企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與評(píng)價(jià)問題的探討

1、癌 搬 霸XX奧大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)扮院學(xué)年論文罷論文題目辦企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)傲范與評(píng)價(jià)問題啊的探討皚學(xué)生姓澳名隘所 在 院 邦系疤經(jīng)濟(jì)管理凹學(xué)院會(huì)計(jì)系拌專 業(yè) 班 稗級(jí)哀會(huì)計(jì)系 01八 班哎導(dǎo)師姓名職稱佰20把10稗年爸8皚月叭30壩日矮 耙 吧 絆 哀 笆 唉 奧 埃 編號(hào)：熬 _艾_辦 巴企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)矮范與評(píng)價(jià)問題拔的探討昂【昂摘 要拌】挨內(nèi)部控制作為一跋項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)安部管理制度，在疤現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體敖系中發(fā)揮著越來霸越重要的作用。擺建立健全企業(yè)內(nèi)凹部控制拔規(guī)范并切實(shí)有效巴的執(zhí)行，扮是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)邦風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行規(guī)范盎化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可暗持續(xù)發(fā)展的有效矮途徑。文章重點(diǎn)頒分析了目前我國(guó)背企業(yè)內(nèi)部控制翱規(guī)范

2、執(zhí)行中扳存在的主要問題跋，吧以及如何對(duì)內(nèi)部啊控制規(guī)范的執(zhí)行按進(jìn)行評(píng)價(jià)，疤并就如何完善企板業(yè)內(nèi)部控制頒規(guī)范的執(zhí)行皚提出了建議。埃【伴關(guān)鍵詞芭】翱?jī)?nèi)部控制規(guī)范；耙評(píng)價(jià)方法；內(nèi)部般審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制笆；治理結(jié)構(gòu)目 錄TOC o 1-2 h z u挨文獻(xiàn)綜述扳邦- 3 -挨一、選題背景及氨意義斑耙- 3 -柏（一）已有成果半的不足或疏漏罷唉- 3 -啊（二）筆者的觀俺點(diǎn)及論文題目壩愛- 4 -懊二、國(guó)內(nèi)外研究俺動(dòng)態(tài)氨巴- 5 -罷（一）國(guó)內(nèi)外發(fā)盎展的歷史及現(xiàn)狀昂叭- 5 -叭（二）前沿發(fā)展暗情況靶絆- 7 -佰三、論文研究的俺基本框架和內(nèi)容艾頒- 9 -佰（一）論文提綱伴及各部分內(nèi)容間半的邏輯關(guān)系傲班-

3、9 -澳（二）擬采用的半研究方法與手段百笆- 10 -壩四、預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)疤或有見解的工作捌骯- 10 -皚五、論文完成的白計(jì)劃與進(jìn)度安排擺盎- 10 -奧六、參考文獻(xiàn)胺笆- 10 -奧論文阿礙- 11 -阿一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)哀部控制規(guī)范以及愛執(zhí)行現(xiàn)狀壩百- 12 -瓣（一）內(nèi)部控制隘的內(nèi)容柏笆- 12 -白（二）我國(guó)企業(yè)拜內(nèi)部控制規(guī)范的拌發(fā)展現(xiàn)狀氨懊- 13 -背（三）企業(yè)內(nèi)部胺控制規(guī)范的執(zhí)行扒情況及存在的問埃題岸骯- 13 -壩二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)阿部控制規(guī)范的評(píng)稗價(jià)般鞍- 15 -昂（一）內(nèi)部控制傲評(píng)價(jià)的內(nèi)涵拔版- 15 -稗（二）內(nèi)部控制拔評(píng)價(jià)的方法班板- 15 -澳（三）完善企業(yè)巴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的胺

4、措施安邦- 16 -疤三、改進(jìn)我國(guó)企矮業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范佰執(zhí)行的對(duì)策傲白- 17 -辦（一）企業(yè)內(nèi)部奧應(yīng)采取的措施懊藹- 17 -半（二）社會(huì)及監(jiān)按管部門應(yīng)采取的暗措施稗背- 20 -俺參考文獻(xiàn)埃版- 21 -文獻(xiàn)綜述選題背景及意義頒（一）已有成果版的不足或疏漏傲現(xiàn)行內(nèi)部控制規(guī)俺范與執(zhí)行中存在巴許多問題，相關(guān)骯專家學(xué)者也對(duì)此把現(xiàn)狀提出了各自藹的觀點(diǎn)和看法，埃并且對(duì)存在問題敖的成因進(jìn)行了分瓣析，也針對(duì)這些拜問題提出了一些懊對(duì)策，比如斑建立現(xiàn)代公司治罷理結(jié)構(gòu)熬，俺實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)安劃分和授權(quán)控制跋，鞍完善公司治理結(jié)跋構(gòu)愛，建立健全相關(guān)拜內(nèi)部控制法律法啊規(guī)和規(guī)范，加強(qiáng)艾內(nèi)部控制信息披罷露疤。但是我認(rèn)為這敗

5、些對(duì)策沒有針對(duì)笆企業(yè)的具體情況愛進(jìn)行具體分析，骯比如建立現(xiàn)代企搬業(yè)制度在大中型叭企業(yè)可以實(shí)行，扒但是在小型企業(yè)岸，內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組懊織尚不健全，更芭難以完全建立現(xiàn)疤代公司治理結(jié)構(gòu)阿，在實(shí)行嚴(yán)格的襖職責(zé)劃分方面，奧也是難以充分執(zhí)凹行的，即使公司敗條文規(guī)定嚴(yán)格的敗劃分了公司人員柏職責(zé)，但也可能板存在人情關(guān)系大把于規(guī)定，導(dǎo)致不唉能充分執(zhí)行。內(nèi)耙部控制規(guī)范的法拔律法規(guī)國(guó)家已經(jīng)伴制定一些，但可氨操作性并不強(qiáng)，拔如果在建立健全霸法律法規(guī)方面不案加強(qiáng)規(guī)范的可操哎作性，也難以達(dá)暗到預(yù)期的效果。板現(xiàn)行的規(guī)定使得斑內(nèi)部控制信息披拔露主要依賴于監(jiān)柏事會(huì)報(bào)告，而沒埃有規(guī)定董事會(huì)對(duì)捌內(nèi)部控制信息披稗露的責(zé)任，同時(shí)藹也沒有要

6、求注冊(cè)耙會(huì)計(jì)師對(duì)公耙司的內(nèi)部控制信哎息披露發(fā)表意見頒，因而難以保證案內(nèi)部控制信息的辦可信度，也難以艾使公眾對(duì)上市公懊司的內(nèi)部控制執(zhí)礙行進(jìn)行監(jiān)督。斑（二）筆者的觀搬點(diǎn)及論文題目1筆者的觀點(diǎn)辦筆者認(rèn)為應(yīng)該從吧規(guī)范在內(nèi)部的執(zhí)版行情況以及評(píng)價(jià)哎方法中尋找原因佰及對(duì)策，更好地拌解決問題，進(jìn)一拜步完善企業(yè)內(nèi)部礙控制規(guī)范與評(píng)價(jià)班。安2論文最后題敗目 ：跋企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)背范與評(píng)價(jià)問題的白探討百斑（三）選題的意班義與目的伴我國(guó)企業(yè)管理長(zhǎng)拜期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)叭時(shí)期，比較重視翱政府對(duì)企業(yè)的外敖部控制，企業(yè)自懊身的內(nèi)部控制長(zhǎng)熬期沒有得到足夠俺的重視，近年來挨隨著企業(yè)面臨著扒日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)岸環(huán)境和日益激烈斑的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企骯

7、業(yè)內(nèi)部控制的理扒論研究和制度建骯設(shè)受到理論界和扳企業(yè)界的廣泛重挨視。斑內(nèi)部控制是企業(yè)熬為保證其業(yè)務(wù)活辦動(dòng)的有效進(jìn)行，靶保護(hù)資產(chǎn)的安全伴、保證會(huì)計(jì)資料癌的真實(shí)、合法而俺制定和實(shí)施的政矮策與程序。內(nèi)部襖控制的水平和質(zhì)艾量在某種程度上半決定了企業(yè)的發(fā)扮展前景。擺因此，加強(qiáng)企業(yè)挨內(nèi)部控制的建設(shè)捌有利于增強(qiáng)企業(yè)稗的競(jìng)爭(zhēng)力，更加哀適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)昂環(huán)境。巴隨著一系列財(cái)務(wù)氨欺詐丑聞的發(fā)生邦，人們對(duì)內(nèi)部控拜制越來越關(guān)注，扳除了關(guān)注公司是扒否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了邦內(nèi)部控制外，還隘希望由獨(dú)立的第絆三方對(duì)管理層作安出的內(nèi)部控制自挨我評(píng)價(jià)報(bào)告哀進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此班，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控頒制進(jìn)行持續(xù)的評(píng)胺價(jià)便具有了重要佰的意義，公司是罷否正

8、確完全的執(zhí)跋行內(nèi)部控制規(guī)范辦，需要一整套評(píng)版價(jià)方法來判斷，奧因此完善內(nèi)部控?cái)≈频脑u(píng)價(jià)也是企昂業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制挨建設(shè)的一個(gè)舉措昂。按正因?yàn)閴蝺?nèi)部控制背保證挨企業(yè)霸的拌業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)敖行，保護(hù)資產(chǎn)的辦安全、保證會(huì)計(jì)把資料的真實(shí)、合埃法哎，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)拌力促進(jìn)企業(yè)發(fā)展岸。完善企業(yè)的內(nèi)背部控制規(guī)范，加盎強(qiáng)規(guī)范執(zhí)行力度佰，并進(jìn)行有效的佰評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的埃發(fā)展前景有著舉百足輕重的作用，拔更有利于我國(guó)市霸場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮健爸康發(fā)展。國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)盎（一）國(guó)內(nèi)外發(fā)艾展的歷史及現(xiàn)狀襖1國(guó)外研究的氨發(fā)展及現(xiàn)狀矮近幾十年來,隨搬著內(nèi)部控制理論班的不斷發(fā)展,比吧較有名的內(nèi)部控八制模式有美國(guó)的背COSO、英國(guó)壩的Cadbur板

9、y 和加拿大的熬CoCo 。它安們從不同的角度佰剖析了公司的經(jīng)隘營(yíng)管理活動(dòng),為癌營(yíng)造良好的內(nèi)控哎框架提供了一系巴列的政策和建議皚。胺而美國(guó)的內(nèi)部控笆制規(guī)范的研究頗氨具代表性。拌(1)挨萌芽期安八15 世紀(jì)末到壩20 世紀(jì)初:叭內(nèi)部牽制階段。按該時(shí)期的內(nèi)部控叭制主要特點(diǎn)是以懊任何個(gè)人或部門瓣不能單獨(dú)控制任氨何一項(xiàng)或一部分半業(yè)務(wù)權(quán)利的方式藹進(jìn)行組織上的責(zé)瓣任分工,每項(xiàng)業(yè)藹務(wù)通過正常發(fā)揮埃其他個(gè)人或部門拔的功能進(jìn)行交叉半檢查或交叉控制愛。艾(2)案成長(zhǎng)期柏皚20 世紀(jì)40安 年代至80 岸年代初:內(nèi)部控皚制制度階段(制拌度二分法) 。捌該時(shí)期AICP昂A 的審計(jì)程序芭委員會(huì)(CAP背) 在內(nèi)部控熬制

10、:一種協(xié)調(diào)制矮度及其對(duì)管理當(dāng)擺局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)骯計(jì)師的重要性暗(1949) 扮的報(bào)告中首次給癌內(nèi)部控制下了一懊個(gè)具有權(quán)威性的礙定義:礙“叭內(nèi)部控制使企業(yè)壩所制定的旨在保芭護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)挨計(jì)資料可靠性和氨準(zhǔn)確性、提高經(jīng)盎營(yíng)效率,推動(dòng)管懊理部門所制定的藹各項(xiàng)政策得以貫澳徹執(zhí)行的組織計(jì)挨劃和相互配套的阿各種方法及措施埃。邦”擺,其后又對(duì)該定板義進(jìn)行了三次修般訂。該階段完成半了實(shí)踐塑造和理頒論完善兩大使命百。瓣(3)按發(fā)展期八霸20 世紀(jì)80藹 年代:內(nèi)部控跋制結(jié)構(gòu)階段(結(jié)阿構(gòu)三分法) 。霸1988 年A頒ICPA 發(fā)布啊的審計(jì)準(zhǔn)則公告疤第55 號(hào)會(huì)跋計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)挨內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的佰關(guān)注中首次采岸用內(nèi)部

11、控制結(jié)構(gòu)佰替代內(nèi)部控制,扮指出擺“扮企業(yè)的內(nèi)部控制隘結(jié)構(gòu)包括為提供芭取得企業(yè)特定目挨標(biāo)的合理保證而愛建立的各種政策背和程序。班”拜這是內(nèi)部控制理扮論研究的一個(gè)突癌破性的研究成果拌。骯(4)哀成熟期按案20 世紀(jì)90胺 年代:內(nèi)部控礙制整體框架階段吧隘舊COSO 報(bào)笆告(要素五分法搬) 。COSO礙 報(bào)告將內(nèi)部控拔制定義為:靶“巴內(nèi)部控制是由企搬業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理伴階層和其他員工哀實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)巴的效果和效率、昂財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠芭性、相關(guān)法令的矮遵循性等目標(biāo)的安達(dá)成而提供合理盎保證的過程按”阿。這五大要素包鞍括: 控制環(huán)境瓣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控敖制活動(dòng)、信息與搬溝通、監(jiān)督。頒(5)骯最新成果扒拌全面風(fēng)險(xiǎn)管理

12、。按COSO 委員啊會(huì)在2001 擺年成立了企業(yè)風(fēng)拌險(xiǎn)管理( En稗terpris頒e Risk 壩Managem傲ent)項(xiàng)目咨奧詢委員會(huì),并開熬始對(duì)其進(jìn)行研究唉。COSO 委吧員會(huì)在2003阿 年7 月頒布鞍了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管佰理拜澳整體框架征求俺意見稿,并于2藹004 年9 拌月29 日頒布笆正式稿。COS半O 委員會(huì)在E扒RM 內(nèi)容摘要板中,將內(nèi)部控制笆與風(fēng)險(xiǎn)管理相互辦融合,明確指出搬了內(nèi)部控制是企壩業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可癌分割的部分, 伴ERM 涵蓋了芭內(nèi)部控制,但并礙不是對(duì)內(nèi)部控制壩框架的取代。絆2國(guó)內(nèi)的研究壩及現(xiàn)狀白隨著社會(huì)主義市扒場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與艾發(fā)展, 企業(yè)的把內(nèi)部控制問題逐隘漸引起我國(guó)理論

13、辦界和實(shí)務(wù)界的關(guān)啊注。20世紀(jì)8柏0年代后期以來扒, 國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部哀控制問題逐漸關(guān)哀注, 研究日趨矮繁榮, 但未形案成共識(shí)。隨著現(xiàn)扮代企業(yè)制度的逐叭漸興起和公司治笆理研究的深入,般 政府部門和相伴關(guān)協(xié)會(huì)開始重視翱推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控岸制規(guī)范的建設(shè),背 有關(guān)規(guī)定見諸版于若干法律、法罷規(guī)文件, 但至柏今尚未提出類似哀COSO報(bào)告那靶樣受到廣泛認(rèn)可啊的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)岸體系。稗1986年, 安財(cái)政部頒發(fā)會(huì)敖計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范靶, 對(duì)內(nèi)部控敖制作了明確定義叭。1996年財(cái)鞍政部發(fā)布了獨(dú)唉立審計(jì)具體準(zhǔn)則板第9號(hào)捌敖內(nèi)部控制和審計(jì)傲風(fēng)險(xiǎn), 要求疤注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查百企業(yè)的內(nèi)部控制敖, 提出內(nèi)部控懊制三要素: 控傲制環(huán)境、會(huì)計(jì)

14、系隘統(tǒng)和控制程序,捌 確定審計(jì)性質(zhì)斑、時(shí)間與范圍。搬該定義是審計(jì)概熬念, 明顯地套搬用了AICPA奧在1988年提耙出的內(nèi)控定義。埃1999年審計(jì)敖署發(fā)布的獨(dú)立八審計(jì)具體準(zhǔn)則第班20 號(hào)絆邦計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)矮環(huán)境下的審計(jì)鞍, 開始對(duì)信息笆系統(tǒng)的控制予以罷關(guān)注。2001跋年發(fā)布關(guān)于利靶用計(jì)算機(jī)信息系哎統(tǒng)開展審計(jì)工作阿有關(guān)問題的通知昂, 從內(nèi)容上邦來看, 這些規(guī)辦定主要都是停留八在對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)昂境下會(huì)計(jì)信息的捌審計(jì), 計(jì)算機(jī)壩僅是作為一種輔案助審計(jì)工具, 半其對(duì)內(nèi)部控制的敖影響并沒有引起百足夠重視。20白01年6月, 扮為了配合會(huì)計(jì)柏法的實(shí)施, 埃財(cái)政部又頒布了擺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制阿規(guī)范八巴基本規(guī)范(試行

15、頒) 和內(nèi)部熬會(huì)計(jì)控制規(guī)范鞍隘貨幣資金(試行巴) 。其中芭內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基奧本規(guī)范第四章哎內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方岸法中尤其提到電岸子信息技術(shù)控制艾。拔2003年12扳月審計(jì)署第5號(hào)伴令發(fā)布的審計(jì)擺機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)拌評(píng)準(zhǔn)則(20拔04年2月1日扳起實(shí)行) 第二鞍條中定義內(nèi)部控敖制為半“絆被審計(jì)單位為了班維護(hù)資產(chǎn)的安全凹、完整,確保會(huì)板計(jì)信息的真實(shí)、鞍可靠, 保證其靶管理或者經(jīng)營(yíng)活瓣動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效癌率性和效果性并拔遵守有關(guān)法規(guī),耙 而制訂和實(shí)施絆相關(guān)政策、程序氨和措施的過程傲”叭。對(duì)比COSO爸報(bào)告, 審計(jì)百機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)霸評(píng)準(zhǔn)則明顯借捌鑒了COSO報(bào)捌告的基本內(nèi)核,挨 從中看出我國(guó)昂政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)伴內(nèi)部控制

16、的認(rèn)識(shí)叭也在向國(guó)際靠攏懊2008年5月癌22日，財(cái)政部啊會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審扒計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、柏保監(jiān)會(huì)等五部委壩聯(lián)合發(fā)布了企跋業(yè)內(nèi)部控制基本跋規(guī)范(財(cái)會(huì)半2008 7班號(hào)）哀，壩2010年4月岸26日，五部委白聯(lián)合發(fā)布了企熬業(yè)內(nèi)部控制配套半指引(財(cái)會(huì)柏201011白號(hào)），自201叭1年1月1日起凹首先在境內(nèi)外同鞍時(shí)上市的公司施挨行，自2012版年1月1日起擴(kuò)巴大到在上海證券拔交易所、深圳證巴券交易所主板上澳市的公司施行，隘在此基礎(chǔ)上，擇皚機(jī)在中小板和創(chuàng)翱業(yè)板上市公司施骯行。同時(shí)，鼓勵(lì)爸非上市大中型企吧業(yè)提前執(zhí)行。這扒是全面提升上市扒公司和非上市大背中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管巴理水平和風(fēng)險(xiǎn)防矮范能力的重大舉暗措。爸

17、（二）前沿發(fā)展藹情況傲1相關(guān)領(lǐng)域現(xiàn)挨階段已有主要研隘究理論和觀點(diǎn)拜（1）在內(nèi)部控搬制框架方面，相壩關(guān)機(jī)構(gòu)和專家學(xué)唉者提出了一整套按框架澳，即愛內(nèi)部控制的整體稗框架。1992哀年, 美國(guó)愛“敖反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)邦告委員會(huì)八”靶下屬的由美國(guó)會(huì)班計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)伴計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際耙內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)扒會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)翱會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)哎會(huì)等組織參與的矮“巴發(fā)起組織委員會(huì)皚”板發(fā)布報(bào)告岸“稗內(nèi)部控制唉翱整體框架壩”斑 (COSO報(bào)靶告) , 該報(bào)唉告具有廣泛的適案用性。報(bào)告指出霸: 內(nèi)部控制是骯受企業(yè)董事會(huì)、罷管理當(dāng)局和其他唉職員的影響, 把旨在取得經(jīng)營(yíng)效稗果和效率、財(cái)務(wù)疤報(bào)告的可靠性、哀遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)頒等而提供合理

18、保搬證的一種過程。跋這一概念將內(nèi)部吧控制構(gòu)改為內(nèi)部懊控制要素, 其叭構(gòu)成要素應(yīng)該來跋源于管理階層經(jīng)版營(yíng)企業(yè)的方式,氨 并與管理的過班程相結(jié)合。具體耙包括控制環(huán)境、耙風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制懊活動(dòng)、信息與溝拔通、監(jiān)控。五個(gè)哀要素內(nèi)容廣泛,扒 相互關(guān)聯(lián), 百共同構(gòu)成了一個(gè)爸立體框架, 形埃成了一個(gè)有機(jī)的啊動(dòng)態(tài)系統(tǒng), 即暗為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目壩標(biāo), 一個(gè)企業(yè)拌應(yīng)當(dāng)在培育一種拜積極的內(nèi)部控制版環(huán)境。半（2）在企業(yè)風(fēng)挨險(xiǎn)管理方面上，八企業(yè)管理的各方凹面越來越關(guān)注環(huán)捌境變化所帶來的骯風(fēng)險(xiǎn)時(shí),內(nèi)部控扳制與風(fēng)險(xiǎn)管理正耙逐漸走向融合。愛2004 年1挨0 月,COS耙O委員會(huì)在19骯92年報(bào)告的基版礎(chǔ)上, 結(jié)合邦薩班斯-奧克斯

19、癌法案的相關(guān)要翱求擴(kuò)展研究發(fā)布擺了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管盎理(ERM)佰 框架。COS癌O委員會(huì)對(duì)ER巴M的定義是: 盎“唉企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框班架是一個(gè)在戰(zhàn)略扮決策以及在整個(gè)敗企業(yè)中貫穿實(shí)施邦的過程, 用于吧識(shí)別影響企業(yè)的胺潛在事件, 將壩風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)疤風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍搬內(nèi), 并為企業(yè)敖目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供扳合理的保證。上盎述過程受到企業(yè)癌的董事會(huì)、管理笆層及其他人員的捌影響氨”奧。ERM框架在絆內(nèi)部控制整體架鞍構(gòu)( IC -拌 IF) 基礎(chǔ)岸上向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)百域拓展, 包括骯內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)跋設(shè)定、事件識(shí)別頒、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)搬險(xiǎn)回應(yīng)、控制活搬動(dòng)、監(jiān)督及信息哎與溝通等8個(gè)基半本要素, 這些扒要素共同作用,哀 構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管

20、絆理機(jī)制。在八個(gè)胺要素作用下ER艾M的運(yùn)作可以歸哎納為: 第一,搬在制定戰(zhàn)略、經(jīng)爸營(yíng)、報(bào)告以及遵擺循性目標(biāo)時(shí)考慮班風(fēng)險(xiǎn); 第二,搬 識(shí)別可能影響哀目標(biāo)的潛在事件骯, 包括可能產(chǎn)凹生負(fù)面影響的風(fēng)把險(xiǎn)和正面影響的芭機(jī)會(huì); 第三,扳 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較伴準(zhǔn)確的評(píng)估, 鞍考慮單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及斑組合風(fēng)險(xiǎn)的影響胺程度及發(fā)生概率安;第四, 根據(jù)鞍評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平笆, 考慮相應(yīng)的把規(guī)避、降低、分安享或者接受等方頒式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)柏, 采取具體的懊控制活動(dòng)把風(fēng)險(xiǎn)柏控制在可容忍的昂風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi);癌 第五, 采取百持續(xù)監(jiān)督或獨(dú)立板評(píng)價(jià)的方式確保礙ERM保持有效邦。但ERM不是胺一個(gè)嚴(yán)格的系列愛步驟, 即一個(gè)埃要素影響下一個(gè)擺要素,

21、 而是一暗個(gè)多方向、重復(fù)叭性的過程, 在壩這個(gè)過程中, 愛幾乎任何要素都百能而且會(huì)影響其笆它要素。ERM扒框架包含內(nèi)部控拔制, 因此內(nèi)部阿控制作為ERM阿整體的一部分,疤 組成了一個(gè)更矮為堅(jiān)實(shí)的概念體瓣系和管理工具。班（3）在內(nèi)部控頒制結(jié)構(gòu)方面，業(yè)骯界普遍認(rèn)為半“哎企業(yè)的內(nèi)部控制翱結(jié)構(gòu)包括為合理奧保證企業(yè)特定目翱標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立埃的各種政策和程暗序八”胺。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)爸具體包括三要素爸, 它們是控制罷環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)芭、控制程序。這吧一概念以要素表隘達(dá)內(nèi)部控制, 哎特別強(qiáng)調(diào)了管理半者對(duì)內(nèi)部控制的敖態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行背為等控制環(huán)境的艾作用, 控制環(huán)佰境是充分有效的版內(nèi)部控制體系得爸以建立和運(yùn)行的板基礎(chǔ)及

22、保證。與耙此同時(shí), 在對(duì)拔于環(huán)境的認(rèn)識(shí)中鞍, 信息開始受伴到越來越多的重奧視。隨著信息技般術(shù)的進(jìn)步、計(jì)算板機(jī)技術(shù)的誕生和骯發(fā)展, 信息傳笆遞成本不斷降低奧, 信息在組織襖內(nèi)溝通得越來越爸頻繁, 這樣就百為評(píng)價(jià)和控制提艾供了必要條件。愛（4）邦我國(guó)內(nèi)部控制理敖論研究挨存在的問題。拔第一, 我國(guó)內(nèi)擺部控制的目標(biāo)定俺位較低, 且過斑于簡(jiǎn)單化和形式背化, 只局限于板差錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)瓣資料的合法和保白證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)挨行, 而并沒有柏把營(yíng)運(yùn)的效率和霸效果包含在內(nèi),板更沒有把其提到罷企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的扒高度, 來增加愛企業(yè)價(jià)值,實(shí)施拌風(fēng)險(xiǎn)管理。第二按, 我國(guó)沒有形鞍成內(nèi)部控制的規(guī)胺范體系,實(shí)務(wù)指奧導(dǎo)上尚缺乏一個(gè)半

23、統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)把機(jī)制,主要是從捌單個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)上鞍進(jìn)行法律規(guī)范的隘定義,整個(gè)內(nèi)部愛控制體系不具備霸完整性,沒有形版成內(nèi)部控制的整巴體框架(結(jié)構(gòu)、鞍內(nèi)容和聯(lián)系) 耙。第三, 內(nèi)部板控制的研究主要辦集中于內(nèi)部會(huì)計(jì)扮控制研究, 且扒多是從審計(jì)角度罷出發(fā), 視野范鞍圍過于狹窄。在跋內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的挨方式上, 已經(jīng)翱有相關(guān)法規(guī)提到把電子信息技術(shù)控跋制和風(fēng)險(xiǎn)控制,耙 理論界也有相絆關(guān)的研究提到信啊息對(duì)于內(nèi)部控制靶系統(tǒng)的重要性問般題, 但并沒有柏系統(tǒng)地從信息化扮的角度去透視企挨業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)癌作流程。扒2本課題的主拌攻方向皚我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)安范與評(píng)價(jià)中存在啊一些問題，比如扒：案我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控盎制規(guī)范的般具體執(zhí)行措

24、施皚不統(tǒng)一，內(nèi)部監(jiān)隘督機(jī)制不健全，霸從業(yè)人員素質(zhì)偏啊低，公司治理結(jié)叭構(gòu)不完善，缺乏班良好的外部監(jiān)督傲環(huán)境，內(nèi)部控制爸觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)挨意識(shí)淡薄啊等。骯鑒于唉內(nèi)部控制規(guī)范與扮評(píng)價(jià)中挨存在的上述問題敗，本課題將側(cè)重絆于完善襖內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)愛行與評(píng)價(jià)稗的探討。從現(xiàn)行辦內(nèi)部控制規(guī)范板的問題中總結(jié)完艾善伴內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)安行與評(píng)價(jià)。盎三、論文研究的?；究蚣芎蛢?nèi)容懊（一）論文提綱愛及各部分內(nèi)容間傲的邏輯關(guān)系1.論文提綱俺引言：瓣鑒于內(nèi)部控制規(guī)澳范與評(píng)價(jià)中存在艾的上述問題，本拜課題將側(cè)重于完敗善內(nèi)部控制規(guī)范挨執(zhí)行與評(píng)價(jià)的探挨討。從現(xiàn)行內(nèi)部氨控制規(guī)范的問題般中總結(jié)完善內(nèi)部澳控制規(guī)范執(zhí)行與邦評(píng)價(jià)暗一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)搬

25、部控制規(guī)范以及拔執(zhí)行現(xiàn)狀按（一）內(nèi)部控制拜的內(nèi)容哎（二）我國(guó)企業(yè)把內(nèi)部控制規(guī)范的拜發(fā)展現(xiàn)狀般（三）企業(yè)內(nèi)部阿控制規(guī)范的執(zhí)行吧情況及存在的問岸題敗二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)絆部控制規(guī)范的評(píng)敗價(jià)斑（一）內(nèi)部控制癌評(píng)價(jià)的內(nèi)涵?。ǘ﹥?nèi)部控制班評(píng)價(jià)的方法拔（三）完善企業(yè)昂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的版措施熬三、改進(jìn)我國(guó)企霸業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范按執(zhí)行的對(duì)策癌（一）企業(yè)內(nèi)部柏應(yīng)采取的措施?。ǘ┥鐣?huì)及監(jiān)鞍管部門應(yīng)采取的扳措施半2各部分內(nèi)容埃間的邏輯關(guān)系哀本文共分為三部芭分，按研究問題啊的一般邏輯順序奧展開，即按提出捌問題、分析問題礙和解決問題分別癌展開。本文首先斑介紹了內(nèi)部控制拔的一般理論內(nèi)容稗，然后提出了我疤國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)搬及執(zhí)行情況

26、，最唉后有針對(duì)性地提芭出了改進(jìn)我國(guó)企吧業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范埃及執(zhí)行的措施壩（二）擬采用的胺研究方法與手段八采用順查法和追襖溯法，從中國(guó)期把刊網(wǎng)、萬方數(shù)據(jù)拔資源等電子資源啊庫中檢索并進(jìn)行伴全文下載；此外挨從百度等網(wǎng)站中澳給出關(guān)鍵字用網(wǎng)凹頁查找所需的相邦關(guān)資料。斑預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)或有霸見解的工作按論文在分析了我案國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制白執(zhí)行情況所存在叭的問題之后，從俺問題形成的原因班入手，有針對(duì)性哀地從企業(yè)和社會(huì)捌兩方面提出了改暗進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制頒規(guī)范的對(duì)策。奧五、論文完成的埃計(jì)劃與進(jìn)度安排埃筆者將嚴(yán)格按照疤經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2疤008 畢業(yè)設(shè)阿計(jì)進(jìn)度安排與要按求，在指導(dǎo)老師敖的指導(dǎo)下，認(rèn)真安對(duì)待畢業(yè)設(shè)計(jì)的稗各個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真傲

27、按時(shí)完成任務(wù)。氨具體進(jìn)度計(jì)劃如哀下：六、參考文獻(xiàn)瓣1白勇周俺攀峰董事會(huì)和艾監(jiān)事會(huì)：誰來氨“叭監(jiān)芭”跋誰的事J背商界，2006扒，(5)：25爸-31氨2北京連城凹國(guó)際理財(cái)顧問有背限公司200拌2年上市公司董暗事會(huì)治理藍(lán)皮書?。含F(xiàn)狀、佰問題及思考M凹北京：中國(guó)經(jīng)跋濟(jì)出版社，20跋02：345俺8斑3華論上靶市公司治理中內(nèi)柏部控制體系的構(gòu)辦建J商場(chǎng)埃現(xiàn)代化，200骯7，(5)：挨344-346翱斑4青木昌彥俺，錢穎一轉(zhuǎn)軌經(jīng)案濟(jì)中的公司治理按結(jié)構(gòu)M北壩京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出案版社i搬1995：17跋18哀5陳瑜問叭責(zé)機(jī)制與內(nèi)部控斑制制度的有效實(shí)皚施J會(huì)計(jì)哀研究，2007鞍，(7)：50埃壩54阿6陳文斌，艾

28、陳曉悅大股東板代理問題與IP斑O募集資金的使叭用J南開辦管理評(píng)論，辦2005(3)懊：1624扮7程新生埃論公司治理與會(huì)澳計(jì)控制J熬會(huì)計(jì)研究，20胺03，(1)：氨似6拜8范帆，田案永杰公司法人半治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部癌會(huì)計(jì)控制J搬會(huì)計(jì)之友，2柏004，(9)板：18-19襖9官欣榮疤獨(dú)立董事制度與跋公司治理M襖北京：中國(guó)檢拜查出版社，20鞍03：72爸辦73敗10高濤版基于公司治理視八角的內(nèi)部控制問笆題研究，西安理霸工大學(xué)碩士論文暗，2007鞍1 1韓瑾胺，柯大鋼新視扮角看獨(dú)立董事與笆監(jiān)事會(huì)制度的融啊合J經(jīng)濟(jì)皚研究導(dǎo)TU,奧2007，(2半)：45皚胺47岸12拉姆扒查蘭， 曹植譯愛高效的董事會(huì)敗M

29、北京：稗中信出版社， 矮2006：19搬13李東明背中國(guó)上市公司骯治理途徑選擇鞍J哈爾濱金般融高等?？茖W(xué)校邦學(xué)報(bào)，奧1999，(9敗)：18癌跋20伴14李連華般財(cái)權(quán)配置中心壩論：完善公司治半理結(jié)構(gòu)的新思路疤J會(huì)計(jì)研版究，2002，矮(10)：43艾47皚15李維安霸公司治理學(xué)安M北京：高案等教育出版社，白2005：30拜38把16劉新民耙，李垣，馮進(jìn)路拜企業(yè)內(nèi)部控制佰機(jī)制對(duì)創(chuàng)新模式板選擇的影響分析捌J南熬開管理評(píng)論，2扳006(2)巴17羅培新盎冷眼看獨(dú)立董爸事J金融罷法苑，2007背，(12)：1拌3-21頒18李增泉艾激勵(lì)機(jī)制與企傲業(yè)績(jī)效：一項(xiàng)基傲于上市公司的實(shí)胺證研究J敗會(huì)計(jì)研究，案2

30、005，(1艾)：2430擺骯 論文扳內(nèi)部控制作為一哀項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)矮部管理制度，在般現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體癌系中發(fā)揮著越來鞍越重要的作用。拜建立健全企業(yè)內(nèi)絆部控制規(guī)范并切斑實(shí)有效的執(zhí)行，傲是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)把風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行規(guī)范壩化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可安持續(xù)發(fā)展的有效跋途徑。叭一、靶我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控矮制規(guī)范扒以及執(zhí)行現(xiàn)狀礙（一）邦內(nèi)部控制半的壩內(nèi)容拔1內(nèi)部控制的拔涵義俺內(nèi)部控制是被審扒計(jì)單位為了合理拌保證財(cái)務(wù)報(bào)告的埃可靠性、經(jīng)營(yíng)的藹效率和效果以及絆對(duì)法律法規(guī)的遵氨守，由治理層、邦管理層和其他人襖員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的愛政策及程序。內(nèi)懊部控制包括下列百要素：控制環(huán)境佰，稗風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程班，哀信息系統(tǒng)與溝通版，胺控制活動(dòng)扒，熬對(duì)控制

31、的監(jiān)督。耙2內(nèi)部控制的擺目標(biāo)翱（礙1哀）霸合理保證壩財(cái)務(wù)報(bào)告傲的皚可靠性，這一目盎標(biāo)與管理層履行襖財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)爸任密切相關(guān)；哀 吧（2）瓣合理保證按經(jīng)營(yíng)的效率和效哎果，即經(jīng)濟(jì)有效霸地使用企業(yè)資源懊，以最優(yōu)方式實(shí)昂現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；氨 皚（3）班合理保證暗在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)啊中遵守法律法規(guī)瓣的要求，即在法跋律法規(guī)的框架下鞍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。罷（二唉）伴我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控笆制規(guī)范的八發(fā)展現(xiàn)狀叭我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控氨制的研究起步較案晚，直至80 拜年代，才開始這按一領(lǐng)域的探索。胺2006 年國(guó)巴務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)岸督管理委員印發(fā)版中央企業(yè)全面頒風(fēng)險(xiǎn)管理指引般的通知。200瓣7 年深圳證券疤交易所關(guān)于發(fā)布氨中小企業(yè)板上壩市公

32、司內(nèi)部審計(jì)扮工作指引等法皚律法規(guī),對(duì)于強(qiáng)安化企業(yè)內(nèi)部控制半,整頓和規(guī)范社靶會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)埃秩序,起到了很絆好的促進(jìn)作用。伴2008 年頒敗布的企業(yè)內(nèi)部佰控制基本規(guī)范藹對(duì)引導(dǎo)企業(yè)界重吧視內(nèi)部控制更是霸營(yíng)造很好的氛圍絆。這部規(guī)范的頒八布是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社唉會(huì)發(fā)展的迫切要辦求，白是新形勢(shì)下監(jiān)管胺部門落實(shí)科學(xué)發(fā)敗展觀、服務(wù)企業(yè)頒改革與發(fā)展的重凹要舉措。八雖然我國(guó)內(nèi)部控氨制建設(shè)已有相當(dāng)澳進(jìn)展，取得了重拔要成果，頒新的應(yīng)用指南也邦已頒布，瓣但是我國(guó)對(duì)內(nèi)部吧控制理論的認(rèn)識(shí)傲尚不俺是完全成熟，一盎些具體的制度措伴施并未健全，笆與此同時(shí)，市場(chǎng)拌經(jīng)濟(jì)條件下激烈懊而復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)敖爭(zhēng)愈演愈烈，我頒國(guó)企業(yè)面臨把更多風(fēng)險(xiǎn)，因此

33、矮我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)搬范更加有待于完霸善。柏（三罷）安企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)癌范的拜執(zhí)行情況及存在擺的問題把自20 世紀(jì)8搬0 年代起，我稗國(guó)開始在企業(yè)大翱力推行內(nèi)部控制捌的一些措施百。近年來，我國(guó)澳企業(yè)內(nèi)部控制的邦發(fā)展雖然取得了板較大的進(jìn)步，但安內(nèi)部控制現(xiàn)狀還皚很不理想。啊1.埃 骯我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控鞍制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)不八統(tǒng)一、法律約束俺較寬泛。霸我國(guó)內(nèi)部控制法爸律規(guī)范情況，與盎西方發(fā)達(dá)國(guó)家相霸比，我國(guó)的內(nèi)部鞍控制法規(guī)發(fā)展較襖晚，并且我國(guó)經(jīng)阿濟(jì)處在由計(jì)劃經(jīng)挨濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)伴軌階段，企業(yè)內(nèi)辦部控制主要由政背府、證監(jiān)會(huì)和行頒業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定隘的內(nèi)部相關(guān)法律襖、法規(guī)和指引來骯推動(dòng)。相應(yīng)法規(guī)壩大多只在本部門拜或本行業(yè)適用

34、，芭企業(yè)缺乏統(tǒng)一、耙權(quán)威的法律規(guī)范吧來遵守執(zhí)行。吧2.版內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不半健全般目前，我國(guó)很多艾企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審艾主要靠其內(nèi)部審扒計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，壩而有些企業(yè)的內(nèi)笆審部門隸屬于財(cái)癌務(wù)部門，與財(cái)務(wù)壩部門同屬一人領(lǐng)唉導(dǎo)，或企業(yè)審計(jì)翱部門基本上與其耙他職能部門平行板，受經(jīng)理層的領(lǐng)版導(dǎo)，依靠行政干挨預(yù)建立起來的內(nèi)氨部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難斑得到企業(yè)重視，擺這就使內(nèi)部審計(jì)芭在形式上缺乏應(yīng)吧有的獨(dú)立性。內(nèi)百部審計(jì)作為內(nèi)部靶控制的再控制，斑本身就應(yīng)從第三捌者的立場(chǎng)上客觀伴公正地對(duì)企業(yè)的芭經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再半監(jiān)督，它的地位鞍應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立跋的。在內(nèi)審的職跋能上，很多企業(yè)拜的內(nèi)部審計(jì)工作白僅僅是審核會(huì)計(jì)俺賬目，而在內(nèi)部啊稽查、評(píng)價(jià)

35、內(nèi)部伴控制制度是否完凹善和企業(yè)內(nèi)各組按織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定礙職能的效率等方艾面，卻未能充分藹發(fā)揮應(yīng)有的作用半。安3.擺 邦從業(yè)人員素質(zhì)偏半低辦近幾年來，從事柏會(huì)計(jì)、審計(jì)的隊(duì)案伍迅速擴(kuò)大，但靶對(duì)其人員的思想艾教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)埃沒有跟上，有些骯培訓(xùn)流于形式，埃根本起不到提高敖會(huì)計(jì)、審計(jì)人員傲素質(zhì)的作用。突霸出表現(xiàn)在：一些奧根本不具備從業(yè)斑資格、靠人情關(guān)胺系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍礙的人員，仍然呆愛在會(huì)計(jì)崗位上；敗還有部分會(huì)計(jì)人版員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律百，弄虛作假，造背成會(huì)計(jì)信息失真班，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪奧曲、審計(jì)形同虛胺設(shè)等邦4.案 爸公司治理結(jié)構(gòu)不扒完善跋現(xiàn)代企業(yè)制度要瓣求企業(yè)建立規(guī)范矮的公司治理結(jié)構(gòu)扳, 股東大會(huì)、拌董事會(huì)、監(jiān)

36、事會(huì)八、經(jīng)理層相互監(jiān)癌督制約。而在現(xiàn)稗階段, 多數(shù)上唉市公司的內(nèi)部治背理結(jié)構(gòu)是皚“骯有其名而無其實(shí)敖”拌, 那些未上市安的企業(yè)情況就更板可想而知。我國(guó)邦的公司治理存在礙以下三個(gè)方面的挨缺陷: (1)傲股東的權(quán)益意識(shí)敖淡薄, 對(duì)經(jīng)營(yíng)懊者的約束虛化。俺( 2)董事會(huì)稗定位不明, 缺佰乏分工。(3)罷關(guān)鍵人物人為控半制現(xiàn)象十分突出盎, 內(nèi)部控制形稗同虛設(shè)。傲5.昂 昂缺乏良好的外部捌監(jiān)督環(huán)境拌我國(guó)雖然形成了敗包括政府監(jiān)督和傲社會(huì)監(jiān)督的企業(yè)安外部監(jiān)督體系，背但監(jiān)督效果卻不拌理想。政府監(jiān)督骯失力的原因主要拔集中在各種監(jiān)督愛機(jī)構(gòu)的分散管理靶、功能交叉，缺斑乏有效的部門溝哀通。在社會(huì)監(jiān)督擺中，會(huì)計(jì)師事務(wù)愛所

37、不規(guī)范的職業(yè)板環(huán)境和利益驅(qū)使暗形成的不良行業(yè)耙競(jìng)爭(zhēng)，使得注冊(cè)啊會(huì)計(jì)師未能履行絆應(yīng)有的職責(zé)。由傲于外部監(jiān)督資源霸稀缺，監(jiān)管不力哎，致使企業(yè)失去把執(zhí)行內(nèi)部控制所氨需的外在公平性扳，直接遏制了企邦業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制拌的積極性。扮6.頒內(nèi)部控制觀念落骯后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡霸薄藹我國(guó)企業(yè)大多把皚內(nèi)部控制看作是啊一堆堆的手冊(cè)、礙各種文件和制度頒。如果認(rèn)識(shí)不清斑或觀念不正確，把就設(shè)計(jì)不出好的背內(nèi)部控制制度，背即使設(shè)計(jì)出好的癌內(nèi)部控制制度也佰難以發(fā)揮效用。艾企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越板來越激烈，企業(yè)班為了生存，就必般須重視可能面對(duì)襖的各種風(fēng)險(xiǎn)，但罷在我國(guó)企業(yè)管理埃層的思想中，普岸遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念扒，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)稗管理機(jī)制，因此皚抗險(xiǎn)

38、能力很低。拔我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部澳控制的實(shí)際工作暗中，多數(shù)人對(duì)風(fēng)佰險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)還柏很淡薄，很少分翱析甚至不分析可扮能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)哀的因素，沒有建敗立行之有效的風(fēng)百險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)皚化風(fēng)險(xiǎn)管理。八二、八我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控癌制規(guī)范的評(píng)價(jià)般（一）哀內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的藹內(nèi)涵阿企業(yè)內(nèi)部控制挨規(guī)范捌的評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)是評(píng)按價(jià)內(nèi)部控制為相俺關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提擺供的保證水平是矮否達(dá)到或超過合擺理保證的水平。氨如果保證的水平班處于有效內(nèi)部控佰制的區(qū)間內(nèi)，則矮內(nèi)部控制是有效伴的，如果保證的頒水平低于合理水哀平，則內(nèi)部控制白是無效的。拔內(nèi)部控制評(píng)價(jià)伴的佰基本特征是：關(guān)辦注業(yè)務(wù)的過程和爸控制的成效；由絆管理部門和職員捌共同進(jìn)行；用結(jié)懊構(gòu)化的方法

39、開展癌評(píng)估活動(dòng)。內(nèi)部版控制評(píng)價(jià)的目的拌是使企業(yè)管理者拜了解內(nèi)部控制存扮在的缺陷以及可哀能引致的后果，霸然后讓他們自己邦采取行動(dòng)改進(jìn)這半種狀況。 擺（二）艾內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的巴方法靶1.俺 詳細(xì)評(píng)價(jià)法 阿 暗很多企業(yè)和事務(wù)白所都曾經(jīng)采用過班詳細(xì)評(píng)價(jià)法。這邦種方法的基本思愛路是：以內(nèi)部控瓣制框架或標(biāo)準(zhǔn)為半?yún)⒄瘴?，根?jù)內(nèi)啊部控制框架的構(gòu)捌成要素是否存在巴評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的跋設(shè)計(jì)有效性，測(cè)哀試內(nèi)部控制的運(yùn)哀行有效性，最后耙綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行拜的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控伴制的有效性做出矮總體評(píng)價(jià)，評(píng)估罷內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)扮現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷稗是否存在重大漏鞍洞，確定內(nèi)部控敖制是否有效。按 這種思路和版方法的特點(diǎn)是從藹控制到風(fēng)險(xiǎn)，即扮從

40、內(nèi)部控制到相胺關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)熬險(xiǎn)。這種評(píng)價(jià)思百路和方法首先要啊根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部昂控制框架評(píng)價(jià)企昂業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)爸計(jì)和運(yùn)行，識(shí)別罷出控制缺陷，然班后判斷是否為實(shí)襖質(zhì)性漏洞，從而稗判斷內(nèi)部控制的八有效性扳。爸2.鞍 敗風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法隘該方法的基本思板路是從風(fēng)險(xiǎn)到控唉制，即從內(nèi)部控?cái)≈葡嚓P(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)案的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控哀制。首先，要評(píng)暗估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)昂的風(fēng)險(xiǎn)；其次，暗識(shí)別和確定企業(yè)癌充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)俺險(xiǎn)的內(nèi)部控制是敖否存在，即評(píng)價(jià)癌內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)拌應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)奧現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性埃；第三，識(shí)別和疤確定內(nèi)部控制運(yùn)安行有效性的證據(jù)把，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控拔制是否得到了有懊效的運(yùn)行；最后愛，對(duì)控制缺陷進(jìn)熬行評(píng)估，判定是跋否構(gòu)成實(shí)

41、質(zhì)性漏扮洞，確定內(nèi)部控頒制是否有效。巴風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法的特靶點(diǎn)是：充分利用半了奧“背自上而下拜”版和八“愛風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)芭”胺的理念；以評(píng)估絆控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的稗風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)；關(guān)癌注重要的財(cái)務(wù)報(bào)唉告和披露風(fēng)險(xiǎn)與哀問題；僅評(píng)價(jià)充熬分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控安制；證據(jù)的獲取襖和場(chǎng)所的選擇根半據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)瓣果；評(píng)價(jià)結(jié)論（襖內(nèi)部控制是否有阿效）也是風(fēng)險(xiǎn)基把礎(chǔ)的，判斷內(nèi)部安控制是否有效也伴是以內(nèi)部控制是挨否很可能防止或扳發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中藹的重要錯(cuò)報(bào)為依鞍據(jù)的。叭（三）完善企業(yè)吧內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的艾措施愛 稗1.芭 詳細(xì)評(píng)價(jià)法按外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部背評(píng)價(jià)相結(jié)合俺我國(guó)企業(yè)應(yīng)該采拌用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)懊與外部監(jiān)管結(jié)合斑的思路，有效激般勵(lì)企業(yè)不斷完善傲內(nèi)部

42、控制，在企爸業(yè)與政府合作中班找到平衡點(diǎn)，采瓣用例如取消對(duì)未岸達(dá)標(biāo)公司的配股半資格、不允許擴(kuò)拔大經(jīng)營(yíng)范圍等管阿制手段，以強(qiáng)化百企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控跋制評(píng)價(jià)，并保證皚內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)邦論的上傳下達(dá)，鞍有效改善企業(yè)的啊經(jīng)營(yíng)管理，有效愛防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。辦除此以外，還要埃加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者行百為的規(guī)范和約束胺，建立對(duì)監(jiān)管者奧的再監(jiān)管機(jī)制。百外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部扮評(píng)價(jià)的結(jié)合將推搬動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制搬評(píng)價(jià)工作規(guī)范發(fā)耙展與完善。胺2耙建立科學(xué)、統(tǒng)一藹的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)啊在建立統(tǒng)一的內(nèi)柏部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)拌中，應(yīng)參照目前扳的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)版執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，專門俺設(shè)立一章規(guī)定此岸方面的內(nèi)容，對(duì)伴證據(jù)的充分性和傲適當(dāng)性、證據(jù)的愛獲取程序等作出熬明確的規(guī)定。同靶

43、時(shí)，在內(nèi)部控制稗機(jī)制建設(shè)中，應(yīng)捌積極學(xué)習(xí)和借鑒辦國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)哎部控制的先進(jìn)經(jīng)跋驗(yàn)和優(yōu)秀成果，癌除了將控制環(huán)境芭進(jìn)一步明確為內(nèi)巴部環(huán)境外，還要捌將目標(biāo)制定、事礙項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反艾映等三要素列入瓣評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。頒三、耙改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)版部控制扒規(guī)范矮執(zhí)行的對(duì)策般（一）班企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采取班的措施癌 半1扳.暗 百?gòu)?qiáng)化內(nèi)部控制理八念跋（1）哀貫徹內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控凹制至上的控制思礙想。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充澳滿著風(fēng)險(xiǎn)。這一埃點(diǎn)上相信所有的澳企業(yè)，不管是國(guó)敗有企業(yè)還是民營(yíng)扮，大企業(yè)或者小絆企業(yè)，都有深切背的體會(huì)。這也是阿我國(guó)改革開放、耙搞商品經(jīng)濟(jì)幾十捌年帶來的思想認(rèn)搬識(shí)上的進(jìn)步。但拌是，應(yīng)該看到，盎在風(fēng)險(xiǎn)控制上，邦我們還存在著認(rèn)安

44、識(shí)不到位、不能敖適應(yīng)管理需要的芭現(xiàn)象,應(yīng)大力強(qiáng)巴化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制礙。傲（2）罷貫徹制度管理至癌上的控制思想。班制度管理強(qiáng)調(diào)的捌是制度的建設(shè)和盎執(zhí)行。在這種管癌理思想下，人是版被動(dòng)的、不可完俺全信賴的。就風(fēng)耙險(xiǎn)控制而言，制礙度管理至上的思按想似乎更加重要佰而具有邏輯上的扒合理性。稗（3）貫徹半制度貴在執(zhí)行的扳控制思想。制度搬管理不僅要求企般業(yè)制定嚴(yán)密的制啊度，更重要的是襖要求制度的嚴(yán)格爸執(zhí)行。所謂俺“爸貴在執(zhí)行擺”爸，強(qiáng)調(diào)的就是這捌個(gè)控制理念。瓣（4）貫徹罷內(nèi)部審計(jì)為重的柏控制思想。內(nèi)部搬審計(jì)是專門的監(jiān)絆督機(jī)構(gòu)。而且其把監(jiān)督的對(duì)象主要邦是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作邦。這是企業(yè)控制哀鏈條中很重要的拜一環(huán)。如果離開

45、斑審計(jì)的監(jiān)督，企翱業(yè)的財(cái)務(wù)工作就俺失去了約束和控暗制。懊（5）貫徹?cái)[控制重心下移的邦控制思想。企業(yè)耙的內(nèi)部控制是一骯個(gè)系統(tǒng)工程。通百常情況下，完備挨的控制系統(tǒng)都會(huì)敗存在著一個(gè)從董巴事長(zhǎng)到總經(jīng)理，邦再?gòu)目偨?jīng)理到部拌門經(jīng)理、崗位負(fù)百責(zé)人、直至一般板員工的控制鏈。奧在這個(gè)控制鏈條白的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，埃理論上，每個(gè)環(huán)挨節(jié)、每個(gè)崗位都白應(yīng)該受到縱向的半上游崗位和橫向版的其他崗位的監(jiān)把督。從效率上講澳，這些控制節(jié)點(diǎn)白的效率是不均勻昂的。通常的情況懊是，控制鏈的上扮端效率比較高，捌控制鏈的末端效隘率比較低。即控襖制效率呈現(xiàn)從上癌向下逐級(jí)遞減的捌態(tài)勢(shì)。正因?yàn)檫@百樣，所以很多企凹業(yè)的失控和財(cái)務(wù)絆丑聞都發(fā)生在控凹制鏈

46、的末端，即安基層業(yè)務(wù)單位。頒明白這個(gè)原理，隘就要求我們必須八把控制重心適當(dāng)胺下移敖。搬2艾規(guī)范法人治理結(jié)般構(gòu)盎扒現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)骯與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離氨，使得企業(yè)的管阿理范圍擴(kuò)大，管叭理層次增多，管笆理職能逐步分解擺，在這種情況下吧，要加強(qiáng)企業(yè)的斑內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，爸首先必須規(guī)范法霸人治理結(jié)構(gòu)，使骯權(quán)力有所制衡，罷這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)版計(jì)控制產(chǎn)生作用胺的硬件要素。愛（1）笆健全機(jī)構(gòu)、明確氨權(quán)責(zé)礙。捌公司制的企業(yè)中芭，股東大會(huì)、董熬事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、巴總經(jīng)理層4 個(gè)懊法定性機(jī)構(gòu)，為凹內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的辦建立、職責(zé)分工襖與制約提供了基隘本的組織框架，艾要明確他們的職伴責(zé)和權(quán)力，使決扮策系統(tǒng)、管理系敖統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各翱司其職，

47、各負(fù)其翱責(zé)。股東大會(huì)選岸舉產(chǎn)生董事會(huì)，啊董事會(huì)要維護(hù)投昂資者的權(quán)益，對(duì)阿股東大會(huì)負(fù)責(zé)，辦對(duì)企業(yè)的發(fā)展目盎標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活搬動(dòng)作出決策，聘跋任總經(jīng)理并對(duì)經(jīng)敗理的業(yè)績(jī)進(jìn)行考矮核。監(jiān)事會(huì)對(duì)董霸事會(huì)、經(jīng)理的財(cái)疤務(wù)工作及執(zhí)行法叭律和企業(yè)章程的搬情況進(jìn)行監(jiān)督。壩這樣就形成了一癌個(gè)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相伴互制衡的內(nèi)部治笆理結(jié)構(gòu)。澳（2）絆加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)背部控制框架構(gòu)建耙的核心作用企業(yè)芭法人治理結(jié)構(gòu)是拜企業(yè)管理體制的芭核心，而法人治哎理結(jié)構(gòu)好壞，主扒要取決于董事會(huì)背是否能充分發(fā)揮鞍其作用。在企業(yè)哎內(nèi)部控制制度的礙制定、完善及實(shí)柏施的各個(gè)環(huán)節(jié)，矮董事會(huì)都起著關(guān)敗鍵作用。因此，霸我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)埃部控制的當(dāng)務(wù)之皚急是要強(qiáng)化董事

48、班會(huì)在公司治理結(jié)頒構(gòu)中的主導(dǎo)地位俺。安3鞍提高會(huì)計(jì)人員素八質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)奧權(quán)控制壩（1）百提高會(huì)計(jì)般從業(yè)百人員素質(zhì)骯。邦從目前我國(guó)企業(yè)敖的現(xiàn)狀及所發(fā)生背的舞弊案來看，熬有些問題的出現(xiàn)哀，不是因?yàn)闆]有搬制度，而是制度扮不落實(shí)。因此，岸當(dāng)前要加強(qiáng)企業(yè)懊內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，斑很大程度上取決氨于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)笆。要提高業(yè)務(wù)素拔質(zhì)，會(huì)計(jì)人員必柏須進(jìn)行資格考試百，做到持證上崗啊，并進(jìn)行崗前培骯訓(xùn)。對(duì)在職的會(huì)哀計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)澳行業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，加艾強(qiáng)繼續(xù)教育，不扮斷提高會(huì)計(jì)人員俺的業(yè)務(wù)水平和適扒應(yīng)能力，以確保啊會(huì)計(jì)工作的規(guī)范愛和正確。同時(shí)還俺應(yīng)加大業(yè)績(jī)考核昂力度，對(duì)不勝任胺者必須予以更換拔。另外，企業(yè)要奧加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員拜

49、職業(yè)道德、思想艾操守方面的教育扒和考核，制定并敗完善會(huì)計(jì)人員職隘業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)凹化會(huì)計(jì)人員的行矮為準(zhǔn)則，形成會(huì)熬計(jì)職業(yè)道德的自拔律機(jī)制。骯（2）拔完善會(huì)計(jì)制度建挨設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)般權(quán)范圍耙。按針對(duì)目前大部分扳企業(yè)中會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)俺不對(duì)等的現(xiàn)狀，柏應(yīng)盡快修改和完隘善有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)巴，使會(huì)計(jì)擺脫雙按重身份的兩難境藹地。同時(shí)應(yīng)在已爸有的會(huì)計(jì)法和會(huì)敖計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基把礎(chǔ)上，加快制定懊會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)跋行為規(guī)范，明確按會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)藹，以達(dá)到約束會(huì)啊計(jì)人員行為的目班的。對(duì)企業(yè)來說礙，可以根據(jù)本企吧業(yè)的具體情況，翱并借鑒同行業(yè)規(guī)案范企業(yè)的樣板，背在不違背國(guó)家總絆的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制半的前提下，自行辦制定出更適合本愛企業(yè)情況的

50、會(huì)計(jì)捌責(zé)權(quán)控制制度。耙企業(yè)在會(huì)計(jì)崗位矮的人員配置上，哎要做到合理分工叭、相互牽制、堅(jiān)拜持不相容職務(wù)分哎離制度，嚴(yán)格執(zhí)壩行崗位責(zé)任制管隘理，針對(duì)不同的絆崗位賦予相應(yīng)的絆責(zé)任和職權(quán)。強(qiáng)扳化對(duì)會(huì)計(jì)人員的翱業(yè)務(wù)操作過程的矮控制，以確保各捌個(gè)環(huán)節(jié)的完整和扮安全。疤4加爸強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)佰的艾力度柏按內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部背控制的保證和重伴要組成部分。作翱為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)阿層的參謀和助手翱，內(nèi)部審計(jì)具有艾監(jiān)督和服務(wù)兩大礙功能。它的作用把在于對(duì)內(nèi)部控制哎制度的執(zhí)行情況瓣通過經(jīng)常和定期般的審查活動(dòng)進(jìn)行辦檢查，以監(jiān)督內(nèi)阿部控制制度的落安實(shí)和執(zhí)行情況，耙了解執(zhí)行中存在哀的問題，及時(shí)反跋饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，壩并提出建設(shè)性意敗見，達(dá)到

51、查錯(cuò)、扮防弊、改進(jìn)管理敗、提高效益的目矮的。叭應(yīng)從以下幾方面佰加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力板度：皚（1）明確內(nèi)部傲審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位礙。奧目前，我國(guó)企業(yè)巴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的埃設(shè)置定位有背四俺種模式：隸屬于扒董事會(huì)盎，八隸屬于經(jīng)理層澳，半隸屬于監(jiān)事會(huì)靶，隘接受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)芭導(dǎo)。搬四笆種模式各有利弊壩，但綜合評(píng)價(jià)其礙優(yōu)劣，將內(nèi)部審八計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董拌事會(huì)之下是最佳拌選擇。因?yàn)檫@樣靶設(shè)置，有利于在隘企業(yè)內(nèi)部形成相吧互制約、相互聯(lián)艾系的內(nèi)控系統(tǒng)，跋即股東大會(huì)通過凹監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)頒實(shí)施內(nèi)控，董事瓣會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)奧對(duì)總經(jīng)理及其他版管理者實(shí)施內(nèi)控安。另外，在公司拔治理結(jié)構(gòu)中，董昂事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決策邦機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)胺機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)白下，能

52、使其保持絆較高的層次地位瓣。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部礙審計(jì)機(jī)構(gòu)要切實(shí)笆履行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理挨層的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和把評(píng)價(jià)職能，必須百具有一定的權(quán)威爸性，而這種權(quán)威澳性主要體現(xiàn)在內(nèi)敗部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地翱位和設(shè)置層次上艾，地位和設(shè)置的扒層次越高，權(quán)威跋性就越大，發(fā)揮芭作用就越充分。懊（拜2半）藹強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審跋計(jì)的獨(dú)立性藹。熬在設(shè)立企業(yè)的內(nèi)跋部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，扮也應(yīng)該將獨(dú)立性懊原則作為重要的胺原則，在這一原邦則的指導(dǎo)下，內(nèi)艾部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組吧織人員、工作安芭排和經(jīng)費(fèi)等各方礙面都應(yīng)獨(dú)立于被昂審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)拜活動(dòng)之外。內(nèi)部把審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能耙，不能受總經(jīng)理艾和其他職能部門啊或個(gè)人的干預(yù)，八以體現(xiàn)審計(jì)的客愛觀性、公正性和骯有效性。只有提愛高

53、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)埃立性，才能真正胺發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部會(huì)巴計(jì)控制的監(jiān)督保礙障作用，也才能拔提高內(nèi)部審計(jì)的昂威信。岸（艾3埃）提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)藹企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的岸重視程度霸。辦要根據(jù)企業(yè)的發(fā)傲展要求，建立與柏之相適應(yīng)的內(nèi)部安審計(jì)模式，培養(yǎng)把一支高素質(zhì)的內(nèi)板部審計(jì)隊(duì)伍，并鞍充分利用內(nèi)部審笆計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)拌法規(guī)制度，精通拜財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)胺，樹立內(nèi)部審計(jì)啊人員以法律服務(wù)懊為宗旨，以防錯(cuò)笆防弊為手段的新絆的審計(jì)觀念，為捌推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)拔部會(huì)計(jì)控制制度安，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任搬制，發(fā)揮積極作扒用。安5鞍建立健全風(fēng)險(xiǎn)控拔制系統(tǒng)伴，伴完善的企業(yè)內(nèi)部邦控制體系氨針對(duì)我國(guó)當(dāng)前很斑多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)班淡薄，在運(yùn)轉(zhuǎn)過八程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控傲制的現(xiàn)狀，要

54、完熬善企業(yè)內(nèi)部控制吧制度，必須加強(qiáng)叭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，翱建立健全風(fēng)險(xiǎn)控敖制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)笆險(xiǎn)管理，確保企吧業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)白的健康運(yùn)行。各矮單位在設(shè)置內(nèi)部哀會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵半循全面性原則，鞍使控制活動(dòng)出現(xiàn)頒在企業(yè)內(nèi)的各階鞍層與各職能部門襖，并針對(duì)關(guān)鍵控搬制點(diǎn)制定其控制罷活動(dòng)，確保企業(yè)巴內(nèi)部控制的科學(xué)拜、合理和完整。阿內(nèi)部控制從作用氨范圍上分為內(nèi)部哎會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部八管理控制兩個(gè)方絆面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控艾制是企業(yè)內(nèi)部控八制的核心層次，皚而內(nèi)部管理控制懊是企業(yè)內(nèi)部控制笆的框架層次，它把們相邦互依托、縱橫交氨織、相互制約，懊形成有效運(yùn)行企隘業(yè)內(nèi)部管理的控白制網(wǎng)絡(luò)。奧6矮加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)拔控制制度實(shí)施情阿況的檢查與考核氨

55、,并建立有效的般激勵(lì)機(jī)制。斑為了保證企業(yè)內(nèi)昂部控制制度能有巴效地發(fā)揮作用,凹并使之不斷地得案到完善,企業(yè)必澳須定期對(duì)內(nèi)部控般制制度的執(zhí)行情襖況進(jìn)行檢查與考翱核,看企業(yè)內(nèi)部邦控制制度是否得靶到有效遵循,執(zhí)白行中有何成績(jī),巴出現(xiàn)了什么問題昂,為什么某項(xiàng)內(nèi)氨部控制制度不能霸執(zhí)行或不完全執(zhí)敗行,估計(jì)可能產(chǎn)氨生或已經(jīng)造成什藹么后果。對(duì)于嚴(yán)澳格執(zhí)行內(nèi)部控制稗制度的,給予精辦神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)白勵(lì);對(duì)于違規(guī)違稗章的,堅(jiān)決給予鞍行政處分和經(jīng)濟(jì)襖處罰,并與職務(wù)傲升降掛鉤。只有跋做到壓力與動(dòng)力拌相結(jié)合,才能最把終達(dá)到內(nèi)部控制吧的目的。爸（二）社會(huì)及岸監(jiān)管唉部門應(yīng)采取的措安施鞍1襖制訂或健全相關(guān)案內(nèi)部控制的扳法律、法規(guī)

56、。矮我國(guó)已建立了搬會(huì)計(jì)法、審凹計(jì)法、內(nèi)部瓣會(huì)計(jì)控制規(guī)范-八 基本規(guī)范(試般行) 、企熬業(yè)內(nèi)部控制配套疤指引等有關(guān)法愛律、法規(guī), 是敖建立企業(yè)內(nèi)部控氨制的依據(jù)。但對(duì)般不同的行業(yè)不同皚的企業(yè)又缺乏有辦可操作性的相關(guān)佰規(guī)定, 我國(guó)應(yīng)吧加大內(nèi)控理論的安研究力度，在借八鑒國(guó)外內(nèi)控理論搬和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基澳礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)阿企業(yè)的實(shí)際情況白及內(nèi)控建立上的啊缺陷，開發(fā)適合鞍我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部岸控制背規(guī)范及相關(guān)理論瓣。為企業(yè)實(shí)施內(nèi)皚控實(shí)務(wù)工作提供鞍理論依據(jù)和具體隘操作指南，為政頒府監(jiān)管和社會(huì)中骯介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)提按供法律法規(guī)保證藹。案2加強(qiáng)政府監(jiān)澳管部門監(jiān)督的力懊度壩政府要強(qiáng)化會(huì)阿計(jì)法、內(nèi)部叭會(huì)計(jì)控制規(guī)范皚等法律法規(guī)的執(zhí)襖

57、行和檢查監(jiān)督，阿尤其是要加強(qiáng)對(duì)俺大型國(guó)有企業(yè)和霸上市公司的內(nèi)部稗控制的監(jiān)督。通靶過這種治本式的矮監(jiān)督檢查，確保澳國(guó)有資產(chǎn)的完整耙和增值，進(jìn)而強(qiáng)氨化企業(yè)內(nèi)部控制癌，提高企業(yè)管理昂水平，提高企業(yè)熬的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)哀，各監(jiān)督檢查部骯門也應(yīng)注意彼此吧之間的信息交流敗，形成有效的監(jiān)氨督合力，督促企氨業(yè)建立和實(shí)行有藹效的內(nèi)部控制。皚3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)百計(jì)師的監(jiān)督力度霸注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企俺業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)班督是社會(huì)監(jiān)督最罷主要的形式，這捌種監(jiān)督形式是通跋過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百企業(yè)內(nèi)部控制的瓣審計(jì)、評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)壩的。在進(jìn)行評(píng)審耙之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)疤師應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家藹有關(guān)內(nèi)部控制的笆規(guī)范，制定對(duì)企佰業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施頒審核的工作計(jì)劃奧，以確定內(nèi)部控挨制測(cè)試和評(píng)價(jià)的巴程序和范圍。根隘據(jù)已制定的審核耙計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)鞍師按以下程序展挨開對(duì)企業(yè)內(nèi)部控傲制的評(píng)審監(jiān)督：扮a.調(diào)查、了解礙企業(yè)的內(nèi)部控制巴調(diào)查；b.對(duì)內(nèi)昂部控制進(jìn)行符合傲性測(cè)試；c.對(duì)襖內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)佰價(jià)。同時(shí)，由于凹注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企哎業(yè)內(nèi)部控制制度挨建設(shè)方面具有人般力資源和經(jīng)驗(yàn)的敗優(yōu)勢(shì)，應(yīng)通過審斑計(jì)和咨詢服務(wù)，懊協(xié)助企業(yè)建立完邦善的內(nèi)部控制制骯度，使會(huì)計(jì)師事阿務(wù)所成為推動(dòng)企傲業(yè)內(nèi)部控制制度笆建設(shè)的重要力量背。反過來，如果拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供疤的企業(yè)內(nèi)部控制鞍制度的實(shí)施情況般的報(bào)告不真實(shí)，凹應(yīng)給予適當(dāng)處罰澳。安總之,內(nèi)部控制愛制度是為實(shí)現(xiàn)企辦業(yè)目標(biāo)而建立的襖一種內(nèi)部管理方隘法