基礎(chǔ)班第20章所得稅

1、第二部分重點(diǎn)難點(diǎn)的講解【知識(shí)點(diǎn) 2】資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（2）其他方式取得的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：使用有限的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)-會(huì)計(jì)規(guī)定累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=無形資產(chǎn)稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-稅定的累計(jì)攤銷【例題】某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為 600 萬元，因其使用無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅定按不短于 10 年的期限采用直攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn) 1 年后：賬面價(jià)值=600 萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=600-60010=540（萬元）；由于賬面價(jià)值 600 萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ) 540 萬元，在未來期間會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得

2、額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。3.以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本【例題】212 年 10 月 20 日，A 公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款 800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。212 年 l2 月 31 日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為 880 萬元?！尽?12 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值應(yīng)為 880 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 800 萬元；該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 880 萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 800 萬元之間產(chǎn)生

3、了 80 萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。4.投資性房地產(chǎn)成本模式后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值=賬面余額-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊或攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-稅法累計(jì)折舊或攤銷公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-稅法累計(jì)折舊或攤銷【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2014 年 12 月 31 日。2014 年 12 月 31 日，該寫字樓的賬面余額為50 000 萬元，已累計(jì)折舊 5 000 萬元，公允價(jià)值為 47 000 萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為

4、20 年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015 年 12 月31 日，該寫字樓的公允價(jià)值為 48 000 萬元。該寫字樓 2015 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)為（萬元。）A.45 B.42 C.47 D.48【20=42000750000000】B】該寫字樓 2015 年 12 月 31 日的計(jì)稅基礎(chǔ)=（50 000-5 000）-（50 000- 5 000）750（萬元）。5.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=初始取得成本-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=初始取得成本權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=按照權(quán)益法調(diào)整后的賬

5、面價(jià)值-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=初始取得成本6.持有至到期投資通常為國(guó)債賬面價(jià)值=期末攤余成本計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=期末攤余成本（不提減值的情況下）【提示】依據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。7.其他資產(chǎn)存貨會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=取得時(shí)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)成本應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額【例題】A 公司 212 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 6 000 萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 600 萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅定，不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣

6、除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為 0。 212 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=6 000-600=5 400（萬元）因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，只有當(dāng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為 6 000 萬元；該應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生 600 萬元的可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?！咎崾尽抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額，通俗地說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來

7、支付時(shí)不能抵稅的金額。通常情況下，大多數(shù)負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。1.預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)因銷售商品提供等確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債：稅定，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=0。附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=0?！咎崾尽恳蛐柚Ц哆`約金而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也為零?！纠}】企業(yè)因

8、銷售商品提供等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 600 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=600 萬元費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 600 萬元-未來可稅前扣除的金額 600 萬元=0其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債某些情況下，因有些事項(xiàng)（如擔(dān)保、罰沒支出等）確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，則計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值?！咎崾尽坎⒉皇撬械念A(yù)計(jì)負(fù)債均產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如企業(yè)為其他企業(yè)提供擔(dān)保，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，稅前扣除，則：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。定其支出無論是否實(shí)際發(fā)

9、生均不允許稅【例題】甲企業(yè)為子公司提供擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債 500 萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。如果稅定不允許稅前扣除?！尽抠~面價(jià)值=500 萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值 500 萬元-未來可稅前扣除的金額 0=500（萬元）。 2.預(yù)收賬款會(huì)計(jì)處理原則與稅法一致計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)處理原則與稅法不一致計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【提示】遞延收益比照預(yù)收賬款處理。【例題】A 公司于 213 年 12 月 20 日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 100 萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅當(dāng)期應(yīng)納

10、稅所得額計(jì)算交納所得稅。會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=100 萬元；稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0；產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。3.應(yīng)付職工薪酬（1）如果稅定，未來實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除：計(jì)稅基礎(chǔ)=0；定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入（2）如果稅定，無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除：賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。【提示】職工教育經(jīng)費(fèi)、以現(xiàn)金結(jié)算的支付和辭退福利等應(yīng)付職工薪酬，稅未來實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=0。4.其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等會(huì)計(jì)：在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。定稅法：行政性罰款和滯納金本期不能稅前扣除，將來也不能稅前扣除；計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值；不形成暫時(shí)性差異?！?/p>

11、例題】某公司 212 年 12 月因當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 200 萬元。稅定，企業(yè)因國(guó)家有關(guān)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至 212 年 l2 月 31 日，該項(xiàng)罰款尚未支付。該負(fù)債的賬面價(jià)值=200 萬元該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-0=200（萬元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不形成暫時(shí)性差異?！咎崾尽控?fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定1.應(yīng)付性質(zhì)的負(fù)債未來可以稅前扣除:計(jì)稅基礎(chǔ)=0未來不能稅前扣除：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值2.預(yù)收性質(zhì)的負(fù)債（包括遞延收益）計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅基礎(chǔ)=0不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值【知識(shí)點(diǎn) 3】暫時(shí)性