會計制度設計-365講義

1、第八章 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計一、學習目的與要求通過本章的學習，了解固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念與特點，固定資產(chǎn)基本業(yè)務的設計，熟悉固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務的設計目標及要求，無形資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設計，掌握固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務定資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設計?？刂浦贫鹊脑O計，固二、近三年考情分析2005 年 2 題 14 分，2006 年 2 題 12 分，2007 年 1 題 5 分，平均分 10 分。第一節(jié) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計概述一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）固定資產(chǎn)的概念和特點（識記）1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而

2、持有的，使用超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設備、設備、工具器具等。固定資產(chǎn)業(yè)務環(huán)節(jié)涉及取得、增減、折舊和處置等。2.固定資產(chǎn)的特點。、保管、使用、維修、（1）占資產(chǎn)總額的大。（2）風險性較大。一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價值的固定性，使用價值的性與新工藝、新技術的層出不窮以及市場需求多變性的，使固定資產(chǎn)投資業(yè)務著巨大的投資風險；另一方面固定資產(chǎn)業(yè)務雖然發(fā)生不頻繁，但與企業(yè)對內投資業(yè)務具有不可分性，一項固定資產(chǎn)投資只有達到相當規(guī)模才能形成有效的生產(chǎn)能力，如果固定資產(chǎn)投資的跟不上，前期投資就會變成企業(yè)的沉重負擔；給企業(yè)帶來巨大的財務風險。（3）性較強。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有配置高效率

3、的生產(chǎn)經(jīng)營設備，使之與相應的資產(chǎn)相結合，才能生產(chǎn)出高效益的產(chǎn)品。（4）耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑?。一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的使用價值是逐漸被消耗掉的，其周轉期的長短取決于它的經(jīng)濟使用年限；另一方面表現(xiàn)為固定資產(chǎn)損耗價值的補償是通過會計選用的折舊方法計算出來的，使用不同的計算方法，就會得出不同的計算結果，并直接影響著企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息揭示。（二）固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求（1.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標。）2005 年2006 年2007 年單項選擇題多項選擇題1 題 2 分1 題 2 分判斷題簡答題題分綜合設計題題分題分合計題分2 題 12 分1 題 5 分企業(yè)通過進行

4、固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度的設計，強化固定資產(chǎn)投資效益的管理、減少固定資產(chǎn)投資風險、保證固定資產(chǎn)的安全完整及合理使用。具體地說，固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標為：（1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性。固定資產(chǎn)的確認有兩個條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)的環(huán)保設備和等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，也應當確認為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關資產(chǎn)的賬面價值之和過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。對于固定資產(chǎn)的各個組成部分，如果各自具有不同的折舊率或折舊方法，應當單獨確認固定資產(chǎn)，所以，在進行固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計時首先要保證其

5、確認的合理性。（2）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)應按正確的標準進行計價，以便反映它們的價值和正確地計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應當按取得時的實際成本記賬，包括在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額。對固定資產(chǎn)會計制度的設計要體現(xiàn)會計準則的計量要求，正確對其進行計價，以保證會計工作的順利進行。保證固定資產(chǎn)的安全和完整。例如，企業(yè)應當在每年年末或期末對固定資產(chǎn)進行檢查，計算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，對固定資產(chǎn)計提減值準備。另外，固定資產(chǎn)增減登記表、固定資產(chǎn)清查盤點表、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧

6、表等表格的設計也是出于時其安全性和完整性的保證。保證折舊方法和處置措施的合理性。會計準則規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊有四種折舊方法：年限平均法 （直），產(chǎn)量和使用量法、使用年限總和法、雙倍余額遞減法。因此，如何選擇企業(yè)的折舊方法，以保證其合理性以及進行準確的計量，是企業(yè)在進行固定資產(chǎn)會計制度設計時必須考慮的。2.固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的要求。為保證實現(xiàn)固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標，在固定資產(chǎn)業(yè)務設計上要達到以下要求：根據(jù)固定資產(chǎn)特點和管理要求，固定資產(chǎn)業(yè)務會計處理程序設計的要求是能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整；準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理

7、費用；充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用。二、無形資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）無形資產(chǎn)業(yè)務的概念和特點（識記）1.無形資產(chǎn)的概念。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權，特許權等。隨著科學技術的發(fā)展，在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越大的作用，在資產(chǎn)負債表總額中所占的也會越來越大。通過無形資產(chǎn)會計制度的設計，可以保證無形資產(chǎn)取得、攤銷的真實、合法、客觀，正確揭示無形資產(chǎn)信息，從而最大限度地發(fā)揮無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。2.無形資產(chǎn)的特點。掌握無形資產(chǎn)的基本特點，有利于更加準確地認識和理解無形資

8、產(chǎn)的內涵與外延。（1）無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常所體現(xiàn)的是一種專屬權利、專有技術或者獲得超額利潤的綜合能力。所謂沒有實物形態(tài)，就是指人們通過感覺不能直接觸摸或感受到無形資產(chǎn)是否存在。但是，卻能實實在在地體會出它的，特別是在某些高新科技領域，無形資產(chǎn)往往顯得功力無窮。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，卻富有市場價值，能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。雖然某些無形資產(chǎn)的存在常常要依賴于有形的實物載體，比如計算機需要在磁盤中，但這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。這一特征使無形資產(chǎn)的價值確認較為；而且其價值損耗也主要依賴于無形損耗的承

9、載形式，而并非取決于有形損耗形式。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)。企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于自身生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人，或是為了行使管理使命。這一特征表明無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非為銷售所持有的資產(chǎn)。如公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機系統(tǒng)，對于方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)銷售商而言卻是多批次、大批量生產(chǎn)銷售的存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式，具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務取得的業(yè)務收入，讓渡無形資產(chǎn)使用權給他人所取得的收入，也可能表現(xiàn)為因為使用無形資產(chǎn)而改進了生產(chǎn)工藝所節(jié)約的生產(chǎn)成本等。（4）無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性。無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方

10、面存在著較大的不確定性，這表現(xiàn)為無形資產(chǎn)常常需要與企業(yè)的其他資產(chǎn)結合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。其他資產(chǎn)包括足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、適當?shù)挠布O備、相關的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力還較多地受外界的影響，比如相關新技術更新?lián)Q代的速度、利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品的市場接受程度等。有些無形資產(chǎn)隨著市場競爭、科學技術的新發(fā)明會逐漸被代替。因此，無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在著較大的不確定性，這種不確定性自然要求在對無形資產(chǎn)進行會計核算時應該采取更加謹慎的態(tài)度。（5）無形資產(chǎn)具有可辨認性。企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)對無形資產(chǎn)的范疇進行了變更，主要是將不可辨認的商譽排除在無形資產(chǎn)外

11、，所以，無形資產(chǎn)具有可辨認性?？杀嬲J性的主要衡量標桿主要是，或者能夠從企業(yè)中單獨性地分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予、租賃或交換；或者源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。當然，在認識上述特征的基礎上，還需要特別強調，企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)明確從無形資產(chǎn)準則范疇中排除了企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽、石油天然氣礦區(qū)的權益、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權三類資產(chǎn)，這三類資產(chǎn)不適用無形資產(chǎn)準則，按照其他相關準則處理。同時，企業(yè)會計準則第 6 號無形資產(chǎn)規(guī)定，對企業(yè)自行創(chuàng)造的商譽、認。產(chǎn)生的品牌、報刊名稱等，不論

12、其是否富有市場價值，均無形資產(chǎn)進行會計確（二）無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求（1.無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標。）無形資產(chǎn)業(yè)務的內容及其特點，決定了無形資產(chǎn)會計制度設計的目標。具體地說，無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標為：（1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性。合理確定無形資產(chǎn)是進行會計處理的先決條件。無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：其一該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；其二該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在進行無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計時首先要保證其確認的合理性。（2）保證無形資產(chǎn)確認與計量的正確性。企業(yè)的無形資產(chǎn)應按正確的標準進行計價，以便反映它們的價值和正確地進行無形資產(chǎn)的攤銷

13、。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)，應以實際支付的價款作為入賬價值。另外，企業(yè)會計準則中對其的計價還有其他相關規(guī)定。對無形資產(chǎn)會計制度的設計要體現(xiàn)會計準則的計量要求，正確對其進行計價，以保證會計工作的順利進行。（3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整。無形資產(chǎn)的安全和完整是保證企業(yè)持續(xù)有效經(jīng)營的先決條件之一，是對企業(yè)會計制度和會計處理的要求。在對無形資產(chǎn)會計制度進行設計時要考慮到資產(chǎn)的安全性和完整性。例如，企業(yè)應當在每年年末或期末對無形資產(chǎn)進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)相關情況，應當計算無形資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值，并對無形資產(chǎn)計提減值準備。又如，在對無形資產(chǎn)進行出售時，應將所得價款與該無形

14、資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計人當期損益。企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得的應按相關規(guī)定予以確認，同時還應確認相關費用。另外，無形資產(chǎn)增減登記表等表格的設計也是出于對其安全性和完整性的保證。總之，保證無形資產(chǎn)的安全性和完整性是在設計相關會計制度時應該充分考慮的。（4）保證攤銷方法和處置措施的合理性。會計準則規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。因此，如何選擇企業(yè)的攤銷方法，以保證其合理性以及進行準確的計量，是在無形資產(chǎn)會計制度設計時要遵循的要求。2.無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的要求。為保證實現(xiàn)無形資產(chǎn)此條會計制度設計的月標，在設計無形資產(chǎn)會計制度時，應符合以下

15、要求：（1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性。對于無形資產(chǎn)的外購、投資者投入、自行研發(fā)等方面要設計嚴格的管理制度，對每項無形資產(chǎn)的取得，要認真分析，論證其可行性，避免給企業(yè)造成意外的風險。同時對無形資產(chǎn)賬面價值要定期核對，確保賬賬相符，以保證無形資產(chǎn)的安全、完整。（2）為了驗證無形資產(chǎn)的存在性及其所錄的正確性。歸屬，要建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記（3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露。本節(jié)重點內容：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務的概念和特點，設計的目標和要求。第二節(jié) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)會計控制制度的設計一、固定資產(chǎn)會計控制制度的設計（）（一）1.加強和程序的設

16、計控制通常，企業(yè)應編制旨在與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用的年度；對于有些企業(yè)即使沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設計時應注意保證固定資產(chǎn)的取得和處置均依據(jù)，對實際支出與預算之間的差異以及末列入準的預箕控制之下。的特殊事項，應查其是否履行特別詢手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批2.批準制度。完善的批準制度包括：企業(yè)的資本性只有經(jīng)過董事會等管理機構批準方可生效；所有固定資產(chǎn)驗收投產(chǎn)、報廢、轉移、調撥出租要由董事會審核批準，并經(jīng)企業(yè)管理認可；設計時要保證固定資產(chǎn)批準制度盡量完善，制度能得到有效執(zhí)行。（二）分配和職責分工制度的設計對固定資產(chǎn)的取得、保管、使用、維修，處置等，均應明確

17、劃分責任，由專門部門和專人負責。固定資產(chǎn)的采購、保管、記賬、付款職務應由不同險。（三）會計核算控制制度的設計分管，明確的職責分工制度有利于防止舞弊，降低企業(yè)資產(chǎn)損失風1.賬簿的控制。固定資產(chǎn)增減變動要及時反映記賬，并均應有充分的原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還需設計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法，并按規(guī)定人賬。設計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，可幫助管理者分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復核折舊費用和修理支出。2.固定資產(chǎn)保養(yǎng)的控制。固定資產(chǎn)應有嚴密的保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的而損失，并建立固定資產(chǎn)日常。、定期檢修、

18、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資產(chǎn)的使用3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。對固定資產(chǎn)的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產(chǎn)是否真實存在、了解固定資產(chǎn)放點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在末入賬固定資產(chǎn)的必要程序。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)盤點制度，并應重點設計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等情況要查明原因，弄清責任。報廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要保管和處理。固定資產(chǎn)折舊的控制。企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用情況選擇恰當?shù)恼叟f計算方法，正確計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)處置的控制。固定資產(chǎn)的處置包括投資轉出、報廢、出售等，均要制定一定的程序。要加強固定資產(chǎn)管

19、理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù)；發(fā)現(xiàn)多余、閑置或使用不當?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)，應及時反映匯報給有關部門。（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設計企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大，在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同時，也存在著自然相意外事故造成損失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由專門機構、專門事故給企業(yè)帶來的損失。負責保險的投報、賠付等，以減少意外二、無形資產(chǎn)會計控制制度的設計（）（一）和審核控制制度的設計企業(yè)無形資產(chǎn)主要有外購、自創(chuàng)取得，由于它具有提供未來經(jīng)濟效益的不確定性，因此，在購置或自創(chuàng)無

20、形資產(chǎn)時，必須經(jīng)過認真研究，反復論證其可行性，并與相應的生產(chǎn)經(jīng)營策略統(tǒng)籌安排，編制支出目投資造成意外損失。（二）會計核算控制制度的設計。要防止盲企業(yè)的無形資產(chǎn)，無論是專利權、商標權，還是專有技術往往是企業(yè)自創(chuàng)的，其中有的在正式形成無形資產(chǎn)之前 （如專利權、專有技術）發(fā)生的大量研究開發(fā)費用都已作為期間費用入賬，正式取得時花費的直接費用反而很?。挥械模ㄈ缟虡藱啵┱饺〉脮r花費很小，一般作為期間費用人賬，但隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營其價值反而迅速提高；也有的無法單獨確認其形成成本，但可以為企業(yè)帶來巨大利益。這些無形資產(chǎn)確認、計量的復雜性都要求會計核算必須按會計準則、制度的規(guī)范，結合企業(yè)自身特點，建立一套嚴格

21、、規(guī)范的無形資產(chǎn)審核人賬控制制度，正確劃分有關支出的資本化與費用化界限，以保證可靠地提供企業(yè)財務信息，正確計算經(jīng)營成果。（三）控制制度的設計專有技術是一種技術，它不受法律保護；專利權雖然與專有技術不同，法律保護其在有效年限內享有專利的，但有時仍然會發(fā)生行為。因此，企業(yè)必須根據(jù)擁有的專有技術和專利權的自身特征，實施包括人事控制、資料、配方、法律相關保護等一系列有效措施，防止泄密和。由于它直接影響著會計核算的準制度。確性和提供財務信息的可靠性，因而也是會計管理、核算非常關注的一項（四）無形資產(chǎn)攤銷控制制度的設計一方面，無論是專利權、土地使用權、經(jīng)營特許權，還是專有技術、商標權等，都會以各種方式它的

22、時效性，且這種時效性的表現(xiàn)又極其復雜；另一方面，這些無形資產(chǎn)的時效性有多長，對它的判斷又決定了無形資產(chǎn)在各個期間的費用分攤金額，它直接影響著各個期間會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果信息。因此，同固定資產(chǎn)的審核入賬控制制度一樣，企業(yè)必須按企業(yè)會計準則的規(guī)定，結合企業(yè)各種無形資產(chǎn)的特點，建立一套嚴格、規(guī)范的無形資產(chǎn)攤銷控制制度，以保證可靠地提供企業(yè)財務信息，正確計算財務成果。本節(jié)重點內容：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務會計控制制度的設計。第三節(jié) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務核算規(guī)程的設計一、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和賬表的設計（一）固定資產(chǎn)原始憑證和賬表的設計1.固定資產(chǎn)基礎工作的設計。）固定資產(chǎn)基礎工作設計

23、包括：規(guī)定固定資產(chǎn)費用處理方法等。條件；固定資產(chǎn)的分類；固定資產(chǎn)計價及固定資產(chǎn)折舊和修理（1）固定資產(chǎn)的條件設計。固定資產(chǎn)使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，且在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)。除土地以外的固定資產(chǎn)的使用是有限的，所以，要計提折舊，進行固定資產(chǎn)報廢、更新等業(yè)務的處理。企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供生產(chǎn)經(jīng)營活動使用，而不是為了出售。固定資產(chǎn)可以給企業(yè)帶來可衡量的未來經(jīng)濟利益。在實際工作中，為了便于管理，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，結合本的實際情況，設計固定資產(chǎn)目錄，包括對每類或每項固定資產(chǎn)的使用、預計凈殘值、折舊方法等編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理 （廠長）會議或類似機構

24、批準，按照法律、行政等的規(guī)定報送有關各方備案，同時備案置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送或備案置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、折舊年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更（可比性要求）。如需變更，仍然應當按照上述程序處理，并在財務報表附注中予以說明。固定資產(chǎn)目錄格式如表所示。固定資產(chǎn)目錄固定資產(chǎn)的分類設計。企業(yè)的固定資產(chǎn)非常繁多，它們有著不同的用途，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起著各種不同的作用。為了便于管理和核算，必須對它們進行適當?shù)姆诸?。固定資產(chǎn)的計價設計。企業(yè)的固定資產(chǎn)應按正確的標準進行計價，以便真實反映固定資產(chǎn)的價值和正確計提固定資產(chǎn)折舊。固定資

25、產(chǎn)的計價標準有三種：原始價值、重置價值和凈值。我國企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應按照成本進行初始計量。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購價、相關稅費、費、裝卸費、安裝費和專業(yè)服務費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出；還包括在固定資產(chǎn)交付使用、或者已投人使用但尚未辦理該工程決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額。接受捐贈的固定資產(chǎn)應按照同類資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值，接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應計入固定資產(chǎn)價值。（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本申去的那部分價值稱為固定資產(chǎn)折舊。固定

26、資產(chǎn)折舊應根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量采用相應的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法有以下幾種：年限平均法 （又稱直據(jù)實際情況確定固定資產(chǎn)折舊的方法。）；產(chǎn)量、工作量或使用量法；年數(shù)總和法；雙倍余額遞減法。企業(yè)根（5）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出等處理方法。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。名稱型號規(guī)格價值估計使用年限折舊率預計殘值率備

27、注費用化支出設計。固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“用”；企業(yè)專設銷售機構發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。資本化的后續(xù)支出設計。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉人在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過 “在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達

28、到預定使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)期末計價的設計。固定資產(chǎn)期末計價的設計是指在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。根據(jù)我國企業(yè)會計準則第 8 號 資產(chǎn)減值的有關規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。企業(yè)的固定資產(chǎn)應當在期末時按照其賬面價值

29、與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。因此，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對于固定資產(chǎn)進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額計提減值準備。2.固定資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和表格的設計。要保證固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度的有效實施，需要設計規(guī)范的固定資產(chǎn)業(yè)務處理的原始憑證和表格，應涉及各項固定資產(chǎn)的購建、調撥、報廢及折舊和后續(xù)支出等業(yè)務，主要有固定資產(chǎn)交接證、固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)報廢證、固定資產(chǎn)轉移單、固定資產(chǎn)折舊計算表等，下面簡明這些憑證和表格的設計。（簡單應用）（1）固定資產(chǎn)交接證設計。企業(yè)固定資產(chǎn)的增加主要是通過基本

30、建設來實現(xiàn)的，也可以企業(yè)自己購入。無論是自行購建還是從其他撥入的固定資產(chǎn)，都必須在收入時填制憑證，辦理驗收交接手續(xù)。撥入的固定資產(chǎn)，應按每一固定資產(chǎn)項目填制 “固定資產(chǎn)交接證”，辦理驗收交接手從建設或從其他續(xù)。在交接證中，應詳細交接固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、技術特征、附屬物、建造年月、原始價值、預計使用年限、預計費用和殘余價值以及交接驗收情況等資料。經(jīng)過驗收以后，應由交接雙方在交接證上簽字。企業(yè)自行購建的各項固定資產(chǎn)亦應填制固定資產(chǎn)交接證，在企業(yè)固定資產(chǎn)交接證格式如表。固定資產(chǎn)交接證的購建部門與使用或保管部門之間辦理驗收交接手續(xù)。會計部門對于固定資產(chǎn)交接憑證需要認真審核，撥入或購建固定資產(chǎn)續(xù)是否齊

31、全，是否經(jīng)過驗收，憑證上各項資料是否填寫齊全，交接雙方的登記是否完備等。如果發(fā)現(xiàn)有國家財經(jīng)紀律、取得固定資產(chǎn)的行為，或者收入固定資產(chǎn)而未辦理驗收手續(xù)，或者憑證填制方面有不完備、不正確等情況，會計部門應及時向有關部門提移交：接受：固定資產(chǎn)名稱：規(guī)格：技術特征：附屬物：說明書或圖紙：制造工廠或者建筑部門：出廠或建筑安裝年月日： 出廠號：安裝部門：安裝完成年月：原值：其中：安裝費用：已提取折舊額：過去已進行大修理次數(shù)：重新完成年月：估計使用年限：估計殘余價值：估計費用：估計大修理次數(shù)：金額：驗收意見：驗收人：（簽字）移交（簽字）接受（簽字）出意見，或報請企業(yè)處理，經(jīng)過會計部門審核、簽字后的固定資產(chǎn)交

32、接證，才能作為登記固定資產(chǎn)增加的依據(jù)。根據(jù)固定資產(chǎn)交接證及相關憑證，固定資產(chǎn)取得時，編制如下會計分錄：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：存款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額是不允許進行抵扣的，是要計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中的。購入需要安裝的固定資產(chǎn)時：借：在建工程貸：存款（買價+相關稅費）安裝固定資產(chǎn)時，借：在建工程貸：存款 （或應付職工薪酬、原材料）等科目待固定資產(chǎn)交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程投資者投入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：實收資本接受捐贈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) （凈值）貸：遞延所得稅負債 （按企業(yè)所得稅稅率）存款 （發(fā)生相關費用等）營業(yè)外收入 （固定資產(chǎn)凈值與遞延所得稅

33、負債等貸方之間的差額）（2）固定資產(chǎn)卡片的設計。固定資產(chǎn)卡片是為了反映和監(jiān)督每項固定資產(chǎn)而開設的式明細賬。其內容包括固定資產(chǎn)的、名稱、技術特征、使用部門名稱、存放地點、建造或制造年份、開始使用日期、停用日期、及其變動情況、預計使用年限、折舊額、進行大修理的次數(shù)和日期、撥出和情況等。固定資產(chǎn)卡片應保存在卡片箱內，通常先按固定資產(chǎn)類別排列，在每一類別下按固定資產(chǎn)存放地點或部門排列；在每一存放地點之下再按固定資產(chǎn)順序排列。對于本月增加的固定資產(chǎn)，應根據(jù)交接憑證開設新卡片，詳細登記有關內容，然后排列在卡片箱有關區(qū)位內。對于擴建、改建的固定資產(chǎn)，應在擴建、改建開始時，根據(jù)，將有關固定資產(chǎn)卡片從卡片箱內原

34、存放處取出，注明停用日期和原因，重新排列在卡片箱中未使用固定資產(chǎn)類內，待擴建、改建完成后，再從未使用固定資產(chǎn)類內將卡片取出，注明停用結算日期，并登記由于擴建、改建所增加固定資產(chǎn)的價值，重新放回卡片箱的原存放部位。由于固定資產(chǎn)卡片數(shù)量很多，為便于控制，防止散失，固定資產(chǎn)卡片應按開設先后順序填表注意事項。1.本卡適用于機械設備、設備、機電設備，新卡由會計部門填制。2.本卡的由保管部門自行編制。附屬設備欄，應填寫名稱、規(guī)格、數(shù)量。折舊提取情況欄應填寫：日期寫首次提取折舊日，以后寫每年 1 月 1期提取數(shù)為本年度提取數(shù)。（3）固定資產(chǎn)登記簿的設計。為了正確反映企業(yè)中固定資產(chǎn)的，除了設置 “固定資產(chǎn)”賬

35、戶外，還要按每類固定資產(chǎn)開設“固定資產(chǎn)登記簿”，用以登記各類固定資產(chǎn)的增、減、結余數(shù)。每年初，將各類固定資產(chǎn)年初余額按其使用保管部門匯總計入登記簿的年初數(shù)：行；每月根據(jù)有關憑證按固定資產(chǎn)的類別和使用保管部門進行分類、匯總，將增加數(shù)和減少數(shù)計入有關欄內，并給出月末余額。登記簿內的增加數(shù)、減少數(shù)和結余數(shù)應分別與“固定資產(chǎn)”賬戶相核對。另外，對于不屬于固定資產(chǎn)登記簿登記范圍的某些備查事項，要設置固定資產(chǎn)備查登記簿，便于日后對有關固定資產(chǎn)事項進行查核。（簡單應用）（4）固定資產(chǎn)報廢單的設計。固定資產(chǎn)報廢時，應由固定資產(chǎn)的保管或使用部門填制固定資產(chǎn)報廢單。每一報廢的固定資產(chǎn)項目填制一張報廢單，一式兩份。

36、在報廢單上，應說廢固定資產(chǎn)的現(xiàn)在技術狀況和報廢的原因等。經(jīng)批準后的報廢單，一份送負責部門據(jù)以進行，一份送會計部門，據(jù)以進行固定資產(chǎn)報廢的核算。會計部門收到報廢，應先將報廢固定資產(chǎn)的卡片從卡片箱中取出，然后其項目內容填寫是否正確，報廢手續(xù)是否。經(jīng)過認為無問題后，計算該項固定資產(chǎn)已提折舊額。然后，將固定資產(chǎn)卡片和報廢單放在一起另行保管，以便監(jiān)督報廢固定資產(chǎn)的情況。根據(jù)固定資產(chǎn)報廢單以及相關的憑證，進行固定資產(chǎn)業(yè)務時，編制如下會計分錄：固定資產(chǎn)賬面價值轉入借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)時：發(fā)生費用時：借：固定資產(chǎn)貸：存款或者庫存現(xiàn)金計算應繳納的相關稅費時：借：固定資產(chǎn)貸：存款出售取得收入和殘料等時

37、，借：存款（或者庫存現(xiàn)金）、原材料等貸：固定資產(chǎn)保險公司及相關責任人賠償時：借：其他應收款保險公司貸：固定資產(chǎn)責任人結轉凈損益時：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)或者：借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入（5）固定資產(chǎn)增減變動表的設計。為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動情況，加強固定資產(chǎn)的明細核算，保證固定資產(chǎn)的安全完整，可按月編制“固定資產(chǎn)動情況。如表所示。固定資產(chǎn)增減變動表：萬元增減變動表”，為有關部門提供分析控制固定資產(chǎn)的增減變會計：管理部門：會計：制表（6）固定資產(chǎn)盤點明細表和盤盈、盤虧表的設計。為了保證固定資產(chǎn)核算資料的真實性，考核固定資產(chǎn)的賬面數(shù)和實存數(shù)是否一致，企業(yè)應定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行盤

38、點。年終還需要對固定資產(chǎn)進行一次全面的盤點清查。盤點固定資產(chǎn)時，要有主管、盤點人、保管員三者在場，并填制固定資產(chǎn)盤點明細表。固定資產(chǎn)盤點明細表的內容包括固定資產(chǎn)、名稱、保管地點、清點數(shù)量等。盤點時，根據(jù)盤點情況進行填列，盈點結束時，由主管、保管員、盤點人簽字，如發(fā)生盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應如實填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧表，并按規(guī)定的程序報主管部門審核、批準。如表所示。固定資產(chǎn)名稱數(shù)量盤盈盤虧及毀損原因重置價值估計折舊原值已提折舊項目期初比例（%）本月增加本月減少期末比例（%）會計：制表：根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈，盤虧表及相關憑證進行固定資產(chǎn)清查業(yè)務時，編制如下會計分錄：盤盈固定資產(chǎn)時，編制會計分錄如下：報批

39、前：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調整確定應交納的所得稅費用及結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整貸：應交稅費應交所得稅 盈余公積法定盈余公積利潤分配未分配利潤盤虧時，分錄：借：待處累計折舊產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉銷時： 借：營業(yè)外支出或：其他應收款保險公司賠償責任人應賠償貸：待處產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（7）固定資產(chǎn)折舊計算分配表的設計。按照各種折舊計提方法，在計算每月固定資產(chǎn)折舊額后，應按月編制固定資產(chǎn)折舊計算分配表，其格式如表所示。固定資產(chǎn)折舊計算分配表年月日應借賬戶部門上月計提折舊額上月增加本月應增加計提額上月減少本月應減少計提額本月應計提額備注制造費用第一車間第二

40、車間小計輔助生產(chǎn)成本機修車間動力車間小計銷售費用銷售一部銷售二部小計處理意見使用部門質檢部門清查小組主管部門會計：管理部門：會計：制表編制該表時，可以根據(jù)具體需要分車間或不分車間列示折舊數(shù)。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算分配表，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本制造費用銷售費用用輔助車間（車間使用固定資產(chǎn)）（專設銷售機構使用固定資產(chǎn)）（廠部使用固定資產(chǎn)）貸：累計折舊固定資產(chǎn)折舊原則：當月增加，當月不提折舊，下月開始計提；當月減少，當月照提折舊，下月不提折舊。（二）無形資產(chǎn)原始憑證和賬表的設計（1.無形資產(chǎn)基礎工作的設計。）無形資產(chǎn)基礎工作設計包括：規(guī)定無形資產(chǎn)條件；無形資產(chǎn)的分類；無形資產(chǎn)的計量、攤銷和處置

41、等處理方法等。在實際工作中，為了便于管理，企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，結合本的實際情況，設計無形資產(chǎn)目錄，包括各項無形資產(chǎn)的使用無形資產(chǎn)目錄、攤銷、處置等內容，以備有關各方查閱。無形資產(chǎn)目錄格式如表所示。用合計為了便于管理和核算，必須對無形資產(chǎn)進行適當?shù)姆诸?，企業(yè)的無形資產(chǎn)包括，專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等，它們用途不同，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起著不同的作用。無形資產(chǎn)的計量設計。企業(yè)的無形資產(chǎn)應按正確的標準進行計價，以便真實反映無形資產(chǎn)的價值以及攤銷情況。2.無形資產(chǎn)業(yè)務原始憑證和表格的設計。各項無形資產(chǎn)取得、研發(fā)、攤銷、處置等業(yè)務的有關原始憑證，主要有出資協(xié)議、專利、

42、評估機構評估無形資產(chǎn)證明。無形資產(chǎn)憑證需要企業(yè)根據(jù)自身情況進行設計。下面結合會計核算簡明這些憑證和表格的設計。（1）外購取得無形資產(chǎn)。取得無形資產(chǎn)時，先要獲得無形資產(chǎn)所的有效證明文件、協(xié)議單價表，審核有關合同法律文件，必要時聽取專業(yè)借：無形資產(chǎn)專利權-商標權或法律顧問的意見。（購入按雙方確定結算價格）（投資時按雙方協(xié)商的價格）貸：存款（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。企業(yè)研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當在發(fā)生時計人當期損益；開發(fā)階段的支出，應按是否滿足資本化條件分別情況進行賬務處理?！把邪l(fā)支出”是損益類科目，用來核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生

43、的各項支出。借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉為無形資產(chǎn)和用的金額。借方余額反映企業(yè)正在進行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。企業(yè)應當按照研究開發(fā)項目，設置“費用化支出”和“資本化支出”明細賬戶。企業(yè)應根據(jù)領料單、應付職工薪酬計算表等有關結算單據(jù)進行會計核算，編制如下會計分錄：開始自行研發(fā)無形資產(chǎn)時：借：研發(fā)支出費用化支出貸：存款等科目測試完成研發(fā)階段時：借：用貸：研發(fā)支出費用化支出進入開發(fā)階段，發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化確認條件時：名稱入賬價值估計使用年限攤銷額凈值備注借：研發(fā)支出資本化支出貸：存款等科目完成研發(fā)階段，形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出（3）無形資產(chǎn)的攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直和生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應反映該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直資產(chǎn)的攤銷表如表所示。無形資產(chǎn)攤銷表進行