(xiàng)科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款工程內(nèi)填列。2.預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額該當(dāng)進(jìn)展重分類 借：預(yù)付款項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款3.預(yù)付賬款發(fā)生減值

6、計(jì)提壞賬預(yù)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備六、其他應(yīng)收款1.“其他應(yīng)收款工程，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款科目的期末余額，減去“壞賬預(yù)備科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列。2.其他應(yīng)收款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備七、存貨1.“存貨工程，反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本工程應(yīng)根據(jù)“資料采購(gòu)、“原資料、“低值易耗品、“庫(kù)存商品、“周轉(zhuǎn)資料、“委托加工物資“委托代銷商品、“消費(fèi)本錢(qián)等科目的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)預(yù)備科目期末余額后的金額填列。資

7、料采用方案本錢(qián)核算，以及庫(kù)存商品采用方案本錢(qián)核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減資料本錢(qián)差別、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨該當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。重點(diǎn)3.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)確實(shí)定方法1為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)廢品或商品的合同價(jià)錢(qián)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。假設(shè)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽署了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)錢(qián)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。即，假設(shè)企業(yè)就其產(chǎn)廢品或商品簽署了銷售合同，那么該批產(chǎn)廢品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以

8、合同價(jià)錢(qián)作為計(jì)量根底；假設(shè)企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有消費(fèi)出來(lái)，但持有專門(mén)用于該標(biāo)的物消費(fèi)的資料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)錢(qián)作為計(jì)量根底。2假設(shè)企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)廢品或商品的普通銷售價(jià)錢(qián)作為計(jì)量根底。3沒(méi)有銷售合同商定的存貨，但不包括用于出賣的資料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)廢品或商品普通銷售價(jià)錢(qián)(即市場(chǎng)銷售價(jià)錢(qián))作為計(jì)量根底。4用于出賣的資料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)錢(qián)作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量根底。這里的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)是指資料等的市場(chǎng)銷售價(jià)錢(qián)。有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超越合同數(shù)量普通市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同普通市場(chǎng)價(jià)【解釋1】值得闡明的是，普通市場(chǎng)價(jià)確實(shí)定應(yīng)以主要銷售地的銷

9、售價(jià)錢(qián)為準(zhǔn)。【解釋2】企業(yè)期末計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備是根據(jù)本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)本錢(qián)與估計(jì)售價(jià)之間的差額確定。關(guān)鍵點(diǎn)2003年單項(xiàng)選擇【解釋3】存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額等于可變現(xiàn)凈值4.資料期末計(jì)量特殊思索1對(duì)于用于消費(fèi)而持有的資料等(如原資料、在產(chǎn)品、委托加工資料等)，假設(shè)用其消費(fèi)的產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值估計(jì)高于本錢(qián)，那么該資料應(yīng)按照本錢(qián)計(jì)量。其中，可變現(xiàn)凈值估計(jì)高于本錢(qián)中的本錢(qián)是指產(chǎn)廢品的消費(fèi)本錢(qián)。2假設(shè)資料價(jià)錢(qián)的下降等緣由闡明產(chǎn)廢品的可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)，那么該資料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 資料賬面價(jià)值確實(shí)定假設(shè)資料直接出賣資料

10、按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量資料可變現(xiàn)凈值=資料估計(jì)售價(jià)-資料出賣估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金假設(shè)資料用于消費(fèi)產(chǎn)品產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：資料按本錢(qián)計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：資料按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量資料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)-產(chǎn)品出賣估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金5.存貨跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提重點(diǎn)2006年綜合題當(dāng)有跡象闡明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。期末對(duì)存貨進(jìn)展計(jì)量時(shí)，假好像一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)錢(qián)商定的，另一部分那么不存在合同價(jià)錢(qián)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)錢(qián)商定的和沒(méi)有合同價(jià)錢(qián)商定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的本錢(qián)

11、進(jìn)展比較，從而分別確定能否需計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。【解釋1】在資產(chǎn)負(fù)債表日只需該存貨發(fā)生減值就要計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備，而不論日后能否會(huì)發(fā)生價(jià)錢(qián)會(huì)升。關(guān)鍵點(diǎn)2003年單項(xiàng)選擇【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會(huì)汁準(zhǔn)那么的規(guī)定，按照“本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)期末存貨進(jìn)展計(jì)價(jià)。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面本錢(qián)總額為9 000 000元，由于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)下跌，估計(jì)可變現(xiàn)凈值為8 000 000元(單價(jià)：16 000元/公斤)，由此計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動(dòng)，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽署了購(gòu)銷合同，商定于2006年1月以每公斤

12、12 400元的價(jià)錢(qián)(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場(chǎng)價(jià)錢(qián)上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對(duì)此，X公司未做任何會(huì)計(jì)處置，仍保管1 000 000元的存貨跌價(jià)預(yù)備。2006年綜合題【答案】 借:資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 144 貸:存貨存貨跌價(jià)預(yù)備 1446存貨跌價(jià)預(yù)備確實(shí)認(rèn)和轉(zhuǎn)回2004年單項(xiàng)選擇企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，再與已提數(shù)進(jìn)展比較，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響要素曾經(jīng)消逝，減記的

13、金額該當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失。7.存貨跌價(jià)預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，假設(shè)其中有部分存貨曾經(jīng)銷售，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢(qián)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性買(mǎi)賣轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性買(mǎi)賣的原那么進(jìn)展會(huì)計(jì)處置?！鞠嚓P(guān)銜接】存貨跌價(jià)預(yù)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨該當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價(jià)值上升而將跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)回?！景咐考俣∕公司2003年度僅消費(fèi)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)廢品庫(kù)存外，無(wú)其他存貨，發(fā)出存貨采

14、用先進(jìn)先出法核算。M公司存貨跌價(jià)預(yù)備年初、年末賬戶余額均為1300萬(wàn)元，2003年度未作存貨跌價(jià)預(yù)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：1乙產(chǎn)品年初庫(kù)存1000件，單位本錢(qián)為2萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬(wàn)元；本年消費(fèi)乙產(chǎn)品2000件，單位本錢(qián)為1.8萬(wàn)元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬(wàn)元。2丙產(chǎn)品年初庫(kù)存800件，單位本錢(qián)為5萬(wàn)元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬(wàn)元；本年消費(fèi)丙產(chǎn)品2000件，單位本錢(qián)為4.5萬(wàn)元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬(wàn)元。在對(duì)存貨跌價(jià)預(yù)備進(jìn)展測(cè)試后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是。A存貨跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)

15、回500萬(wàn)元B存貨跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元C存貨跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)銷800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回500萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元D存貨跌價(jià)預(yù)備轉(zhuǎn)銷500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元，提取150萬(wàn)元【答案】C【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備分別為100021.5=500萬(wàn)元、80054=800萬(wàn)元，即2003年年初存貨跌價(jià)預(yù)備余額均為1300萬(wàn)元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進(jìn)先出法原那么，年初1000件已提的存貨跌價(jià)預(yù)備500萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其本錢(qián)，應(yīng)提取存貨跌價(jià)預(yù)備15001.81.7=150萬(wàn)元。丙產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進(jìn)先出法原那么，年初300件已

16、提的存貨跌價(jià)預(yù)備300萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價(jià)值上升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價(jià)預(yù)備500萬(wàn)元。7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨本錢(qián)時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，不能采用后進(jìn)先出法。重點(diǎn)掌握各種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算2004年單項(xiàng)選擇8.當(dāng)存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干項(xiàng)情況時(shí)，該當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失；a.已霉?fàn)€蛻變的存貨；b已過(guò)期不可退貨的存貨；c.消費(fèi)中已不再需求，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；d.其他足以證明已無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。2003年單項(xiàng)選擇【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計(jì)提減值預(yù)備。八、長(zhǎng)期股權(quán)投資1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資工程，反映企業(yè)持有的對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和

17、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。本工程應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備科目的期末余額后的金額填列。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法的適用范圍；以下情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用本錢(qián)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：a.投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本錢(qián)法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。b.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用權(quán)益法核算。4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被

18、投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，該當(dāng)以獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)。比如，以獲得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)展有關(guān)調(diào)整時(shí)，該當(dāng)思索具有重要性的工程?！景咐磕惩顿Y企業(yè)于2007 年1 月1 日獲得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提

19、折舊。被投資單位2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為30 萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為9030030萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為27030030萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為8127030萬(wàn)元。5.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，該當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)

20、生的虧損時(shí)，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：a.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。b.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收工程等的賬面價(jià)值。c.經(jīng)過(guò)上述處置，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處置，減記已確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。【案例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資

21、的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至1600萬(wàn)元。上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款1600萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 800 留意：除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。6.其他權(quán)益變動(dòng)；投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其

22、他變動(dòng)，該當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入一切者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。7.被審計(jì)可以經(jīng)過(guò)添加持股比例或減少持股比例，將本錢(qián)法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改本錢(qián)錢(qián)法核算。2005年單項(xiàng)選擇【解釋1】當(dāng)子公司曾經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、艱苦影響該當(dāng)采用本錢(qián)法核算；【解釋2】當(dāng)子公司曾經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、艱苦影響該當(dāng)采用本錢(qián)法核算；【解釋3】當(dāng)子公司受所在國(guó)外匯控制及其他控制，在該種情況下，投資單位依然可

23、以對(duì)其實(shí)施控制，還是采用本錢(qián)法核算。九、固定資產(chǎn)1.“固定資產(chǎn)工程，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值預(yù)備后的凈額。本工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊和“固定資產(chǎn)減值預(yù)備科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)添加的核算1企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)增值稅、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前關(guān)鍵點(diǎn)所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。2以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值關(guān)鍵點(diǎn)比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)。3購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超越正常信譽(yù)條件延期支付，本質(zhì)上具有融資性

24、質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢(qián)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值關(guān)鍵點(diǎn)為根底確定。實(shí)踐支付的價(jià)款長(zhǎng)期應(yīng)付款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值之間的差額未確認(rèn)融資費(fèi)用，該當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)采用實(shí)踐利率法進(jìn)展攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)外，均該當(dāng)在信譽(yù)期間內(nèi)確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)重點(diǎn) 2005年多項(xiàng)選擇題1所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，但尚未辦理開(kāi)工決算的，該當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)踐本錢(qián)等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了開(kāi)工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！鞠嚓P(guān)銜接】已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用

25、形狀的固定資產(chǎn)，無(wú)論能否交付運(yùn)用，尚未辦理開(kāi)工決算的，該當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確以為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了開(kāi)工決算手續(xù)后，再按實(shí)踐本錢(qián)調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需求調(diào)整原已計(jì)提的折舊額關(guān)鍵點(diǎn)?！景咐恳蛏形崔k理開(kāi)工決算，L公司對(duì)于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的開(kāi)工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進(jìn)展調(diào)整，該種處置正確。4.對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價(jià)值能否公允；5.更新改造的固定資產(chǎn)重點(diǎn)2004年單項(xiàng)選擇、2005年綜合1與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，同

26、時(shí)將被交換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)展更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停頓計(jì)提折舊關(guān)鍵點(diǎn)。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，經(jīng)過(guò)“在建工程科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。【解釋1】當(dāng)發(fā)生的某項(xiàng)更新改造支出，提高了該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)用性能，添加了估計(jì)經(jīng)濟(jì)的流入，闡明符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換添加的固定資產(chǎn)1換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)

27、業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的估計(jì)棄置費(fèi)用1棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)備等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值貸方記錄估計(jì)負(fù)債計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)本錢(qián)。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)該當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)本錢(qián)。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的運(yùn)用壽命內(nèi)，按照估計(jì)負(fù)債的攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用關(guān)鍵點(diǎn)。普通工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用關(guān)鍵點(diǎn)，不屬于棄置費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用途置。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出重點(diǎn)1與固

28、定資產(chǎn)有關(guān)的修繕費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用管理部門(mén)或消費(fèi)部門(mén)等或銷售費(fèi)用銷售部門(mén)等。2004年單項(xiàng)選擇2企業(yè)以運(yùn)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，合理進(jìn)展攤銷。3對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。4對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，能否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單

29、獨(dú)計(jì)提折舊。5與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假設(shè)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超越了原先的估計(jì)，如延伸了固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命，或者使產(chǎn)質(zhì)量量本質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品本錢(qián)本質(zhì)性降低，那么該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超越該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，該當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，不再經(jīng)過(guò)預(yù)提或待攤的方式核算。9.持有待售固定資產(chǎn)1企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，該當(dāng)對(duì)其估計(jì)凈殘值進(jìn)展調(diào)整。 【案例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，已提減值預(yù)備20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，現(xiàn)預(yù)備將其出賣。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬(wàn)元，那么不調(diào)賬；假設(shè)該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的

30、凈額為25萬(wàn)元，那么計(jì)提5萬(wàn)元的減值損失， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，即調(diào)整后的估計(jì)凈殘值為25萬(wàn)元。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費(fèi)用資本化重點(diǎn)2005年多項(xiàng)選擇、2006年綜合題應(yīng)關(guān)注的七個(gè)問(wèn)題：1符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月關(guān)鍵點(diǎn)的，該當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化；2在符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，該當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性

31、投資獲得的投資收益后的金額確定。4為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。5借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，實(shí)踐利率作為資本化率。6專門(mén)借款或普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢(qián)；在所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條

32、件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。7為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門(mén)借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建本錢(qián)。11已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額該當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可運(yùn)用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；12.已全額計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)，停頓計(jì)提折舊；13.已提足折舊而繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊；14.未運(yùn)用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提折舊；15.本月添加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計(jì)提折舊；

33、【相關(guān)銜接】本月添加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)場(chǎng)攤銷，本月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停頓攤銷。16.因進(jìn)展大修繕而停用的固定資產(chǎn)，該當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。 17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有艱苦改動(dòng)的，該當(dāng)改動(dòng)固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法的改動(dòng)該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦。19.固定資產(chǎn)減值預(yù)備該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額進(jìn)展比較確定；20.固定資產(chǎn)減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提不能再轉(zhuǎn)回；【相關(guān)銜接】無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；十、投資性房地產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)主要包

34、括：已出租的土地運(yùn)用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)和已出租的建筑物。2.同一企業(yè)只能采用一種方式對(duì)一切投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量方式。3.采用本錢(qián)方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；在本錢(qián)方式下，該當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還該當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置；對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷科目。 【解釋】審計(jì)調(diào)整借：營(yíng)業(yè)本錢(qián) 貸：投資性房地產(chǎn)4.采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量方式，就該當(dāng)對(duì)其一切投資性

35、房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：a投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)買(mǎi)賣市場(chǎng)。b企業(yè)可以從活潑的房地產(chǎn)買(mǎi)賣市場(chǎng)上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。【解釋】由于鑒定能否可以采用公允價(jià)值計(jì)量方式需求鑒定能否存在活潑市場(chǎng)，所以審計(jì)中可以思索利用專家的任務(wù)。5.采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處置；企業(yè)采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)展攤銷關(guān)鍵點(diǎn)，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損

36、益公允價(jià)值變動(dòng)損益。投資性房地產(chǎn)獲得的租金收入，確以為其他業(yè)務(wù)收入。重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目同時(shí)也是報(bào)表工程稱號(hào)，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目同時(shí)也是報(bào)表工程稱號(hào)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。6.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方式的變卦；企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式一經(jīng)確定，不得隨意變卦。以本錢(qián)方式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值方式的，該當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變卦處置，將計(jì)量方式變卦時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益未分配利潤(rùn)。已采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值方式轉(zhuǎn)為本錢(qián)方式。本錢(qián)方式公允價(jià)值方式會(huì)計(jì)政策變卦不得轉(zhuǎn)

37、換7.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處置2007年綜合重點(diǎn)a.在本錢(qián)方式下，該當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量方式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換1將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。2將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值預(yù)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)科目、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷、“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備科目。3將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額

38、、累計(jì)折舊、減值預(yù)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)、“累計(jì)折舊、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備等科目。b采用公允價(jià)值方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，該當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。1將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)本錢(qián)科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備。2將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)本錢(qián)科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等

39、，借記 “累計(jì)折舊等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。3將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量方式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換圖示如下：自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸方差額記入“資

40、本公積其他資本公積科目【案例】207年1月31日，X公司開(kāi)發(fā)建成一棟商住兩用樓盤(pán)，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)買(mǎi)賣市場(chǎng)，207年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造本錢(qián)為30000000元，其中，一層商鋪12000000元方案用于出租，其他樓層18000000元方案用于X公司辦公。207年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽署運(yùn)營(yíng)租賃合同，租賃期為207年3月31日至209年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自207年4月起按月結(jié)算。該商住樓估計(jì)運(yùn)用年限為30年，估計(jì)凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計(jì)提折舊。X公司于207年1月31日做了添加固定資產(chǎn)商住樓30000000元的會(huì)

41、計(jì)處置；于207年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用折舊費(fèi)825000元、貸記“累計(jì)折舊825000元的會(huì)計(jì)處置；于207年4月至12月對(duì)該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款540000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入540000元的會(huì)計(jì)處置。【答案】對(duì)于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計(jì)提的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)中核算。借：投資性房地產(chǎn)12000000 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊330000貸：固定資產(chǎn)12000000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊330000借：營(yíng)業(yè)本錢(qián)其他業(yè)務(wù)本錢(qián)270000貸：管理費(fèi)用折舊費(fèi)270000十一、在建工程、工程物資1.“在建工程工程，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完

42、工程的實(shí)踐支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程曾經(jīng)耗用的資料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本工程應(yīng)根據(jù)“在建工程科目的期末余額，減去“在建工程減值預(yù)備科目期末余額后的金額填列。2.“工程物資工程，反映企業(yè)尚未運(yùn)用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)踐本錢(qián)。本工程應(yīng)根據(jù)“工程物資科目的期末余額填列。3.工程到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前因進(jìn)展負(fù)荷結(jié)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程本錢(qián)在建工程。企業(yè)的在建工程工程在到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所獲得的負(fù)荷結(jié)合試車過(guò)程中構(gòu)成的、可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢(qián)，計(jì)入在建工程本錢(qián)，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)踐銷售收入或估計(jì)售價(jià)沖減工程本錢(qián)在建工程不確認(rèn)收入

43、。2003年多項(xiàng)選擇4.在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程工程尚未到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程本錢(qián)；工程工程已到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常緣由呵斥的報(bào)廢或毀損，或在建工程工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2005年多項(xiàng)選擇5.工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存資料的，按其實(shí)踐本錢(qián)或方案本錢(qián)轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存資料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)踐本錢(qián)或方案本錢(qián)，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存資料。2005年多項(xiàng)選擇6.盤(pán)盈、盤(pán)虧

44、、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程工程的本錢(qián)；工程曾經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。7.當(dāng)某項(xiàng)工程未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)3年將停建，被審計(jì)單位該當(dāng)思索計(jì)提在建工程的減值預(yù)備；減值預(yù)備一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。2003年單項(xiàng)選擇8.當(dāng)某項(xiàng)在建工程明細(xì)賬的余額為負(fù)數(shù)，并不能因此而調(diào)減固定資產(chǎn)，由于能夠存在新發(fā)生一些與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用；【案例】企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)到到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用時(shí)曾經(jīng)破費(fèi)了支出300萬(wàn)，但是估計(jì)該資產(chǎn)最終的價(jià)值為310萬(wàn)，也就是到最終開(kāi)工結(jié)算時(shí)還能夠發(fā)生10萬(wàn)的支出所以。借記固定資產(chǎn)310，貸記在建工程310，顯然在建工程為負(fù)數(shù)，但是

45、在到達(dá)真正開(kāi)工之前并不能因此而調(diào)整減少固定資產(chǎn)。十二、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出1.“無(wú)形資產(chǎn)工程，反映企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)等。本工程應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)的期末余額，減去“累計(jì)攤銷和“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備科目期末余額后的金額填列。2.“開(kāi)發(fā)支出工程，反映企業(yè)開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中可以資本化構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的支出部分。本工程該當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出科目中所屬的“資本化支出明細(xì)科目期末余額填列。3.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。4.企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)通常應(yīng)確以為無(wú)形資產(chǎn)。土地運(yùn)用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地

46、上建筑物時(shí)，土地運(yùn)用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)展攤銷和提取折舊。但以下情況除外：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)用于建造對(duì)外出賣的房屋建筑物，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)該當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢(qián)。企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款該當(dāng)在地上建筑物與土地運(yùn)用權(quán)之間進(jìn)展分配；難以合理分配的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處置。企業(yè)改動(dòng)土地運(yùn)用權(quán)的用途，停頓自用土地運(yùn)用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)獲得的土地運(yùn)用權(quán)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，普通情況下，當(dāng)土地運(yùn)用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢(qián)。有關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)

47、展攤銷、提取折舊。2003年單項(xiàng)選擇5.內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的支出不僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中到達(dá)資本化條件之前曾經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)展調(diào)整。6.內(nèi)部研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置；添加了“研發(fā)支出科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程科目?！把邪l(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)支出工程。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，經(jīng)過(guò)“研發(fā)支出科目歸集。1企業(yè)研討階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用；2開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才干資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。7.企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)，該當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供運(yùn)用時(shí)起

48、，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。2007年綜合8.對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需求攤銷，但需求至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)展減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備科目。9.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，該當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出。 10.商譽(yù)不屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)；十三、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用1.“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用工程，反映企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)等待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)工程填列。本工程應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)等待攤費(fèi)用科目的期末余額減去將

49、于年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的興辦費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；3.運(yùn)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出該當(dāng)計(jì)入到長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，在合理期間內(nèi)進(jìn)展攤銷；4.當(dāng)長(zhǎng)等待攤費(fèi)用不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，將賬面價(jià)值價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用十四、應(yīng)付賬款1.“應(yīng)付賬款工程，反映企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款和“預(yù)付賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)工程內(nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，該當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)外收入；3.資產(chǎn)負(fù)債

50、中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計(jì)填列的；4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，該當(dāng)進(jìn)展重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項(xiàng) 貸記應(yīng)付賬款5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時(shí)先按照全額入賬，實(shí)踐發(fā)生的時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記銀行存款 貸記應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用；十五、應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。2.對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算

51、；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時(shí)支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件支付票款外，對(duì)出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處置，并按一定利率計(jì)收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。十六、預(yù)收款項(xiàng)1.“預(yù)收款項(xiàng)工程，反映企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款利“應(yīng)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款工程內(nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額該當(dāng)進(jìn)展重分類調(diào)整借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收款項(xiàng)十七、應(yīng)交稅費(fèi)1.“應(yīng)交稅費(fèi)工程，反映企業(yè)按照稅

52、法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建立稅、房產(chǎn)稅、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也經(jīng)過(guò)本工程列示。企業(yè)所交納的稅金不需求估計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本工程列示。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)科目期末為借方余額，應(yīng)以“一號(hào)填列。2.對(duì)于需求交納消費(fèi)稅的委托加工物資，委托方提貨時(shí)，受托方應(yīng)代收代交稅款除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資本錢(qián)；委托加

53、工物資收回后委托方用于延續(xù)消費(fèi)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地運(yùn)用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地運(yùn)用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目。土地運(yùn)用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷科目，按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。4.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、

54、土地運(yùn)用稅、車船運(yùn)用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)科目。5.先征后返的增值稅，返還的所得稅計(jì)入到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入；2006年判別題十八、應(yīng)付股利1.“應(yīng)付股利工程，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，企業(yè)分配的股票股利，不經(jīng)過(guò)本工程列示。本工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利科目的期末余額填列。2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)踐支付前，構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。3.企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確以為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。重點(diǎn)2005年綜合題十九、

55、其他應(yīng)付款1.“其他應(yīng)付款工程，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本工程應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款科目的期末余額填列。2.其他應(yīng)付款，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付運(yùn)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。3.企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金，應(yīng)按實(shí)踐收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。回購(gòu)價(jià)錢(qián)與原銷售價(jià)錢(qián)之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。按照合同商定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐支付的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款科目，貸記“銀

56、行存款科目。二十、長(zhǎng)期借款1.“長(zhǎng)期借款工程，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本工程應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款科目的期末余額填列。2.企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)踐收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款科目，貸記“長(zhǎng)期借款本金科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整科目。3.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程、“制造費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“研發(fā)支出等科目，按合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息科目或“應(yīng)付利息科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整科目。實(shí)踐利率與合同商定的名義利率差別很小的，也可以采用合同商定

57、的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。4.歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款本金科目，貸記“銀行存款科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程、“制造費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“研發(fā)支出等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息科目。5.為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，該當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。6.為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本

58、化的利息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。2006年綜合普通借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)二十一、實(shí)收資本(或股本)1.“實(shí)收資本(或股本)工程，反映企業(yè)各投資者實(shí)踐投入的資本(或股本)總額。本工程應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或“股本)科目的期末余額填列。2.企業(yè)收到的外幣投資，實(shí)收資本賬戶按照收到當(dāng)日的匯率進(jìn)展折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。二十二、資本公積1.“資本公積工程，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本工程應(yīng)根據(jù)“資本公積科目的期末余額填列。2

59、.資本公積的明細(xì)科目包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積兩項(xiàng)；3.資本公積包括其他資本公積可以轉(zhuǎn)贈(zèng)股本；4.資本公積其他資本公積的來(lái)源：重點(diǎn)a.同一控制下控股合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積科目資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；為借方差額的，借記“資本公積科目資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)缺乏沖減的，借記“盈余公積、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目。 b.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

60、核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記“資本公積科目其他資本公積。 處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積科目其他資本公積，貸記或借記“投資收益科目。 c.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供效力的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費(fèi)用等科目，貸記“資本公積科目其他資本公積。 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)踐行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積科目其他資本公積，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本或“股本科目，按其差額，